《企業(yè)所得稅法》PPT課件.ppt

第6章企業(yè)所得稅法,學(xué)習(xí)目標(biāo),知識(shí)目標(biāo)：理解企業(yè)所得稅的定義；了解企業(yè)所得稅的類型及特點(diǎn)；掌握企業(yè)所得稅的基本法律內(nèi)容；掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算與征收方法；技能目標(biāo)：解釋說明企業(yè)所得稅的計(jì)征方法；闡述企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率及其適用原則；明確企業(yè)所得稅特殊情況的稅務(wù)處理。能力目標(biāo)：實(shí)地調(diào)研企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)過程，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限；分析企業(yè)所得稅納稅案例，并計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。,6.1企業(yè)所得稅基礎(chǔ)理論6.2企業(yè)所得稅基本法律6.3企業(yè)所得稅額計(jì)算與征收,6.1企業(yè)所得稅基礎(chǔ)理論,6.1.1企業(yè)所得稅的定義6.1.2企業(yè)所得稅的類型及特點(diǎn)6.1.3企業(yè)所得稅的作用,6.1.1企業(yè)所得稅的定義,企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)或組織在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。,6.1.2企業(yè)所得稅的類型及特點(diǎn),1.企業(yè)所得稅的類型（1）分類所得稅制。（2）綜合所得稅制。（3）分類綜合所得稅制。（4）地方所得稅制。2.企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（1）符合公平原則。（2）稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。,6.1.3企業(yè)所得稅的作用,1.企業(yè)所得稅是調(diào)節(jié)國(guó)家與企業(yè)單位之間分配關(guān)系的重要工具2.企業(yè)所得稅有利于強(qiáng)化國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督力度3.企業(yè)所得稅是籌集財(cái)政收入的重要渠道4.企業(yè)所得稅是維護(hù)國(guó)家主權(quán)的重要手段,6.2企業(yè)所得稅基本法律,6.2.1企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象6.2.2企業(yè)所得稅的納稅人6.2.3企業(yè)所得稅的稅率6.2.4企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,6.2.1企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，是在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)來自我國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。其中：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得指納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)所得，包括物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)家主管部門確認(rèn)的其它盈利事業(yè)取得的所得；其他所得指納稅人取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。,6.2.2企業(yè)所得稅的納稅人,企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并取得應(yīng)稅所得的企業(yè)或組織為納稅人。所謂“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件的企業(yè)或組織：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。,6.2.3企業(yè)所得稅的稅率,1.基本稅率企業(yè)所得稅以25%為基本稅率。2.優(yōu)惠稅率(1)符合條件的小型微利企業(yè),適用稅率為20%；（2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),適用稅率為15%；,6.2.4企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,1.鼓勵(lì)技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠2.支持第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠3.對(duì)綜合利用資源企業(yè)的優(yōu)惠4.鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的優(yōu)惠5.鼓勵(lì)教育事業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠6.對(duì)福利性企業(yè)的優(yōu)惠7.事業(yè)單位的免稅項(xiàng)目8.其他情形的稅收優(yōu)惠,6.3企業(yè)所得稅額計(jì)算與征收,6.3.1應(yīng)納稅所得額的確定6.3.2特殊情形的稅務(wù)處理6.3.3企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算6.3.4企業(yè)所得稅的征收管理,6.3.1應(yīng)納稅所得額的確定,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額每一納稅年度收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額或每一納稅年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額1.收入總額的確定納稅人的收入總額是指企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其他活動(dòng)中取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的確定第一，法定扣除項(xiàng)目金額。按照稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。第二，扣除項(xiàng)目金額限額。（1）借款利息。（2）工資。（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（6）技術(shù)開發(fā)費(fèi)。（7）壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金。（8）住房公積金。（9）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。（10）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。（11）支付總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。（12）會(huì)員費(fèi)。（13）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失。（14）匯兌損益。（15）國(guó)債利息收入。（16）企業(yè)按規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在所得稅前扣除。（17）納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年抵扣不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年抵扣。（18）廣告宣傳費(fèi)。,3.不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的確定,（1）資本性支出。包括納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出，不得扣除。（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。納稅人購(gòu)買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。（3）各項(xiàng)罰沒支出。納稅人因違法經(jīng)營(yíng)被有關(guān)部門處以的罰款和被沒收財(cái)物的損失，因違反稅法按規(guī)定應(yīng)繳納的滯納金、罰金，不得扣除。但納稅人因逾期歸還銀行貸款，而被銀行加收的罰息，不屬行政性罰款，允許稅前扣除。（4）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＜{稅人在參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，遭受自然災(zāi)害或意外事故發(fā)生的損失，其中由保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠?，不得扣除。?）非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和超標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)。納稅人的不具有公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，以及超過稅法規(guī)定的范圍和限額的公益、救濟(jì)性支出，不得扣除。（6）贊助支出。指納稅人的各種非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。（7）回扣支出。納稅人銷售貨物給予購(gòu)貨方的回扣支出，不得扣除。（8）納稅人的糧食白酒和薯類白酒的廣告宣傳費(fèi)支出，不得扣除。（9）企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除其折舊和維修管理費(fèi)。（10）與納稅人取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出，不得扣除。,6.3.2特殊情形的稅務(wù)處理,1.資產(chǎn)的稅務(wù)處理第一，固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理第二，流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第三，無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四，遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五，資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理2.年度虧損的稅務(wù)處理3.接受實(shí)物捐贈(zèng)的稅務(wù)處理4.關(guān)聯(lián)企業(yè)往來的稅務(wù)處理5.股權(quán)投資的稅務(wù)處理6.企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理7.企業(yè)分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理8.清算所得的稅務(wù)處理,6.3.3企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,1.境內(nèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人境內(nèi)所得，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率2.境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額境內(nèi)所得適用稅率+境外所得法定稅率境外所得稅款扣除額,6.3.4企業(yè)所得稅的征收管理,1.企業(yè)所得稅的征收方法企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳、年終匯算、清繳多退少補(bǔ)的征收方法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算，以一個(gè)納稅年度為納稅期限。實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；企業(yè)清算的，以清算期為一個(gè)納稅年度。2.企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于月份或季度終了后15日內(nèi)計(jì)算預(yù)繳所得稅，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ)。納稅人少預(yù)繳的所得稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)補(bǔ)繳；多預(yù)繳的所得稅額，在下一年度內(nèi)抵繳；抵繳后仍有結(jié)余，或下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時(shí)辦理退庫(kù)。3.企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)（1）企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。其所在地即納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。（2）鐵路、民航、郵電通信及金融保險(xiǎn)企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（3）聯(lián)營(yíng)企業(yè)按“先稅后分”原則，就地納稅。,本章小結(jié),企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。包括來源于我國(guó)境內(nèi)和境外的所得。從所得的構(gòu)成內(nèi)容看，包括以下兩個(gè)方面：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得兩個(gè)方面；從所得的來源看，也包括兩個(gè)方面：來源于我國(guó)境內(nèi)的所得和來源于我國(guó)境外的所得。企業(yè)所得稅的稅率有法定稅率和照顧性稅率。其中法定稅率為25的比例稅率。對(duì)小型微利企業(yè)和符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率208%和15%。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。其計(jì)算方法有以下兩種：應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠主要包括：（1）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅。（2）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和使用稅率計(jì)算征收的。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的辦法。,