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新會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)心得體會.doc

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新會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)心得體會.doc

心得體會/心得體會范文 新會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)心得體會 一、整體印象讀完基本準(zhǔn)則,我有以下三點整體印象:(一)向國際會計準(zhǔn)則靠攏。準(zhǔn)則共11章,第一章總則明確基本準(zhǔn)則的法律地位,以及會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素、會計記帳方法。在該部分,權(quán)責(zé)發(fā)生制位列會計假設(shè)之中,顯然是受國際會計準(zhǔn)則編報框架的影響(當(dāng)然原基本準(zhǔn)則也有)。在FASB等制定的概念框架中,權(quán)責(zé)發(fā)生制并不在會計假設(shè)之列(究竟處于什么地位比較模糊)。該部分關(guān)于“按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素”的觀點也是取材于國際會計準(zhǔn)則編報框架。第二章會計信息質(zhì)量要求的大部分也與國際會計準(zhǔn)則一致,將“實質(zhì)重于形式”明確列為原則之一,即顯然受國際會計準(zhǔn)則影響。第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債和第九章會計計量關(guān)于會計要素的定義、確認(rèn)和計量,受國際會計準(zhǔn)則影響較大。比如,將資產(chǎn)定義為資源,資產(chǎn)的確認(rèn)的可計量標(biāo)準(zhǔn)將“成本”可計量和“價值”可計量列為可選標(biāo)準(zhǔn),都明顯借鑒了國際會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則是折中產(chǎn)物,其具有較強的操作性(比如前述可計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇),這是借鑒它的好處。但與FASB等制定的概念框架相比,國家會計準(zhǔn)則的會計理論水平就稍顯不足,前瞻性相對差一些,這是借鑒它的壞處。(二)根據(jù)現(xiàn)代會計環(huán)境進行調(diào)整。一是原準(zhǔn)則提出“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”,新準(zhǔn)則完全抹去了這種“計劃經(jīng)濟時代的遺跡”,政府成了與其他市場主體平等的“信息使用者”,排序還靠后。二是結(jié)合了會計發(fā)展的大趨勢,引入了公允價值。(三)增強基本準(zhǔn)則的“基礎(chǔ)性”,并嘗試增強其可操作性。這是新基本準(zhǔn)則留給我最強烈的印象。前者表現(xiàn)為三、四、五、六、七、八關(guān)于會計要素的規(guī)范,剔除了原準(zhǔn)則對“具體要素項目”的內(nèi)容,只描述基本要素本身。第十章對會計計量進行了一般性規(guī)范。后者突出表現(xiàn)在準(zhǔn)則制定者嘗試對一些概念進行了定義,包括:對資產(chǎn)定義中的“過去的交易或事項”、“擁有”、“控制”、“預(yù)期帶來的經(jīng)濟利益”等概念的解釋;對負(fù)債定義中的“現(xiàn)時義務(wù)”的解釋;立足會計主體角度對所有者權(quán)益的定義,對利得與損失的定義;在費用部分對成本、費用、支出的區(qū)分等。不過,之所以稱后者為“嘗試”,在于依我之見,其結(jié)果很不成功,留待下面評述。二、具體章節(jié)評述(一)關(guān)于第一章總則1關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。我認(rèn)為第六條關(guān)于會計主體存續(xù)狀態(tài)(持續(xù)經(jīng)營)的假設(shè)是不完整的。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范一切會計活動,基本準(zhǔn)則規(guī)范一切具體準(zhǔn)則。除了持續(xù)經(jīng)營會計,還有清算會計、中止經(jīng)營會計,這些會計也應(yīng)是會計準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。所以,我認(rèn)為基本準(zhǔn)則將會計假設(shè)直接限定為“持續(xù)經(jīng)營”這一種情況是不完整的。該條款應(yīng)補充這類內(nèi)容:企業(yè)處在非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),應(yīng)變更會計確認(rèn)、計量和報告前提。相應(yīng)地,根據(jù)該條款,應(yīng)修改第九章會計計量等章節(jié)的內(nèi)容,增加清算價值等計量屬性。將來的具體準(zhǔn)則則相應(yīng)應(yīng)將企業(yè)終止經(jīng)營會計納入規(guī)范。2關(guān)于會計要素。第十條提出應(yīng)當(dāng)“按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素”,其中“經(jīng)濟特征”是模糊的。我個人的觀點是會計要素是會計對交易或事項的構(gòu)成要素的抽象,而非其經(jīng)濟特征的抽象。其中資產(chǎn)是交易或事項中的價值物或權(quán)利,而負(fù)債或所有者權(quán)益則是義務(wù)(企業(yè)本身就是股東之間的一項長期交易安排)。(二)關(guān)于第二章會計信息質(zhì)量要求第十六條關(guān)于經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的描述存在概念不清的問題。首先,“經(jīng)濟實質(zhì)“的對應(yīng)概念是”“經(jīng)濟形式”,“法律形式”的對應(yīng)概念是“法律實質(zhì)”,將“經(jīng)濟實質(zhì)”與“法律形式”并列,容易造成混亂(法律形式反映法律實質(zhì),會計應(yīng)該反映法律實質(zhì));其次,我個人認(rèn)為這一條款近似于哲學(xué),而且該條款的主旨已體現(xiàn)在第十二條“如實反映”的意蘊中(后者實際上也是哲學(xué)式的規(guī)范,屬于難以檢驗的、形而上的終極理念)。(三)關(guān)于第三章資產(chǎn)1關(guān)于資產(chǎn)的概念。第二十條的資產(chǎn)定義包含了一些缺陷。首先,定義一般不宜循環(huán)定義,但該條款關(guān)于“擁有或控制”的定義是循環(huán)定義?!皳碛小笨赡苁侵杆袡?quán),大家容易理解。對容易引起歧義的是“控制”概念,準(zhǔn)則制定者卻只給出了循環(huán)式解說。在關(guān)聯(lián)交易、投資等準(zhǔn)則中會大量使用控制概念,我覺得準(zhǔn)則制定者在基本準(zhǔn)則中,應(yīng)該給控制一個嚴(yán)肅的定義(我對該概念有過專題研究,相關(guān)*可參看我的個人空間)。其次,擁有或控制不是并列概念,而是包容概念,即控制包括擁有。所以我覺得“擁有”顯得多余。第三,該條款關(guān)于“過去的交易或事項”的說明是不成功的,我覺得更好的方式應(yīng)該是有反向的、對“未來交易或事項”的排除。比如,關(guān)于購買,我認(rèn)為其包括訂立合同、交換財物等一系列活動;而在會計理論研究中,另有許多會計學(xué)者所謂的交易就是指交換財物的活動,而將訂立合同的情形視同為未來交易;該條款究竟持何種認(rèn)識,傳導(dǎo)得不清楚。2關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)。第二十二條資產(chǎn)的確認(rèn)也有一些瑕疵。其中第一個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是“概率標(biāo)準(zhǔn)”。在資產(chǎn)的定義中有“預(yù)期”這種表述,其實也是說有一定“概率”,但概率值不確定。“很可能”條件是確認(rèn)門檻,瑣定了概率值,我覺得應(yīng)該對“很可能”進行明確詮釋(何種概率值算是很可能)。第二個標(biāo)準(zhǔn)是“可計量標(biāo)準(zhǔn)”。會計中普遍使用這幾個術(shù)語:經(jīng)濟利益、價值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,但價值與其他兩個術(shù)語的關(guān)系,卻很少描述。如果價值就是經(jīng)濟利益,這一條款為什么不將價值用“經(jīng)濟利益”概念替換,而要引入一個新術(shù)語呢?(即象負(fù)債的確認(rèn)條件那樣)!*

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