復(fù)旦大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)課件第十章外幣交易折算.ppt

International Accounting,E-mail:,第十章 外幣交易折算,復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院,International Accounting,E-mail:,第一節(jié) 外匯市場(chǎng)與 匯率,一、外幣兌換與外匯市場(chǎng) 二、匯率買入價(jià)與賣出價(jià) 三、外幣折算 對(duì)外幣交易進(jìn)行雙重的計(jì)量和記錄 四、匯率的直接標(biāo)價(jià)與間接標(biāo)價(jià) 我國(guó)的外匯牌價(jià)也是采用直接標(biāo)價(jià) 五、市場(chǎng)匯率與法定匯率 六、現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率,International Accounting,E-mail:,第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)的基本程序,一、外匯、外幣交易與功能貨幣 （一）外匯 （二）外幣交易 （三）功能貨幣 企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境中主要使用的貨幣，一般情況下，它是企業(yè)所在國(guó)的本國(guó)貨幣,International Accounting,E-mail:,二、外幣交易會(huì)計(jì)的兩種觀點(diǎn) 單一交易觀：對(duì)以外幣標(biāo)價(jià)的銷、購(gòu)交易，必須在結(jié)算帳款之日才算完成，銷貨收入和購(gòu)貨成本的本國(guó)貨幣等值，應(yīng)決定于結(jié)算日的匯率 兩項(xiàng)交易觀：銷、購(gòu)交易和帳款結(jié)算為兩項(xiàng)獨(dú)立的交易，銷售收入和購(gòu)貨成本的本國(guó)貨幣等值，決定于銷、購(gòu)交易時(shí)的匯率，如果在結(jié)算日匯率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，將形成“匯兌損益”,International Accounting,E-mail:,（一）按單一交易觀處理外幣交易的程序 按照單一交易觀，以功能貨幣計(jì)量的銷貨收入或購(gòu)貨成本，都不是在銷售成立時(shí)確認(rèn)的，這不符合收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，同時(shí)，在會(huì)計(jì)記錄中也不反映外幣交易中固有的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) （二）按兩項(xiàng)交易觀處理外幣交易的程序 兩項(xiàng)交易觀符合在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，同時(shí)，把匯率變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響確認(rèn)為匯兌損益，它說(shuō)明，諸如外幣存款和外幣應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等貨幣性項(xiàng)目，是暴露在匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)之下的，這也標(biāo)志著它們的潛在兌換能力的變動(dòng),International Accounting,E-mail:,第三節(jié) 應(yīng)否確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益,一、確認(rèn)與遞延未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的論爭(zhēng) 匯率單向變動(dòng)與匯率逆轉(zhuǎn) 有學(xué)者主張：在會(huì)計(jì)期末按期末匯率調(diào)整應(yīng)收、應(yīng)付外幣帳款余額的本國(guó)貨幣等值時(shí)，不應(yīng)該確認(rèn)當(dāng)期尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，而應(yīng)該把它遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的結(jié)算日,International Accounting,E-mail:,二、在長(zhǎng)期外幣債權(quán)、債務(wù)上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益應(yīng)否遞延攤銷 為了適當(dāng)緩和匯率變動(dòng)對(duì)分期報(bào)告收益的影響，有些會(huì)計(jì)學(xué)者提出，在每一會(huì)計(jì)期末按期末匯率調(diào)整長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目的余額時(shí)，所形成的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益應(yīng)予遞延攤銷,International Accounting,E-mail:,第四節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例與準(zhǔn)則,一、美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 明確要求對(duì)外幣交易會(huì)計(jì)采用兩項(xiàng)交易觀 反對(duì)用遞延攤銷法處理長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益 二、英國(guó)及其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例 對(duì)于長(zhǎng)期貨幣性外幣項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，也主張不予遞延攤銷，而將其計(jì)入收益，只有在對(duì)該外幣項(xiàng)目是否兌換存在疑問(wèn)的情況下，才可以基于穩(wěn)健原則，不把未實(shí)現(xiàn)匯兌利得或其超過(guò)以往的未實(shí)現(xiàn)匯兌損失的部分計(jì)入當(dāng)期損益,International Accounting,E-mail:,三、第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 按照兩項(xiàng)交易觀處理外幣交易，立即確認(rèn)匯兌損益而不予以遞延,