《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào) 一、 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。非貨幣性資產(chǎn)交換主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)特點(diǎn)： 1、非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。2、非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為。3、非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則未規(guī)定涉及少量的貨幣性資產(chǎn)的比例，現(xiàn)仍原用舊準(zhǔn)則規(guī)定的25%的 參考 比例。二、 非貨幣性資產(chǎn)交換的帳務(wù)處理1、非貨幣性資產(chǎn)交換在同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量” 的條件下，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(1)未涉及補(bǔ)價(jià)的情況應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。例1：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家俱，換入的辦公家俱作為庫存商品進(jìn)行管理。車床的帳面原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為75000元。辦公家俱的帳面價(jià)值為60000元，在交換日的公允價(jià)值為75000元，計(jì)稅價(jià)格為75000元。銷售辦公家俱的增值稅稅率為17%，換入的車床作為固定資產(chǎn)管理。假設(shè)整個(gè)交換過程不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 畢業(yè) 長江股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：75000元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：75000-（100000-50000）=25000（元） 會(huì)計(jì) 分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊 50000貸：固定資產(chǎn)-車床 100000借：庫存商品-家俱 62250應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 12750貸：固定資產(chǎn)清理 75000借：固定資產(chǎn)清理 25000貸：營業(yè)外收入 25000黃河股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：75000+75000*17%元=87750（元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：75000-60000=15000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)-車床 87750貸：主營業(yè)務(wù)收入 75000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 12750借：主營業(yè)務(wù)成本 60000貸：庫存商品-家俱 60000（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況：支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。例2：泰山股份有限公司與經(jīng)營相同出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的帳面原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；通用汽車的帳面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設(shè)在交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100元，泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200元；除此之外沒有發(fā)生其他稅費(fèi)。 畢業(yè) 泰山股份有限公司的帳務(wù)處理如下：因支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為：10000/（10000+160000）=5.88%，低于25%。故此筆交換是非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入帳成本為：160000+2100=162100（元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：162100-（150000-15000+10000+2100）=15000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 135000累計(jì)折舊 15000貸：固定資產(chǎn)-福特汽車 150000借：固定資產(chǎn)清理 2100貸：銀行存款 2100借：固定資產(chǎn)-通用汽車 162100貸：銀行存款 10000固定資產(chǎn)清理 152100借：固定資產(chǎn)清理 15000貸：營業(yè)外收入 15000黃山股份有限公司的帳務(wù)處理如下：因收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：10000/170000=5.88%，低于25%。故此筆交換是非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入帳成本為：170000+3200=173200（元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：（173200+10000）-（200000-64000+3200）=44000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 136000累計(jì)折舊 64000貸：固定資產(chǎn)-通用汽車 200000借：固定資產(chǎn)清理 3200貸：銀行存款 3200借：固定資產(chǎn)-福特汽車 173200 銀行存款 10000貸：固定資產(chǎn)清理 183200借：固定資產(chǎn)清理44000 貸：營業(yè)外收入 440002、非貨幣性資產(chǎn)交換在未同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量” 的條件下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（1）未涉及補(bǔ)價(jià)的情況：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益?，F(xiàn)仍以例1的資料為例，則長江股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：100000-50000=50000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊 50000貸：固定資產(chǎn)-車床 100000借：庫存商品-家俱 37250應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 12750貸：固定資產(chǎn)清理 50000黃河股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：60000+75000*17%=72750（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)-車床 72750貸：庫存商品-家俱 60000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 12750（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 畢業(yè) 現(xiàn)仍以例2的資料為例，則泰山股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：150000-15000+10000+2100=147100（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 135000累計(jì)折舊 15000貸：固定資產(chǎn)-福特汽車 150000借：固定資產(chǎn)清理 2100貸：銀行存款 2100借：固定資產(chǎn)-通用汽車 147100貸：銀行存款 10000固定資產(chǎn)清理 137100黃山股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：200000-64000-10000+3200=129200（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 136000累計(jì)折舊 64000貸：固定資產(chǎn)-通用汽車 200000借：固定資產(chǎn)清理 3200貸：銀行存款 3200借：固定資產(chǎn)-福特汽車 129200銀行存款 10000貸：固定資產(chǎn)清理 1392003、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。不涉及補(bǔ)價(jià)的情況：例3：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運(yùn)汽車和一輛客運(yùn)汽車同時(shí)換黃河股份有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)機(jī)床和十臺(tái)電腦。長江股份有限公司貨運(yùn)汽車的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為100000元，公允價(jià)值為150000元；客運(yùn)汽車的原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為75000元。黃河股份有限公司機(jī)床的帳面價(jià)值為300000元，在交換日的累計(jì)折舊為200000元，公允價(jià)值為160000元；電腦帳面價(jià)值為80000元，在交換日的累計(jì)折舊為20000元，公允價(jià)值為65000元。假設(shè)整個(gè)交換過程不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 / 長江股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：150000+75000=225000（元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：225000-（200000-100000+100000-50000）=75000（元）機(jī)床公允價(jià)值占換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：160000/（160000+65000）=71%機(jī)床的入帳價(jià)值為：（150000+75000）x71%=159750（元）電腦公允價(jià)值占換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：65000/（160000+65000）=29%電腦的入帳價(jià)值為：（150000+75000）x29%=65250（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 150000累計(jì)折舊 150000貸：固定資產(chǎn)-貨運(yùn)汽車 200000-客運(yùn)汽車 100000借：固定資產(chǎn)-機(jī)床 159750-電腦 65250貸：固定資產(chǎn)清理 225000借：固定資產(chǎn)清理 75000貸：營業(yè)外收入 75000黃河股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：160000+65000=225000（元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：225000-（300000-200000+80000-20000）=65000（元）貨運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：150000/（150000+75000）=66.67%貨運(yùn)汽車的入帳價(jià)值為：（160000+65000）x66.67%=150007.5（元）客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為： / 75000/（150000+75000）=33.33%客運(yùn)汽車的入帳價(jià)值為：（160000+65000）x33.33%=74992.5（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 160000累計(jì)折舊 220000貸：固定資產(chǎn)-機(jī)床 300000-電腦 80000借：固定資產(chǎn)-貨運(yùn)汽車 150007.5-客運(yùn)汽車 74992.5貸：固定資產(chǎn)清理 225000借：固定資產(chǎn)清理 65000貸：營業(yè)外收入 65000