旅游企業(yè)所有者權(quán)益的核算.ppt

第七章旅游企業(yè)所有者權(quán)益的核算,教學(xué)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，要求了解所有者權(quán)益的內(nèi)容；理解所有者權(quán)益各組成部分的含義及特點(diǎn)；掌握實(shí)收資本、資本公積、留存收益的核算。,所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。從數(shù)量上看，所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)來源于所有者投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等,資產(chǎn)100萬元,負(fù)債30萬,所有者權(quán)益？,二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別,三、所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益股東權(quán)益或業(yè)主權(quán)益,所有者權(quán)益,實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤,留存收益,投入資本形成,利潤分配形成,第一節(jié)實(shí)收資本的核算,一、概述（一）概念是指企業(yè)投資者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。,企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門注冊登記的資本總額即由全部出資者設(shè)定的出資額之和。注意：,注冊資本：登記資本。,投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。,1.形式資金實(shí)物無形資產(chǎn),2.資本規(guī)模,有限責(zé)任公司:,股份有限公司：不得低于500萬3.資本組成：按投資主體分,實(shí)收資本,國家資本法人資本個人資本外商資本,企業(yè)必須將實(shí)收資本明確到具體的投資者。,最低只需3萬元即可設(shè)立有限責(zé)任公司,實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。,二、投資方式及計價1、投資者以貨幣資產(chǎn)投入的資本，按雙方協(xié)議應(yīng)計入注冊資本的金額入帳，實(shí)際收現(xiàn)超過計入實(shí)收資本部分計入資本公積。2、投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，必須評估作價，按投資各方確認(rèn)的價值計入資產(chǎn)相關(guān)科目，以注冊資本中占有的份額作為實(shí)收資本入賬，差額計入資本公積。3、企業(yè)吸收無形資產(chǎn)出資的總額不得超過注冊資本總額的70%.,三、實(shí)收資本的核算（一）帳戶設(shè)置（二）帳務(wù)處理1、接受投資的核算,實(shí)收資本投資者,實(shí)收資本的增加數(shù)額,實(shí)收資本的減少數(shù)額,期末實(shí)有數(shù)額,所有者權(quán)益類,（1）企業(yè)收到投資者投入的資本收到現(xiàn)金投資時借：銀行存款等貸：實(shí)收資本/股本投資者資本公積資本溢價（或股本溢價）,業(yè)務(wù)1：國家投入流動資金2000000元，款項(xiàng)存入銀行。,業(yè)務(wù)2：華星公司設(shè)立時由A、B兩位投資人各出資50萬，實(shí)收資本總額為100萬。經(jīng)過三年經(jīng)營，該公司的留存收益達(dá)到50萬。第三位投資人C有意加盟該公司。經(jīng)三方議定，C出資80萬而占有該公司股份的三分之一。借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本-C500000資本公積資本溢價300000,接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,投資合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外。,A、接受固定資產(chǎn)投資,例：南方公司乙,原價56萬折舊16.62萬合同或協(xié)議約定價值40萬,注冊資本100萬乙投資占30%,借：固定資產(chǎn)400000貸：實(shí)收資本乙300000資本公積資本溢價100000,B、接受無形資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資人投入的無形資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定價值入賬入賬金額最高不超過注冊資本的70%借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價（或股本溢價）,業(yè)務(wù)練習(xí)3：收到大華公司投入設(shè)備一臺，設(shè)備原值650000元，雙方協(xié)議確認(rèn)的價值為600000元，設(shè)備已投入使用。業(yè)務(wù)練習(xí)4：收到巨龍公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批和專有技術(shù)一項(xiàng)，雙方協(xié)議，確認(rèn)的原材料價值為500000元（實(shí)際成本），專有技術(shù)價值為800000元。,在股份有限公司發(fā)行原始股時，股票購買人支付的購買價格高于股票面值的差額作為股本溢價記入資本公積。業(yè)務(wù)5：華日公司以每股8.2元的價格發(fā)行股票1000萬股。股票的面值每股2元。借：銀行存款82000000貸：股本20000000資本公積-股本溢價62000000,2、實(shí)收資本增減的核算（1）實(shí)收資本增加的核算A、接受投資者追加投資：與投資者初次投入時一樣B、用資本公積或盈余公積增加資本借：資本公積/盈余公積貸：實(shí)收資本,（2）實(shí)收資本減少的核算企業(yè)通常不得任意減少實(shí)收資本，但在某些特殊情況下，可按法定程序減少已登記注冊的實(shí)收資本，如：資本過剩、發(fā)生重大虧損等.A、因資本過剩而減少實(shí)收資本時借：實(shí)收資本貸：銀行存款等,第二節(jié)資本公積的核算,一、資本公積概述（一）概念與性質(zhì)是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等形成來源:不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的本質(zhì):屬于投入資本范疇，是資本的儲備形式（準(zhǔn)資本）,由于我國采用注冊資本制度，限于法律的規(guī)定而無法將資本公積直接以實(shí)收資本(或股本)的名義入賬，從其實(shí)質(zhì)上看是一種準(zhǔn)資本，它是資本的一種儲備形式。,資本或股本溢價你經(jīng)營著一家回報可觀的公司，此時，一位朋友希望加入你公司，但你朋友必須出資200萬，其中150萬作為注冊資本，其余50萬作為資本溢價，由全體股東享有。,（1）補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)。例：某企業(yè)2010年創(chuàng)建，創(chuàng)建時有三個投資者均投入20萬元。企業(yè)開業(yè)三年，這三個投資者沒有分到利潤，但第四年企業(yè)開始轉(zhuǎn)機(jī)。這一年，又有一個投資者投入資金。如果四個投資者要均等分配稅后利潤時，則第四個投資者不僅要投入20萬元作企業(yè)“實(shí)收資本”，還要考慮投資質(zhì)量而增加5萬元（投資者之間協(xié)議確定），這5萬元作“資本公積”處理，屬于四個投資者的共同權(quán)益。,（2）補(bǔ)償原投資者資本增值中享有的權(quán)益。依上例，第四個投資者向企業(yè)投資時，該企業(yè)“實(shí)收資本”賬戶余額60萬元，而“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”賬戶余額12萬元。這12萬元是原投資者投入資本的增值，屬于原三個投資者的權(quán)益。這時，第四個投資者新注入資金時，不僅要拿出20萬元作“實(shí)收資本”處理，還要再拿出4萬元（12萬元3）作“資本公積”，這樣才能和原投資者獲得均等分享資本增值收益的權(quán)利。,綜合上述兩個原因，企業(yè)收到第四個投資者投入的29萬元時作以下會計分錄：借：銀行存款290000貸：實(shí)收資本200000資本公積資本溢價90000,(二)資本公積與實(shí)收資本或股本的區(qū)別：1、從來源和性質(zhì)看：實(shí)收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。2、從用途看：實(shí)收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)；資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本或股本，資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策，或進(jìn)行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。,(三)資本公積與留存收益的區(qū)別：留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤而主要來自資本溢價或股本溢價等。,二、核算內(nèi)容,1、資本（股本）溢價：投資者超過注冊資本的額外投資。2、其他資本公積3、資本公積轉(zhuǎn)贈資本三、用途主要用于轉(zhuǎn)增資本1、不改變企業(yè)投入資本的總額2、不改變企業(yè)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）總額,四、資本公積的核算（一）帳戶設(shè)置資本公積資本溢價等（二）資本公積的核算同實(shí)收資本的相關(guān)核算,期末實(shí)有數(shù)額,資本公積的來源或增加數(shù)額,資本公積的運(yùn)用或減少數(shù)額,所有者權(quán)益類,第三節(jié)留存收益的核算,一、留存收益概述是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（稅后利潤）中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。（一）盈余公積1、組成（1）法定盈余公積凈利潤10%注：當(dāng)累計盈余公積達(dá)到注冊資本的50%，可不再提取，計算提取法定盈余公積的基數(shù)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。（2）任意盈余公積凈利潤規(guī)定比例,由企業(yè)的股東大會等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、確定（僅限于股份制企業(yè)）,2、用途（1）彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生的虧損，可在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤補(bǔ)虧。彌補(bǔ)不完的部分，再用稅后利潤彌補(bǔ)。若以上2項(xiàng)還彌補(bǔ)不完的，可用盈余公積補(bǔ)虧。（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）轉(zhuǎn)增資本后的法定盈余公積余額不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%。（3）分配股利或利潤,（二）未分配利潤是指企業(yè)歷年結(jié)存的利潤，一般未指定專門用途，主要用于以豐補(bǔ)歉、彌補(bǔ)以后年度的虧損、向投資者分利等。若為負(fù)數(shù)，則表示未彌補(bǔ)的虧損。三、留存收益的核算（一）盈余公積的核算1、帳戶設(shè)置,提取數(shù)額,所有者權(quán)益類,盈余公積法定盈余公積等,使用數(shù)額,期末結(jié)余數(shù)額,2、帳務(wù)處理（1）提取A、按10%的比例提取法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積B、按自定比例提取任意盈余公積借：利潤分配提取任意盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積,（2）使用A、用法定或任意盈余公積轉(zhuǎn)贈資本借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：實(shí)收資本投資者B、用法定或任意盈余公積分配股利或利潤借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：應(yīng)付利潤投資者C、用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積法定公益金貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧,（二）未分配利潤的核算1、未分配利潤的形成是指實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)分配后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤,利潤分配未分配利潤,年初余額,轉(zhuǎn)入的凈利潤,本年可供分配的利潤,提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤,本年已分配的利潤,年末余額,利潤滾存數(shù),年初未分配利潤本年凈利潤+其他轉(zhuǎn)入本年可供分配的利潤本年可供分配利潤本年實(shí)際分配的利潤年末未分配利潤,所有者權(quán)益類,2、未分配利潤的帳務(wù)處理只能在年末進(jìn)行（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤借：本年利潤(凈利潤)貸：利潤分配未分配利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配的利潤借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤注：“本年利潤”科目年末無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后利潤分配-未分配利潤科目如為貸方余額表示累積未分配的利潤數(shù)額，如為借方余額則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額,結(jié)束語:思考與回顧一下我們在本章都學(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容？,下次課再見,祝愿：,