首次執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的工作要求

LOGO 2009年執(zhí)行新 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 工作要求 Contents 集團(tuán)執(zhí)行新準(zhǔn)則文件的具體規(guī)定 2 企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表 及報(bào)表重要項(xiàng)目說明講解 3 需要重點(diǎn)說明的幾個(gè)事項(xiàng) 4 市屬企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體情況介紹 1 一國資委執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體情況介紹 執(zhí)行新準(zhǔn)則文件依據(jù)： 京國資評(píng)價(jià)字 2007 13號(hào)（市國資委、市財(cái)政局 關(guān) 于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)事項(xiàng)的通知 2007年 10月 12日發(fā) 京國資發(fā) 2008 13號(hào)（市國資委關(guān)于 2009年執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)事項(xiàng)的通知） 2008年 10月 20日發(fā) 執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)間安排： 國資委系統(tǒng)所控股的 24家上市公司根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì) 的要求 ， 于 2007年 1月 1日 起執(zhí)行新準(zhǔn)則 ； 具備條件的 15家 企業(yè)集團(tuán)于 2008年 1月 1日 起率先執(zhí)行 ， 進(jìn)行試點(diǎn)； 其他企業(yè)于 2009年 1月 1日 起全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。 一、國資委執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體情況介紹 工作組織 聘請(qǐng)專業(yè)人員組成審核工作組和專家組，對(duì)執(zhí)行新 準(zhǔn)則企業(yè)上報(bào)材料進(jìn)行審核，歷時(shí) 1個(gè)月； 審核重點(diǎn) 期初數(shù)申報(bào)表及重要項(xiàng)目說明； 新修訂的 會(huì)計(jì)核算辦法 ； 執(zhí)行新準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)控制度。 一、國資委執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體情況介紹 值得借鑒的經(jīng)驗(yàn) :一是多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視； 二是強(qiáng)化培訓(xùn)； 三是制定實(shí)施方案，做好新舊準(zhǔn) 則的銜接和轉(zhuǎn)換； 四是升級(jí)改造財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。 二、京國資發(fā) 2008 13號(hào)文件的具體規(guī)定 京國資發(fā) 2008 13號(hào)文件重申了執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的總體要求，要求企業(yè)對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度重視、 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、層層落實(shí)工作責(zé)任；要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門牽 頭，資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、人力資源等多個(gè)職能部門 參與，共同做好這項(xiàng)工作。 一是要加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)力度； 二是修訂完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，健全企業(yè)內(nèi)控 制度； 三是按時(shí)完成執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要事項(xiàng)備案及期初數(shù) 申報(bào)工作。 二、京國資發(fā) 2008 13號(hào)文件的具體規(guī)定 2009年執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)，將分兩個(gè)階段上報(bào)材料， 一是 2008年 12月 31日，二是 2009年 4月 30日； （ 2009年 5月份，將對(duì)企業(yè)上報(bào)的期初數(shù)調(diào)整的各類材料 進(jìn)行全面審核。） 集團(tuán)所屬各企業(yè)： 一是 2008年 12月 15日 合并范圍 原則上要求各子企業(yè)決算和明年新準(zhǔn)則合并范 圍一致 二是 2009年 3月 30日 期初數(shù)調(diào)整 二、京國資發(fā) 2008 13號(hào)文件的具體規(guī)定 在編制上報(bào)期初戶數(shù)情況備案表時(shí) 需要注意 ： 備案表中包括企業(yè) 所有存在控制權(quán) 的子企業(yè)， 包括處于關(guān)停并轉(zhuǎn)狀態(tài)，或正在清理，以及年 末不能清理完畢的企業(yè)。 備案表中的“ 資產(chǎn)總額 （萬元）”：按照企業(yè) 最近一期財(cái)務(wù)快報(bào)填寫；財(cái)務(wù)快報(bào)沒有相關(guān)數(shù) 據(jù)的，按上一年度財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)填寫；擬新成 立的企業(yè)按照預(yù)計(jì)情況填寫。 “ 集團(tuán)合并控股比例（） ” :指集團(tuán)直接持股、 間接持股和交叉持股按合并口徑計(jì)算出的持股 比例。填報(bào)企業(yè)合并報(bào)表時(shí)使用的合并比例。 二、京國資發(fā) 2008 13號(hào)文件的具體規(guī)定 “ 因新準(zhǔn)則新增 ”欄：填報(bào)執(zhí)行新準(zhǔn)則以控制為基礎(chǔ)確定 子企業(yè)戶數(shù)而增加的子企業(yè)。 “ 因新準(zhǔn)則減少 ”欄：主要是指共同控制的合營企業(yè)不再 納入合并范圍減少的子企業(yè)。 “ 是否納入合并范圍 ”欄：是預(yù)計(jì)在執(zhí)行新準(zhǔn)則確定期初 申報(bào)數(shù)時(shí)是否納入合并范圍，也就是說是首次執(zhí)行日 （ 2009年 1月 1日）是否納入合并范圍，不是指 2008年度財(cái) 務(wù)決算是否納入合并范圍。 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，子企業(yè)均應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)合并范圍， 如果 企業(yè)預(yù)計(jì)在 2009年初執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，由于種種原因確 實(shí)不能將某個(gè)子企業(yè)納入合并范圍的，應(yīng)當(dāng)說明“未納入 合并范圍原因”。 二、京國資發(fā) 2008 13號(hào)文件的具體規(guī)定 2.企業(yè)應(yīng)于 2009年 4月 30日前 報(bào)市國資委統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)處的資料 包括： （ 1） 企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表 及報(bào)表重要項(xiàng)目說 明及經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 。申報(bào)表及報(bào)表重要 項(xiàng)目說明軟件已經(jīng)做在今年財(cái)務(wù)決算的軟件里，作為單獨(dú)一項(xiàng) 任務(wù)填報(bào)。首次執(zhí)行日期初數(shù)申報(bào)表仍按照 13號(hào)文件要求進(jìn)行 報(bào)送，紙質(zhì)申報(bào)表及軟件系統(tǒng)上報(bào)表均以“ 元 ”為金額單位。 （ 2） 修訂后的 會(huì)計(jì)核算辦法 及專項(xiàng)說明。 具體包括會(huì)計(jì)政 策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更情況，新舊會(huì)計(jì)科目銜接對(duì)照表等。 （ 3） 企業(yè)內(nèi)部控制管理制度 。 內(nèi)容主要包括：與執(zhí)行新會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的公允價(jià)值計(jì)量、金融工具核算、職工薪酬管理以 及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和財(cái)務(wù)核銷等方面。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表 及報(bào)表 重要項(xiàng)目說明講解 主要講解： 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表 （ 1）該表第一行“ 2008年 12月 31日數(shù)（現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）”反 映按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和原 16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的 2008年末所有者 權(quán)益及權(quán)益各組成項(xiàng)目的金額， 與 2008年財(cái)務(wù)決算數(shù)一致。 該行 中的“所有者權(quán)益合計(jì)”是原口徑， 不包括“少數(shù)股東權(quán)益” （ 2）該表最后一行“ 2009年 1月 1日數(shù)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）”是按照 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日調(diào)整后的金額。該行中的“所有者權(quán)益合計(jì)” 包括“少數(shù)股東權(quán)益” 。 （ 3）“項(xiàng)目”行的 “其他” 欄，主要反映未確認(rèn)投資損失及其調(diào) 整額，如果企業(yè)存在“未確認(rèn)投資損失”，應(yīng)當(dāng)在第 18行“其他” 調(diào)整到“未分配利潤”欄。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表 及報(bào)表 重要項(xiàng)目說明講解 （ 4）“ 1.長期股權(quán)投資差額 ”項(xiàng)目改為“ 1.長期 股權(quán)投資 ”調(diào)整項(xiàng)目，其下 增加 明細(xì)項(xiàng)目“ （ 3） 長期股權(quán)投資其他調(diào)整” ，反映原權(quán)益法核算的 子公司按成本法核算進(jìn)行追溯調(diào)整影響合并權(quán)益 的金額以及合并企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)同步執(zhí)行新會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整影響合并權(quán)益的金額等。 （ 5） 對(duì)于 18行“ 其他 “項(xiàng)目的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng) 在報(bào)表重要項(xiàng)目說明進(jìn)行詳細(xì)說明。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表 及報(bào)表 重要項(xiàng)目說明講解 3、期初數(shù)申報(bào)表重要項(xiàng)目說明 （ 1） 特別注意： 與“新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有者權(quán)益差異調(diào) 節(jié)表”中“ 1.長期股權(quán)投資差額”項(xiàng)目改為“ 1.長期股 權(quán)投資”相對(duì)應(yīng)，“期初數(shù)申報(bào)表重要項(xiàng)目說明”中的 “ 1.長期股權(quán)投資差額”項(xiàng)目也改為“ 1.長期股權(quán)投 資”，該項(xiàng)目下 增加 “ 1.3長期股權(quán)投資的其他追溯調(diào) 整” ,主要反映 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào)中明確的“企業(yè) 在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資， 應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即 采用成本法核算?！睂?dǎo)致的合并所有者權(quán)益影響金額。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表 及報(bào)表 重要項(xiàng)目說明講解 2008年 1月 21日的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見對(duì) “首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次 執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整”的規(guī)定作出了 更為明確的說明： 企業(yè)在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資，按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào) （財(cái)會(huì) 2007 14號(hào)）的規(guī)定進(jìn) 行追溯調(diào)整，視同該子公司自取得時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策， 對(duì)其原賬面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資差額、按照權(quán)益法確 認(rèn)的損益調(diào)整及股權(quán)投資準(zhǔn)備等均進(jìn)行追溯調(diào)整；對(duì)子公司長期 股權(quán)投資，其賬面價(jià)值在公司設(shè)立時(shí)已折合為股本或?qū)嵤召Y本等 資本性項(xiàng)目的，有關(guān)追溯調(diào)整應(yīng)以公司設(shè)立時(shí)為限，即對(duì)于公司 設(shè)立時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值已折成股份或折成資本的不再追 溯調(diào)整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也應(yīng)采用上述同一原則處理。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表 及報(bào)表 重要項(xiàng)目說明講解 首次執(zhí)行日之前持有的對(duì)子公司長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯 調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的相關(guān)規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì) 其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 按照 2007年 2月 1日發(fā)布的專家工作組意見執(zhí)行。 首次執(zhí)行日按照上述原則對(duì)子公司長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào) 整后，相關(guān)調(diào)整情況應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 】 按照上述規(guī)定，首次執(zhí)行日對(duì)子公司長期股權(quán)投資的追 溯調(diào)整必需在申報(bào)表重要事項(xiàng)說明中予以披露。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表 及報(bào)表 重要項(xiàng)目說明講解 （ 2）“ 所得稅 ”項(xiàng)目下所列示表格的合計(jì)，填 報(bào)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金 額。 （ 3） 注意 對(duì)“新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有者權(quán)益差異調(diào) 節(jié)表”中反映的所有調(diào)整項(xiàng)目都要有明確的說明， 特別是項(xiàng)目“其他”中反映的追溯調(diào)整內(nèi)容必須 詳細(xì)說明。 四、需要重點(diǎn)說明的幾個(gè)事項(xiàng) 企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則期初數(shù)調(diào)整容易出現(xiàn)的問題 （ 1）合并范圍不完整，不按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，以控制為 基礎(chǔ)確定期初合并范圍。 明年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)同時(shí)面臨著財(cái)務(wù)決算工作和 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接轉(zhuǎn)換工作。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，有 控制權(quán)的子企業(yè)都應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，企業(yè)要 做好對(duì)子企業(yè)的清理清查工作，特別是清理清查那些處 于關(guān)停并轉(zhuǎn)狀態(tài)，長期無人過問的子企業(yè)，認(rèn)真填報(bào)子 企業(yè)戶數(shù)情況備案表，以便合理確定執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后 的報(bào)表合并范圍。如果不抓緊時(shí)間清理，缺乏報(bào)表資料， 恐怕想合并也做不到。 四、需要重點(diǎn)說明的幾個(gè)事項(xiàng) （ 2）內(nèi)退人員補(bǔ)償?shù)念A(yù)計(jì)不規(guī)范。 主要體現(xiàn)在：內(nèi)退人員范圍、內(nèi)退補(bǔ)償支出的范圍（口徑） 超出市國資委的規(guī)定；上報(bào)材料不完整，比如沒能按市國 資委文件規(guī)定提供詳細(xì)的內(nèi)部退休計(jì)劃、人員清單、費(fèi)用 項(xiàng)目、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、折現(xiàn)率等相關(guān)材料，有的企業(yè)沒能提供 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證說明；同一集團(tuán)內(nèi)部內(nèi)退 人員補(bǔ)償預(yù)計(jì)方法不統(tǒng)一。 在京國資評(píng)價(jià)字 2007 13號(hào)文件中，對(duì)內(nèi)退人員補(bǔ)償 進(jìn)行預(yù)計(jì)的內(nèi)退人員范圍、內(nèi)退補(bǔ)償支出的口徑及上報(bào)材 料有著明確的規(guī)定。 2009年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在首 次執(zhí)行日進(jìn)行銜接轉(zhuǎn)換時(shí)要特別注意安排好內(nèi)退人員補(bǔ)償 的預(yù)計(jì)工作。 四、需要重點(diǎn)說明的幾個(gè)事項(xiàng) （ 3）金融資產(chǎn)分類及計(jì)價(jià)的依據(jù)不充分。 在首次執(zhí)行日對(duì)金融資產(chǎn)的劃分一定要慎重，按 照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)分類一旦劃定，不能輕 易調(diào)整。劃分為公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、 可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)提供書面依據(jù)。 四、需要重點(diǎn)說明的幾個(gè)事項(xiàng) （ 4）所得稅事項(xiàng)調(diào)整不正確，信息披露不完整。 關(guān)于遞延所得稅的核算是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要變化，也 是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng) 難點(diǎn)和重點(diǎn) 。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要認(rèn) 真領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下遞延所得稅核算的實(shí)質(zhì)，在首次執(zhí)行 日認(rèn)真分析相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異， 明確可抵扣暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、永久性差異 的劃分，按照規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債， 如實(shí)調(diào)整期初權(quán)益。 特別要注意的是： 不要忽略了可抵扣虧損；對(duì)于不符合確 認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異與可抵扣虧損 也要統(tǒng)計(jì)和披露。 四、需要重點(diǎn)說明的幾個(gè)事項(xiàng) （ 5）對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量不合規(guī)。 主要表現(xiàn)在：該確認(rèn)商譽(yù)的金額未予以確認(rèn)；商譽(yù)沒有進(jìn) 行減值測試；對(duì)期初商譽(yù)的確認(rèn)和減值測試沒有進(jìn)行說明， 無法認(rèn)定調(diào)整后期初商譽(yù)金額是否合理等。 （ 6）首次執(zhí)行日銜接轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目的重分類 等存在錯(cuò)誤。 主要表現(xiàn)在：不將專項(xiàng)應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款 中反映的預(yù)留離退休人員費(fèi)用、改制預(yù)留人員費(fèi)用等轉(zhuǎn)入 應(yīng)付職工薪酬。 （ 7）所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表填報(bào)存在錯(cuò)誤。 主要表現(xiàn)在：把本應(yīng)有明確對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的調(diào)整金額，放入 “其他”項(xiàng)目中；“企業(yè)合并調(diào)整事項(xiàng)”計(jì)入長期股權(quán)投 資調(diào)整等。 此外， 尚未核銷的清產(chǎn)核資損失掛賬問題： 各單位要嚴(yán)格按照市國資委批復(fù)或同意的期限，分期進(jìn)行處 理。 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整問題： 原則上不允許 在期初數(shù)申報(bào)表中對(duì)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。 若確需調(diào)整， 必須單獨(dú)上報(bào)備案，并在期初數(shù)申報(bào)表重要事項(xiàng) 說明中詳細(xì)披露。 LOGO