流動資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

第四章（2）交易性金融資產(chǎn),一、金融資產(chǎn)概述,是指經(jīng)濟主體持有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn) 包括：,金融資產(chǎn)：,實物資產(chǎn)：,貨幣資金 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸款 股權(quán)投資 債權(quán)投資 ,是指經(jīng)濟生活中所創(chuàng)造的用于生產(chǎn)物品和提供服務(wù)的資產(chǎn)。 包括土地、建筑物、機器設(shè)備、存貨、知識等,資產(chǎn),二、金融資產(chǎn)的分類,貨幣資金,可供出售金融資產(chǎn),長期股權(quán)投資,應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收利息/其他應(yīng)收款/貸款,交易性金融資產(chǎn),應(yīng)收款項,持有至到期投資,金融資產(chǎn),三、交易性金融資產(chǎn)的概念,判定條件 （之一）,1. 主要為近期出售目的而獲得或發(fā)生的,從價格或交易商保證金的波動中獲利,2. 屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分， 并且企業(yè)近期采用短期獲利方式進行管理。,3. 屬于衍生工具，其公允價值變動大于零；且未被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具 。,指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn),4. 在準(zhǔn)則規(guī)定的其他情況下直接指定 。,以及 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,即：,交易性金融資產(chǎn)股票或債券（成本） 股票或債券（公允價值變動）,（一）設(shè)置的會計科目,總賬科目,交易性金融資產(chǎn)：核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。,明細科目,按類別和品種，設(shè)“成本”“公允價值變動”,四、交易性金融資產(chǎn)的核算,指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn),1. 入賬價格的確定 取得時，按公允價值 計入“交易性金融資產(chǎn)股票或債券（成本）” 發(fā)生的交易費用， 直接計入“投資收益”（損益類科目） 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 計入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。 2. 持有期間宣告現(xiàn)金股利或計算債券利息 計入“投資收益” 3.出售時的損益，計入“投資收益”,(二) 交易性金融資產(chǎn)的日常核算,（1）交易性金融資產(chǎn)股票的核算,12/25 購3000股，20,另手續(xù)費300元，共付60300元,12/25, 購入時 借：交易性金融資產(chǎn)益僑股票（成本） 60 000 投資收益 300 貸：銀行存款 60 300 （其他貨幣資金存出投資款）,2. 核算舉例,例1：,次年 3月1日，益僑公司宣告現(xiàn)金股利每股2元，則： 借：應(yīng)收股利 6 000 貸：投資收益 6 000,次年 3月15日，益僑公司發(fā)放現(xiàn)金股利每股2元，則： 借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000,次年 3月20日，華能公司將益僑公司股票全部出售，每股售價18元，手續(xù)費等200元 實際收款30001820053800 交易性金融資產(chǎn)賬面價值60000 投資收益53800600006200 借：銀行存款 53 800 投資收益 6 200 貸：交易性金融資產(chǎn)益僑股票（成本） 60 000,例2： 若上例中,益僑公司,12月20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股1元，于次年1月5日 按1月1日股東名冊上的名單支付 華能公司12月25日購股,華能公司于12.25成為益僑公司的股東,次年1月5日可分得3000元股利,實際支付價款 ,300020+300+3000（墊付的股利）, 63300,借：交易性金融資產(chǎn) 益僑股票（成本） 60 000 投資收益 300 應(yīng)收股利 3 000 貸：銀行存款 63 300,思考：次年1.15從益僑公司分進現(xiàn)金股利3000元時？,（2）交易性金融資產(chǎn)債券的核算,例3：購券時不含利息,海洋債券,面值：48000 N3年 I8%,4.1,紅星廠購入，付款48150元, 購入時 借：交易性金融資產(chǎn)海洋債券（成本） 48 150 貸：銀行存款 48 150, 9月20日，紅星廠將海洋債券全部出售，售價48100元 付傭金120元,借：銀行存款 47 980（48100120） 投資收益 170 貸：交易性金融資產(chǎn)海洋債券（成本） 48 150, 7月1日，紅星廠計算并發(fā)放利息1920（480008%6/12） 借：銀行存款 1 920 貸：投資收益 1 920,例4：購券時含利息 若例3中購入時間為8月1日，海洋公司尚未支付上半年的利息，實際付款49500元。 則： 應(yīng)收利息480008%6/121920（已到期尚未領(lǐng)取的利息） 交易性金融資產(chǎn)入賬價值49500192047580 借：交易性金融資產(chǎn)海洋債券（成本） 47 580 應(yīng)收利息 1 920 貸：銀行存款 49 500,（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計價,期末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額,公允價值,如果資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于 其賬面余額，則按兩者的差額，計入“公允價值變動損益”(損益類科目),借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益,否則作相反的分錄。,例5：甲購買100萬股蘇能股票，購入時市價每股7元,年末，蘇能股票每股價格10元,差額3元，如何處理？,借：交易性金融資產(chǎn)蘇能股票（公允價值變動 ） 300萬 貸：公允價值變動損益 300萬,若期末市價下跌？ 作相反分錄,總結(jié) 1. 初始成本（購入時的入賬價值） 取得時交易性金融資產(chǎn)的公允價值 不包括,已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 已到付息期尚未支付的債券利息,購入時墊付,2. 持有投資期間宣告現(xiàn)金股利和計算債券利息 確認(rèn)“投資收益”，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息” 收到時，沖減“應(yīng)收股利”或”應(yīng)收利息” 3. 處置收益 處置收入處置時交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，確認(rèn)“投資收益”,