《審計學原理》PPT課件

審計學原理課件,增城電大 張炬堂,2005年5月,第一章總論,教學目標：1知識目標：（1）了解審計的產生與發(fā)展，審計的工作和任務； （2）掌握審計的定義、審計與會計的關系； （3）理解和掌握審計的對象和目的、審計的職能和作用。 能力目標：引導學生對審計與會計的區(qū)別，拓寬學生審計的基本理論和分析判斷能力。 情感目標：通過審計與會計的關系，激發(fā)學生,對本課程學習的興趣。 教學重點：（）審計的涵義； （）審計對象和目的： （）審計的職能與作用。 教學難點：（）審計與會計的關系； （）審計的職能。 教學時數：節(jié) 教學過程： 第一節(jié)審計的概念 【導入新課】 問題的提出：（）審計的執(zhí)行者是誰？ （）審查誰？ （）審查的內容？ （）怎樣審查？,【講授新課】 一、審計的涵義：是由專職機構和人員對被審計單位的財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經濟責任，用以維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益，促進宏觀調控的獨立性的經濟監(jiān)督活動。 本概念揭示了四項內容： 審計的主體：專職機構和人員； 審計的客體：被審計單位； 審計的對象：被審計單位的財政、財務收支及有關的經濟活動； 審計的實施：（審計的依據、審計的目標、審計的職能、審計的目的和審計的性質）。,二、審計關系人 是指構成一項審計活動的相互有責任關系的三方面的當事人。 、審計人 、被審計人 、審計委托人 注：只有由三方面關系人構成的關系，才是審計關系。 三、審計的基本特征 、獨立性（機構獨立、人員獨立、工作獨立、經濟獨立）。 、權威性（法律賦予的權威、自身工作樹立的權威） 、公正性 第二節(jié)審計與會計的關系 一、審計與會計的聯系 、兩者起源密切相關,、兩者彼此滲透、融會 、兩者目的最終一致 二、審計與會計的區(qū)別 、產生的基礎不同（審計的產生是基于經濟基礎監(jiān)督的需要；而會計的產生是基于經濟管理的需要。） 、職能不同（審計的職能是監(jiān)督、鑒證和評價；會計的職能是核算和監(jiān)督。） 、方法不同（會計的核算方法有：設置會計科目、復式記賬等；審計的方法有：檢查、審閱等）。 、工作程序不同,會計的工作程序：填制和審核會計憑證登記會計賬簿編制會計報表 審計的工作程序：準備階段實施階段報告階段 第三節(jié)審計的對象和目的 一、審計的對象：是指被審計單位的財政、財務收支狀況及有關經濟活動以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料和其他有關資料。 與審計對象有關的幾個問題： 、審計的主體：是指審計的專門機構和人員，即審計監(jiān)督的執(zhí)行者。 、審計的客體：是指接受審查、監(jiān)督與評價的被審計單位。,、審計的主要內容：是指財政、財務收支及有關的經濟活動。 、審計所依據的信息載體：是指形成審計證據的各種憑證、賬簿、報表以及電子計算機的磁帶、磁盤等。 二、審計的目的 是指審計工作所要達到的預期結果。 、維護財經法紀 、改善經營管理 、提高經濟效益 、促進廉政建設 、保障國民經濟健康發(fā)展,第四節(jié)審計的職能、作用與任務 一、審計的職能 是指審計本身所固有的內在功能。它不以人的主觀意志為轉移，是適應社會經濟發(fā)展需要所具備的能力。 、經濟監(jiān)督職能是審計最基本的職能。 、經濟評價職能 、經濟鑒證職能突出地表現在民間審計中。 二、審計的作用 、制約性作用 、促進性作用 三、審計的任務（略）,第五節(jié)審計的產生與發(fā)展 一、審計產生的原因 受托經濟責任關系是審計產生的客觀基礎 二、審計產生的社會基礎 （1）在奴隸社會和封建社會中，審計的最初形態(tài)是：官廳審計即國家審計。 （2）在資本主義社會中，審計的形態(tài)是：民間審計。 （3）19世紀末20世紀初，隨著資本主義經濟的發(fā)展，在政府內部實行中央、地方各級政府的分層管理時所形成的 審計形態(tài)是：內部審計。,第二章審計的分類與方法 教學目標： 1、知識目標： （1）了解審計方法 的意義及選用要求； （2）理解審計方法的涵義； （3）掌握審計的基本分類和其他分類； （4）熟練掌握審計的技術方法。 2、能力目標：培養(yǎng)學生比較審計的各種方法，并能在實際工作中運用這些技術方法 的能力。 3、情感目標：增強學生在實際審計工作中忠于職守、奉公辦事的高尚情操。 教學重點：正確利用各種審計的技術方法開展審計,業(yè)務。 教學重點、難點：正確利用各種審計的技術方法開 展審計業(yè)務。 教學時數：2節(jié) 教學過程： 第一節(jié)審計的分類 一、審計的基本分類 （1）按審計主體不同分 1、國家審計 2、內部審計 3、民間審計,（2）按審計的內容和目的不同分 1、財政財務審計 2、財經法紀審計 3、經濟效益審計 4、經濟責任審計 （3）按與被審計單位的關系分 1、外部審計 2、內部審計 二、審計的其他分類 （1）按審計范圍分 1、全部審計 2、局部審計 3、專項審計,（2）按審計實施時間分 1、事前審計 2、事中審計 3、事后審計 （3）按審計執(zhí)行地點分 1、就地審計 2、送達審計 （4）按審計動機分 1、強制審計 2、任意審計 （5）按是否通知被審計單位分 1、預告審計 2、突擊審計,第二節(jié)審計的方法 一、審計方法的選用要求 1、必須服從于審計目標。 2、必須服從于審計方式。 3、必須適應于被審計單位的實際情況。 二、審計的技術方法 （1）審查書面資料的方法 1、順查法（以審查會計資料為例） 原始憑證記賬憑證會計賬簿會計報表 2、逆查法 會計報表會計賬簿記賬憑證原始憑證,3、詳查法（第34頁） 4、抽查法（第35頁） （注：財經法紀不宜采用抽查法） 5、審閱法（第36頁） 6、核對法（第37頁） 證證核對 賬證核對 賬賬核對 賬單核對 賬表核對 表表核對 審閱法與核對法要同時結合運用，不能截然分開。,7、查詢法（第40頁） 詢問法 函證法（肯定式和否定式函證法） 8、分析法 （2）證實客觀事物的方法 1、盤存法 現金和貴重的原材料，應采用突擊性盤點；固定資產、大宗的原材料及產成品，應采用抽查性盤點。 2、調節(jié)法 在實際工作中，調節(jié)法通常應用于銀行存款余額的審查。,3、觀察法（第44頁） 采用觀察法應與盤存法等其他審計方法相結合。 4、鑒定法（第44頁） 第三章審計組織和審計人員 教學目標： 1、了解國家審計機關的設置、職責權限以及西方國家審計機關的概況，了解我國內部審計機構的設置、審計職責和審計權。 2、掌握我國民間審計組織各西方民間審計組織概況、掌握審計人員的任職資格、素質要求、職業(yè)道德以及法律責任。 教學重點：1、注冊會計師協會的性質、職責；,2、審計人員的職業(yè)道德及法律責任。 教學時數：2節(jié) 教學過程： 第一節(jié)國家審計機關 一、國家審計機關的設置 （一）國家審計機關的概念 是指代表國家依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，包括國務院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關。它具有憲法賦予的獨立性和權威性。 1、中央國家審計機關審計署（是我國最高審計機關） 2、地方國家審計機關審計局（廳）,二、國家審計機關的職責 （一）國家審計機關的基本職責 1、審計監(jiān)督國家財政收支； 2、審計監(jiān)督與國有資產有關的財務收支。 （二）國家審計機關的具體職責（11項第54頁） （三）國家審計機關職責的特殊規(guī)定（4項54頁） 三、國家審計機關的權限 1、要求提供、報送資料權； 2、監(jiān)督檢查權； 3、調查取證權； 4、采取臨時強制措施權； 5、通報或公布審計結果權； 6、經濟處理權；,7、行政處罰權； 8、建議糾正違法規(guī)定權； 9建議行政處分權； 10、建議刑事處分權。 第二節(jié)民間審計組織 一、民間審計組織的概念和性質 是指根據國家法律或條例規(guī)定，經政府有關部門審核批準，注冊登記的會計師事務所。 會計師事務所由注冊會計師組成，是承辦法定業(yè)務的工作機構，它不是國家機關的職能部門，但具有法人資格。 在我國，注冊會計師只有加入會計師事務所，才能承辦業(yè)務。,二、民間審計組織的業(yè)務范圍 1、審計業(yè)務； 2、會計咨詢、服務業(yè)務； 3、其他法定審計業(yè)務。 注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務出具的報告，具有證明效力。 三、民間審計組織的權限（5點第60頁） 四、中國注冊會計師協會 （1）性質和職責 性質：是注冊會計師的全國性組織。 職責：服務、協調和管理。 （2）會員（第61頁） （3）機構設置：權力機構、執(zhí)行機構、常設辦事機構。,第三節(jié)內部審計機構 一、內部審計機構的設置 （一）內部審計機構設置的范圍（即哪些單位要設置內部審計機構？）第6364頁 （二）內部審計機構 1、部門內部審計機構 2、單位內部審計機構 二、內部審計機構的職責和權限 （一）職責（第64頁） （二）權限 1、要求報送資料權； 2、審核檢查權； 3、參加會議權；,4、調查取證權； 5、臨時制止權； 6、采取臨時措施權； 7、建議意見權； 8、建議反映權。 內部審計機構應當接受國家審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。 第四節(jié)審計人員 一、審計人員的任職資格 （一）要具備審計專業(yè)技術職稱 1、高級審計師 2、審計師 3、助理審計師 （二）審計人員的素質要求（第69頁） 1、政治素質2、業(yè)務素質,二、審計人員的職業(yè)道德 （一）國家審計人員的職業(yè)道德（第69頁） （二）內部審計人員的職業(yè)道德（第70頁） （三）民間審計人員的職業(yè)道德（第70頁） 三、審計人員的法律責任（第72頁） （一）國家審計人員的法律責任 （二）內部審計人員的法律責任 （三）民間審計人員的法律責任 四、民間審計人員法律責任的種類（7種第74頁）,第四章審計準則和審計依據 教學目標： 1、了解審計準則的意義、基本內容及國際審計準則； 2、熟練獨立審計準則； 3、掌握國家審計準則、審計依據的涵義、種類、特點及運用審計依據的原則。 教學重點：1、國家審計準則； 2、審計依據的涵義和特點。 3、教學難點：運用審計依據的原則。 4、教學時數：2節(jié) 5、教學過程：,第一節(jié)審計準則的意義和內容 一、審計準則的涵義和意義 （一）審計準則（審計標準）的涵義 是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范，也是判斷審計工作質量的強威性準繩。 （二）審計準則的意義 1、制約審計人員的行為規(guī)范； 2、指導審計工作的業(yè)務指南； 3、衡量審計質量的客觀標準； 4、簽署審計意見的重要依據。 二、審計準則的基本內容,（一）一般公認審計準則 1、一般準則：是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為作出的規(guī)范。 2、工作準則：亦稱審計的實施準則或審計的外勤準則，指審計人員在實施審計行為時應遵守的規(guī)范。 3、報告準則：指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內容所作的規(guī)范。 （二）政府審計準則 是指政府審計部門根據自身的作性質、范圍及特點，參照一般公認審計準則制定的對其所屬審計人員及其行為所作出的規(guī)范。 （三）內部審計實務準則 指由國際內部審計師協會內部審計準則委員會制定并頒布的對內部審計機構、審計人員實施審計行為所作,出的規(guī)范。 三、國際審計準則 （一）頒布人：國際會計師聯合會。 （二）范圍：任何時候都可應用于所進行的獨立審計。 （三）構成： 1、一般準則：對審計人員提出的要求； 2、外勤工作準則：對實施審計行為提出的要求； 3、報告準則：對審計報告提出的要求。 （四）內容：審計目的、基本原則、審計約定書、 財務報表、審計中對法律和法規(guī)的考慮等。,第二節(jié)我國審計準則 一、國家審計準則 指由國家制定頒布的，指導國家審計人員實施審計工作時應遵守的行駛為規(guī)范。 （一）頒布人：中華人民共和國審計署 （二）依據：中華人民共和國審計法 （三）適用范圍：（教材第88頁） （四）內容：（附錄五第271頁） 二、獨立審計準則 是由中國注冊會計師協會制定，由中華人民共和國財政部頒布的，指導注冊會計師執(zhí)業(yè)時應遵守的行為規(guī)范。,1、頒布人：中華人民共和國財政部 2、依據：中華人民共和國注冊會計師法 三、獨立審計基本準則（第91頁） 四、獨立審計具體準則（第92頁） 五、獨立審計實務公告（第93頁） 六、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（第93頁） 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務，出具審計報告的具體規(guī)范，不具有強制性。 第三節(jié)審計依據 一、審計依據的涵義及與審計準則的關系 （一）審計依據的涵義：指查明審計客體的行為規(guī)范，亦是據以作出審計結論，提出處理意見的,客觀尺度。 （二）審計依據與審計準則的關系 1、審計依據包含審計準則 2、審計準則是審計依據的重要組成部分。 二、審計依據的種類（第94頁） 如：法律、法規(guī)、制度等。 三、審計依據的特點 1、層次性 2、相關性 3、時效性 4、地域性,四、運用審計依據的原則 1、準確性原則 2、針對性原則 3、辯證性原則 4、有效性原則 5、可靠性原則 審計依據運用不當，將會導致認定錯誤，或降低審計工作質量。 第五章審計程序 教學目標：（一）了解 1、審計程序的涵義； 2、審計準備階段的內容； 3、審計實施階段的內容；,4、審計終結階段的內容。 （二）掌握 1、審計業(yè)務約定書的涵義； 2、審計計劃的內容。 教學重點：1、審計業(yè)務約定書的簽訂； 2、審計計劃的編制。 教學難點：審計計劃的編制。 教學時數：3節(jié) 教學過程： 第一節(jié)審計程序的概述 一、審計程序的涵義 是指審計人員在審計過程中所采取的步驟和行動。,二、審計程序的組成 （一）準備階段 是指從確定審計任務開始，到具體實施審計工作之前的整個準備過程。它是整個審計工作過程的起點和基礎。 （二）實施階段 是指根據審計計劃確定的范圍、要點、方法、進行取證、評價、借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。它是審計全過程的中間環(huán)節(jié)。 （三）審計終結階段 是指經過深入細致的審計工作，審計人員取得了充分有效的審計證據后，則可以編寫審計報告，并做好審計的結束工作。,第二節(jié)審計準備階段 一、審計準備階段的內容 （一）、接受審計業(yè)務，確定審計重點。 （二）、下達審計通知書。（范例第104頁） （三）、簽訂審計業(yè)務約定書。（范例第105頁） （四）、編制審計計劃。 1、審計計劃的分類 總體審計計劃 具體審計計劃 2、審計計劃的內容 總體審計計劃的內容（第107頁） 具體審計計劃的內容（第107頁） 二、審計計劃編制的步驟： 1、了解被審計單位的基本情況；,2、分析重要性水平；（例：第108頁） 3、考慮審計風險；（第109頁） 4、制定初步的審計策略； 5、編制審計計劃。 總體審計計劃的編制（第110頁表52） 具體審計計劃的編制（第110頁表53） 第三節(jié)審計實施階段 一、審計實施階段的內容 （一）進駐被審計單位； （二）對被審計單位的內部控制進行符合性測試； （三）對被審計單位會計資料及其反映的經濟活動進行實質性測試； （四）收集審計證據，形成審計工作底稿。,第四節(jié)審計終結階段 一、審計終結階段的內容 （一）整理、評價審計證據； （二）復核審計工作底稿； （三）期后事項的審計；（應在整個審計工作即將結束前完成） （四）或有負債的審計； （五）撰寫審計報告；由項目負責人撰寫。 （六）后續(xù)審計。 復審期間，原審計結論和決定應照常執(zhí)行。,第六章審計證據與審計工作底稿 教學目標： 1、了解審計工作底稿的涵義和種類； 2、了解審計工作底稿的結構和內容； 3、掌握審計證據的涵義與分類； 4、掌握審計證據的收集與鑒定。 教學重點：審計工作底稿的填制。 教學時數：4節(jié) 教學過程： 第一節(jié)審計證據的涵義與分類 一、審計證據的涵義：是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中采用各種方法 獲取的真實證據，用于證實或否定被審計單位會計報表所反映的財務狀況和經營成,果的公允性、合法性的一切資料。 整個審計過程就是收集、鑒定、整理和分析審計證據的過程。 二、審計證據的特點 1、相關性：指收集的審計證據要同審計目標和所提出的審計意見有關。 2、重要性：指審計證據對審計評價和審計結論有重要的影響。（重要性取決于事實的性質和數額） 3、客觀性：指審計證據必須是客觀存在的事實，不能是主觀虛構的產物。 只有客觀的審計證據才是最具有證明力的。,4、可靠性：是指審計證據本身及其來源必須是真實可靠的，是依據法定審計程序和科學的方法取得的。 5、足夠性。（又稱公允性），是針對審計證據應有多少數量而言的，必須有足夠數量的證據來支持審計人員的審計意見。 三、審計證據的分類 實物證據 書面證據 （一）按其形式分口頭證據 環(huán)境證據 直接證據 （二）按與審計對象的關系分 間接證據,內部證據（證明力強） （三）按來源分外部證據（證明力強于上者） 審計人員自己獲得的證據（ 此證據比由被審計單位提供的證據可靠） 第二節(jié)審計證據的形成過程 一、審計證據的收集 （一）收集審計證據的基本要求 1、充分性 2、成本效益性 3、重要性 4、相關性,(二）收集審計證據的方法 1、檢查法：是指審計人員對財務報表、賬簿、憑證等會計記錄和其他書面文件的可靠程度進行審閱和復核。 這種方法得到的證據是：書面證據。 2、監(jiān)盤法：是指審計人員在被審計單位對各種實物資產進行盤點時親臨現場監(jiān)督盤點，并進行適當的抽查。 這種方式一般能取得可靠的證據。 3、觀察法：是指審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況進行實地觀察。,4、查詢與函證法 查詢法是就某一問題向有關人員提問并獲得的口頭答復。 函證法是指為了證實被審計單位會計記錄所記載的某一事項而向第三者發(fā)函詢證。（137頁） （對“應收賬款”的審計可采用此方法。） 5、計算法：是審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數據進行的驗算或另行計算。 6、分析性復核法：是指審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，對分析中發(fā)現的差異，特別是異常變動進行調查，必要時要適當追加審計程序。（常用的方法有：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法）,二、審計證據的鑒定 （一）鑒定證據的作用（即為什么要鑒定審計證據？） 1、保證審計證據的質量； 2、支持審計意見和結論。 并非所有收集到的證據都具有證明力。 （二）鑒定證據的內容 1、鑒定證據的客觀性； 2、鑒定證據的充分性； 并非證據越多越好，而是以能夠滿足被審計事項的需要為度。 3、鑒定證據的相關性； 4、鑒定證據的可靠性；,5、鑒定證據的重要性； 審計證據的重要性是鑒定審計質量的一個重要標準。 6、鑒定證據的經濟性。 （三）鑒定證據的方法 1、分類2、計算3、比較 第三節(jié)審計工作底稿的涵義和種類 一、審計工作底稿的涵義 是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。 審計工作底稿是審計證據的載體，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據。,二、審計工作底稿的種類 表格 按形式劃分流程圖 筆錄文稿 審計工一般工作底稿 作底稿按職能劃分 專用工作底稿 綜合類工作底稿 按類別劃分業(yè)務類工作底稿 備查類工作底稿,第四節(jié)審計工作底稿的結構和內容 一、審計工作底稿的結構和內容 1、被審計單位的名稱。 2、審計項目名稱。 3、審計項目的時間或期間。 4、審計過程記錄。 5、審計標識及其說明。 6、審計結論。 7、審計索引及頁次。 8、編制者姓名及復核日期。 9復核者姓名及復核日期。 10、其他應說明事項。 二、審計工作底稿的格式,1、業(yè)務類工作底稿。 2、試算平衡表。 3、審計差異調整表調整分錄匯總表。 4、審計程序表。 5、詢證函。 6、庫存現金盤點表。 第五節(jié)審計工作底稿的填制和審核 一、審計工作底稿的填制 審計人員填制審計工作底稿時需要根據（審計準則）的要求進行。,范例： 生產成本及銷售成本倒軋表 被審計單位名稱：ABC公司 審計項目：主營業(yè)務成本 會計期間：2000年,單位：元,續(xù)表,其他說明：,二、審計工作底稿的審核 （一）審計工作底稿復核的要點和要求 1、復核的要點： 實施審計程序時引用的有關資料是否真實可靠。 獲取的審計證據是否充分有效。 審計判斷是否有理有效據，符合審計專業(yè)標準。 審計論結論是否恰當。 2、復核的基本要求 做好復核記錄。 復核人簽名日期。,3、審計工作底稿的三級復核制度 項目經理復核。（一級復核） 部門經理復核。（二級復核） 主任會計師復核。（三級復核，是審計工作底稿復核最重要的環(huán)節(jié)）,第七章內部控制的評審 教學目標：1、了解內部控制的涵義和作用； 2、了解內部控制的要素； 3、了解內部控制的種類與評價； 4、掌握控制的調查內容； 5、掌握內部控制的調查與描述方法； 6、掌握內部控制的測試與評價。 教學重點：內部控制的調查與描述方法。 教學難點：內部控制的測試與評價。 教學時數：6節(jié) 教學過程：,第一節(jié)內部控制 一、內部控制的涵義和作用 （一）內部控制的涵義 是指在特定的組織內部為執(zhí)行國家方針政策及組織經營決策，實現既定目標，維護資產完整，保證財務收支合法性、合規(guī)性和會計信息真實性、正確性以及保障經濟動作的效益性而進行的駕馭和支配。 （二）內部控制的作用 1、保障財經法紀的貫徹執(zhí)行； 2、保護單位資產的安全完整； 3、提高會計記錄的正確程度；,4、確保單位管理制度的執(zhí)行。 二、內部控制的要素 1、控制環(huán)境 2、風險評估 3、控制活動 4、信息交流 5、監(jiān)督 三、內部控制的種類 1、內部會計控制 是指為維護資產完整，會計信息真實、正確而通過會計核算和會計監(jiān)督所進行的內部控制。,內部會計控制的內容：,會計憑證控制 會計賬簿控制 會計報表控制 會計分析控制,2、內部管理控制,是指為提高工作效率和經濟效益而通過行政管理及業(yè)務管理所進行的內部控制。,內部管理控制的內容：,組織機構控制 勞動工資控制 員工教育控制 計劃預算控制 合同執(zhí)行控制 生產經營控制 質量檢驗控制 環(huán)境監(jiān)測控制,四、內部控制的評審步驟 1、調查內部控制 2、測試內部控制 3、評價內部控制,第二節(jié)內部控制的調查與描述 一、內部控制的調查 是指通過審閱、詢問等方法了解掌握內部控制制度是否建立、健全，是否符合控制原則所進行的考察活動。 （一）調查方法,審閱,詢問,（二）內部控制的內容,1、界定職權范圍,強化內部控制，必須界定職權范圍,2、不相容職務分工 不相容職務分工的原則：,各職能部門相對獨立 禁止一人包辦經濟業(yè)務賬錢物分管,不相容職務分工的內容,經濟業(yè)務處理過程的分工,財物記錄與保管的分工,A、經濟業(yè)務處理過程分工的要點：,經濟業(yè)務的授權,分工,經濟業(yè)務的執(zhí)行,及其審核,分工,及其執(zhí)行,經濟業(yè)務的執(zhí)行,及其記錄,分工,經濟業(yè)務的記錄,及其審核,分工,B、財物記錄與保管分工的要點：,財產物資的記錄,保管,分工,財產物資的保管,核對,分工,總分類賬,明細分類賬的記錄,分工,總分類 賬,日記賬的記錄,分工,任何一項經濟業(yè)務處理必須經過授權、主辦、核準、執(zhí)行、記錄、復核六個步驟。,3、內部會計控制 內部會計控制的目的：,確保會計資料合法、完整、正確； 維護資產的安全與完整。,內部會計控制的內容：,合法性控制 完整性控制 正確性控制,4、行政控制,行政控制的目的和內容,二、內部控制的描述,（一）內部控制的描述方法,（二）各種描術方法的范例（第160、162、163頁）,第三節(jié)內部控制的測試與評價,1、內部控制的測試,符合性測試P165,2、內部控制的評價,（1）初評：對被審計單位內部控制在形式上是否健全所作出的評價。P164,（2）總評：是在符合性測試的基礎上對內部控制進行的總體評價，其主要指依賴程度評價等。P167,第四節(jié)管理建議書,一、管理建議書與審計報告的區(qū)別,1、對象不同,2、責任不同,3、影響程度不同,二、管理建議書的結構和內容,1、標題。標題統一為“管理建議”。,2、收件人。是被審計單位管理當局。,3、審計目的、會計責任和審計責任。,4、管理體制建議書的性質。,5、前期建議改進但本期限仍未改進的內部控制重大缺陷。,6、本期審計發(fā)現的內部控制重大缺陷及其影響和改進建議。,7、使用范圍及使用責任。,8、簽章。由注冊會計師簽章，并加蓋會計師事務所公章。,9、日期。簽發(fā)日期為完成外勤工作日。,范例：P171,第八章審計抽樣,教學目標：,1、了解審計抽樣的涵義和種類、樣本的設計和選取、樣本結果的評價。,2、掌握屬性抽樣和變量抽樣的目的、用途及方法。,教學重點與難點：樣本的設計與選取。,教學時數：4節(jié),教學過程：,第一節(jié)審計抽樣的涵義及種類,一、審計抽樣的涵義,是指審計人員在實施測試時，從被審計總體中選取一定數量的樣本進行審計，通過樣本的審計結果來推斷被審計總體特征的一種審計技術方法。,審計抽樣通常可適用于逆查、順查、函證、盤點等審計方法，不適用詢問、觀察、分析性復核等方法。,二、審計抽樣的分類,審計抽樣,按技術劃分,按內容劃分,統計抽樣,非統計抽樣,屬性抽樣,變量抽樣,（適用于內部控制的符合性測試。）,（適用于賬戶余額或報表項目的實質性測試。）,第二節(jié)樣本的設計與選取,一、樣本的設計,1、樣本設計的概念,樣本設計；是指審計人員在具體計劃指導下，圍繞樣本的性質、樣本的數量、抽樣方法、抽樣工作質量等要求所進行的計劃工作。,2、設計樣本考慮的因素,（1）審計目的,（2）審計對象總體與抽樣單位,（3）抽樣風險與非抽樣風險,（4）可容忍誤差,（5）可信賴程度,（6）預期總體誤差,（7）分層,二、樣本選取,（一）樣本選取的方法,1、利用隨機數表選樣,例見下頁,隨機數表（部分列示）,列號,隨機數,行號,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,10481,45011,01536,02011,81647,23368,48573,25595,85313,30995,24430,48360,22527,97265,76393,42467,93093,06243,61680,07856,39590,39975,81837,16656,06121,77924,08907,11008,42751,27756,99562,72905,56420,69994,98872,96301,91977,05463,07972,18876,89579,14342,63661,10281,17453,85475,36857,53342,53988,53060,48018,69578,88231,27633,70997,63553,40961,48235,03427,49626,19429,93069,52636,92737,88974,16365,61129,87529,85689,48237,27119,97336,71048,08178,77233,假定審計人員對被審計單位連續(xù)編號從500至5000的現金支票進行隨機抽樣。,要求：從第一列第一個數為起點，選號路線從第一列始，依次至第五列，選出20個樣本的號碼分別是多少？,答：從第1列第1 個數為起點，從第1列開始，依次至第5列，選出20個樣本的號碼分別是：,1048，2336，2443，4246，3959，4801，1942，1636，2711，4501，4857，4836，3997，890，1434，3685，4096，2559，2252，624。,將選取的號碼與其對應的20張支票作為選取定樣本進行審查。,2、系統選樣,系統選樣范例：,試從1000張現金支票中選出50張樣本進行審查，這些樣本的號碼分別是多少？,答：系統選樣的步驟如下：,1、計算抽樣間隔：抽樣間隔=,總體量N,樣本量n,隨機起點數m,=,1000,50,1（若選1個隨機起點）,=20,2、從1至20間選取1個隨機起點：假定選得6。,3、從隨機起點開始，每個抽樣間隔選一個樣本：即順序為26、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226、 246、266、286、306、326、346、366、386、406、426、466、486、506、526、546、566、586、606、626、646、666、686、706、726、746、766、806、826、846、866、,886、906、926、946、966、986、1006、1026、1046。,若選2個隨機點：,1、抽樣間隔=,1000,50,2=40,2、在1至40間選取2個隨機起點，假定選得16和34。,3、從16和34開始，每間隔40張選取一個樣本。即第16、56、96、136、176、216、256、296、336、和34、74、114、154、194、234、274、314、張支票被選出作為樣本審查。,3、分層選樣,范例：在應收賬款審計中，運用函證程序，根據重要性原則，審計人員可能按余額的大小把應收賬款明細賬分為三層，各層選樣方法如下 ：,層次,4、整群抽樣,可縮短選樣和抽查的時間。但因其樣本分布的不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風險較大。,5、金額單位抽樣（P186）,第三節(jié)屬性抽樣,一、屬性抽樣的概念,是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。,用途：,用于內部控制符合性測試。,目的：,確定被審計單位內部控制的有效程度。,二、屬性抽樣的方法,1、固定樣本量抽樣,利用固定樣本量抽樣進行內部控制符合性測試的步驟：,（1）確定審計的目的和抽樣總體,例：假定某一被審計單位有關材料采購的內部控制如下：,采購與付款程序圖,采購計劃,訂購,驗收,付款,貨款結算,會計記錄,制定采購計劃：,原則：以銷定產和合理庫存原則。,部門：生產部門或倉儲部門。,憑證有：請購單和準購單兩種。,訂購,訂購單由采購部門或專人編制。,驗收,驗收憑證有：驗收單（入庫單），由專門負責驗收的人員編制，以及供應商發(fā)票。,付款,付款憑單有：支出憑單。由會計人員根據驗收單、供應商發(fā)票及訂購單編制。,如果被審計單位的采購業(yè)務符合上述內部控制程序，審計人員就可以確定抽樣總體為：被審計年度的所有購貨訂單。,（2）定義“違反”的標準,內部控制測試的結果是：符合或違反有關的內部控制制度。,承上例：被審計單位的采購業(yè)務有下列情況之一者均屬于違反購貨內部控制制度。,A、未經請購和審批已開具訂單購料。,B、材料未經驗收卻已入庫。,C、購貨訂單、驗收單與供應商發(fā)票不一致卻已付款。,（3）確定相關因素,A、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大程度上保證查賬結論是準確無誤的?？尚刨嚦潭扰c樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。,B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度上限）。,可容忍誤差：是指查賬人員認為抽樣結果在可以達到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對象總體的最大誤差。換句話說，也就是通過抽樣查賬所作出的結論與總體實際情況之間允許的最大誤差范圍。,可容忍誤差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。,一般情況下，可信賴程度的水平確定于90%99%之間，可容忍誤差的水平在1%5%之間。,C、確定總體預期的誤差率。,可容忍的最大誤差率：是指審計人員認為該項目內部控制認為有效，可以依賴的最大誤差率。,承上例：假如審計人員要求抽樣的可靠程度為95%，根據經驗預計總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率為6%。,（4）確定樣本量,方法：查表法、計算法。,A、利用“查表法”確定樣本量,例：表82P189,如果要求抽查的可靠程度在95%，預計總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率0 6%，則可查得的樣本量為195。,B、利用“計算法”確定樣本量,有關計算公式：,n,=,t,2,P（1-P）,2,式中：n為樣本量；t為正態(tài)標準差（可從表83查得）,P為預計總體的誤差率；為精確度。,承上例，計算如下：,n=,1.96,2,0.03(1-0.03),0.03,2,=124,可見,查表法與計算法比較,計算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因為制表時已加上了穩(wěn)健系數。,（5）選取并審查樣本,（6）從樣本的審查結果推斷總體,2、停走抽樣,是指預計總體誤差率為零開始，邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。,采用“停走抽樣”進行內部控制符合性測試的步驟為：,（1）確定審計目的與抽樣總體,（2）定義“違反”的標準,與固定樣本量抽樣法的意思一樣。,（3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。,如圖84所示，若由風險系數算得總體最大誤差率不大于審計人員可容忍的誤差率，則“停”；否則“走”。即擴展樣本量，繼續(xù)抽查。,注意：一般在擴大后的樣本總量不超過初始樣本量的3倍，仍采用“停走抽樣”的方法處理；若樣本總量超過初始樣本量的3倍，一般用樣本的誤差率作為總體預期的誤差率，這時采用固定樣本量抽樣的方式處理。,（4）確定初始樣本量。,（5）選出并審查樣本，進行停走抽樣決策。,風險系數=樣本量總體的最大誤差率,例：若對50個初始樣本審查，沒有一個違反標準的，問：審計抽樣應“停”還是“走”？,答：在對50個初始樣本審查中，因為沒有一個違反標準（即發(fā)現錯誤數為0），查表85P192可知風險系數為3。依公式：風險系數=樣本量總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率=350=6%，在審計人員可容忍的范圍內，因此審計抽樣應“?！薄?若對50個初始樣本審查中，發(fā)現有一個違反有關內部控制（即發(fā)現錯誤數為1），查表85可知風險系數為4.8。則總體的最大誤差率=4.850=9.6%(9.6%6%)超出了審計人員可容忍的范圍,這時審計抽樣應“走”，即擴展樣本量，繼續(xù)抽查。,3、發(fā)現抽樣,是指在已定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。主要用于查找重大非法事件的審查。,第四節(jié)變量抽樣,一、單位平均數估計抽樣,具體步驟：,1、明確審計目的，確定抽樣總體。,2、確定要求的可靠程度和總體可容忍的最大數額誤差。,3、估算總體的標準差。,4、確定樣本量。,公式：n=（）=（）,SU,A/N,SUN,A,2,2,式中：n表示樣本量 S表示總體估算的標準差 U表示正態(tài)標準差（由表83查得） N表示總體量 A表示可容忍的總體量誤差,例；資料：對某企業(yè)1000張購貨發(fā)票進行抽樣審計，若要求其平均金額的估計誤差不超過10000元，可靠程度為95%，預計總體標準差為40元。,要求：根據資料計算應抽取多少張購貨發(fā)票進行審計？,解：依公式：n=（）,SUN,A,2,=（）,401.961000,10000,2,=61張,應抽取61張購貨發(fā)票進行審計。,5、選取樣本進行審查。,6、從樣本的審查結果推斷總體。,二、差額估計抽樣。（P196不作重點）,三、比率估計抽樣。（P197不作重點）,第五節(jié)抽樣結果的評價,1、分析樣本誤差,2、推斷總體誤差,3、重估抽樣風險,4、形成審計結論,第九章 審計報告,教學目標：1、了解審計報告的涵義、種類和作用；,2、掌握國家審計報告和民間審計報告的內容與種類；,3、掌握審計報告的編制步驟。,教學重點：民間審計報告的編制方法。,教學時數：4節(jié),教學過程：,第一節(jié) 審計報告的涵義、種類,與作用,一、審計報告的涵義,是指審計人員在審計結束后，將審計結果向審計委托人（或授權人）所作的書面報告。,二、審計報告的種類,審計報告,按撰寫主體分,國家審計報告（又稱政府審計報告，它是審計機關的內部文件，無法律效力。）,民間審計報告（具有法定證明效力）,內部審計報告（無法律效力）,按撰寫內容分,財政財務審計,財經法紀審計,經濟效益審計,按詳略程度分,簡式審計報告,詳式審計報告,三、審計報告的作用,1、是審計機關作出審計決定和發(fā)表審計意見的主要依據。,2、是一種證明文件，可為有關各方提供可靠的信息。,3、是衡量審計工作質量的手段。,4、是審計工作的主要備查文件。,第二節(jié)審計報告的內容和要求,一、國家審計報告的內容和要求,1、標題：對單位事項的審計,2、報送對象：,審計機關,被審計單位,（一）內容：,3、審計范圍：對時間內的事項進行審計。,4、與審計事項有關的事實。,5、審計依據：法律、制度等。,6、審計結論、處理意見和建議。,7、審計機構和審計人員名稱。,8、審計報告日期。,國家審計報告范例P208,二、民間審計報告的內容與要求,（二）要求：P210,（一）內容：,1、標題：審計報告,2、收件人：股份有限公司全體股東或有限責任公司董事會,3、引言段：,A、已審計會計報表的名稱、反映的日期或涵蓋的期間。,B、會計責任與審計責任。,4、范圍段：,A、審計依據，即獨立審計準則。,B、已實施的主要審計程序。,5、意見段：A、會計報表的編制是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。,B、會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況。,6、簽章和會計師事務所地址。,7、報告日期。,（二）審計意見的類型,無保留意見的審計報告,保留意見的審計報告,否定意見的審計報告,無法表示意見的審計報告,1、無保留意見的審計報告,在下列情況下，注冊會計師應出具無保留意見的審計報告：,（1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。,（2）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況。,（3）其審計已按照獨立審計準則的計劃和要求，實施了審計工作，在審計過程中未受阻礙。,（4）不存在應調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項。,上述四個條件要同時具備，才能發(fā)表無保留意見的審計報告。,無保留意見的審計報告范例（見下頁）,審計報告,1、標題,甲股份有限公司全體股東：,2、收件人,我們審計了后附的甲股份有限公司2003年12月31日的資產負,債表以及2003年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是甲公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。,3、引言段,我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，,以合理確信會計報表是否存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。,（4、范圍段）,我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和,會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了甲公司2003年12月31日的財務狀況以及2003年度的經營成果和現金流量。,意見段,會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）,中國市 中國注冊會計：（簽名并蓋章）,2004年月日,6、簽章和會計師事務所地址,7、報告日期,2、保留意見的審計報告,存在下列條件之一時應出具保留意見的審計報告：,A、會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。,B、因審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當的審計證據，雖影響大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。,注冊會計師出具保留意見的審計報告時，應于意見段之前另加說明段。并在意見段中使用“除存在上述問題外”的術語。,3、否定意見的審計報告,注冊會計師認為被審計單位的會計報表存在下列情況時出具否定意見的審計報告。,（1）會計會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。,（2）會計處理方法的選用嚴重違反國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調整。,（3）會計報表嚴重扭曲了被審計單位的財務狀況、經營成果及現金流量情況，被審計單位拒絕進行調整。,否定意見審計報告范例（另補充）,4、無法表示意見的審計報告,注冊會計師出具無法表示意見的審計報告的條件：,注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制或能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取必要的審計證據，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時。,此類報告應當刪除引言段中對自身責任的描述以及范圍,段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術語。,注冊會計師出具無法表示意見的審計報告不是拒絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。,無法表示意見審計報告范例（另外補充）,