合并會計報表概述ppt課件

第三章 合并會計報表概述,1,第三章 合并會計報表概述,主要內容與要求： 1.掌握合并會計報表的概念； 2.掌握合并財務報表范圍的確定原則； 3.掌握合并會計報表的編制程序； 4.了解編制合并會計報表的基礎工作。,2,第一節(jié) 編制合并會計報表的意義和特點,一、問題的產生 1、吸收合并、新設合并： 原有的法律主體消失，不存在編制合并報表問題 2、控股合并：,母公司個別報表,子公司個別報表,母子公司形成企業(yè)集團，編制合并會計報表,新會計主體,3,二、合并會計報表的含義 合并報表是以母公司和子公司組成的集團作為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映集團經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。,、,第一節(jié) 編制合并會計報表的意義和特點,4,四、合并財務報表的特點 （1）合并財務報表是經濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。 （2）合并財務報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權的控股公司或母公司編制。 （3）合并財務報表以個別財務報表為基礎編制。 （4）合并財務報表編制有其獨特的方法 。,第一節(jié) 編制合并會計報表的意義和特點,5,三、合并會計報表的意義 能夠對外提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團整體經營情況的會計信息。 有利于避免一些企業(yè)集團利用內部控制關系，人為粉飾報表的情況發(fā)生。,經濟實體,第一節(jié) 編制合并會計報表的意義和特點,6,一、確定合并范圍的控制權標準 企業(yè)會計準則第33號合并財務報表準則第六條中規(guī)定：“合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定?！?直接持股 1、數量標準：持股比例 間接持股 50% 直接和間接持股 2、質量標準 法定控制權：法律或協(xié)議規(guī)定具備控制權 實質控制權：擁有股權不超過50%但實質可以實施控制,第二節(jié) 合并范圍,7,3 、間接持股的計算方法： （1)加法原則（我國）：,A公司通過子公司B間接擁有C公司40%的表決權 A公司直接和間接擁有C55%（15%+40%）的表決權,(2)乘法原則：,按照上例，A公司通過公司B間接擁有C公司28%（70%*40%）的表決權 A公司直接和間接擁有C公司43%（15%+28%）的表決權,第二節(jié) 合并范圍,8,二、不納入合并范圍的規(guī)定 暫時控制的子公司免于納入合并范圍： （1）FASB強調“一年內”的期限 （2）IASB母公司購入和擁有某子公司是為了在購入日算起的12月內出售，且母公司管理層正在積極尋找買家。,第二節(jié) 合并范圍,9,第三節(jié) 合并財務報表的編制原則和程序,一、合并財務報表的編制原則 合并財務報表的編制原則除遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則： 1、以個別財務報表為基礎編制 2、一體性原則,10,二、編制合并財務報表的程序 1、編制合并工作底稿。 2、將母公司和納入合并范圍的子公司的個別資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表的數據進行加總。,11,3、在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。 4、計算合并財務報表各項目的合并金額。 5、將工作底稿上的合并數過入到正式的合并財務報表中。,12,三、合并財務報表的前期工作 1、統(tǒng)一母子公司的會計政策 2、統(tǒng)一母子公司的會計期間 3、對子公司外幣表示的財務報表進行折算 4、以購買日被并子公司可辨認凈資產公允價值為基礎調整子公司個別報表 5、按權益法調整子公司的長期股權投資 6、子公司應當向母公司提供相應資料,13,第四節(jié) 合并理論,母公司理論 實體理論 所有權理論,14,第四節(jié) 合并理論,母公司理論的主要觀點： 合并財務報表被視為母公司財務報表的延伸 強調母公司或控股公司的股東利益 實體理論的主要觀點： 將母子公司視為單一經濟個體 主張對多數股東與少數股東應一視同仁 所有權理論主要觀點： 母子公司之間是擁有和被擁有的關系 為滿足母公司股東的信息需要而編制,15,母公司理論與實體理論的特點比較,第五節(jié) 我國合并財務報表的相關規(guī)定,一、對合并范圍的規(guī)定 1、母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。 包括小規(guī)模的子公司、經營業(yè)務性質特殊的子公司、特殊目的主體。 注：特殊目的主體是母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業(yè)務的需要直接或間接設立的經濟實體。,17,2、確定合并范圍的基本原則 （1）實質性判斷原則：控制 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。 （2）判斷依據：表決權 （3）納入合并范圍的基本標準：過半數,第五節(jié) 我國合并財務報表的相關規(guī)定,18,3、確定合并范圍的具體規(guī)定：,（1）擁有被投資單位半數以上的表決權 形成控制 直接擁有 通過子公司間接擁有 直接和間接擁有,第五節(jié) 我國合并財務報表的相關規(guī)定,19,（2）擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為控制： 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數以上的表決權。 根據公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。 有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。 在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。,第五節(jié) 我國合并財務報表的相關規(guī)定,20,（3）需要考慮潛在表決權因素 持有被投資單位的當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等。 例如，甲公司直接擁有乙公司發(fā)行的普通股40%，同時還擁有當期可轉換為10.5%的普通股股權的可轉換債券，這種情況下，乙公司納入甲公司合并會計報表的合并范圍。,第五節(jié) 我國合并財務報表的相關規(guī)定,21,二、少數股權的處理（借鑒實體理論）,1、少數股權的性質企業(yè)集團股東權益的 一部分 2、少數股權的計量購買日的公允價值 3、少數股東收益合并收益的組成部分,第五節(jié) 我國合并財務報表的相關規(guī)定,22,三、合并商譽的處理（借鑒母公司理論）,第五節(jié) 我國合并財務報表的相關規(guī)定,新會計準則取消合并價差而采用商譽 。,合并商譽=母公司長期股權投資-母公司在子公司所有者權益中享有的份額,23,關于新會計準則取消合并價差而采用商譽的處理問題,合并價差的構成（兩部分）： 1.購買企業(yè)（或母公司）投資成本與被并企業(yè)（或子公司）凈資產公允價值之間的差額 。 2.被并企業(yè)（或子公司）凈資產公允價值與被并企業(yè)（或子公司）凈資產賬面價值之間差額。,新會計準則的規(guī)定：,2.第二部分：隨相關資產的使用、處置而“攤銷”，未“攤銷”完畢的部分，分別計入相關的資產數額中。,1.第一部分：確認為商譽，不再攤銷，該按減值測試方式予以處理 ；,24,四、集團內部交易的抵銷 母子公司間相互銷售商品所產生的營業(yè)收入與營業(yè)成本應當全額抵銷。,25,母公司合并工作底稿（樣稿）,26,27,