業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試 - 固定資產(chǎn)管理

業(yè)務(wù)活動(dòng)層面控制測(cè)試固定資產(chǎn)管理,內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理部 2011年6月,主要內(nèi)容,一、業(yè)務(wù)鏈簡(jiǎn)介 二、重要風(fēng)險(xiǎn)分析 三、關(guān)鍵控制分析 四、測(cè)試關(guān)注要點(diǎn) 五、典型案例,主要內(nèi)容,一、業(yè)務(wù)鏈簡(jiǎn)介 二、重要風(fēng)險(xiǎn)分析 三、關(guān)鍵控制分析 四、測(cè)試關(guān)注要點(diǎn) 五、典型案例,一、業(yè)務(wù)鏈簡(jiǎn)介,固定資產(chǎn)管理是指對(duì)會(huì)計(jì)核算中列入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)自（預(yù)）轉(zhuǎn)資、折舊折耗、后續(xù)支出、使用、處置等的管理過(guò)程。,轉(zhuǎn)資,折舊折耗,后續(xù)支出,資產(chǎn)報(bào)廢,財(cái) 務(wù) 記 賬,資產(chǎn)棄置,資產(chǎn)清查,資產(chǎn)租賃,調(diào)劑與調(diào)撥,資產(chǎn)處置,資產(chǎn)評(píng)估,主要內(nèi)容,一、業(yè)務(wù)鏈簡(jiǎn)介 二、重要風(fēng)險(xiǎn)分析 三、關(guān)鍵控制分析 四、測(cè)試關(guān)注要點(diǎn) 五、典型案例,二、重要風(fēng)險(xiǎn)分析,1.轉(zhuǎn)資不及時(shí)、不準(zhǔn)確 2.折舊、折耗計(jì)算不準(zhǔn)確 3.資本性支出與收益性支出劃分不準(zhǔn)確 4.后續(xù)支出的金額不準(zhǔn)確 5.資產(chǎn)租賃未經(jīng)有效審批；資產(chǎn)租賃費(fèi)用會(huì)計(jì)處理不正確 6.資產(chǎn)報(bào)廢未經(jīng)有效審批 7.資產(chǎn)處置的收支沒(méi)有準(zhǔn)確、及時(shí)入賬 8.資產(chǎn)盤點(diǎn)的結(jié)果不準(zhǔn)確、資產(chǎn)盤點(diǎn)的結(jié)果未及時(shí)處理或處理程序不恰當(dāng) 9.資產(chǎn)評(píng)估的范圍不恰當(dāng) 10.資產(chǎn)棄置費(fèi)用未按相關(guān)規(guī)定測(cè)算、計(jì)提（或調(diào)整）的棄置費(fèi)用未經(jīng)有效審批、未及時(shí)處理已報(bào)廢資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 11.AMIS系統(tǒng)相關(guān)的應(yīng)用控制風(fēng)險(xiǎn),主要內(nèi)容,一、業(yè)務(wù)鏈簡(jiǎn)介 二、重要風(fēng)險(xiǎn)分析 三、關(guān)鍵控制分析 四、測(cè)試關(guān)注要點(diǎn) 五、案例,三、關(guān)鍵控制分析,1.對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、施工情況進(jìn)行全面把握，及時(shí)進(jìn)行（預(yù)）轉(zhuǎn)資，并計(jì)提折舊折耗。 2.按照系統(tǒng)要求進(jìn)行配置，并按照系統(tǒng)用戶和權(quán)限管理進(jìn)行操作，避免不相容職責(zé)未分離。 3.在系統(tǒng)中的操作都經(jīng)過(guò)授權(quán)，同時(shí)資產(chǎn)的增加、減少等都需要經(jīng)過(guò)有效審核。 4.每月核對(duì)實(shí)物賬和財(cái)務(wù)賬是否一致，并簽字確認(rèn)，對(duì)不一致及時(shí)查找原因并進(jìn)行處理。每年按照要求開(kāi)展資產(chǎn)清查。保證賬實(shí)一致。 5. 根據(jù)有限授權(quán)管理資產(chǎn)處置、報(bào)廢、棄置。,三、關(guān)鍵控制分析,關(guān)鍵控制涉及的固定資產(chǎn)管理的重要業(yè)務(wù)流程： 資產(chǎn)轉(zhuǎn)資 折舊折耗 后續(xù)支出 資產(chǎn)租賃 資產(chǎn)報(bào)廢 資產(chǎn)處置 資產(chǎn)清查 資產(chǎn)評(píng)估 資產(chǎn)棄置,主要內(nèi)容,一、業(yè)務(wù)鏈簡(jiǎn)介 二、重要風(fēng)險(xiǎn)分析 三、關(guān)鍵控制分析 四、測(cè)試關(guān)注要點(diǎn) 五、典型案例,四、測(cè)試關(guān)注要點(diǎn),（一）通過(guò)跟單測(cè)試 1.選擇一個(gè)已經(jīng)完成從轉(zhuǎn)資到處置的固定資產(chǎn)樣本進(jìn)行測(cè)試，關(guān)注五個(gè)末級(jí)流程各步驟、各部門、各末級(jí)流程之間的銜接是否順暢，先后順序是否合理，是否保留了必要的實(shí)施證據(jù)；測(cè)試過(guò)程中，針對(duì)不同審批權(quán)限的事項(xiàng)，需再抽取額外的樣本，如資產(chǎn)處置，根據(jù)限上限下在合同審批、簽訂流程補(bǔ)充一個(gè)樣本。 2.針對(duì)固定資產(chǎn)管理的五個(gè)末級(jí)流程，檢查相關(guān)的規(guī)章是否與流程和控制設(shè)計(jì)保持一致。 3.關(guān)注設(shè)計(jì)和執(zhí)行中是否滿足不相容職責(zé)分離，如申請(qǐng)與審批，應(yīng)用系統(tǒng)管理員與資產(chǎn)管理崗等。,四、測(cè)試關(guān)注要點(diǎn),（二）通過(guò)關(guān)鍵控制測(cè)試 1.測(cè)試關(guān)注適用于被測(cè)試單位的關(guān)鍵控制是否選用，風(fēng)險(xiǎn)和控制是否對(duì)應(yīng)，如存在差異。 2.在樣本總體的確定上，應(yīng)以控制為基礎(chǔ)，而非以實(shí)施證據(jù)為基礎(chǔ)，如資產(chǎn)清查，應(yīng)以所有資產(chǎn)的清查為樣本總體，不是以資產(chǎn)清查為樣本總體。 3.在樣本的選擇上，應(yīng)先關(guān)注樣本的完整性，再根據(jù)區(qū)分固定資產(chǎn)的類別、金額、時(shí)間段等因素進(jìn)行多方位選擇，以此來(lái)驗(yàn)證流程設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性。,四、測(cè)試關(guān)注要點(diǎn),（二）通過(guò)關(guān)鍵控制測(cè)試 4.在具體控制測(cè)試中，需要重點(diǎn)關(guān)注： 符合固定資產(chǎn)條件，達(dá)到可使用狀態(tài)的資產(chǎn)是否及時(shí)轉(zhuǎn)資，相關(guān)的記錄是否及時(shí)錄入系統(tǒng)中，并經(jīng)有效復(fù)核。 相關(guān)折舊計(jì)提是否準(zhǔn)確，補(bǔ)提折舊是否得到有效審批并及時(shí)進(jìn)行、準(zhǔn)確賬務(wù)處理。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中的核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，資本性支出和收益性支出劃分是否準(zhǔn)確。,四、測(cè)試關(guān)注要點(diǎn),（二）通過(guò)關(guān)鍵控制測(cè)試 4.在具體控制測(cè)試中，需要重點(diǎn)關(guān)注： 固定資產(chǎn)對(duì)外出租是否經(jīng)有效審批，是否與有限授權(quán)保持一致，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是否及時(shí)，是否存在截止性問(wèn)題。 固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置、棄置、評(píng)估是否經(jīng)有效審批，相關(guān)結(jié)果是否及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理。 財(cái)務(wù)部門是否按照要求，每月進(jìn)行固定資產(chǎn)實(shí)物賬與實(shí)物、實(shí)物賬和財(cái)務(wù)賬核對(duì)，核對(duì)數(shù)據(jù)是否一致，是否保留實(shí)施證據(jù)。,主要內(nèi)容,一、業(yè)務(wù)鏈簡(jiǎn)介 二、重要風(fēng)險(xiǎn)分析 三、關(guān)鍵控制分析 四、測(cè)試關(guān)注要點(diǎn) 五、典型案例,五、典型案例,典型案例1： 某單位擴(kuò)建工程均已于2009年12月20日通過(guò)工程決算審查 ，2010年5月進(jìn)行竣工驗(yàn)收，但截止到測(cè)試日以上項(xiàng)目仍未進(jìn)行轉(zhuǎn)資。 某單位采購(gòu)計(jì)算機(jī)存在轉(zhuǎn)資不及時(shí)。 某單位催化煙氣脫硫除塵項(xiàng)目2個(gè)子項(xiàng)2007年已施工完成，目前已交付運(yùn)行，但2009年9月確認(rèn)在建工程成本后，一直未轉(zhuǎn)資或預(yù)轉(zhuǎn)資。某單位采購(gòu)2輛盧森寶亞泡沫消防車，于2009年到貨并已交付使用，但由于發(fā)票未到，一直未正式轉(zhuǎn)資或預(yù)轉(zhuǎn)資。 某單位由于轉(zhuǎn)資單據(jù)單據(jù)移交不及時(shí)，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部對(duì)非安裝設(shè)備未在驗(yàn)收當(dāng)月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。,五、典型案例,典型案例2： 某單位2009年簽訂節(jié)能設(shè)備租賃合同，設(shè)備金額1186萬(wàn)元，合同第六款約定合同期滿，設(shè)備歸單位所有。但該單位沒(méi)有將此設(shè)備按照融資租入固定資產(chǎn)列入資產(chǎn)帳中，而將租金及節(jié)能效益列入待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期制造費(fèi)用，造成固定資產(chǎn)帳面少列1186萬(wàn)元，固定資產(chǎn)不實(shí)。 典型案例3： 某單位每月未將中油資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與中油財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，未編制固定資產(chǎn)信息核對(duì)情況表。,五、典型案例,典型案例4： 某單位分公司2010年3月記賬憑證，發(fā)現(xiàn)購(gòu)買價(jià)值為7300元的投幣保險(xiǎn)柜，列入低值易耗品核算，未核算為固定資產(chǎn)。 典型案例5： 某單位2010年單項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢事項(xiàng)10萬(wàn)以上有1項(xiàng)，未上報(bào)股份公司財(cái)務(wù)部審批。 典型案例6： 某單位2010年8月份固定資產(chǎn)清理科目存在負(fù)數(shù)，未及時(shí)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。,五、典型案例,典型案例7： 某單位2009年至測(cè)試日未開(kāi)展固定資產(chǎn)清查工作。 某單位資產(chǎn)清查工作開(kāi)展不及時(shí)。截止2010年9月6日測(cè)試日，2009年資產(chǎn)未清查完畢。 典型案例8： 某單位2010年未對(duì)需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)，提出資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)申請(qǐng)，也未編制資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)申請(qǐng)表。同時(shí)該單位簽訂了加油站項(xiàng)目合作及權(quán)利轉(zhuǎn)讓合同，但在土地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，未對(duì)其土地使用權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。,五、典型案例,典型案例9： 某單位部分加油站屬于低效加油站，長(zhǎng)期虧損，存在減值跡象，但管理層并未在2010年上半年的非流動(dòng)資產(chǎn)減值測(cè)試表中列示這些減值跡象，也未對(duì)是否需提取減值準(zhǔn)備作出合理分析。以上加油站賬面固定資產(chǎn)凈值約3600萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)凈值400萬(wàn)，由于未作減值測(cè)試，減值金額不能確定。,講解結(jié)束 討論！,