【內部審計論文】淺談國家審計與內部審計協(xié)同

【內部審計論文】淺談國家審計與內部審計協(xié)同摘要：國家審計和內部審計在國家治理和公司治理中，由于各自優(yōu)勢的不同，各自發(fā)揮著同樣重要的作用。在審計全覆蓋的背景下，兩者的協(xié)同聯(lián)動是整合審計資源，減少資源重復浪費，提高國家審計效率效果的必然選擇。本文以協(xié)同理論為基礎，通過分析國家審計和內部審計的內涵，從政策角度出發(fā)探討了目前我國協(xié)同聯(lián)動的主要形式以及存在的問題，認為破除技術手段的制約和提升內部審計獨立性是實現(xiàn)協(xié)同聯(lián)動的必要基礎。關鍵詞：國家審計；內部審計；協(xié)同聯(lián)動目前隨著國家審計的審計范圍不斷拓寬，與之相關的國家審計資源不足的弊端也日益突出，成為審計機關亟待解決的問題。2018年以來，審計署對國家內部審計的重視程度日益增強，從政策上強調了內部審計不可替代的作用，明確指出要加強國家審計對內部審計的指導和監(jiān)督，探索新的發(fā)展方式。體現(xiàn)了內外審計聯(lián)動的共同需求，國家審計利用內部審計工作，與內部審計的協(xié)同工作的模式是當今時代下的必然選擇，也是推動我國經(jīng)濟等高質量發(fā)展的必然選擇，本文在此背景下對國家審計和內部審計的內涵和特點進行分析，探討國家審計和內部審計如何配合與協(xié)作，從而達到整合內部審計和國家審計資源，提高審計效率效果、保證國家經(jīng)濟高質量發(fā)展的作用。一、理論基礎與研究現(xiàn)狀（一）理論基礎“協(xié)同”一詞最早由德國哈肯教授提出，并由此形成了協(xié)同理論。該理論強調系統(tǒng)內部子系統(tǒng)之間通過有效的途徑相互協(xié)作和配合，能夠創(chuàng)造出個體所不具備的功能，從而實現(xiàn)系統(tǒng)增值。21世紀以來，多元化已經(jīng)成為社會常態(tài)，協(xié)同理論中所蘊含的協(xié)同精神正是現(xiàn)代社會中實現(xiàn)公平高效的國家治理目標的必要條件（李小蘭，2009）。審計是國家治理體系中重要且不可缺少的子系統(tǒng)，欲充分發(fā)揮其免疫系統(tǒng)的功能，除了從審計內部尋找動力因素，還應該與國民經(jīng)濟運行的子系統(tǒng)相互協(xié)作（戚振東和王會金，2011）。王會金（2013）認為，國家審計要達成審計監(jiān)督的目標，應自覺地將其與其他組織子系統(tǒng)進行協(xié)調配合，獲得國家審計系統(tǒng)運轉的協(xié)同效應，從而達到促進國家治理完善和促進國家審計順利開展的雙重目的。（二）研究現(xiàn)狀內部審計作為社會子系統(tǒng)中一個重要的組成部分，兩者的協(xié)同聯(lián)動是提高國家審計效率的必然趨勢，目前與針對獨立審計主體的研究相比，學者們針對國家審計和內部審計協(xié)同聯(lián)動的研究相對較少，僅有少數(shù)學者從不同角度對其進行了初步探討，如王會金和戚振東（2013）從社會嵌入視角出發(fā)，認為結構性嵌入能夠促進國家審計機關和內部審計之間的互動和信息共享，能夠發(fā)揮降低審計成本、提高審計效率的作用。叢秋實等（2014）從審計信息化的角度，提出了協(xié)同云審計的審計模式，將國家審計與云審計結合，創(chuàng)新了審計技術方法。和秀星等（2015）認為，協(xié)同審計并非兩者簡單相加，協(xié)同雙方應保持全過程的風險管理。何惕（2018）從聯(lián)動機制的內涵出發(fā)，圍繞國家審計和內部審計兩者之間的相互關系，分析兩者聯(lián)動的必要性與可行性，提出優(yōu)化人力資源和項目資源配置等聯(lián)動的必要條件。（三）國家審計與內部審計的內涵1.國家審計。首先，國家審計是國家治理的基石和保障，國家審計的權力由我國憲法予以保證，可以有效地發(fā)揮其權力制衡作用。其次，從國家審計與國家治理其他方面的關系看，國家審計的獨立性保證核查各類經(jīng)濟活動結果的真實、合法和效益性，是國家的“免疫系統(tǒng)”。2.內部審計。內部審計機構設置的目的是為了協(xié)同企業(yè)利益相關者之間的關系，并對形成的決策進行監(jiān)督控制。內部審計的工作重點是改善風險管理、控制和治理過程，從而增加企業(yè)價值和完善運營狀況。與國家審計相比，內部審計有三個突出特點：一是內部審計是在組織內部向組織董事會或最高管理層提供的一種服務，這種服務具有內向型的特征。二是在組織內部，內部審計的審計領域可以涵蓋與組織經(jīng)營管理有關的眾多領域和環(huán)節(jié)，即內部審計領域具有廣泛性。三是與國家審計的法定性相比，內部審計可以參照內部審計準則對本組織的內部審計程序做出靈活的規(guī)定，即審計過程和方法具有靈活性（鮑國明，2014）。二、國家審計和內部審計的協(xié)同聯(lián)動（一）協(xié)同聯(lián)動的必要性經(jīng)濟制度決定了國有企業(yè)在我國依舊占主要地位，因此國有企業(yè)的審計是我國審計的重要部分。首先，國家審計目前主要是針對法律法規(guī)遵守情況的合規(guī)性檢查，對于其他方面略顯不足，并且國有企業(yè)的不同特點對于審計人員的專業(yè)性也提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。而對于國有企業(yè)而言，僅合規(guī)審計不足以保證企業(yè)的運行。內部審計則是側重于獨立檢查、評價和監(jiān)督內部控制的有效性，目標在于企業(yè)管理，在預防和抵御方面內部審計對企業(yè)而言具有更強的針對性。兩者的協(xié)同聯(lián)動可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補，彌補國家審計專業(yè)性上的不足，提高國家審計對國有企業(yè)的審計效果。國家審計在審計任務繁重、審計資源有限的背景下，為了更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，與內部審計協(xié)同聯(lián)動，既是實現(xiàn)國家審計全覆蓋，促進國家治理的必要選擇，同時對內部審計而言，也是實現(xiàn)審計監(jiān)督常態(tài)化，加強內部審計工作質量，完善內部控制、降低管理風險和完善公司治理的重要途徑。（二）協(xié)同聯(lián)動的方式目前國家審計與內部審計的協(xié)同聯(lián)動主要有兩個方式：1.完善內部審計工作，提升內部審計工作的效率效果，保證權威性。規(guī)定強調了國家審計需要加強對內審工作的監(jiān)督與培訓，提升內部審計人員的能力水平以滿足兩者協(xié)同工作的需要。主要可以從兩個角度出發(fā)，一方面目前國有企業(yè)內部審計還處于發(fā)展階段，在管理體制和專業(yè)性方面仍需要監(jiān)督指導，國家審計可以憑借其專業(yè)性和自身外部審計的經(jīng)驗，通過對內部審計工作進行系統(tǒng)性、苗頭性和傾向性問題的梳理，有針對性地對內部審計開展組織架構上和業(yè)務上指導，提升內部審計在企業(yè)中的獨立性以及專業(yè)性。另一方面表現(xiàn)在內部審計機構開展重大審計項目時，國家審計可以利用審計法律法規(guī)等方面的優(yōu)勢提供指導和幫助，既可以彌補內部審計專業(yè)和經(jīng)驗的不足也可以加深國家審計對國有企業(yè)的了解，兩者共同促進內部審計工作的完善以及效率效果的提升。2.國家審計利用內審成果，提高國家審計的工作效率，形成內外監(jiān)督合力。在內部審計結果真實可靠的情況下，國家審計可以選擇直接利用內部審計結果。減少了審計的重復性工作，降低國家審計的投入產(chǎn)出比，并能夠高效地完成審計工作。對于國家審計和企業(yè)而言均減輕了負擔，國家審計可以將更多的資源投入到績效審計等方面，從而對企業(yè)有更宏觀的把控。此外，國家審計對內部審計成果的運用也增強了內部審計工作在企業(yè)中的權威性，督促了被審計單位重視內部審計工作，提升內部審計機構、內部審計人員的工作積極性，從而進一步提高內部審計工作的質量。（三）協(xié)同聯(lián)動目前存在的問題和建議1.內部審計的獨立性不足。審計協(xié)同的主要目的是整合資源，提高國家審計的效率效果，這就要求內部審計的成果是真實可靠的，如果內部審計的工作受到管理層等的約束，其審計結果對于國家審計的工作不僅沒有價值反而會導致資源浪費。所以，保證內部審計機構隸屬于組織的董事會或者更高管理層并直接向其負責，保持獨立性至關重要。但是目前由于企業(yè)對內部審計重視不足，一些國有企業(yè)的審計部門仍缺乏獨立性，主要表現(xiàn)在：（1）一部分企業(yè)審計部門是從內部管理部門中分離出來的，導致了審計部門與被審計部門之間仍存在密切聯(lián)系，審計過程可能受到影響。（2）國有企業(yè)雖然按照國家規(guī)定設立了內部審計部門，但董事會只是做到了完成任務，缺乏直接領導或由管理層決定人員配置并直接領導，國家審計機關無法對結果進行直接或間接的利用，協(xié)同聯(lián)動也就喪失可行性，對國有企業(yè)和國家審計機關來說都是資源的浪費。目前規(guī)定明確保障了國有企業(yè)內部審計的獨立性，國家審計首先要加強對內部審計的監(jiān)督，對法律法規(guī)的落實情況方面存在的問題提出可行性改正建議。同時，提請董事會和最高管理層對內部審計機構加強重視，提升內部審計機構的獨立性，保障內部審計結果的權威性。同時，要加強國家審計機關、內部審計協(xié)會和國有企業(yè)之間的交流溝通，增進彼此的了解，共同解決內審面對的困難，加強溝通有利于國家審計和內部審計協(xié)同工作的順利展開。2.技術手段的制約。審計協(xié)同就要保證國家審計和內部審計的資源能夠順暢對接，一方面國家審計應及時向被審計企業(yè)和內部審計機構公布審計監(jiān)督結果，提出合理化建議，督促整改；另一方面，國家審計機關要不斷完善信息共享平臺，及時有效地收集被審計企業(yè)的相關信息。目前，國家審計在審計信息化方面已經(jīng)走在三大審計主體的前列。而國有企業(yè)和資本對內部審計的重視起步較晚，現(xiàn)代信息技術的普及程度較低。在內部審計信息化平臺建設、現(xiàn)代審計方法的運用上還存在很大的發(fā)展空間，缺乏數(shù)據(jù)信息的支撐使得審計數(shù)據(jù)體系尚未完整構建。這就意味著目前國有企業(yè)和資本的內部審計在信息化建設方面與國家審計還存在著不協(xié)調，內部審計的審計結果和審計經(jīng)驗尚不能實現(xiàn)信息化、系統(tǒng)化和數(shù)據(jù)化，這使得內部審計人員缺乏對數(shù)據(jù)的整體把握，不利于對企業(yè)情況實現(xiàn)精準分析，審計結果的精確性不足，同時國家審計機關也無法隨時調用以對內審工作結果進行監(jiān)督評價，也無法對結果進行分析和利用。兩者尚未建立完整的大數(shù)據(jù)共享平臺，這在技術手段上對國家審計和內部審計的協(xié)同聯(lián)動形成了制約。由此，要實現(xiàn)國家審計和內部審計協(xié)同聯(lián)動，加快內部審計向信息化審計的轉變，建設信息交流和共享平臺是其中關鍵的一環(huán)。國家審計應進一步發(fā)展數(shù)據(jù)審計，在數(shù)據(jù)共享平臺的建立上重視與國有企業(yè)內部審計機構技術上的溝通。國有企業(yè)和國有資本也應進一步加強對信息化審計普及方面的重視程度，逐步做到審計結果信息化和數(shù)據(jù)化，提升內部審計質量與權威性，便于國家審計對其成果進行監(jiān)督和利用。隨著審計全覆蓋的不斷推進，我國審計資源稀缺的弱勢凸顯，國家審計在人力、財力、技術和時間等方面均面臨嚴重的挑戰(zhàn)，國家審計和內部審計的內涵和功能決定了兩者能夠實現(xiàn)優(yōu)勢互補也為協(xié)同聯(lián)動提供了可行性。如何在現(xiàn)有政策下將國家審計和內部審計的協(xié)同聯(lián)動變?yōu)楝F(xiàn)實，解決目前存在的問題，發(fā)揮出1+12的效果，是當前急需解決的問題。本文基于對以上問題的分析，認為目前提升內部審計獨立性和消除技術障礙是實現(xiàn)國家審計和內部審計協(xié)同聯(lián)動的基礎。參考文獻：1鮑國明,劉力云.現(xiàn)代內部審計M.北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2014.2鮑圣嬰,國家審計、注冊會計師審計與內部審計的定位與協(xié)作J.審計與經(jīng)濟研究,2016,(06):12-19.3從秋實,黃作明,張金城.協(xié)同國家審計的實現(xiàn)路徑研究:基于云審計J.當代財經(jīng),2014,(10):120-129.4何惕.政府審計與內部審計聯(lián)動機制構建探討J.財會通訊,2018,(28):89-92.5和秀星,潘虹,趙青.國家審計對內部審計資源的利用和風險防范基于國際視野的經(jīng)驗數(shù)據(jù)J.審計與經(jīng)濟研究,2015,(05):24-31.6李小蘭.公共理性:協(xié)商、公共服務與協(xié)同善治J.延邊大學學報(社會科學版),2009,(01):136-140.7劉家義.論國家治理與國家審計J.中國社會科學,2012,(06):60-72.8馬玉珍.政府審計資源整合與利用問題研究J.審計與經(jīng)濟研究,2007,(04):22-26.9戚振東,王會金.國家審計“免疫系統(tǒng)”功能實現(xiàn)研究基于社會協(xié)同的視角J.南京社會科學,2011,(12):80-85.10王會金.治理視角下的國家審計協(xié)同內容框架與模式構建研究J.審計研究,2013,(12):80-85.11晏維龍.深刻認識新時代重托,準確把握內部審計發(fā)展趨勢J.中國內部審計,2018,(10):23-24.