美國政府審計(jì)發(fā)展及其啟示論文

美國政府審計(jì)發(fā)展及其啟示論文 摘 要： 美國政府審計(jì)的 發(fā)展 過程在西方國家中具有一定代表性，審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)了 現(xiàn)代 政府審計(jì)的發(fā)展水平。本文通過 分析 美國政府審計(jì)的動態(tài)，介紹了美國政府審計(jì)的發(fā)展情況，并結(jié)合我國政府審計(jì)的現(xiàn)狀提出若干建議。關(guān)鍵詞： 美國 政府審計(jì) 審計(jì)業(yè)務(wù) 審計(jì)準(zhǔn)則一、美國政府審計(jì)發(fā)展歷程二、美國政府審計(jì)的主要業(yè)務(wù)（一）財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果和資源的使用是否按照公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)公允表達(dá)提供合理保證和獨(dú)立評價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告也涉及到內(nèi)部控制、法律和制度的遵循、合同條款和撥款協(xié)議等。財(cái)務(wù)審計(jì)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和其他類型財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目的是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP），或公認(rèn)會計(jì)原則之外的綜合會計(jì)原則提供合理保證。其他類型的財(cái)務(wù)審計(jì)提供不同程度的保證和承擔(dān)不同范圍的工作，包括提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶和項(xiàng)目的專門報(bào)告；審計(jì)中期財(cái)務(wù)信息；向保險(xiǎn)商和某些申請方出具證明；報(bào)告業(yè)務(wù)處理控制情況；結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)其他產(chǎn)品，審計(jì)有關(guān)聯(lián)邦贊助支出和其他政府財(cái)務(wù)援助的制度遵循情況。（二）鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)涉及廣泛的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)目標(biāo)，可以根據(jù)使用者的需要對被鑒證事項(xiàng)或陳述提供不同程度的保證。鑒證業(yè)務(wù)包括三種類型：一是檢查。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對被鑒證事項(xiàng)是否在所有重大方面依據(jù)（或遵循）標(biāo)準(zhǔn)，或者被鑒證陳述是否在所有重大方面依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表達(dá)（或公允表達(dá)）發(fā)表意見；二是審核。實(shí)施充分的測試，對審計(jì)師在工作過程中是否發(fā)現(xiàn)被鑒證事項(xiàng)沒有依據(jù)（或沒有遵循）標(biāo)準(zhǔn)，或者被鑒證陳述在所有重大方面沒有按照標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)（或公允表達(dá)）發(fā)表結(jié)論；三是商定程序。對被鑒證事項(xiàng)執(zhí)行專門的程序。鑒證業(yè)務(wù)的對象可以有多種形式，可能的鑒證業(yè)務(wù)對象包括：預(yù)期的財(cái)務(wù)或績效信息；管理層的討論和分析報(bào)告；有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制；在保證遵循具體規(guī)定方面的內(nèi)部控制的有效性，如有關(guān)撥款和合同的招標(biāo)、賬務(wù)處理和報(bào)告方面的規(guī)定；對專門的法律、制度、政策、合同或撥款等要求的遵循情況；績效標(biāo)準(zhǔn)的可靠性和準(zhǔn)確性；合同條款的遵循情況和最終合同成本的支持證據(jù)；在明細(xì)成本基礎(chǔ)上擬定合同總額的限額和合理性；資產(chǎn)或存貨的數(shù)量、狀況或評價(jià)；對被鑒證事項(xiàng)實(shí)施專門程序。（三）績效審計(jì)績效審計(jì)是指依據(jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)，如專門要求、特定標(biāo)準(zhǔn)或業(yè)務(wù)慣例，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，從而提供保證或結(jié)論。政府部門和立法機(jī)構(gòu)可以利用績效審計(jì)提供的客觀分析提高項(xiàng)目的運(yùn)作和績效，降低成本，作出決策。績效審計(jì)的目標(biāo)十分廣泛，主要包括項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)、合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)和預(yù)期分析審計(jì)目標(biāo)等。（四）調(diào)查相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)目標(biāo)經(jīng)常和經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)一般衡量項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)目的和目標(biāo)的程度，經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)通常關(guān)注實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)果所耗費(fèi)的成本和資源。項(xiàng)目效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)包括：法律、制度或組織目的和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；產(chǎn)生較好績效項(xiàng)目或消除阻礙績效項(xiàng)目的備選方案的相對能力；項(xiàng)目或活動的相對的成本效益；項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期的效果或者產(chǎn)生了與項(xiàng)目目標(biāo)不一致的效果；當(dāng)前項(xiàng)目運(yùn)行狀況或立法要求的進(jìn)展情況；在法定范圍內(nèi)，項(xiàng)目是否提供了公平的獲取或分配公共資源的權(quán)利；項(xiàng)目與其他項(xiàng)目重復(fù)、交叉或沖突的程度；被審計(jì)單位是否遵循了合理的采購慣例；項(xiàng)目效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性的績效標(biāo)準(zhǔn)的可靠性、有效性和相關(guān)性；和項(xiàng)目績效相關(guān)的財(cái)務(wù)信息的可靠性、有效性和相關(guān)性；是否在滿足及時(shí)性和質(zhì)量的情況下，以合理的成本獲得政府資源（投入）；是否根據(jù)付出的成本和取得的收入制定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格；有權(quán)獲得政府服務(wù)和利益的個(gè)體是否能夠獲得服務(wù)和利益；項(xiàng)目的單位成本是否能夠降低以及降低方式，或者項(xiàng)目的生產(chǎn)率是否提高以及提高方式；幫助立法部門在預(yù)算過程中評價(jià)預(yù)算計(jì)劃或預(yù)算要求的可靠性、有效性和相關(guān)性。（五）發(fā)表法律決定和意見內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素相關(guān)。內(nèi)部控制為組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性和效率性、財(cái)務(wù)和績效報(bào)告的可靠性、法律制度的遵循提供合理保證。內(nèi)部控制包括計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制項(xiàng)目經(jīng)營的過程和程序，以及計(jì)量、報(bào)告和監(jiān)督項(xiàng)目運(yùn)行的管理系統(tǒng)。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)包括評價(jià)內(nèi)部控制對以下方面提供合理保證的程度：有效地完成組織的使命、目的和目標(biāo)；遵循法律、制度或其他規(guī)定使用資源；防止未經(jīng)授權(quán)獲取、使用或處置資源；管理信息和公共報(bào)告是完整的、準(zhǔn)確的并且與績效和決策相一致；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)提供信息的完整性；為信息系統(tǒng)防御未經(jīng)授權(quán)的干擾提供基本的應(yīng)急計(jì)劃。（六）非審計(jì)服務(wù)合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)與遵循法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和其他要求建立的標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，這些法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和要求可能影響到組織對資源的獲取、保護(hù)、使用和處置以及組織提供服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量、及時(shí)性和成本。合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)包括：項(xiàng)目的目的、方式、內(nèi)容、對象、結(jié)果是否遵循法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和其他要求；是否根據(jù)公民獲取服務(wù)和利益的資格提供和分配政府的服務(wù)和利益；發(fā)生或提議的成本是否遵循法律、制度、合同條款或撥款協(xié)議；收入的取得是否遵循法律、制度、合同條款或撥款協(xié)議。（七）約定業(yè)務(wù)預(yù)期分析審計(jì)目標(biāo)是對預(yù)期事件以及可能采取的對策提供分析或結(jié)論。預(yù)期分析審計(jì)目標(biāo)包括：政府的項(xiàng)目和服務(wù)的趨勢以及潛在的影響；項(xiàng)目或政策選擇，包括預(yù)測各種假設(shè)的結(jié)果；政策或立法提案，包括優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)和利益相關(guān)方觀點(diǎn)的分析；管理層編制的預(yù)期信息；針對預(yù)期事件的預(yù)測和預(yù)算；管理層預(yù)期信息的假設(shè)基礎(chǔ)。三、美國政府審計(jì)準(zhǔn)則一是準(zhǔn)則的適應(yīng)性和 應(yīng)用 方法 。準(zhǔn)則適用于對政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、活動和功能，以及對接受政府資助的承包人，非盈利組織和其他非政府組織的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)。在應(yīng)用方法上，準(zhǔn)則包括專業(yè)要求和指南，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則根據(jù)審計(jì)師和審計(jì)組織承擔(dān)責(zé)任的程度，將要求分為無條件要求和推定授權(quán)要求兩種類型。二是政府審計(jì)道德原則。與舊準(zhǔn)則相比，這是新增加的內(nèi)容，道德原則為實(shí)施一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則提供總的框架。道德原則包括公眾利益，正直誠實(shí)，客觀，合理使用政府信息、資源和職權(quán)，職業(yè)行為等方面。三是一般準(zhǔn)則。一般準(zhǔn)則為實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績效審計(jì)提供指導(dǎo)，一般準(zhǔn)則和道德準(zhǔn)則為審計(jì)工作的可信性奠定了基礎(chǔ)。一般準(zhǔn)則涵蓋了獨(dú)立性、專業(yè)判斷、勝任能力以及質(zhì)量控制和保證。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則的變化為：在獨(dú)立性方面，根據(jù)對獨(dú)立性的 影響 ，定義了三種非審計(jì)服務(wù)類型：不損害審計(jì)人員獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)，如果得到保證的情況下不損害審計(jì)人員獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)、損害審計(jì)人員獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)；在專業(yè)判斷方面，強(qiáng)調(diào)專業(yè)判斷在實(shí)施政府審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的關(guān)鍵作用；在勝任能力方面擴(kuò)充了職業(yè)能力的內(nèi)容，將職業(yè)能力的要求貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，并將2005年修訂的職業(yè)后續(xù) 教育 并人準(zhǔn)則，對職業(yè)后續(xù)教育的對象、內(nèi)容和時(shí)間提出了具體要求；在質(zhì)量控制和保證方面，增加了整體目標(biāo)和質(zhì)量控制要素，質(zhì)量控制要素包括：質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，獨(dú)立性、公正、客觀以及其他法律和道德要求，審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)開始、接受和繼續(xù)，人力資源，計(jì)劃、記錄和報(bào)告，質(zhì)量監(jiān)控。四是財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則。其分別是財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可了美國注冊會計(jì)師協(xié)會的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，并規(guī)定了附加的政府審計(jì)準(zhǔn)則。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)師必須運(yùn)用專業(yè)判斷，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并合理發(fā)表意見，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。五是鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則認(rèn)可了美國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)的一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，并規(guī)定了附加的政府審計(jì)準(zhǔn)則。六是績效審計(jì)準(zhǔn)則。其分別是績效審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中的績效審計(jì)規(guī)定中界定了合理保證、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等基本概念要素，并貫穿于整個(gè)績效審計(jì)準(zhǔn)則，為實(shí)施高質(zhì)量的績效審計(jì)提供了框架。四、美國政府審計(jì)對我國的啟示（一）政府審計(jì)的 發(fā)展 機(jī)制美國政府審計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)了多因素的互動關(guān)系。通過立法明確審計(jì)組織的職責(zé)，并為各種審計(jì)活動的開展提供法律環(huán)境和保障。為了履行 歷史 使命，在授權(quán)職責(zé)下采取 科學(xué) 的審計(jì)方法，完善審計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，政府審計(jì)的發(fā)展也加強(qiáng)了國會對政府的監(jiān)督，提高了政府部門的績效。因此，在良好的內(nèi)部管理和外部環(huán)境下，美國政府審計(jì)得以順利和快速發(fā)展。（二）強(qiáng)化政府責(zé)任我國自設(shè)立政府審計(jì)機(jī)關(guān)以來，審計(jì)影響逐漸擴(kuò)大，近年來的“審計(jì)風(fēng)暴”更是提高了審計(jì)在 社會 公眾中的地位。但從審計(jì)效果看，雖然憲法和審計(jì)法賦予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的職責(zé)，但審計(jì)的開展還要依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。對政府審計(jì)機(jī)關(guān)指出的 問題 ，多數(shù)被審計(jì)單位積極整改，但在有些情況下，有些被審計(jì)單位對審計(jì)問題過度自我辯護(hù)，或?qū)徲?jì)問題置若罔聞，即使執(zhí)行審計(jì)建議，也最多是一些行政處罰手段，審計(jì)效果和社會期望相差很大。究其原因是一些政府部門缺乏責(zé)任意識。20世紀(jì)70年代以來，西方國家發(fā)起了聲勢浩大的政府改革，其目標(biāo)就是深化政府的責(zé)任意識和回應(yīng)力。我國正處在改革的關(guān)鍵時(shí)期，政府改革也正在攻堅(jiān)階段，只有政府部門充分認(rèn)識到并勇于承擔(dān)自身責(zé)任，立法部門和社會公眾積極監(jiān)督，政府審計(jì)才能真正發(fā)揮作用。（三）轉(zhuǎn)變政府審計(jì)形象長期以來我國政府審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，主要履行審計(jì)監(jiān)督職能，人們對審計(jì)的認(rèn)識是：只有查出大案要案審計(jì)才算成功。因此，人們歡呼“審計(jì)風(fēng)暴”，但是每次“審計(jì)風(fēng)暴”來臨，眾多政府部門紛紛上榜，并且屢查屢犯，政府部門和審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常處于尷尬境地，審計(jì)效果也有失眾望，有的專家對“審計(jì)風(fēng)暴”提出質(zhì)疑。在修訂審計(jì)法時(shí)，一些政府部門要求限制政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何做，首先，審計(jì)體制問題。 目前 理論 界一直存在立法型和行政型之爭，我國目前的政府審計(jì)體制是行政型體制，即“為政府”審計(jì)，本質(zhì)上屬于內(nèi)部審計(jì)；但在政府職能和權(quán)力不斷膨脹的時(shí)期，由誰來監(jiān)督政府，因此，加強(qiáng)“對政府”審計(jì)是國際政府審計(jì)的發(fā)展方向，也是民主進(jìn)步和社會發(fā)展的必然趨勢。我國目前向立法型體制的直接轉(zhuǎn)變還存在困難，但在審計(jì)計(jì)劃制定等重要方面，應(yīng)加強(qiáng)與立法部門的聯(lián)系。其次，轉(zhuǎn)變政府審計(jì)職能。在職能設(shè)計(jì)上要盡量避免政府審計(jì)組織和政府部門重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象，減少資源的浪費(fèi)，審計(jì)重點(diǎn)集中在政府治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等體制問題，審計(jì)向績效審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展，為政府改革提供建設(shè)性意見，政府審計(jì)職能要向監(jiān)督、鑒證、評價(jià)和專業(yè)服務(wù)多方面發(fā)展。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)是否要與政府部門直接交鋒。政府審計(jì)組織雖然是服務(wù)于社會公眾的利益，審計(jì)報(bào)告通過不同方式對社會公告，但是，美國政府責(zé)任署的顧客主要是立法部門，政府責(zé)任署向國會提交審計(jì)報(bào)告，與國會分支機(jī)構(gòu)和議員書信往來，參加國會聽證會等，通過各種形式為國會決策和監(jiān)督提供依據(jù)。（四）加快政府審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)美國政府審計(jì)發(fā)展及其啟示論文