上海師范大學財務會計10所有者權益

1 主要內容 一、股份有限公司 基本特征 二、股本的核算 三、資本公積 四、留存收益 第十章 所有者權益 2 一、股份有限公司基本特征 最大特點：將企業(yè)的全部資本劃分成等額股份 ， 并通 過發(fā)行股票的方式來籌集資本 。 此外 ， 還具有以下 特征： （ 1） 是獨立的法人實體； （ 2） 股東僅負有限責任； （ 3）所有權與經營權分離； （ 4） 通過發(fā)行股票擁有巨大的融資能力； （ 5） 具有較強的穩(wěn)定性； （ 6） 財務報告公開。 3 普通股與優(yōu)先股特征： 類別 普通股 優(yōu)先股 參與管理權 一般無表決權 分得股利權 股利和剩余財產分配的 優(yōu)先權 優(yōu)先認股權 優(yōu)先股沒有明確到期日 剩余財產分配權 優(yōu)先股股息不可抵扣公 司應納所得稅稅額。 發(fā)行價格： 平價 / 溢價 / 折價 在我國，不允許折價 發(fā)行股票。 4 股東權益（即所有者權益） 1.含義 凈資產 2.內容： （ 1） 股本 / 實收資本 （ 2）資本公積 （ 3）盈余公積 留存收益 （ 4）未分配利潤 5 二、股本的核算 （一）科目設置 1、股本（面值） 2、資本公積（股本溢價） 股票發(fā)行費用 可從股票 溢價收入中扣除； 若平價發(fā)行或溢價不足抵扣發(fā)行費用 時，將發(fā)行費用記入 “ 長期待攤費用 ” 借方科目，在經營期內攤銷。 6 （ 二 ） 增發(fā)股份 1.增加股本的方式 資本公積轉股本 / 增發(fā)配售新股 / 發(fā)放股票股利 等等。 2.案例 【 例 】 某股份有限公司經股東大會同意和中國證券監(jiān)督管理委 員會批準，對發(fā)行在外的面值為 10元的普通股本 1200 000股在 年末實施 10送 2的股票股利分配制度。當日除權后每股市價為 11.5元。 借： 利潤分配 轉作股本的股票股利 2 400 000 貸：股本 普通股 2 400 000 7 三、 資本公積 （一）股本溢價 /資本溢價 【 例 】 ：某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普 通股 1000萬股，每股面值 1元，每股發(fā)行價格為 5 元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的 3%收取 手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款 存入銀行。作有關會計處理。 公司收到的股款 =1000 5 (1-3%)=4 850(萬元 ) 應計入 “ 資本公積 ” 科目的金額 =溢價收入 發(fā)行手續(xù)費 =1000 4 150 =3850(萬元 ) 借：銀行存款 48 500 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 股本溢價 38 500 000 8 （二）其他資本公積 （ 1）直接計入所有者權益的利得和損失；（例如可 供出售金融資產在持有期間的資產負債表日，應 當以公允價值計量，且公允價值的變動差額計入 其他資本公積。 （ 2）權益法核算的長期股權投資（在持股比例不變 的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益 的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額， 計入其他資本公積等等。 9 四、留存收益 （一）內容 內容 盈余公積 / 未分配利潤 （二） 利潤分配 對凈利潤進行分配，其分配順序： 1、 財務制度規(guī)定 （ 1） 被沒收財物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰金； （ 2）彌補以前年度未彌補虧損； （ 3）提取法定盈余公積金； （ 4）向投資者分配利潤。 2、 公司法規(guī)定 ，提取盈余公積金后 ， 利潤分配程序如下： 支付優(yōu)先股股利 / 提取任意盈余公積 / 支付普通股股利 10 （三）盈余公積 1.種類 一是法定盈余公積 按稅后利潤的 10%提取，法 定盈余積累計額已達到注冊資本 50%時可以不再計 提； 二是任意盈余公積。任意盈余公積由公司按照 公司章程或股東大會自行決定提取。 2.用途 使用后不得低于注冊資本的 25%。 彌補虧損 / 轉增資本 / 發(fā)放股利 (Dividend)。 11 【 例 】 某股份有限公司 2004年度實現稅后利潤 6 000 000元，股東大會通過的利潤分配方案，決 議規(guī)定提取 10%的稅后利潤作法定盈余公積金， 6%的稅后利潤作任意盈余公積金。 要求：做有關會計分錄。 借：利潤分配 提取法定盈余公積金 600 000 提取任意盈余公積金 360 000 貸：盈余公積 法定盈余公積金 600 000 任意盈余公積金 360 000 12 【 例 】 某股份有限公司經股東大會決議，用提取的盈余公積中 100 000元用于彌補以前年度虧損， 200 000元用派發(fā)普通股 股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的 250 000元轉 增股本（普通股）。要求：做有關會計分錄。 （ 1）借：盈余公積 任意盈余公積金 100 000 貸：利潤分配 其他轉入 100 000 （ 2）借：盈余公積 任意盈余公積金 200 000 貸：應付股利 普通股 200 000 （ 3）借：盈余公積 法定盈余公積金 250 000 貸：股本 普通股 250 000 13 （ 四 ） 未分配利潤 【 例 】 某股份有限公司期初未分配利潤 1200 000元，本年稅后利潤 8 000 000元，公司 按稅后利潤的 10%提取法定盈余公積，經股 東大會決議分派優(yōu)先股股利 800 000元，提 取任意盈余公積金 900 000元，分派普通股 股利 4 200 000元。 14 (1)借：利潤分配 提取法定盈余公積金 800 000 貸：盈余公積 法定盈余公積金 800 000 (2)借：利潤分配 應付優(yōu)先股股利 800 000 應付普通股股利 4 200 000 貸：應付股利 優(yōu)先股股利 800 000 普通股股利 4 200 000 (3)借：利潤分配 提取任意盈余公積金 900 000 貸：盈余公積 任意盈余公積金 900 000 15 (4) 借：本年利潤 8 000 000 貸：利潤分配 未分配利潤 8 000 000 (5)借：利潤分配 未分配利潤 6 700 000 貸：利潤分配 提取法定公積金 800 000 應付優(yōu)先股股利 800 000 應付普通股股利 4 200 000 提取任意盈余公積 900 000 第二年年初發(fā)放股利時 借：應付股利 優(yōu)先股股利 800 000 普通股股利 4 200 000 貸：銀行存款 5 000 000