《中級財務會計》第06章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn).ppt

楊金觀 宗文龍 主編,中級財務會計,第六章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn),課程代碼00155,（2007年版）,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,2,識記無形資產(chǎn)的概念、種類和特征。 領會無形資產(chǎn)的確認標準；無形資產(chǎn) 攤銷的條件和方法；無形資產(chǎn)減 值的確認與計量。 簡單應用無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置、 報廢和減值的財務處理。,本節(jié)考核知識點：,一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征 （一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容 其中： 1、根據(jù)我國的專利法規(guī)定：發(fā)明專利權的期限為15年，實用新型及外觀設計專利權的期限為5年。 2、著作權包括：精神權利和經(jīng)濟權利。 3、注冊商標的有效期限為10年，期滿可依法延長。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,3,無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權。,（二）無形資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,4,1、無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。 2、無形資產(chǎn)是可辨認的。 3、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 4、無形資產(chǎn)的可控制性。,（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 （2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。,二、無形資產(chǎn)的確認和計量 （一）無形資產(chǎn)的確認 無形資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能確認： （二）無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)的計量分為初始計量和后續(xù)計量。 無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。應按照取得無形資產(chǎn)的不同來源分別計量，確定入賬價值：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,5,1、與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,1、外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出（不包括宣傳廣告費、管理費）。 2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括：自某無形項目滿足無形資產(chǎn)確認條件以及在其開發(fā)階段支出滿足確認為無形資產(chǎn)的條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。 3、投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 4、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)的成本，應當按照非貨幣性資產(chǎn)交換會計準則的規(guī)定加以確定。 換出（入）資產(chǎn)的公允價值或者換出賬面價值。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,6,5、債務重組取得的無形資產(chǎn)的成本，應當按照債務重組會計準則加以確定。公允價值 6、接受政府補助取得的無形資產(chǎn)的成本，應當按照政府補助會計準則的規(guī)定加以確定。 7、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應當按照企業(yè)合并會計準則的規(guī)定加以確定。企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)。 企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，通常按照合同或法律規(guī)定產(chǎn)生的權利加以確認；某些并非合同或法律規(guī)定的權利，但能夠與被購買企業(yè)的其他資產(chǎn)區(qū)分并單獨出售或轉讓的，應當確認為無形資產(chǎn)。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,7,多選2008企業(yè)的無形資產(chǎn)包括【 】。 A.商標權 B.專利權 C.土地使用權 D.著作權 E.商業(yè)票據(jù) 正確答案ABCD 單選2010下列關于無形資產(chǎn)特征的描述，錯誤的是【 】。 A、無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn) B、無形資產(chǎn)是可辨認的 C、無形資產(chǎn)可能具有實物形態(tài) D、無形資產(chǎn)具有可控制性 正確答案C,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,8,（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應當計入當期損益。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。無形資產(chǎn)發(fā)生減值應按資產(chǎn)減值會計準則相關規(guī)定處理。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,9,企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。 無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。 在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行處理。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,10,三、無形資產(chǎn)的取得 為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的增減變動，企業(yè)應設置無形資產(chǎn)科目。該科目應按無形資產(chǎn)的項目設置明細賬，進行明細核算。 （一）外購的無形資產(chǎn)： 購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,11,借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等,借：無形資產(chǎn) 支付價款的現(xiàn)值 未確認融資費用 差 額 貸：長期應付款 應支付價款,例1甲企業(yè)從外部某單位購入A項專利權，價款60,000元，用銀行存款付訖。會計分錄為： 正確答案 （二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)： 企業(yè)自行進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。 研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查，研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,12,借：無形資產(chǎn)專利權A 60,000 貸：銀行存款 60,000,相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當已完成研究階段的工作，在很大程度上已具備形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。 根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，按下列規(guī)定處理：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,13,（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益管理費用。 （2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益管理費用。 （3）無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益管理費用。,對于企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，在同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產(chǎn)：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,14,（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。 （2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 （3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。 （4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 （5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,為了核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，企業(yè)應設置研發(fā)支出科目，該科目為費用類科目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。 1、企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出： 2、企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,15,借：研發(fā)支出資本化支出 符合資本化條件 費用化支出 不符合資本化條件 貸：原材料、銀行存款 應付職工薪酬等,借：研發(fā)支出資本化支出 確定的金額 貸：銀行存款等,以后發(fā)生的研發(fā)支出，比照上述企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出進行處理。 3、企業(yè)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時： 4、期末，將研發(fā)支出歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,16,借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 賬面余額,借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 賬面余額,（三）投資者投入的無形資產(chǎn) 例2甲企業(yè)2007年1月1日接受某公司以B商標權作為投入資本，該項商標權經(jīng)評估后，雙方確認的價值為1,200,000元。會計分錄為： 正確答案,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,17,借：無形資產(chǎn)商標權B 1,200,000 貸：實收資本 1,200,000,借：無形資產(chǎn) 確定的金額 貸：實收資本或股本 所占份額 資本公積資本（股本）溢價 差 額,（四）接受政府補助取得的無形資產(chǎn) 企業(yè)接受政府補助而取得的無形資產(chǎn)，應按照所取得的無形資產(chǎn)的公允價值入賬，如果公允價值不能可靠取得，也可以按照名義金額入賬。 （五）其他方式取得的無形資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等取得的無形資產(chǎn)同采用這些方式取得固定資產(chǎn)，略。 注：為確保無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的后續(xù)支出，如相關的宣傳活動支出等，由于這些支出僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益，因而應在發(fā)生當期確認為費用。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,18,借：無形資產(chǎn) 公允價值或名義金額 貸：遞延收益,單選2009企業(yè)創(chuàng)造發(fā)明某專利時，對研究階段發(fā)生的有關支出，應計入【 】。 A.長期待攤費用 B.管理費用 C.無形資產(chǎn) D.銷售費用 正確答案B 多選2010對于企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，須確認為無形資產(chǎn)的條件有【 】。 A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 C.對該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來利益流入的方式和能力進行確認 D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，已完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) E.歸屬于該無形資產(chǎn)研究階段的支出能夠可靠地計量 正確答案ABCD,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,19,單選2011M企業(yè)自行研究開發(fā)一項專利技術，研究階段支出為45萬元，開發(fā)階段的支出為36萬元，其中開發(fā)階段有20萬元的支出符合資本化條件，則M企業(yè)對該項無形資產(chǎn)的入賬價值為【 】。 A.0萬元 B.20萬元 C.36萬元 D.81萬元 正確答案B 簡答2008根據(jù)企業(yè)會計準則，企業(yè)自行進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目，分為哪兩個階段？企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，在會計核算上應該如何處理？ 正確答案略。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,20,四、無形資產(chǎn)的攤銷： 企業(yè)攤銷某項無形資產(chǎn)時，首先應于取得該項無形資產(chǎn)時判斷其使用壽命。無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，視為使用壽命不確定。 企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，應考慮以下因素：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,21,（1）該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；（2）技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況；（4）現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；（5）為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；（6）對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。,按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外： 攤銷期限應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,22,（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)。 （2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。,無形資產(chǎn)應攤銷額成本預計殘值無形資產(chǎn)減值準備,企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本制造費用。 為了核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，應設置累計攤銷科目。作為投資性房地產(chǎn)的采用成本模式計量的土地使用權的累計攤銷，也通過本科目核算。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,23,企業(yè)應對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，根據(jù)其使用壽命，采用一定的攤銷方法，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。 注意事項： 1、無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。 2、企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷（期末進行減值測試）。 3、無形資產(chǎn)應按月進行攤銷，自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,24,借：管理費用、其他業(yè)務成本或制造費用 貸：累計攤銷,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,25,例3依上述例1、例2，若甲企業(yè)將A專利權和B商標權分別按5年和6年平均攤銷，專利權A每年攤銷12,000元，B商標權每年攤銷200,000元。 正確答案則按月編制的會計分錄為： 企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產(chǎn)。在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。 但下列情況除外：,借：管理費用 17,666.67 貸：累計攤銷專利權A 1,000.00 商標權B 16,666.67,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,26,單選2009無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入【 】。 A.銷售費用 B.財務費用 C.資產(chǎn)減值損失 D.管理費用 正確答案D,（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)的規(guī)定進行處理。,五、無形資產(chǎn)的處置與報廢 （一）無形資產(chǎn)出售 例4某企業(yè)購入一項專利權，支付價款共計150,000元，作無形資產(chǎn)入賬，確定的攤銷期限為10年；該企業(yè)在購入該項專利權使用18個月后又將其所有權出售給其他單位，取得出售收入130,000元，按5%營業(yè)稅率計算的應交營業(yè)稅為6,500元，該項專利權未計提減值準備。會計分錄為：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,27,借：銀行存款 實收金額 累計攤銷 已計提攤銷額 無形資產(chǎn)減值準備 已計提減值準備 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 差 額 貸：應交稅費 支付的相關稅費 無形資產(chǎn) 賬面余額 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 差 額,正確答案（1）購入專利權時： （2）按月攤銷時（月攤銷額=150,000 1012=1,250）： （3）出售時：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,28,借：無形資產(chǎn)某專利權 150,000 貸：銀行存款 150,000,借：管理費用 1,250 貸：累計攤銷某專利權 1,250,借：銀行存款 130,000 累計攤銷 （1,25018） 22,500 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 4,000 貸：無形資產(chǎn)某專利權 150,000 應交稅費應交營業(yè)稅 6,500,（二）無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以報廢。 例5如果四海公司許可乙公司使用其配方，合同規(guī)定，乙公司每銷售1千克專利配方產(chǎn)品，須支付4元使用費，乙公司本月共售出5,000千克。則雙方應編制會計分錄為： 正確答案四海公司收到乙公司的款項時：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,29,借：累計攤銷 已計提攤銷額 無形資產(chǎn)減值準備 已計提減值準備 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 差 額 貸：無形資產(chǎn) 賬面余額,借：銀行存款 20,000 貸：其他業(yè)務收入 20,000,正確答案乙公司支付費用時： 六、無形資產(chǎn)的減值 每年末定期檢查。若可回收金額低于賬面價值，就需要計提減值。 已經(jīng)發(fā)生的減值計提，不轉回。 計提減值時：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,30,借：管理費用 20,000 貸：銀行存款 20,000,借：資產(chǎn)減值損失 減值金額 貸：無形資產(chǎn)減值準備,例6某以例2資料，2007年1月1日，甲企業(yè)取得B商標權這一無形資產(chǎn)。根據(jù)相關規(guī)定，甲企業(yè)尚可使用B商標權的預計使用年限為6年，預計凈殘值為零，B商標權成本可以按直線法在6年內(nèi)攤銷。2008年12月31日，由于與B商標權相關的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使B商標權發(fā)生價值減損。甲企業(yè)據(jù)此估計其可收回金額為35萬元。如果在2010年12月31日，導致B商標權在2008年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟因素已全部消失，估計B商標權的可收回金額為40萬元。假設不考慮所得稅及其他相關稅費的影響；無形資產(chǎn)的預計使用年限保持不變。根據(jù)上述資料，可以編制B商標權取得后，在整個使用年限共6年的會計分錄為： 正確答案 （1）2007年、2008年攤銷B商標權無形資產(chǎn)賬面價值：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,31,借：管理費用 200,000 貸：累計攤銷 200,000,正確答案 （2）2008年計提B商標權無形資產(chǎn)減值準備： （3）2009年至2012年各年攤銷B商標權無形資產(chǎn)賬面價值（35萬元 4年 8.75萬元）： （4）2012年12月31日轉銷“無形資產(chǎn)B商標權”和“無形資產(chǎn)減值準備B商標權減值準備”的余額：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,32,借：資產(chǎn)減值損失 450,000 貸：無形資產(chǎn)減值準備商標權B 450,000,借：管理費用 87,000 貸：累計攤銷 87,000,借：累計攤銷 750,000 無形資產(chǎn)減值準備商標權B 450,000 貸：無形資產(chǎn)商標權B 1,200,000,單選2010企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應當【 】。 A.借記“管理費用”科目，貨記“無形資產(chǎn)”科目 B.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目 C.借記“管理費用”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目 D.借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目 正確答案B 計算2011燕新公司發(fā)生如下有關無形資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務： (1)公司購入一項商標權，價款和其他支出共計15萬元，已用銀行存款支付。 (2)本年應攤銷商標權1.5萬元。 (3)公司購入的上述商標權具有減值跡象，經(jīng)計算可收回金額為10.5萬元，確認減值損失。 (4)公司將上述商標權轉讓給長勝公司，轉讓收入8萬元已存入銀行，按5%計算應交營業(yè)稅(假定不考慮其他相關稅費)，轉讓過程結束，確認轉讓損益。 要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄。(涉及“應交稅費”科目的應寫出明細科目),第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,33,例7四海公司于2007年5月10日開發(fā)成功并申請取得了C項專利權，研制過程中共發(fā)生開發(fā)費9萬元，其中，2007年發(fā)生3.5萬元，包括原材料費用0.5萬元、工資費用2萬元、福利費費用0.28萬元、以銀行存款支付0.72萬元，假設開發(fā)階段的支出全部符合資本化的條件。申請專利的過程中發(fā)生專利登記費3萬元，律師費0.6萬元，該專利權按5年平均攤銷（假設不考慮殘值）。若用了2年后計提減值準備0.6萬元。假定不考慮所得稅及其他相關稅費的影響。應編制如下分錄： 正確答案發(fā)生研制費時：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,34,借：研發(fā)支出 71,000 貸：原材料 5,000 應付職工薪酬 22,800 銀行存款 43,200,正確答案資本化為專利權時： 每年攤銷時（7.1萬元 51.42萬元）： 計提減值準備時： 計提減值準備后每年應攤銷的無形資產(chǎn)金額為： （71,00014,20026,000）（52）=12,200（元）,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,35,借：無形資產(chǎn) 71,000 貸：研發(fā)支出 71,000,借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 14,200 貸：累計攤銷專利權C 14,200,借：資產(chǎn)減值損失計提無形資產(chǎn)減值準備 6,000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 6,000,借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 12,200 貸：累計攤銷專利權C 12,200,七、無形資產(chǎn)的信息披露（多項選擇題） 企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關的下列信息：,第一節(jié) 無形資產(chǎn)的核算,36,1、無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。 2、使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。 3、無形資產(chǎn)的攤銷方法。 4、用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況。 5、計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,37,識記商譽的概念。 領會商譽的特征、商譽的確認條件、 商譽的計量方法、商譽減值的 測試及其賬務處理。 簡單應用非同一控制下企業(yè)合并形成 的商譽及其計算。,本節(jié)考核知識點：,一、商譽的性質(zhì)及其價值確定 商譽在數(shù)量上應等于整個企業(yè)的價值與企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額。 只有在企業(yè)收購的時候，上述差額才會確認為商譽。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,38,商譽，是指企業(yè)由于擁有得天獨厚的地理位置、或由于信譽好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術先進、掌握了生產(chǎn)的訣竅以及由于有效的廣告宣傳等原因而形成的無形價值。,可辨認凈資產(chǎn)，指企業(yè)的全部有形資產(chǎn)和可辨認無形資產(chǎn)之和減去全部負債的差額。,（一）商譽的特點,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,39,1、商譽與作為整體的企業(yè)有關，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認的資產(chǎn)分開來單獨出售。 2、有助于形成商譽的個別因素，不能用任何方法或公式進行單獨的計價。因此商譽的價值，只有在把企業(yè)作為一個整體來看時才能按總額加以確定。 3、在企業(yè)收購時可以確認的商譽的未來經(jīng)濟效益，可能與建立商譽過程中所發(fā)生的成本沒有關系。商譽的存在，未必一定有為建立它而發(fā)生的成本。,（二）影響商譽價值的因素 表現(xiàn)為潛在超額利潤的價值，但企業(yè)潛在超額利潤的價值具有很大的不確定性，因此確定商譽的價值時，應考慮的因素主要有以下三個方面：,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,40,1、商譽給企業(yè)帶來超額利潤的能力。帶來超額利潤的能力越強，商譽的價值越大；反之，則越小。 2、商譽給企業(yè)帶來超額利潤持續(xù)時間的長短。帶來超額利潤持續(xù)的時間越長，商譽的價值越大；反之，則越小。 3、商譽給企業(yè)帶來超額利潤的能力是可變化的。隨著科學技術的進步及競爭的加劇，商譽創(chuàng)造超額收益的能力不可能永遠存在，即使這種能力長久存在，其所創(chuàng)造的超額利潤數(shù)額也不會固定不變。,二、商譽的確認 （一）只有外購商譽，所付價款超過凈資產(chǎn)公允價值的差額，才能確認為商譽。 同一控制下的企業(yè)合并而取得的股權，按取得股權的賬面價值份額為基礎進行入賬價值確認，不存在商譽問題。 只有非同一控制時才有商譽確認這個問題。 （二）自創(chuàng)商譽不確認，培養(yǎng)商譽過程中的支付都是當期費用。 驗證性：外購商譽是產(chǎn)權交易的結果，可驗證；自創(chuàng)商譽缺乏驗證。 成本與受益期： 自行培養(yǎng)商譽難以確定成本與受益期，支出費用化。 外購商譽是為了獲取將來的超額利潤，超額利潤實際是商譽投資的收回。因此外購商譽應予以資本化。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,41,三、商譽的初始計量 商譽價值的計算通常采用將購買企業(yè)的收購價減去被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值的方法。采用這種方法是： 先把一切個別的有形資產(chǎn)和負債項目，以及可辨認的無形資產(chǎn)項目，都用公允價值計算； 然后，以購買企業(yè)的價格和凈資產(chǎn)的公允價值比較后的差額，作為商譽的價值。 其計算公式為：,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,42,商譽購買價格凈資產(chǎn)的公允價值,例1四海公司收購了振興公司，振興公司的資產(chǎn)、負債以及凈資產(chǎn)的賬面價值與評估價值如表6-1所示： 正確答案如果四海公司與振興公司達成的收購價是520萬元。則振興公司所隱含的商譽計算如下： 收購價格 520萬元 減：振興公司凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價值 488萬元 商譽的價值 32萬元,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,43,正確答案購買時，四海公司應編制如下會計分錄： 在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量，商譽減值不得轉回。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,44,借：銀行存款 1,000,000 應收賬款 1,360,000 存貨 2,000,000 固定資產(chǎn)（凈） 6,420,000 商譽 320,000 貸：流動負債 1,800,000 非流動負債 4,100,000 銀行存款 5,200,000,吸收合并直接計入商譽賬戶個別報表中體現(xiàn)。 合并日，資產(chǎn)、負債各按公允價值入賬，合并成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，計入： 商譽：合并成本大于所獲得凈資產(chǎn)公允價值； 營業(yè)外收入：合并成本小于所獲得凈資產(chǎn)公允價值。 控股合并不計入商譽賬戶在合并報表中體現(xiàn)。 母公司在購買日編制合并報表時，對于被購買方的資產(chǎn)、負債按照公允價值列示。 合并支出大于對方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為合并報表中的商譽。 小于者，調(diào)增資產(chǎn)負債表中的盈余公積和未分配利潤,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,45,分步實現(xiàn)的合并，合并成本為原有賬面價值加新增公允價值 購買日處理步驟（涉及權益法轉成本法問題） 將原持有的對被購買方的投資賬面價值調(diào)整恢復至最初取得成本，相應調(diào)整留存收益等所有者權益項目。 比較每一單項交易成本與交易時應享有受資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，確認每一單項交易中應予以確認的商譽金額（或損益金額）。 購買方在購買日確認的商譽（或計入損益的金額），應為每一單項交易產(chǎn)生的商譽（或應予以確認損益的金額）之和。 被投資方在購買日與原交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持有比例的部分，屬于被投資方在交易日至購買日之間實現(xiàn)留存收益的，相應調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,46,例9甲公司于2004年3月取得乙公司20%的股份，成本為10,000萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40,000萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2004年確認投資收益800萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關稅費影響。 2005年2月，甲公司以30,000萬元的價格進一步購入乙公司40%的股份，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為70,000萬元。 正確答案 1.對原按照權益法核算的長期股權投資進行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積）,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,47,借：盈余公積 80 利潤分配未分配利潤 720 貸：長期股權投資損益調(diào)整 800,正確答案2.確認購買日進一步取得的股份： 3.商譽的計算： （1）取得20%股份時應確認的商譽10,00040,00020%2,000（萬元） （2）進一步取得40%股份時應確認的商譽30,00070,00040%2,000（萬元） （3）購買日合并財務報表中應確認的商譽金額2,0002,0004,000（萬元）,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,48,借：長期股權投資 30,000 貸：銀行存款 30,000,四、商譽的后續(xù)計量 商譽不進行攤銷，應永久保留，但年末應進行減值測試。 購買商譽是為了能獲得未來的超額利潤，只要仍有超額利潤存在，商譽就存在，因此就不應分期攤銷； 在商譽存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)為了維持商譽的存在，往往要付出許多代價，這些支出均作為當期費用處理，若再對商譽進行攤銷，勢必造成雙重負擔，因此不應分期攤銷； 外購商譽所代表的價值沒有年限限制，在產(chǎn)生效益時，外購商譽并不一定會被消耗掉，而且如果被收購企業(yè)的優(yōu)勢具有壟斷性，商譽的價值不僅不會下降，還有可能增加。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,49,企業(yè)應設置商譽科目核算企業(yè)收購中形成的商譽價值。商譽發(fā)生減值的，可以單獨設置“商譽減值準備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。 非同一控制下企業(yè)收購中確定的商譽價值： 商譽科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。,第二節(jié) 商 譽 的 核 算,50,借：商譽 貸：相關科目,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,51,識記投資性房地產(chǎn)的概念。 領會投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容；投資性房地產(chǎn)的 確認條件；投資性房地產(chǎn)的計量原則； 投資性房地產(chǎn)核算的成本模式和公允價 值模式。 簡單應用采用成本模式核算的賬務處理；投 資性房地產(chǎn)轉換的賬務處理。 綜合應用投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式核 算的賬務處理。,本節(jié)考核知識點：,一、投資性房地產(chǎn)及其劃分 投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權。具體包括： 已出租的建筑物和已經(jīng)出租的土地使用權； 一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理； 企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務（如安保服務）在整個協(xié)議中不重大； 持有并準備增值后轉讓的土地使用權。,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,52,投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。,多選2008下列各項中，屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的有【 】。 A.已出租的建筑物 B.已出租的土地使用權 C.生產(chǎn)用廠房 D.辦公用房產(chǎn) E.持有并準備增值后轉讓的土地使用權 正確答案ABE 多選2009下列屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的項目有【 】。 A.辦公用房產(chǎn) B.已出租的建筑物 C.已出租的土地使用權 D.生產(chǎn)用廠房 E.持有并準備增值后轉讓的土地使用權 正確答案BCE 名詞解釋2010,2011投資性房地產(chǎn),第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,53,二、投資性房地產(chǎn)的確認與計量 （一）確認： 符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件： （二）計量 不管哪種計量模式，都按照按照取得時的實際成本進行初始計量。 外購投資性房地產(chǎn)，應以購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出入賬。 自建的，與在建工程同。 其他方式略。 簡答2008投資性房地產(chǎn)的確認條件是什么？如何進行投資性房地產(chǎn)的初始計量？,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,54,1、與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,三、投資性房地產(chǎn)的賬務處理 為了核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應設置投資性房地產(chǎn)科目。 企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。成本模式下要計提折舊（攤銷），期末計提減值準備。 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,55,1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； 2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計。,投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，企業(yè)應當按照投資性房地產(chǎn)類別和項目并分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。但是，企業(yè)應當采用一種模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,56,（一）采用成本模式核算投資性房地產(chǎn) 1、當取得投資性房地產(chǎn)時： 2、投資性房地產(chǎn)中建筑物的折舊政策與固定資產(chǎn)一致，在計提折舊時： 3、對于投資性房地產(chǎn)中的土地使用權，其攤銷政策與無形資產(chǎn)一致，在攤銷時：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,57,借：投資性房地產(chǎn) 取得實際成本 貸：銀行存款等,借：其他業(yè)務成本等 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊,借：其他業(yè)務成本等 貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷,例10 2007年1月2日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得時實際支付的價款為1,500,000元，已支付。假定該建筑物的預計凈殘值率為4%，預計使用年限為50年，采用平均年限法計提折舊。 正確答案1、購入建筑物時，作如下會計分錄： 2、2007年2月底應計提折舊2,4001,500,000（14%）5012，作如下會計分錄： 在計提投資性房地產(chǎn)的減值準備時：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,58,借：投資性房地產(chǎn)建筑物1,500,000 貸：銀行存款 1,500,000,借：其他業(yè)務成本 2,400 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 2,400,借：資產(chǎn)減值損失計提的投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備,例11 承上例，假設2007年底，該建筑物的可收回金額為1,350,000元，賬面凈額為1,473,600（1,500,0002,40011）元，應計提123,600元的減值。作會計分錄如下： 正確答案 單選2008根據(jù)現(xiàn)行會計準則，對于投資性房地產(chǎn)的價值計量【 】。 A.只能采用成本模式 B.只能采用公允價值模式 C.可以采用成本模式，也可以采用公允價值模式 D.采用歷史成本與公允價值孰低模式 正確答案C,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,59,借：資產(chǎn)減值損失計提的投資性房地產(chǎn)減值準備123,600 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備建筑物 123,600,計算分析2011東方公司在2007年10月初以市價購入一幢辦公樓用于出租，購入價格60,000,000元，已經(jīng)支付。年底，公司對資產(chǎn)進行評估，發(fā)現(xiàn)該辦公樓的可收回金額是59,000,000元。假設該辦公樓的使用年限為50年，殘值率為5%，采用平均年限法計提折舊。 要求：計算該辦公樓的殘值及每月折舊額；并用成本計量模式編制東方公司10月初、11月底、12月底涉及該業(yè)務的會計分錄。（金額單位統(tǒng)一用“元”表示）。,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,60,（二）采用公允價值模式核算投資性房地產(chǎn) 當存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，可以采用公允價值計量模式。 采用公允價值計量模式須同時滿足如下條件： 所在地有活躍交易市場。 能夠從交易市場中獲取同類或類似交易價格信息，用于公允價值估計。 企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 公允價值計量模式的特點： 不提折舊或攤銷，不計提減值； 期末通過比較公允價值與賬面價值，差額調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，同時調(diào)整當期損益公允價值變動損益。,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,61,賬戶設置 需要設置兩個明細賬戶聯(lián)系交易性金融資產(chǎn)記憶 成本 公允價值變動 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理如下： 1、企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)： 2、將作為存貨的房產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，按該項房產(chǎn)轉換日的賬面價值：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,62,借：投資性房地產(chǎn)成本 確定成本 貸：銀行存款、在建工程等,借：投資性房地產(chǎn)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品,同時，按該項房產(chǎn)在轉換日的公允價值與其賬面價值的差額： 或者： 3、將自用土地使用權或建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按該項土地使用權或建筑物在轉換日的賬面價值：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,63,借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 利 得 貸：資本公積其他資本公積,借：投資性房地產(chǎn)成本 累計折舊（攤銷） 固定（無形）資產(chǎn)減值準備 貸：固定（無形）資產(chǎn),借：公允價值變動損益 損 失 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動,同時，按該項房產(chǎn)在轉換日的公允價值與其賬面價值的差額： 或者： 例122007年1月2日，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將一自用建筑物轉為投資性房地產(chǎn)，并打算采用公允價值的計量模式。該建筑物的原值為1,800,000元，累計計提折舊余額為200,000元，已計提減值準備50,000元，在轉換日公允價值為2,500,000元。根據(jù)以上資料編制會計分錄如下：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,64,借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 利 得,借：公允價值變動損益 損 失 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動,正確答案 1、根據(jù)轉換日該建筑物的賬面價值，作會計分錄如下： 2、同時，按該項房產(chǎn)在轉換日的公允價值與其賬面價值的差額，作會計分錄如下：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,65,借：投資性房地產(chǎn)建筑物（成本）1,550,000 累計折舊 200,000 固定資產(chǎn)減值準備 50,000 貸：固定資產(chǎn) 1,800,000,借：投資性房地產(chǎn)建筑物（公允價值變動）950,000 貸：資本公積其他資本公積 950,000,4、投資性房地產(chǎn)進行改良或裝修時： 5、資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時： 例13承上例，假定在2007年12月31日該建筑物的公允價值為2,800,000元。根據(jù)公允價值的變動作會計分錄為：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,66,借：在建工程公允價值變動 該房產(chǎn)賬面余額 貸：投資性房地產(chǎn)成本 賬面成本 公允價值變動 賬面余額，或借方,借（貸）：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸（借）：公允價值變動損益,借：投資性房地產(chǎn)建筑物（公允價值變動）300,000 貸：公允價值變動損益 300,000,6、將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用時，按該項投資性房地產(chǎn)在轉換日的公允價值： 7、處置投資性房地產(chǎn)時： 同時：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,67,借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 公允價值變動損益 賬面余額，或貸方 貸：投資性房地產(chǎn)成本 賬面成本 公允價值變動 賬面余額，或借方,借：銀行存款 實收金額 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 賬面余額，或貸方 貸：投資性房地產(chǎn)成本 賬面余額 投資收益 差額，或借方,借：資本公積其他資本公積 賬面余額，或貸方 公允價值變動損益 賬面余額，或貸方 貸：投資收益 差額，或借方,例14仍承上例，假設2008年2月公司將該建筑物出售，實得款項為3,000,000元。根據(jù)以上資料編制會計分錄為： 正確答案 同時，將該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動轉為投資收益。,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,68,借：銀行存款 3,000,000 貸：投資性房地產(chǎn)建筑物（成本）1,550,000 建筑物（公允價值變動） 1,250,000 投資收益 200,000,借：公允價值變動損益 300,000 資本公積其他資本公積 950,000 貸：投資收益 1,250,000,多選2009投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式時，在資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額，則應【 】。 A.借記“資本公積”科目 B.借記“公允價值變動損益”科目 C.借記“投資收益”科目 D.貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目 E.貸記“投資性房地產(chǎn)”科目 正確答案BE 單選2011企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日該房地產(chǎn)公允價值大于原賬面價值的差額，應當計入【 】。 A.公允價值變動損益B.營業(yè)外收入 C.其他業(yè)務收入 D.資本公積 正確答案D,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,69,四、投資性房地產(chǎn)的信息披露 企業(yè)應當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關的下列信息：,第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的核算,70,1.投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。 2.采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況。 3.采用公允價值模式的，說明公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。 4.房地產(chǎn)轉換情況、理由，以及對損益或所有者權益的影響。 5.當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,71,識記長期待攤費用的概念。 領會長期待攤費用的內(nèi)容。 簡單應用長期待攤費用的賬務 處理。,本節(jié)考核知識點：,一、長期待攤費用及其劃分 例如：租入固定資產(chǎn)的改良支出、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用等。 應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。 長期待攤費用應該單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，若不能使以后的會計期間受益，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,72,長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。,1、租入固定資產(chǎn)改良支出 租入固定資產(chǎn)改良支出，是指能增加租入固定資產(chǎn)的效用或延長其使用壽命的改裝、翻修、改建等支出。應在租賃期限與預計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。 2、籌建期間費用 籌建期間費用，又稱開辦費，是指企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的各種費用。包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不能計入固定資產(chǎn)購建成本的借款費用、匯兌損益等，但不包括籌建期間為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出。 籌建期間費用應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,73,二、長期待攤費用的賬務處理 為了核算和監(jiān)督長期待攤費用發(fā)生和攤銷情況，企業(yè)應設置長期待攤費用科目，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項長期待攤費用，貸方登記各期攤銷轉出的各項長期待攤費用，期末借方余額反映企業(yè)尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值?！伴L期待攤費用”可按費用項目進行明細核算。 企業(yè)已經(jīng)交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項支出，不能在本科目核算。 為了核算企業(yè)籌建期間有關費用的發(fā)生與攤銷情況，企業(yè)可以在長期待攤費用科目下設置“開辦費”二級科目。,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,74,1、發(fā)生時： 2、攤銷時： 例15四海公司在籌建期間共發(fā)生注冊費、驗資費、人員培訓費、印刷費、差旅費、籌建期間人員工資、辦公費等開辦費用600,000元，假定都以銀行存款支付。四海公司應編制如下會計分錄： 1、發(fā)生籌建費用時：,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,75,借：長期待攤費用 貸：銀行存款、原材料等,借：管理費用、銷售費用等 貸：長期待攤費用,借：長期待攤費用開辦費 600,000 貸：銀行存款 600,000,2、公司開業(yè)轉銷時： 注：新準則下，公司籌建期間的費用，發(fā)生時直接計入管理費用核算，不再通過長期待攤費用科目歸集，更不需要攤銷。 因此本題目新準則下的處理是：,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,76,借：管理費用 600,000 貸：長期待攤費用開辦費 600,000,借：管理費用 600,000 貸：銀行存款 600,000,單選2007企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列支出，應作為長期待攤費用核算的是【 】。 A融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 B借款利息 C開發(fā)非專利技術支出 D經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出 正確答案D 名詞解釋2011長期待攤費用,第四節(jié) 長期待攤費用的核算,77,