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中級財務(wù)會計 第四章存貨

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中級財務(wù)會計 第四章存貨

第四章 存貨,第四章 存貨,第一節(jié) 存貨概述,存貨的定義 存貨包括三個部分的內(nèi)容: 1.以備出售的庫存商品或產(chǎn)成品 2.正在加工的半成品或在產(chǎn)品 3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料,存貨通常包括: 原材料、在產(chǎn)品(“生產(chǎn)成本”期末借方余額) 半成品、產(chǎn)成品、商品 周轉(zhuǎn)材料(包括包裝物、低值易耗品等) 此外,還包括“發(fā)出商品”、“開發(fā)產(chǎn)品”等。 房地產(chǎn)公司持有的準備出售的商品房 汽車生產(chǎn)公司生產(chǎn)的準備出售的汽車 裝備制造業(yè)制造的機器設(shè)備等 以上屬于各自企業(yè)的存貨 提問:為購建固定資產(chǎn)等工程而儲存的各種材料物資(即工程物資)是否屬于存貨? 答案:否,因其不是為生產(chǎn)產(chǎn)品或銷售而儲存的。,第一節(jié) 存貨概述,第一節(jié) 存貨概述,存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性,存貨持有目的是將其用于出售,存貨屬于流動資產(chǎn),具有較強的流動性,存貨是具有實物形態(tài)的有形資產(chǎn),存貨的特征,第一節(jié) 存貨概述,與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),應(yīng)考慮存貨所有權(quán)的歸屬,而不應(yīng)當僅僅看其存在的地點等。(實質(zhì)重于形式),存貨的確認條件,委托代銷商品、委托加工物資、委托代保管存貨、出租出借包裝物、在途物資、發(fā)出商品等,受托代銷商品、受托加工物資、受托代保管存貨、已銷售尚未發(fā)出的存貨等,是,否,取得確鑿證據(jù),具有可驗證性。,第一節(jié) 存貨概述,與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),應(yīng)考慮存貨所有權(quán)的歸屬,而不應(yīng)當僅僅看其存在的地點等。(實質(zhì)重于形式),存貨的確認條件,委托代銷商品、委托加工物資、委托代保管存貨、出租出借包裝物、在途物資、發(fā)出商品等,受托代銷商品、受托加工物資、受托代保管存貨、已銷售尚未發(fā)出的存貨等,是,否,取得確鑿證據(jù),具有可驗證性。,存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 不同渠道取得存貨入賬價值的確定 一、外購存貨的成本(重點) 工業(yè)企業(yè)外購存貨的入賬價值不含稅買價+相關(guān)購貨費用+相關(guān)的稅金,第二節(jié) 存貨的初始計量,補充知識: 增值稅一般納稅人(工業(yè)企業(yè)50萬元以上年銷售額,商業(yè)企業(yè)80萬元以上年銷售額,17%基本稅率) 增值稅小規(guī)模納稅人(按不含稅銷售額的3%征收率征收,不得抵扣進項稅額,即使從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票) 一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,按買價的13%的扣除率計算進項稅額。 運輸費7%扣除率。 不能抵扣的增值稅情況:小規(guī)模納稅人采購貨物支付的增值稅;一般納稅人用于非應(yīng)交增值稅項目(如不動產(chǎn)在建工程等)或免征增值稅項目(如:進料加工),以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的(不含農(nóng)產(chǎn)品等)。,第二節(jié) 存貨的初始計量,第二節(jié) 存貨的初始計量,其中: (1)購買價款:發(fā)票中的不含稅金額(稅:指可抵扣的增值稅); (2)相關(guān)稅金:計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅; (3)其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用: a.運雜費:運輸(扣除按其7%比例計算的進項稅額)、裝卸、保險等費用 b.運輸途中的合理損耗 (注意:由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高) c.入庫前的挑選整理費用,第二節(jié) 存貨的初始計量,例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購入原材料150公斤,收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用9萬元(運費抵扣7%增值稅進項稅額),包裝費3萬元,途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業(yè)后,驗收入庫為148公斤,運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為()萬元。 A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70 答案:B 解析:原材料入賬價值=900+9*(1-7%)+3+2.7=914.07(萬元)。,第二節(jié) 存貨的初始計量,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本等進貨費用,應(yīng)計入所購商品成本。 在實務(wù)中,企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用先進行歸集,期末,按照所購商品的存銷情況進行分攤。 對于已銷售商品的進貨費用,計入主營業(yè)務(wù)成本;對于未銷售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。如果進貨費用金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。,第二節(jié) 存貨的初始計量,二、自制存貨成本的價格組成 自制存貨的成本=直接材料+直接人工+制造費用+其他,第二節(jié) 存貨的初始計量,第二節(jié) 存貨的初始計量,三、其他方式取得的存貨的成本 (一)投資者投入存貨的成本 投資者投入的存貨,其成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 (二)通過非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本 (三)盤盈存貨的成本 按重置成本作為入賬價值,并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理,按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,沖減當期管理費用。,第二節(jié) 存貨的初始計量,下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益,不計入存貨成本: 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用; 倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用); 不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn) 理論上,存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)一致。 實務(wù)上,成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)分離。 于是,出現(xiàn)了存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)。 發(fā)出材料的計價高低,影響生產(chǎn)成本、結(jié)存材料的價格、結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本的數(shù)額的高低,從而依次 對企業(yè)的盈虧有直接影響 對資產(chǎn)負債表上的存貨價值的反映有直接影響 對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響,二、存貨發(fā)出計價的具體方法 企業(yè)會計準則允許的存貨發(fā)出計價的具體方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法(包括月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法)等。 會計準則禁止企業(yè)使用后進先出法。(思考:為什么?) 商業(yè)企業(yè)可以采用毛利率法和售價金額法。 在企業(yè)倉儲管理實踐中,都是先購買的原材料盡可能先出庫。若后購買的原材料先出庫,可能導致先購買的原材料腐爛、變質(zhì)或陳舊,會影響原材料的質(zhì)量。 采用后進先出法會明顯導致實物流轉(zhuǎn)和會計上的成本流轉(zhuǎn)不一致。,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,習題: A公司2010年5月1日甲材料結(jié)存300公斤,單價為2萬元;5月6日發(fā)出100公斤,5月10日購進200公斤,單價2.2萬元;5月15日發(fā)出200公斤。 要求:分別采用先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法,計算2010年5月份發(fā)出甲材料的總成本和期末A材料的總成本。,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,先進先出法 發(fā)出材料的總成本=(200+100)*2=600(萬元) 期末材料的總成本=2002.2=440(元) 月末一次加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本 =(月初結(jié)存存貨成本+本月購進存貨成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購進存貨數(shù)量) =(300*2+200*2.2)/(300+200)=2.08 月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 =(300-100+200-200)*2.08=416 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 =(100+200)*2.08=624,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,移動平均法 移動加權(quán)平均單位成本 =(原有存貨成本+本批入庫存貨成本)/(原有存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量) =(300-100)*2+200*2.2/(300-100+200) =2.1 本月發(fā)出存貨成本=100*2+200*2.1=620 期末的原材料成本=2.1*(300-100+200-200)=420,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,【單選題】某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初存貨成本為3500萬元,當月購貨成本為500萬元,當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日,甲類商品結(jié)存成本為( )萬元。 A.50 B.1125 C.625 D.3375 正確答案:C 答案解析: 本期銷售毛利=450025%=1125(萬元) 銷售成本=4500-1125=3375(萬元) 期末存貨成本=3500+500-3375=625(萬元),第三節(jié) 存貨發(fā)出計價,【單選題】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元,售價總額46萬元;本月購進商品進價成本總額40萬元,售價總額54萬元;本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費,該商場本月銷售商品的實際成本為( )萬元。 A.46 B.56 C.70 D.80 正確答案:B 答案解析:商品進銷差價率=(46-30)+(54-40)/(46+54)=30%; 銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=80(1-30%)=56(萬元),三、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn),生產(chǎn),入庫,原材料核算內(nèi)容:原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。,第四節(jié) 原材料的核算,原料及主要材料:經(jīng)過生產(chǎn)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要成分的各種原料和材料。如加工企業(yè)中,煉鐵用的鐵礦石,紡紗用的原棉,煉油用的原油等。,輔助材料:直接用于生產(chǎn)過程,有助于產(chǎn)品的形成或為產(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)造正常勞動條件,但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料,如漂染用的漂白劑、染料、防腐用的油漆等。,外購半成品:外部購入(訂購)用來進一步加工或直接用于產(chǎn)品以構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要成分的勞動對象,通常將其列入原料及主要材料。,修理用備件:為修理本企業(yè)的機器設(shè)備和運輸設(shè)備等所專用的各種設(shè)備配件,如齒輪、閥門、軸承等。,燃料:在生產(chǎn)過程中用來燃燒發(fā)熱的各種燃料,包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料,如煤、汽油、天然氣等。,包裝材料:使用一次就被消耗的包裝材料,如紙、繩、袋、鐵絲等。可以將其列入輔助材料類。,第四節(jié) 原材料的核算,倉庫:設(shè)材料卡片賬,一般進行數(shù)量核算 會計部門:材料明細賬,進行數(shù)量、金額核算 原材料明細分類核算的財務(wù)組織通常有兩種形式: 第一種,“兩套賬”形式,亦稱“賬卡分設(shè)”,其核算的工作量較大,而且重復記賬; 第二種,“一套賬”形式,亦稱“賬卡合一”。,按實際成本核算,實際成本法核算時賬戶設(shè)置 原材料 (庫存的各種原材料,前面提到的類別),按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。 在途物資(已經(jīng)付款或開出承兌商業(yè)匯票,未驗收入庫),按供貨單位設(shè)明細。,按實際成本核算,由于材料入庫和供應(yīng)商開具發(fā)票時間上不一定完全同步,有如下三種情況:,按實際成本核算,企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料,依據(jù):銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證、發(fā)票和收料單(入庫單) 借:原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(一般納稅人) 貸:應(yīng)付賬款/銀行存款/預付賬款/應(yīng)付票據(jù)等,按實際成本核算,按實際成本核算,(會計實務(wù)中,此情況在平時不處理,月末的時候處理) 依據(jù):銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證、發(fā)票 借:在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)(一般納稅人) 貸:應(yīng)付賬款/銀行存款/預付賬款/應(yīng)付票據(jù)等 收到材料后 借:原材料 貸:在途物資,(此情況平時不處理 只有在月末的時候處理) 依據(jù):收料單(入庫單) 借:原材料 貸:應(yīng)付賬款-暫估入庫 (按合同價格暫估) 次月初,紅字沖回 科目使用說明: 應(yīng)付賬款:發(fā)票賬單已到,但是未付款,因占用供應(yīng)商資金與供應(yīng)商存在債務(wù)關(guān)系時; 銀行存款:發(fā)票賬單已到,通過銀行支付款項; 預付賬款:預付材料款或定金的時候;材料入庫時沖回; 應(yīng)付票據(jù):開出承兌商業(yè)匯票支付貨款。,按實際成本核算,【例題】甲企業(yè)為一般納稅人,209年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為400 000元,增值稅額為68 000元。甲企業(yè)按照實際成本對原材料進行日常核算。 (1)假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到,貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料已運到并已驗收入庫(單料同到)。 據(jù)此,甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借:原材料 400 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額 68 000 貸:銀行存款 468 000,按實際成本核算,(2)假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到,貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付,但材料尚未運到。(單到料未到) 則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下賬務(wù)處理: 借:在途物資400 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額 68 000 貸:銀行存款468 000 在上述材料到達入庫時,進行如下賬務(wù)處理: 借:原材料400 000 貸:在途物資400 000,按實際成本核算,(3)假定購入的材料已經(jīng)運到,并已驗收入庫,但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到,貨款尚未支付。3月末,甲企業(yè)應(yīng)按暫估價入賬,假定其暫估價為360 000元。(料到單未到) 借:原材料360 000 貸:應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款360 000 4月初將上述會計分錄原賬沖回: 借:原材料 360 000 貸:應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款360 000 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證,并支付貨款時: 借:原材料 400 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 68 000 貸:銀行存款 468 000,按實際成本核算,按實際成本核算,按實際成本 借:原材料 貸:生產(chǎn)成本/委托加工物資,自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料,按實際成本核算,借:原材料(確定的實際成本) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)(一般納稅人) 貸:實收資本(股本)(在注冊資本中所占份額) 資本公積(差額),投資者投入的原材料,按實際成本核算,按照不同的領(lǐng)料部門 借:生產(chǎn)成本/制造費用/銷售費用/管理費用 貸:原材料 發(fā)出委托外單位加工的原材料 借:委托加工物資 貸:原材料 基建工程領(lǐng)用原材料 借:在建工程 貸:原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(不動產(chǎn)工程),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料,按實際成本核算,借:銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(一般納稅人) 月度終了,按出售原材料的實際成本 借:其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸:原材料,出售原材料,原材料采購過程中的短缺或毀損的處理,按實際成本核算,定額內(nèi)合理的途中損耗,能確定由責任人賠償,凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷處理的損失,按實際成本核算,原材料采購過程中的短缺或毀損的處理 在上述2和3兩種情況下,短缺和毀損的材料所負擔的增值稅額和準予抵扣的消費稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對應(yīng)科目。,計劃成本法 指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按計劃成本計價,同時另設(shè)“材料成本差異”科目,登記實際成本與計劃成本的差額。 要點: 平時,按計劃成本核算材料存貨的收、發(fā)、存; 期末,計算材料成本差異率,據(jù)以在當期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進行分配。,按計劃成本核算,按計劃成本核算,材料成本差異材料實際成本材料計劃成本 差異0,為超支差;差異<0,為節(jié)約差。 材料成本差異率 (月初結(jié)存材料成本差異額本期收入材料成本差異額) (月初結(jié)存材料計劃成本本月收入材料計劃成本) 發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異發(fā)出材料計劃成本差異率,例題:某企業(yè)2009年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為200 000元,5月收入原材料計劃成本為400 000元,5月發(fā)出原材料的計劃成本為320 000元,原材料成本差異的月初數(shù)為4 000元(超支)。5月收入原材料成本差異為10 000元(節(jié)約)。則該企業(yè)本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異為( )。 A3 200 B-3 200 C2 900 D-2 900 答案:B 材料成本差異率=(期初材料成本差異+當月入庫成本差異)/(期初原材料計劃成本+當月入庫材料計劃成本) 100%=(4 000-10 000)/(200 000+400 000)=-0.01 本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=本月發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率=320 000(-0.01)=-3 200,按計劃成本核算,按計劃成本核算,1、“原材料”賬戶:資產(chǎn)類賬戶;只登記計劃成本,不記實際成本。 2、“材料采購”賬戶:核算外購材料的實際成本與計劃成本,并借以計算材料成本差異。 3、“材料成本差異”賬戶:用于核算材料成本差異的發(fā)生、分攤和結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶。,按計劃成本核算,采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下:,按計劃成本核算,1、差異的形成 采購業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時, 借:材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款 材料入庫時, 借:原材料 貸:材料采購 月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時, 借:材料成本差異 或借:材料采購 貸:材料采購 貸:材料成本差異,(實際成本),(計劃成本),(計劃成本),(超支),(節(jié)約),按計劃成本核算,2、差異的分配 借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 (行政管理部門領(lǐng)用材料應(yīng)分攤) 銷售費用 (銷售機構(gòu)領(lǐng)用材料應(yīng)分攤) 在建工程 (基建工程部門領(lǐng)用材料應(yīng)分攤) 其他業(yè)務(wù)成本 (對外銷售材料應(yīng)分攤) 委托加工物資 (發(fā)出委托加工材料應(yīng)分攤) 待處理財產(chǎn)損溢 (盤虧、毀損材料應(yīng)分攤) 貸:材料成本差異 (若是節(jié)約差異,則作相反分錄),產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)分攤,按計劃成本核算,【例】某企業(yè)月初“原材料-甲材料”賬戶余額為160 000元,其中,上月末暫估價材料為10 000元,材料成本差異賬戶月初借方余額1 500元。 本月發(fā)生如下業(yè)務(wù): (1)購入甲材料500kg,按結(jié)算憑證支付貨款11 000元,支付增值稅1 870元,材料已驗收入庫,甲材料計劃單價20元。 (2)購入甲材料500kg,材料已于上月收到并驗收入庫,但結(jié)算憑證上月末仍未到達,該批材料上月末已按計劃成本估價入賬,本月中旬該批材料結(jié)算憑證到達,貨款9 500元,增值稅1 615元,已用存款支付。 (3)再購甲材料500kg,結(jié)算憑證已到,貨款11 000元,增值稅1 870元,已用存款支付,但材料尚未入庫。 (4)確認所購材料的成本差異。 (5)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)甲材料200kg,管理部門領(lǐng)甲材料50kg。,按計劃成本核算,(1)購入甲材料500kg,按結(jié)算憑證支付貨款11 000元,支付增值稅1 870元,材料已驗收入庫,甲材料計劃單價20元。 借:材料采購 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 870 貸:銀行存款 1 2870 借:原材料 10 000 貸:材料采購 10 000,按計劃成本核算,(2)購入甲材料500kg,材料已于上月收到并驗收入庫,但結(jié)算憑證上月末仍未到達,該批材料上月末已按計劃成本估價入賬,本月中旬該批材料結(jié)算憑證到達,貨款9 500元,增值稅1 615元,已用存款支付。 借:原材料 10 000 貸:應(yīng)付賬款 10 000 借:材料采購 9 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 615 貸:銀行存款 11 115 借:原材料 10 000 貸:材料采購 10 000,按計劃成本核算,(3)再購甲材料500kg,結(jié)算憑證已到,貨款11 000元,增值稅1 870元,已用存款支付,但材料尚未入庫。 借:材料采購 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 870 貸:銀行存款 12 870 (4)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 實際成本11000+950020500 計劃成本10000+1000020000 材料成本差異20500-20000500 借:材料成本差異 500 貸:材料采購 500,按計劃成本核算,(5)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)甲材料200kg,管理部門領(lǐng)甲材料50kg。 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品) 4 000 管理費用 1 000 貸:原材料甲材料 5 000 材料成本差異率= 1500(20500-20000) 160000(10000+10000) =0.0111 借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)44.4 管理費用 11.1 貸:材料成本差異 55.5,第五節(jié) 其他存貨的核算,一、委托加工物資 (一)計價 1、加工中耗用物資的實際成本 2、支付的加工費用 3、支付的稅金 (二)委托加工物資的核算,第五節(jié) 其他存貨的核算,實際成本法: 借:委托加工物資 貸:原材料、庫存商品等,借:委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款等,1、撥付加工物資,2、支付加工費、運雜費,計劃成本法: 借:委托加工物資 材料成本差異(節(jié)約) 貸:原材料、庫存商品等 材料成本差異(超支),第五節(jié) 其他存貨的核算,3、消費稅(直接銷售計成本,連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品準予抵扣),收回后直接用于銷售 借:委托加工物資 貸:銀行存款、 應(yīng)付賬款等,第五節(jié) 其他存貨的核算,4、收回加工物資 實際成本法: 借:庫存商品、原材料等 貸:委托加工物資 計劃成本法: 借:庫存商品、原材料等 材料成本差異(超支) 貸:委托加工物資 材料成本差異(節(jié)約),周轉(zhuǎn)材料包裝物,包裝物包括: (1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。 (2)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。 (3)隨同商品出售而單獨計價的包裝物。 (4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。,下列各項不屬于包裝物核算的范圍: (1)各種包裝材料如紙、繩、鐵絲、鐵皮等,在“原材料”核算。 (2)用于儲存和保管產(chǎn)品、商品和材料而不出售包裝物,按其價值大小和使用年限長短分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算。 (3)單獨列作商品產(chǎn)品自制包裝物,作庫存商品核算和處理,周轉(zhuǎn)材料包裝物,包裝物采購、入庫的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶,用于核算包裝物的收、發(fā)、存的實際成本或者計劃成本。 包裝物采購、入庫的核算,不論是按實際成本還是按計劃成本核算,均與原材料的核算基本相同。,周轉(zhuǎn)材料包裝物,包裝物發(fā)出的核算 企業(yè)應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同用途進行不同的賬務(wù)處理 若包裝物按計劃成本核算,在結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本時,要同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物應(yīng)負擔的成本差異。 1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 對于生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品,并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物,其價值應(yīng)計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,周轉(zhuǎn)材料包裝物,2.隨同商品出售包裝物 (1)不單獨計價的包裝物。隨同商品出售不單獨計價的包裝物,其目的主要是為了確保銷售商品的質(zhì)量或提供較良好的銷售服務(wù),因此,應(yīng)將這部分包裝物的實際成本計入企業(yè)的銷售費用。 (2)單獨計價的包裝物。隨同商品出售單獨計價的包裝物,實際上是出售包裝物,一方面將所得收入計入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面將包裝物的實際成本計入其他業(yè)務(wù)成本。,包裝物桶出租或出借(價值多次轉(zhuǎn)移),顧客,生產(chǎn),入庫,銷售,企業(yè),退桶,周轉(zhuǎn)材料包裝物,3.出租、出借包裝物 以出租方式提供包裝物時,要求客戶支付包裝物的租金,該租金作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入;相應(yīng)地,該包裝物的損耗、維修等支出應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)成本。 以出借方式提供包裝物時,只要求客戶將完好的包裝物按期歸還,等于無償使用,該包裝物的損耗、維修等支出應(yīng)列入企業(yè)的銷售費用。 為了督促使用單位能按時歸還,無論出租還是出借包裝物,一般都要收取一定數(shù)額的押金。出租出借包裝物逾期未歸還,按規(guī)定沒收其租金,作為其他業(yè)務(wù)收入處理。 出租出借包裝物的價值視數(shù)額大小,可采用一次攤銷法或分次攤銷法等。,周轉(zhuǎn)材料低值易耗品,低值易耗品的含義 指單位價值比較低,使用年限較短,不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料,如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。,勞動資料,低值易耗品,固定 資產(chǎn),同時具有以下特征的有形資產(chǎn): (1)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;(2)使用年限超過1年。,不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。,周轉(zhuǎn)材料低值易耗品,低值易耗品的核算 低值易耗品的核算既可以按實際成本核算,又可以按計劃成本核算。 為了進行低值易耗品的核算,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶,用于核算低值易耗品的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本。,周轉(zhuǎn)材料低值易耗品,1.低值易耗品采購、入庫的核算 低值易耗品采購、入庫的核算,不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價,均與原材料的賬務(wù)處理相同。 2.低值易耗品領(lǐng)用與攤銷的核算 低值易耗品從發(fā)出到報廢之前,可以多次參與生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實物形態(tài),其損耗的價值需要采用一定的方法分期轉(zhuǎn)移到成本、費用中去。 若低值易耗品按計劃成本核算,在結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品的成本時,要同時結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負擔的成本差異。 低值易耗品的攤銷采用“一次攤銷法”或者“五五攤銷法”,周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(五五攤銷法),(1)第一次領(lǐng)用 借:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用 貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在庫 借:制造費用等 貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷(攤銷賬面價值的50%) (2)報廢 借:制造費用等 貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷(攤銷賬面價值的50%) (3)殘料入庫 借:原材料 貸:制造費用等 (4)結(jié)轉(zhuǎn)明細賬戶 借:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用,盤存制度 實地盤存制(也稱定期盤存制) 實地盤存制是期末通過實物盤點來確定庫存存貨數(shù)量,并據(jù)以計算庫存存貨成本和發(fā)出(銷售或耗用)存貨成本的一種方法。,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,期初存貨結(jié)存數(shù),本期存貨增加數(shù),本期存貨 減少數(shù),期末存貨結(jié)存數(shù),=,上期轉(zhuǎn)入,平時在賬面記錄中反映,期末實地盤點的結(jié)果,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,實地盤存制: 優(yōu)點:簡化存貨的日常核算工作 缺點:不能隨時反映收、發(fā)、存信息 以存計耗,掩蓋了各種損失 不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本,只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn) 適用范圍:自然消耗大,數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,盤存制度 實地盤存制(也稱定期盤存制) 永續(xù)盤存制,是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置明細賬、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時記列其結(jié)存數(shù)量,計算出剩余的期末結(jié)存數(shù)量的方法。,期初存貨結(jié)存數(shù),本期存貨 增加數(shù),本期存貨 減少數(shù),=,期末存貨結(jié)存數(shù),上期轉(zhuǎn)入,平時在賬面記錄中反映,平時在賬面記錄中反映,期末實地盤點的結(jié)果,核 對,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,永續(xù)盤存制: 優(yōu)點: 及時提供每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量 有利于發(fā)現(xiàn)余缺,簡化存貨的日常核算工作 有利于及時采取購銷行動,降低庫存 缺點:明細分類核算的工作量大,耗費較多的人力和物力,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,兩種盤存制度之比較,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,存貨清查的賬務(wù)處理 1、核算使用的主要賬戶 (1)賬戶名稱:“待處理財產(chǎn)損溢” (2)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類調(diào)整賬戶 2、賬務(wù)處理程序 (1)發(fā)生盤盈、毀損時,先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶同時調(diào)整有關(guān)存貨賬戶余額,以求賬實相符 (2)批準后,沖銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,同時反映處理結(jié)果,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,3、賬務(wù)處理原則,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,補充:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失 以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進 項稅額。 比如:發(fā)生火災燒毀了原材料,則原材料賬面成本和原進 項稅額之和構(gòu)成損失,進項稅額的損失不得由稅務(wù)機關(guān)承 受,而是由企業(yè)負擔;原材料的用途由生產(chǎn)改為用于增值 稅非應(yīng)稅項目不動產(chǎn)建設(shè)時,也要轉(zhuǎn)出進項稅額。,期末存貨的計量(重點) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當計提存貨跌價準備,計入當期損益。 成本:存貨的歷史成本,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,可變現(xiàn)凈值就是市價嗎?,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,可變現(xiàn)凈值的計算= 存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用 相關(guān)的稅金(價內(nèi)稅),前提是企業(yè)在進行日常活動,預計未來現(xiàn)金凈流量,不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同,可變現(xiàn)凈值的確定原則:,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素: (1)應(yīng)當以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。 可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算,避免利潤操縱行為的發(fā)生。 (2)考慮存貨持有的目的。 持有以備出售,如商品、產(chǎn)成品; 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=估計售價-預計銷售稅費 (合同約定存貨和沒有合同約定的存貨) 持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用,如原材料等。 生產(chǎn)加工材料的可變現(xiàn)凈值=估計售價-預計加工成本-預計銷售稅費 (3)考慮資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,存貨期末計量的具體方法 (1)為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=合同價格-預計銷售稅費 (2)沒有銷售合同的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=市場價格-預計銷售稅費,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,(3)持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用,如原材料等。 如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本,則該材料應(yīng)按照成本計量。 如果材料價格的下降,表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。 原材料期末價值的計算步驟: 首先,計算該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 其次,將產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較 如果可變現(xiàn)凈值<成本 再次,計算材料可變現(xiàn)凈值 最后,確定材料期末價值,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,計提存貨跌價準備的方法,企業(yè)通常應(yīng)當按照單個項目計提存貨跌價準備。,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。,與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。,單項計提,合并計提,分類計提,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,某公司有甲、乙、丙、丁四種存貨,分為A、B兩大類。各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經(jīng)確定,現(xiàn)分別按三種比較法確定期末存貨的成本。,期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本 (1)市價持續(xù)下跌,并且在可預見的未來無回升的可能。 (2)企業(yè)使用該項存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 (3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存存貨已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該存貨的市場價格又低于其賬面成本。 (4)因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而市場的需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下跌。 (5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零(全額計提) (1)已霉爛變質(zhì)的存貨。 (2)已過期且已轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 (3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 (4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,存貨跌價的會計處理,存貨跌價準備,資產(chǎn)減值損失,計提,轉(zhuǎn)回,第六節(jié) 期末存貨的清查和計量,成本低于可變現(xiàn)凈值需要處理嗎?,本章小結(jié) 一、存貨的確認與初始計量 (1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (2)該存貨的成本能夠可靠地計量。 存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 二、發(fā)出存貨的計量 制造業(yè):實際成本法、計劃成本法 商業(yè):毛利率法、售價金額核算法 三、存貨期末計量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,感謝您的關(guān)注,

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