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企業(yè)會計準(zhǔn)則第九章流動資產(chǎn)ppt課件

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企業(yè)會計準(zhǔn)則第九章流動資產(chǎn)ppt課件

第九章 流動資產(chǎn)(二),1,一、本章概述 (一)內(nèi)容提要 存貨是企業(yè)中重要的流動資產(chǎn)項目。本章闡述了存貨的確認(rèn)、計量和記錄方法,屬于教材“會計要素”內(nèi)容中的重點(diǎn)章節(jié)之一。 考生應(yīng)掌握: 1.存貨入賬價值的確定。特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、委托加工方式下入賬成本的計算; 2.實(shí)際成本計價法、計劃成本法、毛利率法和零售價格法下存貨發(fā)出成本和期末結(jié)余成本的計算; 3.存貨可變現(xiàn)凈值的計算及減值準(zhǔn)備的計提; 4.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。,2,二、知識點(diǎn)精講 9.1 存貨的確認(rèn)和初始計量 9.1.1 存貨的概念及確認(rèn)條件 (一)存貨的概念 存貨,是指企業(yè)在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 (二)存貨的確認(rèn)條件 1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2.存貨的成本能夠可靠計量,3,9.1.2 存貨的初始計量 (一)入賬價值基礎(chǔ) 實(shí)際成本(歷史成本) (二)不同取得渠道下,存貨的入賬價值構(gòu)成 1.購入方式 (1)非商業(yè)企業(yè) 購入存貨的入賬成本買價+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)(內(nèi)扣7%形成進(jìn)項稅額)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi) 注:倉儲費(fèi)(不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費(fèi))是計入當(dāng)期損益的。,4,經(jīng)典例題1【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,購入原材料100噸,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為2000元,增值稅額為34000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10000元,裝卸費(fèi)用2000元,途中保險費(fèi)用為500元,原材料運(yùn)抵企業(yè)后,驗(yàn)收入庫原材料為99噸,運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗1噸。該原材料的入賬價值為( )元。 A.211800 B.200000 C.246500 D.198000,5,正確答案A 答案解析 由于合理損耗列入存貨的采購成本,而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項稅,所以,該原材料的入賬成本2000×10010000×(17%)2000500211800(元)。 會計分錄如下: 借:原材料 211800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34700(3400010000×7%) 貸:銀行存款 246500,6,(2)商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理 與非商業(yè)企業(yè)相同:進(jìn)貨費(fèi)用計入存貨的采購成本; 先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?,對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本),留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計入存貨成本; 金額較小的,也可直接計入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。 2.委托加工方式 (1)入賬成本的確認(rèn) 委托加工的材料+加工費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)(如果收回后直接出售的,受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計入成本;如果收回后再加工而后再出售的,則計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方,不列入委托加工物資的成本)。,7,(2)案例解析 經(jīng)典例題2【基礎(chǔ)知識題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資,相關(guān)資料如下: 2008年4月1日甲公司發(fā)出加工物資,成本80萬元; 借:委托加工物資 80 貸:原材料 80 2008年5月1日支付加工費(fèi)用10萬元,并支付增值稅1.7萬元; 借:委托加工物資 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1.7 貸:銀行存款 11.7,8,2008年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅,執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%; A.計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定 a.市場價格; b.組成計稅價格(材料成本加工費(fèi))÷(1消費(fèi)稅率)(8010)÷(110%)100(萬元); B.應(yīng)交消費(fèi)稅100×10%10(萬元);,9,C.如果收回后直接用于對外銷售的,由受托方代交的消費(fèi)稅計入加工物資的成本,相關(guān)分錄如下: a.支付消費(fèi)稅時 借:委托加工物資 10 貸:銀行存款或應(yīng)付賬款 10 b.完工收回加工物資時: 借:庫存商品 100 貸:委托加工物資 100 c.出售此商品時: 借:應(yīng)收賬款 234 貸:主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34 結(jié)轉(zhuǎn)成本時: 借:主營業(yè)務(wù)成本 100 貸:庫存商品 100,10,不再計列消費(fèi)稅; D.如果收回后再加工而后再出售時: a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方: 借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸:銀行存款或應(yīng)付賬款 10 b.完工收回加工物資時: 借:原材料 90 貸:委托加工物資 90 c.最終產(chǎn)品出售時,按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方(假設(shè)為28萬): 借:營業(yè)稅金及附加 28 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 28,11,d.最后,再補(bǔ)交其差額即可: 借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 18 貸:銀行存款 18 【要點(diǎn)提示】對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理,考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材,委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。 3.自行生產(chǎn)的存貨 入賬成本直接材料直接人工制造費(fèi)用 備注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益,不得計入存貨成本。,12,經(jīng)典例題3【2011年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中,不應(yīng)計入存貨成本的有( )。 A.采購商品過程中發(fā)生的保險費(fèi) B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 C.購入原材料的倉儲費(fèi)用 D.為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用 E.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用,正確答案BC 答案解析不計入存貨成本的費(fèi)用: (1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 (2)倉儲費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。 (3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。,13,4.投資者投入方式 按投資各方的確認(rèn)價值來入賬,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 【經(jīng)典例題4】甲公司以一批商品對乙公司投資,該商品的成本為80萬元,公允價值為100萬元,增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為10%,雙方認(rèn)可此商品的公允價值。則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下:,14,甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理,并視同銷售計稅: 借:長期股權(quán)投資乙公司 117(100100×17%) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 借:主營業(yè)務(wù)成本 80 貸:庫存商品 80 借:營業(yè)稅金及附加 10 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 乙公司的賬務(wù)處理如下: 借:庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17 貸:實(shí)收資本 117,15,5.債務(wù)重組方式取得的 按取得存貨的公允價值入賬 6.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的 詳見第十章非流動資產(chǎn)講解。 7.盤盈的 按重置成本作為入賬成本 【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計價常見于單選題,考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。,16,9.2 發(fā)出存貨的計量 9.2.1 實(shí)際成本計價前提下存貨的發(fā)出計價 【經(jīng)典例題5·基礎(chǔ)知識題】某工業(yè)企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2008年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸,賬面實(shí)際成本為40000元;1月4日購進(jìn)該材料300噸,單價為180元;1月10日發(fā)出材料400噸;1月15日購進(jìn)材料500噸,單價為200元;1月19日發(fā)出材料300噸,1月27日發(fā)出材料100噸。,17,1、先進(jìn)先出法 :按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價 2、個別計價法 :實(shí)物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別,分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時確定的單位成本,計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 3、月末一次加權(quán)平均法 : 存貨單位成本(月初存貨實(shí)際成本本月進(jìn)貨實(shí)際成本)÷(月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量) 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本,18,4、移動加權(quán)平均法 : 存貨單位成本(原有存貨實(shí)際成本本次進(jìn)貨實(shí)際成本)÷(原有存貨數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量) 本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本 【要點(diǎn)提示】主要測試角度是兩個指標(biāo)的計算:一是推算存貨的發(fā)出成本;二是推算期末存貨的結(jié)存成本。,19,經(jīng)典例題-6【2011年單選題】下列存貨計價方法中,能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的是( )。 A.先進(jìn)先出法 B.移動加權(quán)平均法 C.月末一次加權(quán)平均法 D.個別計價法,正確答案D,20,經(jīng)典例題7【單選題】甲公司產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺,賬面余額為8000萬元;在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺,賬面余額為600萬元。為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計15400萬元,其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的損失300萬元。當(dāng)月,甲公司完成生產(chǎn)并入庫產(chǎn)成品2000臺,銷售產(chǎn)成品2400臺,當(dāng)月末甲公司庫存產(chǎn)成品數(shù)量為600臺,無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出產(chǎn)成品的成本。甲公司產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為( )。 A.4710萬元 B.4740萬元 C.4800萬元 D.5040萬元,21,正確答案B 答案解析本月新增產(chǎn)成品的成本1540030060015700(萬元); 產(chǎn)品加權(quán)平均單價(800015700)÷(10002000)7.9(萬元/臺) 月末產(chǎn)品賬面余額7.9×6004740(萬元),22,9.2.2 計劃成本法的會計核算程序,23,注: 1.材料成本差異率的計算 (1)本月材料成本差異率(月初差異本月新增差異)÷(月初計劃成本本月新增計劃成本) 在計算本月材料成本差異率時,有兩個因素不能考慮:一是單先貨后期末未入庫的存貨;二是貨先單后期末暫估入賬的存貨 (2)上月材料成本差異率月初差異÷月初計劃成本 2.超支用正號,節(jié)約用負(fù)號。 材料成本差異的測算經(jīng)常以期末存貨的實(shí)際成本或材料成本差異的期末余額為測試點(diǎn)。 【要點(diǎn)提示】主要測試角度是兩個指標(biāo)的計算:一是推算存貨的發(fā)出成本;二是推算期末存貨的結(jié)存成本。,24,經(jīng)典例題8【單選題】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元,“原材料”科目余額為250000元,本月購入原材料實(shí)際成本475000元,計劃成本425000元;本月發(fā)出原材料計劃成本100000元,則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實(shí)際成本為( )。 A.621000元 B.614185元 C.577400元 D.575000元,正確答案A 答案解析 (1)材料成本差異率(400050000)/(250000425000)×100%8%; (2)發(fā)出材料的差異額100000×8%8000(元); (3)材料成本差異余額400050000-800046000(元); (4) 期末存貨實(shí)際成本=(250000425000-100000)46000=621000(元)。,25,9.2.3 商品流通企業(yè)存貨發(fā)出計價方法 (一)毛利率法,26,經(jīng)典例題9【單選題】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價,第一季度實(shí)際毛利率30%,4月1日存貨成本1200萬元,本月購入存貨成本2800萬元,銷售商品收入3000萬元,銷售退回300萬元。則4月末存貨結(jié)存成本為( )元。 A.1300 B.1900 C.2110 D.220,正確答案C 答案解析 (1)毛利率法在運(yùn)用時,通常是本季度采用上季度的毛利率,在本季度的前兩個月使用毛利率法,而在第三個月則采用最后進(jìn)價法進(jìn)行倒擠,以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。 (2)根據(jù)上述規(guī)定,4月份發(fā)出存貨的成本(3000-300)×(1-30%)1890(萬元);結(jié)存成本12002800-18902110(萬元)。,27,(二)零售價格法,28,經(jīng)典例題10【單選題】某商場2001年5月份月初甲商品進(jìn)價成本為170000元,售價總額為200000元,本月購進(jìn)甲商品的進(jìn)價成本為230000元,售價總額為300000元,本月銷售收入為400000元。在采用售價金額核算法的情況下,該企業(yè)本月甲商品的月末庫存成本為( )元。 A.70000 B.80000 C.100000 D.110000,29,正確答案B 答案解析 (1)成本與售價的比率(170000230000)/(200000300000)×100%80%; (2)本月銷售成本400000×80%320000(元); (3)本月末甲商品的庫存成本17000023000032000080000(元)。,30,9.2.4 包裝物和低值易耗品發(fā)出成本的確認(rèn) (一)一次轉(zhuǎn)銷法。 一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時將包裝物或低值易耗品全部賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。 (二)五五攤銷法 五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時先攤一半,等到報廢時再攤銷另一半的方法。 (三)分次攤銷法。,31,9.2.5 存貨發(fā)出的會計處理 原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營: 借:生產(chǎn)成本(直接材料成本) 制造費(fèi)用(間接材料成本) 銷售費(fèi)用(銷售環(huán)節(jié)消耗) 管理費(fèi)用(行政環(huán)節(jié)消耗) 委托加工物資(發(fā)出加工材料) 貸:原材料 材料成本差異 原材料用于基建部門 借:在建工程 貸:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出),32,出售原材料 : 等同于銷售商品,只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇,應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本” 包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用 : 借:生產(chǎn)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物 包裝物出租 : 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物,33,包裝物出借: 借:銷售費(fèi)用 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物 出租、出借押金的會計處理 : 收押金 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)付款 退押金 借:其他應(yīng)付款 貸:銀行存款 沒收押金,視為銷售材料。 借:其他應(yīng)付款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 有關(guān)的消費(fèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”,34,出租、出借包裝物不能使用報廢時 : 借:原材料 貸:其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物) 銷售費(fèi)用(出借包裝物) 包裝物出售: (1)、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價 借:銷售費(fèi)用 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物 (2)、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物,35,低值易耗品 借:制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸:低值易耗品 【要點(diǎn)提示】應(yīng)關(guān)注費(fèi)用歸屬方向。,36,9.3 存貨的期末計量 9.3.1 成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) 1.成本:賬面成本(賬面余額) 2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) (1)庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn) 可變現(xiàn)凈值預(yù)計售價-預(yù)計銷售費(fèi)用-預(yù)計銷售稅金 可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認(rèn) A.有合同約定的存貨,以商品的合同價格為預(yù)計售價。 B.沒有合同約定的存貨,按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。,37,經(jīng)典例題11【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存商品100件,每件商品的成本為1萬元,其中合同約定的商品60件,合同價為每件1.3萬元,預(yù)計每件商品的銷售稅費(fèi)為0.2萬元;該商品在市場上的售價為每件0.9萬元,預(yù)計每件商品的銷售稅費(fèi)為0.15萬元,則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下:,38,合同約定部分的可變現(xiàn)凈值60×1.360×0.266(萬元),相比其賬面成本60(60×1)萬元,發(fā)生增值6萬元,不予認(rèn)定; 非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值40×0.940×0.1530(萬元),相比其賬面成本40(40×1)萬元,發(fā)生貶值10萬元,應(yīng)予認(rèn)定。 該存貨期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備為10萬元,(這里務(wù)必要注意,不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度,那樣的話,該存貨就不會出現(xiàn)貶值,而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。)如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為6萬元,則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備4萬元,分錄如下: 借:資產(chǎn)減值損失 4 貸:存貨跌價準(zhǔn)備 4,39,(2)材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) 用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值終端完工品的預(yù)計售價終端品的預(yù)計銷售稅金終端品的預(yù)計銷售費(fèi)用預(yù)計追加成本 經(jīng)典例題12【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存原材料100件,每件材料的成本為1萬元,所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn),每件材料經(jīng)追加成本0.2萬元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件,每件完工品的合同價為1.5萬元,單件銷售稅費(fèi)預(yù)計0.1萬元;單件完工品的市場售價為每件1.1萬元,預(yù)計每件完工品的銷售稅費(fèi)為0.05萬元。則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計算過程如下:,40,合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值60×1.560×0.160×0.272(萬元),相比其賬面成本60(60×1)萬元,發(fā)生增值12萬元,不予認(rèn)定; 非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值40×1.140×0.0540×0.234(萬元),相比其賬面成本40(40×1)萬元,發(fā)生貶值6萬元,應(yīng)予認(rèn)定。 該材料期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備6萬元,(這里務(wù)必要注意,不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度,那樣該存貨就不會出現(xiàn)貶值,從而掩蓋非合同部分存貨的可能損失。)如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為1萬元,則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備5萬元,分錄如下: 借:資產(chǎn)減值損失 5 貸:存貨跌價準(zhǔn)備 5,41,另外,與之有關(guān)的兩個論斷: A.對于用于生產(chǎn)而持有的材料,其終端產(chǎn)品如果未貶值,則該材料不認(rèn)定貶值,應(yīng)維持原賬面價值不變。 B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的,則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價。 結(jié)論推導(dǎo): 產(chǎn)品成本追加成本原材料成本 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值追加成本原材料可變現(xiàn)凈值 可以得到: 如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本,那么原材料可變現(xiàn)凈值大于原材料成本,原材料沒有減值; 如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值小于產(chǎn)品成本,那么原材料可變現(xiàn)凈值小于原材料成本,原材料發(fā)生減值。 用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值材料的預(yù)計售價材料的預(yù)計銷售稅金材料的預(yù)計銷售費(fèi)用,42,9.3.2 存貨減值的確認(rèn)條件 發(fā)現(xiàn)了以下情形之一,應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備: 1.市價持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望; 2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格; 3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格 又低于其賬面成本; 4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場 價格逐漸下跌; 5.其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,43,存在下列情況之一的,應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備: 1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨; 2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨; 3.生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨; 4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,44,9.3.3 科目設(shè)置及會計分錄 1.需設(shè)置的科目 “資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價準(zhǔn)備” 2.會計分錄 (1)計提存貨跌價準(zhǔn)備時: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貨跌價準(zhǔn)備 (2)轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備時:相反分錄,45,9.3.4 存貨計提減值準(zhǔn)備的方法 1.單項比較法 2.分類比較法,適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨。 經(jīng)典例題13【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價,成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日,甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為:甲存貨成本10萬元,可變現(xiàn)凈值8萬元;乙存貨成本12萬元,可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18萬元,可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨,2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為( )萬元。 A.0.5 B.0.5 C.2 D.5,46,正確答案B 答案解析 (1)甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備額(108)11(萬元); (2)乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備022(萬元); (3)丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備(1815)1.51.5(萬元); (4)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額121.50.5(萬元),47,9.3.5 存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法 1.單項比較法前提下,直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 經(jīng)典例題14【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本,按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備;存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件,其實(shí)際成本為360萬元,已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨,甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日,該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn),庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同,其市場銷售價格為每件0.26萬元,預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響,該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。 A.6 B.16 C.26 D.36,48,正確答案B 答案解析 (1)期末存貨的可變現(xiàn)凈值(0.260.005)×(1200400)204(萬元); (2)期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額360×(1200400)÷120020436(萬元); (3)期末存貨已提準(zhǔn)備額30×(1200400)÷120020(萬元); (4)期末存貨應(yīng)計提的準(zhǔn)備額362016(萬元)。,49,2.分類比較法前提下,加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下: 當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備(期初總的跌價準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額)×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的會計處理 (1)如果是銷售出去的,應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn),分錄如下: 借:主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸:庫存商品 (2)如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨,其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn),但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失,具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。,50,經(jīng)典例題15【單選題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套,每套配件的賬面成本為12萬元,市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品,將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元,估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備,甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。 A.0 B.30 C.150 D.200,51,正確答案C 答案解析配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的,所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本12+1729(萬元),單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值28.71.227.5(萬元),A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,單件配件的成本為12萬元,單件配件的可變現(xiàn)凈值28.7171.210.5(萬元),單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備1210.51.5(萬元),所以100件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備100×1.5150(萬元)。 【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內(nèi)容,所涉題型以單選題為主,主要從跌價準(zhǔn)備的計提額角度進(jìn)行測試。除此以外,在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個知識點(diǎn),考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。,52,9.3.6 存貨盤盈、盤虧的會計處理,53,【要點(diǎn)提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)進(jìn)行對比分析掌握,側(cè)重于盤盈、盤虧的損益歸屬方向。,54,

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