中國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性研究

中國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計獨立性研究 摘要：內(nèi)部審計作為一種重要的保障機制之一，對于防范農(nóng)村商業(yè)銀行的各項風(fēng)險具有重要的作用。脫胎于農(nóng)村信用合作社的農(nóng)村商業(yè)銀行加快了改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制的步伐;但是隨著這股改革浪潮的不斷推進(jìn)，由此帶來的風(fēng)險管理能力的考驗將會更加嚴(yán)峻。如何進(jìn)一步對內(nèi)部審計制度進(jìn)行更新與完善，在工作中充分保持內(nèi)部審計獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用，提升農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險管理水平，是本文論述的重要問題。關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行 風(fēng)險管理 獨立性 增值 內(nèi)部審計1、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展根據(jù)2013年中國銀監(jiān)會辦公廳關(guān)于做好2013年農(nóng)村金融服務(wù)工作的通知，文件中明確提出當(dāng)年的農(nóng)村合作金融機構(gòu)"在保持縣域法人地位不變的前提下，穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)制為農(nóng)村商業(yè)銀行，成熟一家改制一家"。隨著改制的推進(jìn)，新的業(yè)務(wù)品種層出不窮，隨之而來的就是對各項舊的農(nóng)信社的規(guī)章制度要進(jìn)行更新和完善。這些新的機遇和挑戰(zhàn)激發(fā)了新的內(nèi)部審計系統(tǒng)的改革與發(fā)展，舊的內(nèi)部審計的模式已經(jīng)不再適用于日新月異的農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展節(jié)奏。內(nèi)部審計模式改革中省聯(lián)社辦事處改制成區(qū)域稽核中心的試點已在全國范圍內(nèi)鋪開。甘肅省農(nóng)聯(lián)社辦事處的改革已于去年完成。這種相對獨立的審計部門承擔(dān)著比農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門本身更有分量的審計工作，也構(gòu)成了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的外部屏障系統(tǒng)。內(nèi)部審計部門加上區(qū)域稽核中心的這種模式會給農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計力量的發(fā)展帶來新的氣象，強化內(nèi)外兼修的內(nèi)部審計系統(tǒng)，讓內(nèi)部審計的發(fā)展能緊跟農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展步伐，內(nèi)部審計部門不但要能為農(nóng)村商業(yè)銀行"開藥方"，更要為農(nóng)村商業(yè)銀行的未來發(fā)展"把好脈"，為農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展做出更多突出的貢獻(xiàn)。2、農(nóng)村商業(yè)銀行影響內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀2.1內(nèi)部審計法律法規(guī)現(xiàn)狀自財政部在1996年發(fā)布獨立審計準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部控制與審計風(fēng)險以來，我國相關(guān)政府部門和機構(gòu)先后發(fā)布了十余項涉及內(nèi)部控制的規(guī)范，這些內(nèi)控規(guī)范為促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建設(shè)提供了有力指導(dǎo)。但在實際操作中這些規(guī)范和指引大多猶如一紙空文，大部分的農(nóng)村商業(yè)銀行都只是將它們形成了文件制度，但在實際操作過程中并沒有真正的去重視這些規(guī)范和指引。大部分改制后的農(nóng)村商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)層更加關(guān)心的是他們即將面臨的經(jīng)營業(yè)務(wù)壓力，他們需要將新成立的農(nóng)村商業(yè)銀行跨入存款、貸款更上一層樓的優(yōu)秀業(yè)務(wù)層面，他們需要用更加優(yōu)秀的業(yè)績?nèi)プC明農(nóng)村商業(yè)銀行的股份制形式優(yōu)于農(nóng)村信用社。往往在這樣的大發(fā)展中會忽視了軟實力的作用，內(nèi)部審計部門作為這種軟實力之一自然就不容易受到真正的重視，并且這種目光短淺的行為還會持續(xù)一段時間。2.2內(nèi)部審計模式現(xiàn)狀各省的省級聯(lián)社成立以后，農(nóng)信社內(nèi)部審計體系建設(shè)(如圖1)進(jìn)一步增強，審計隊伍逐步壯大，內(nèi)審制度也不斷健全和完善。省聯(lián)社稽核審計部門成立了審計大隊;各辦事處按照一定比例成立了審計中隊;各基層聯(lián)社成立了自己的內(nèi)部審計部門;在各網(wǎng)點設(shè)立了由財務(wù)部門委派的主辦會計;這種從省級審計大隊到委派主辦會計的設(shè)置打破了舊有的審計工作模式，更高一級的審計部門定期對下一級農(nóng)信社開展內(nèi)部審計工作的模式強化了審計工作的獨立性、權(quán)威性，解決了之前內(nèi)部審計模式自己監(jiān)督自己的缺點。2.3內(nèi)部審計體制現(xiàn)狀農(nóng)村商業(yè)銀行總行的內(nèi)部審計部門接受總行的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)班子的管理，并向其匯報工作。監(jiān)事會下設(shè)立了審計監(jiān)督委員會，但是總行的內(nèi)部審計部門并不直接向?qū)徲嫳O(jiān)督委員會報告，而是直接向經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)班子報告工作，審計監(jiān)督委員會的 "虛無"化的狀況很難發(fā)揮出內(nèi)部審計應(yīng)有的監(jiān)督作用，缺乏獨立性。2.4內(nèi)部審計質(zhì)量考核現(xiàn)狀總行的內(nèi)部審計部門對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量是否符合內(nèi)部審計程序，目前還沒有獨立的評價和考核機制。內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計工作的質(zhì)量評定中，還需要經(jīng)過經(jīng)營管理層、各支行行長等的評定，這樣內(nèi)部審計人員在實際工作中對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題都會出現(xiàn)"怕得罪領(lǐng)導(dǎo)"而有所顧忌，很難將內(nèi)部審計工作發(fā)揮到實處。3、內(nèi)部審計存在的問題和原因分析3.1農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度方面隨著農(nóng)村商業(yè)銀行不斷進(jìn)行改革發(fā)展，經(jīng)營效益取得了驚人的進(jìn)步，內(nèi)部審計部門開始按照新的制度方式向監(jiān)事長匯報工作，這的確讓內(nèi)部審計部門在一定程度上脫離由總行行長高級管理層管理的模式，但是時間久了這種模式并不能完全讓內(nèi)部審計部門的工作保持獨立性。監(jiān)事長屬于主要領(lǐng)導(dǎo)班子的成員，在農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展中，這種主要強調(diào)經(jīng)營效益的形式下監(jiān)事長的作用反而在逐步邊緣化，并且當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)由于沿襲舊的制度安排，結(jié)構(gòu)也依然存在著缺陷，"監(jiān)事會"權(quán)利的弱化，三權(quán)得不到制衡，權(quán)利過于向董事長、行長集中。內(nèi)部審計的匯報上也存在著兩條線的情況，即既要向監(jiān)事長匯報也要向總行行長匯報工作。內(nèi)部審計人員既要做好監(jiān)督經(jīng)營管理活動，又要受到經(jīng)營管理層的領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)兩者存在矛盾時，內(nèi)部審計人員就往往會出現(xiàn)選擇犧牲前者服從后者的情況了。3.2內(nèi)部審計的考核績效機制方面由于農(nóng)村商業(yè)銀行的高級管理層可以決定關(guān)系內(nèi)部審計人員切身利益的考核績效機制：薪資報酬、職位晉升等，并且內(nèi)部審計部門的主要領(lǐng)導(dǎo)人員的績效考核也亦可由各支行行長等參與來共同決定，這就讓內(nèi)部審計人員在對被審計單位進(jìn)行審計工作時思前想后、畏首畏尾，有所顧忌，不敢提出客觀的審計意見或建議，這種內(nèi)部審計人員被牽著鼻子走的考核績效機制在較大程度上影響著內(nèi)部審計人員的獨立、客觀、公正。3.3內(nèi)部審計產(chǎn)生問題的其他原因分析3.3.1從股東持股比例上分析問題。目前，北京、上海、成都三地的農(nóng)村商業(yè)銀行雖都完成了股份制改造，但從其每年公布的財務(wù)報告中我們可以看出依然是國有股份大格局。下面是一張對北京、上海、成都農(nóng)村商業(yè)銀行國有性質(zhì)持股比例圖：各地大型國有企業(yè)對上海農(nóng)商銀行、北京農(nóng)商銀行、成都農(nóng)商銀行分別持有35.93%、40%、41.81%的股份?？梢悦黠@地看出國有股份對農(nóng)村商業(yè)銀行的持股是一股獨大的現(xiàn)象。由于國有股東的一股獨大對銀行具有絕對影響權(quán)，因此其他股東由于缺乏影響力造成不能影響國有控股股東的決策，大股東對農(nóng)村商業(yè)銀行的影響力只要不直接損害到剩余股東的利益，他們就會選擇保持著默許的態(tài)度，久而久之就不關(guān)心銀行的發(fā)展，漸漸不參與公司的治理等。內(nèi)部審計的基礎(chǔ)是獨立性，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性很大程度上受到了內(nèi)部審計隸屬于誰，受誰領(lǐng)導(dǎo)的影響。當(dāng)內(nèi)部審計隸屬于銀行體系中的較高層次，那么往往內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性就會越強。農(nóng)村商業(yè)銀行還需要進(jìn)一步理順與國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，處理清楚公司治理結(jié)構(gòu)的問題，保持良好的內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。