資產(chǎn)(第二部分流動(dòng)資產(chǎn)).ppt

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,第二講小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn),2012年5月28-5月29日 河北省小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施動(dòng)員暨師資培訓(xùn) 中小企業(yè)局、國(guó)稅局、地稅局、工商局、 銀監(jiān)局、財(cái)政局聯(lián)合召開,河北省財(cái)政廳副廳長(zhǎng)趙文海在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施動(dòng)員及師資培訓(xùn)會(huì)議上講話。 一、提高認(rèn)識(shí)、深刻領(lǐng)會(huì)實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義。 二、通力協(xié)作，認(rèn)真做好小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)工作。,第二講 資產(chǎn)（5-40t）,第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn) 共9條 第二節(jié) 長(zhǎng)期投資 共11條 第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 共11條 第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn) 共5條 第五節(jié) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 共2條,資產(chǎn)方面重大變化和改革,1.小企業(yè)的資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 應(yīng)收及預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而是在符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)作為壞賬損失計(jì)入營(yíng)業(yè)收支出； 長(zhǎng)期債券投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)作為長(zhǎng)期債券投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,2.沿襲使用短期投資、長(zhǎng)期債券投資等概念，未使用大準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念。 3.備用金作為其他貨幣資金核算和列報(bào)，不再為其他應(yīng)收款。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,4.存貨會(huì)計(jì)處理方面的主要變化有： 增加了消耗性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。(第12條) 明確了存貨借款費(fèi)用可以資本化，但前提必須是：“經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨”。 取消后進(jìn)先出法。 單設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品等。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,5.長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)處理方面的主要變化有： 一是增加了非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，并規(guī)定“按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本”。 二是取消權(quán)益法，所有長(zhǎng)期股權(quán)投資均按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,6.固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方面： 增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理； 不管以何種方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，均以實(shí)際成本入賬，不使用現(xiàn)值計(jì)算； 固定資產(chǎn)盤盈不作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入； 規(guī)定“小企業(yè)在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”;,資產(chǎn)方面重大變化和改革,6.固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方面： 未使用小制度中的“后續(xù)支出”概念，而是分別規(guī)定了固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)、大修理支出和改建支出。其中，日常修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，大修理支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本（已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,7.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方面的主要變化有： 規(guī)定土地使用權(quán)與建筑物分別進(jìn)行處理； 增加了自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，并單設(shè)了“研發(fā)支出”科目； 增加“累計(jì)攤銷”科目核算無(wú)形資產(chǎn)攤銷； 無(wú)形資產(chǎn)攤銷根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用，部分無(wú)形資產(chǎn)攤銷可以計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，而不是全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目； 規(guī)定了“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年”。,資產(chǎn)方面重大變化和改革,8.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方面的主要變化 小制度規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要是指籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，并應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期損益。 而小準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并分別規(guī)定了攤銷方法。,第二講 資產(chǎn),第一部分 資產(chǎn)分類與計(jì)量屬性（5-6t）,一、資產(chǎn)的定義及分類(5t),【資產(chǎn)】是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為： 資產(chǎn),流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn),二、資產(chǎn)的計(jì)量屬性(6t),小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1.取得資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出作為歷史成本； 2.在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會(huì)計(jì)上不進(jìn)行調(diào)整，仍維持取得時(shí)的歷史成本金額。 3.資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，根據(jù)本準(zhǔn)則第10條、第15條、21條、26條、34條、和第42條的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失，并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 4.在實(shí)際執(zhí)行中，本條規(guī)定應(yīng)與本準(zhǔn)則第68條有關(guān)對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目說(shuō)明的規(guī)定結(jié)合起來(lái)應(yīng)用。,第二講 資產(chǎn),第二部分 流動(dòng)資產(chǎn) （第7條至第15條）,一、流動(dòng)資產(chǎn)的定義和構(gòu)成(7t),小企業(yè)的【流動(dòng)資產(chǎn)】，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。,二、短期投資的定義及會(huì)計(jì)處理(8t),（一）【短期投資】是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資 。,如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。,二、短期投資的定義及會(huì)計(jì)處理(8t),（二）短期投資的會(huì)計(jì)處理 1.取得短期投資 2.持有期間取得現(xiàn)金股利或利息（跨期） 3.出售短期投資,1.取得短期投資的會(huì)計(jì)處理,以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。,情況一：購(gòu)買價(jià)格中不含已宣布而未發(fā)放現(xiàn)金股利,【例一】ABC公司2013年1月1日購(gòu)入華美公司公開發(fā)行的股票10000股，市價(jià)9.00元，支付手續(xù)費(fèi)600元，款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。 借：短期投資 華美公司股票（成本）90 600 貸：銀行存款 90 600,1.大準(zhǔn)則手續(xù)費(fèi)沖減“投資收益”； 2.交易性金融資產(chǎn),2.短期投資持有期間的會(huì)計(jì)處理,在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。,（1）被投單位宣告分紅的現(xiàn)金股利 （2）在債權(quán)人應(yīng)付利息日 （3）沖減成本，可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，故投收益,2.短期投資持有期間的會(huì)計(jì)處理,【例3】ABC公司2013年1月1日購(gòu)入華美公司發(fā)行的股票10000股，2014年3月1日宣布每10股派現(xiàn)金股利2元。 借：應(yīng)收股利華美公司（1000/10*2）2000 貸：投資收益 2000,1.大準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日，若短期投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益增減“交易性金融資產(chǎn)” 2.小準(zhǔn)則不作處理。,3、出售短期投資的會(huì)計(jì)處理,出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 出售短期投資時(shí)，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)： （1）一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額。 （2）部分出售某項(xiàng)短期投資，可比照本準(zhǔn)則第13條發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)其所出售短期投資的成本。,短期投資大小準(zhǔn)則比較,短期投資具體核算對(duì)比,三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（9-10t）,（一）應(yīng)收及預(yù)付款定義和構(gòu)成(9t) 1.定義：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 2.入賬：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。,（1）預(yù)付賬款：是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如根據(jù)合同規(guī)定的購(gòu)貨款、租金以及外包工程的工程款等。 （2）商業(yè)匯票貼現(xiàn)（追索權(quán)與無(wú)追索權(quán)） （3）存在開出、承兌商業(yè)匯票的小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”,三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理(9-10t),（收入類） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,減少,增多,銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款,應(yīng)交稅費(fèi)增,（二）壞賬損失的認(rèn)定條件(10t),1.壞賬損失確認(rèn)定時(shí)點(diǎn) 小準(zhǔn)則是實(shí)際發(fā)生時(shí)。大準(zhǔn)則是報(bào)表時(shí)預(yù)計(jì)。 2.壞賬損失的認(rèn)定條件 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： 6個(gè)條件(P3),條件,（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 （六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,（三）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。,而非“管理費(fèi)用” 而非“資產(chǎn)減值損失”,大準(zhǔn)則與小制度-直接核銷法（管理費(fèi)用）或備抵法（資產(chǎn)減值損失、壞賬準(zhǔn)備）； 小準(zhǔn)則-直接核銷法（營(yíng)業(yè)外支出）,四、存貨的會(huì)計(jì)處理（11-15t）,（一）存貨的定義 （二）存貨的構(gòu)成 （三）取得存貨的會(huì)計(jì)處理 （四）發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 （五）生產(chǎn)成本的核算 （六）存貨清查的會(huì)計(jì)處理,（一）存貨的定義（11t）,【存貨】，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。,（二）存貨的構(gòu)成（11t）,1.原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。,（二）存貨的構(gòu)成（11t）,2.【在產(chǎn)品】是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。 3.【半成品】是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。,未驗(yàn)收入庫(kù)在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）,有這類業(yè)務(wù)的可以設(shè)“半成品”科目,（二）存貨的構(gòu)成(11t),4.【產(chǎn)成品】是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。,驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品 接受外來(lái)原材料加工制造的代制品。,（二）存貨的構(gòu)成,5.【周轉(zhuǎn)材料】是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。,周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就不應(yīng)該再被作為周轉(zhuǎn)材料來(lái)管理和核算，而應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算,含16個(gè)行業(yè),取消包裝物、低值易耗品核算。,（二）存貨的構(gòu)成(11t),6.【商品】是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。 7.【委托加工物資】是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 8.【消耗性生物資產(chǎn)】是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,取消待攤費(fèi)用,(三）存貨的初始計(jì)量,小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 1.外購(gòu)存貨的成本,銀行存款,原材料,生產(chǎn)成本,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款,購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用,也可以采用“計(jì)劃成本法”核算,（三）存貨的初始計(jì)量（12t）,其他直接費(fèi)用,（1）能分清應(yīng)該合理分配。分配方法：可按數(shù)量或采購(gòu)價(jià)格比例進(jìn)行分配。 （2）對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理途耗應(yīng)當(dāng)作為其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本以外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理： A從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本； B因遭受自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗，暫作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。,在本準(zhǔn)則中，自然災(zāi)害等是指干旱等氣象災(zāi)害、海嘯等海洋災(zāi)害、森林草原火災(zāi)、重大生物災(zāi)害等自然災(zāi)害，以及物資自燃、運(yùn)輸工具著火、交通意外事故等。,為了核算的準(zhǔn)確性； 有利于產(chǎn)品決策,（三）存貨的初始計(jì)量（12t）,2.通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本。包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。,經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的【借款費(fèi)用】，也計(jì)入存貨的成本。,（三）存貨的初始計(jì)量（12t）,3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。,沒(méi)有公允價(jià)值概念。 按照公司法規(guī)定，各投資者投資價(jià)值，都要按照評(píng)估價(jià)值確定。 國(guó)家將出臺(tái)評(píng)估準(zhǔn)則等。,（三）存貨的初始計(jì)量（12t）,4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。,勞務(wù)范圍：從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)。,（三）存貨的初始計(jì)量（12t）,自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。,（三）存貨的初始計(jì)量（12t）,（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。,兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性原則（直接人工。）和時(shí)間性原則。,（三）存貨的初始計(jì)量（12t）,6.盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。 1）市場(chǎng)價(jià)格的確定 熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格。,（三）存貨的初始計(jì)量（12t）,2）評(píng)估價(jià)值的使用 如果盤盈的存貨不存在市場(chǎng)價(jià)格，無(wú)法按照上述市場(chǎng)價(jià)格的確定原則確定其金額，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)采用評(píng)估價(jià)值確定。 需要強(qiáng)調(diào)的是，本準(zhǔn)則中涉及使用同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估原則，即市場(chǎng)價(jià)格優(yōu)先，如果無(wú)法取得市場(chǎng)價(jià)格再退其次使用評(píng)估價(jià)值。但是，如果國(guó)家法律、法規(guī)和部門規(guī)章對(duì)此作了專門規(guī)定，從其規(guī)定。,（三）存貨的初始計(jì)量（12t）,7.注意下列費(fèi)用計(jì)入存貨成本問(wèn)題： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入成本。如由于自燃災(zāi)害等而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 （2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （3）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品成本。,（四）發(fā)生存貨的會(huì)計(jì)處理,1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（全月一次、移動(dòng)加權(quán)）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 2.對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)生存貨的成本。 3.對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。,計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。,（四）發(fā)生存貨的會(huì)計(jì)處理,1.先進(jìn)先出法, 原材料明細(xì)賬,2.加權(quán)平均法,1）全月一次加權(quán)平均法 2）移動(dòng)加權(quán)平均法,1）全月一次加權(quán)平均法,發(fā)出材料的平均單價(jià)= 300050+9000 60+6000 70+2000 80 3000+9000+6000+2000 =63.5元 發(fā)出材料成本=17000 63.5=1079500元 庫(kù)存材料成本=3000 63.5=190500元,2）移動(dòng)加權(quán)平均法,第1次發(fā)出材料的平均單價(jià)= 300050+900060 3000+9000 =57.5元 發(fā)出材料成本=8000 57.5=460000元 第2次發(fā)出材料的平均單價(jià)=？,方案比較分析,方案比較分析,第一，發(fā)出材料的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)期末的資產(chǎn)的數(shù)額有直接影響。因?yàn)椴煌牧习l(fā)出的計(jì)價(jià)方法計(jì)算的期末材料成本不同，因此會(huì)影響期末資產(chǎn)負(fù)債表材料項(xiàng)目的金額。 第二，發(fā)出材料的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益有直接影響。因?yàn)椴煌牧习l(fā)出的計(jì)價(jià)方法計(jì)算的本期發(fā)出材料的成本不同，因此以此計(jì)算的凈利潤(rùn)也會(huì)不同。,（四）發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理(13t),4.周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理 1）對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2）出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。,（四）發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理(13t),5.對(duì)于已售出存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。,存貨會(huì)計(jì)處理大小準(zhǔn)則對(duì)比,甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，210年至211年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：,（五）生產(chǎn)成本的核算(14t),1.生產(chǎn)成本核算的總體要求 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。,（五）生產(chǎn)成本的核算(14t),2.生產(chǎn)費(fèi)用的核算 應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。 （1）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。 （2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。 （3）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。,簡(jiǎn)化了，很好！不設(shè)“基本輔助”之別了，輔助也要分配到基本。,（五）生產(chǎn)成本的核算(14t),間接材料 燃料與動(dòng)力 間接人工,管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,成 本,期間費(fèi)用,（六）存貨清查的會(huì)計(jì)處理(15t),1.存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。 2.盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 3.盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,沒(méi)有管理費(fèi)用什么事了！,（六）存貨清查的會(huì)計(jì)處理(15t),營(yíng)業(yè)外收入,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,原材料,原材料,批準(zhǔn)處理時(shí),材料毀損時(shí),材料盤盈時(shí),其他應(yīng)收款,營(yíng)業(yè)外支出,材料毀損時(shí),保險(xiǎn)公司賠償,認(rèn)定損失,（六）存貨清查的會(huì)計(jì)處理(15t),【存貨毀損】的內(nèi)涵 泛指由于各種原因造成的存貨實(shí)存數(shù)小于帳 存數(shù)的所有情形，主要包括財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中 發(fā)生的存貨盤虧，自然災(zāi)害等以及人為原因 造成的存貨毀壞、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、人 為操作等原因造成的存貨報(bào)廢以及企業(yè)被盜 造成的存貨滅失等。,本章結(jié)束 謝謝大家,