企業(yè)所得稅法及實施細則(陳嘯).ppt

企業(yè)所得稅法及實施細則,主講人：陳嘯,第一章納稅人及稅率,企業(yè)和其他取得收入的組織（法1條，條例2條）中國境內,企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（新稅法第一條、第二條）企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。（實施條例第三條）,企業(yè)所得稅的納稅義務人,原內資：三個條件原外資：經濟性質新定義不足：羅列而不是定性實質：營利事業(yè),關于居民企業(yè)與非居民企業(yè),居民企業(yè)：是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。,居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務,居民企業(yè)的納稅義務：全球納稅義務；與原法同非居民企業(yè)納稅義務：有限納稅義務營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務等）機構、場所：稅法上定義（營業(yè)代理人&稅收協(xié)定中常設機構）既用于分辨營業(yè)利潤，又是征稅的方法（法2條3款、條例5條）與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇：特指“機構場所”所得；以其相應會計核算為基礎，否則核定征收（如外國企業(yè)代表機構）；境外所得抵免非營業(yè)利潤僅就來源于中國境內所得納稅（稅法第3條第3款）源泉扣繳機制：法定扣繳列舉式，包括股息、紅利、利息、租金、特許權費用和財產轉讓所得,稅收管轄權問題：,國際稅收管轄權的兩個基本概念居民稅收管轄屬人原則下的全面納稅義務，對我國居民企業(yè)就其來源于境內和來源于境外的所得征稅（法3條）所得來源地管轄屬地原則下的有限納稅義務，對非居民企業(yè)僅就來源于境內的所得征稅（法3條，條例5-8條）,居民企業(yè)的判定標準（法2條，條例3-4條）,依法境內注冊或依外國法律注冊但實際管理機構在境內從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆湓赓Y稅法總機構定義：依照中國法律組成企業(yè)法人，在中國境內設立經營管理與控制中方機構堅持以依法注冊地為基本判定標準注重法律形式，易操作，但也易規(guī)避。如注冊地外遷，留學人員或華僑回歸經營實際管理地標準注重經濟實質，合理，但不易操作。對許多由中國機構及人士控制的、設在境外的公司的稅負將產生重大影響一個在外國注冊成立的公司有可能成為中國居民企業(yè)嗎？,實際管理機構的判定（條例4條）,實際管理機構：指對企業(yè)的生產經營、人員、帳務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。企業(yè)：企業(yè)整體，非部分（如分行等）實施：與決策區(qū)別。決策機構一般指董事會，而現代社會電話網絡會議發(fā)展現狀，一般以實施地為標準。實質性：非形式上的“橡皮圖章”。全面：必須包括生產經營、人員、帳務、財產等方方面面。不局限于研發(fā)中心或財務核算中心,非居民來源地判斷,銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；是按照合同簽訂地還是貨物交付地？【釋義】這里所謂的交易活動發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機構，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點。提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；國際間交通運輸勞務如何確認。財產轉讓所得（條例七條）不動產轉讓、權益性投資資產轉讓：按財產坐落或稱被投資企業(yè)所在地判定-注重經濟來源地動產轉讓所得：按轉讓該項財產的企業(yè)或機構場所所在地判定-注重收益者所在地投資性（權利）所得按支付或負擔者所在地標準-注重經濟來源地有限列舉股息紅利等權益所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、其他所得-由國務院財稅部門確定,（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；財稅字199859號，外國公司、企業(yè)在我國境內未設立機構、場所，但上述收入與機構、場所沒有實際聯(lián)系的，在征收企業(yè)所得稅時，允許扣除按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定繳納的營業(yè)稅。（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。,居民企業(yè)對所得分類不重要，綜合稅制非居民企業(yè)首先確定有無機構場所，其次確定所得類型，最后依據稅法確定所得來源地涉及稅收管轄權征稅思路：第一步：結合稅收協(xié)定，判定是否存在機構場所？如存在，則就其與機構有聯(lián)系的境內外所得繳稅。方法比照居民企業(yè)；第二步：若無機構場所，區(qū)分是營業(yè)利潤還是非營業(yè)利潤？第三步：若是營業(yè)利潤（包括銷售貨物或提供勞務），結合稅收協(xié)定，一般不征稅。第四步：若是非營業(yè)利潤，確定所得小類，并依條例7條確定是否來源于中國所得，若是，征稅；若不是，不征稅,幾個概念上的歧義,準確理解“企業(yè)”，不限于企業(yè)。實質是指營利事業(yè)。社會團體(非營利性社會組織、應當具備法人條件)民辦非企業(yè)單位(從事非營利性社會服務活動的社會組織，法人、合伙、個體)基金會(非營利性法人)非營利性組織(第六章稅收優(yōu)惠)稅法與商法的協(xié)調問題,母子公司如何納稅？除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新舊稅法的區(qū)別個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?外國公司分支機構與營業(yè)場所工會、村委會、居委會。,準確理解“法人所得稅制度”：不限于法人,1、分支機構虧損彌補2、優(yōu)惠享受(過渡期)3、分支機構行政相對人4、購買資產的憑證限制行為能力：純受益行為。分支機構:所得稅法與征管法協(xié)調的問題,納稅人的口徑究竟怎么把握？稅務登記、稅種認定、納稅申報之間的關系,稅務登記辦法(1998)凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當依照本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。征管法及其實施細則法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產、經營的納稅人)向稅務機關申報辦理稅務登記。本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規(guī)定。各類企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內向所在地稅務機關申請辦理稅務登記。,事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法(1999)應納稅的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以實行獨立經濟核算的單位為納稅人。從事生產、經營的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，以及非專門從事生產經營而有應稅收入的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、國家稅務總局稅務登記管理辦法的有關規(guī)定，依法辦理稅務登記。稅務登記辦法(2003)企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照稅收征管法及實施細則和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。國稅發(fā)200637號稅務登記實行屬地管理，納稅人應當到生產、經營所在地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。非獨立核算的分支機構也應當按照規(guī)定分別向生產經營所在地稅務機關辦理稅務登記。,原實施細則第四十三條條例第十四條所稱企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納，其所在地是指納稅人的實際經營管理所在地。鐵路運營、民航運輸、郵電通信企業(yè)等，由其負責經營管理與控制的機構繳納。具體辦法另行規(guī)定。新法第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。,舉例,案例一：某德國公司出口一批貨物給中國境內A公司，在中國境內無機構場所，也無營業(yè)代理人，該德國公司在中國是否負有所得稅納稅義務？無機構場所，屬營業(yè)利潤，條例7條“交易活動發(fā)生地”確定上述所得來源于德國，不征稅。機構場所僅指稅法定義，如銷售貨物的營業(yè)代理人；提供勞務作業(yè)時間超過6個月等,案例二：某德國公司位于外層空間擁有一衛(wèi)星頻道，向中國境內A公司按日收取使用費用，該德國公司在中國是否負有所得稅納稅義務？無機構場所屬于租金所得（費用按日支付，不管是否負荷運轉，非按勞務量支付；經濟合同法規(guī)定，出租設備所有權不轉移，設備日常維護由出租方承擔）條例7條，以支付所得的企業(yè)所在地確定，為來源于中國境內所得征稅，源泉扣繳。,關于稅率,1、新稅法將內外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%。2、非居民企業(yè)取得來源于中國境內所得適用稅率為20%。（利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得）稅法第27條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例91條規(guī)定，減按10%的稅率征收（稅收優(yōu)惠）3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅收優(yōu)惠）4、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅收優(yōu)惠）,第二章應納稅所得額,一般規(guī)定：計算公式新舊稅法比較（內資）原規(guī)定：應納稅所得額=收入總額-扣除-虧損-免稅收入新規(guī)定：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-虧損比較：增加不征稅收入；免稅收入優(yōu)先扣除好處：優(yōu)惠政策充分落實；稅基更加明確（稅收法定主義）,舉例：,收入100（免稅收入20），扣除90原規(guī)定：應稅所得=100-90-10=0新規(guī)定：應稅所得=100-20-90=-10虧損的重新定義（原有規(guī)定可能導致：免稅所得征稅；稅后利潤（免稅投資收益）補虧現象發(fā)生）,納稅調整原則（稅法優(yōu)先原則）財稅不一致（法21條）沒有明確規(guī)定的，遵循會計制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會計制度，遵從其執(zhí)行的會計制度；備案）新申報表設計理念回歸：會計利潤納稅調整（“求大同存小異”）還有多少稅法沒有規(guī)定會計制度有規(guī)定的問題、權責發(fā)生制原則條例9條。不遵循要有明確規(guī)定。國務院財政稅務主管部門另有規(guī)定的除外。如條例17條對投資收益的規(guī)定?？偩钟懻撐募夯谝汛_認收入合理預提費用，除另有規(guī)定外，可以扣除；但準備金，除另有規(guī)定外，不得扣除。結合稅前扣除特殊原則（真實發(fā)生的、相關的、合理的）統(tǒng)籌考慮,清算所得（條例11條）,企業(yè)的全部資產的可變現價值或交易價格減除資產的凈值、清算費用、相關稅費以及債務清償損益等后的余額。稅法對清算環(huán)節(jié)的資產所隱含的增值一律視同實現清算情形依法或章程終止經營的應稅重組中取消獨立納稅人資格的剩余財產的分配清算企業(yè)：注意順序（先完稅）投資方：分得剩余財產處理：與清算企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積相當部分，股息；超過部分，投資轉讓所得或損失,被投資方清算分回財產,投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資轉讓所得或者損失。,舉例：,A公司于201X年注銷清算，全部資產變現價值2000萬元，資產帳面凈值、清算費用和相關稅費合計1000萬元。假如公司累計未分配利潤和盈余公積合計為750萬元。清算所得=2000-1000=1000清算所得稅=1000*25%=250可供分配剩余財產=2000-250-1000=750（負債等情況不考慮）假如A公司股東投資成本有兩種情況：1300或800750確定為股息（累計未分配利潤和盈余公積為750萬元）第一種情況：1000-1300=-300（投資轉讓損失）第二種情況：1000-800=200（投資轉讓所得）,收入,一、收入的定義及分類稅法6條：體現綜合所得稅特點，包括各種來源和形式應稅收入的定義原則：例外法則一切收入以征稅為原則，以不征稅為例外。不征稅收入和免稅收入必須明文規(guī)定舉證責任的承擔合法收入與非法收入的征稅,不征稅收入和免稅收入區(qū)別不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質上，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經濟利益，是專門從事特定目的的收入免稅收入是納稅人應稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或對特定項目取得的經濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等對應的支出與費用體現的稅收待遇不同。,不征稅收入（稅法第7條）,(一)財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。法與條例的表述不同。(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理。以及向公民、法人或者其他組織提供特定服務公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。物價調節(jié)基金的困惑。,(三)國務院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專門用途并經國務院批準的財政性資金。不包括各級地方政府的獎勵返還等原政策的一些疑問以及財政部解答的規(guī)定,免稅收入（稅法第26條）,(一)國債利息收入；（條例82條）(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（條例83條：指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益）(三)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；條例83條：上述第（二）（三）項不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。(四)符合條件的非營利組織的收入。（條例84條）,二、收入確認的原則,一般原則權責發(fā)生制原則實現原則：應納稅所得額的計算雖然是基于凈資產增加的經濟學意義上的所得概念，但為了便于征管，同時必須以“交易”實現或完成為前提。收入的具體范圍、標準等具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。收入確認原則的缺陷：未如會計進行明細列舉，操作中有爭議（如沒有規(guī)定銷售貨物收入確認條件，一般以會計處理為基礎，但一般注重收入實現原則，且考慮納稅資金能力和遏制避稅行為）特殊事項列舉（權利所得；接受捐贈；分期收款；跨期勞務）,（一）銷售商品、提供勞務的收入確認,33,案例：附帶條件的銷售（以31號文件明確的確認原則為例）甲房地產企業(yè)，成本4500萬的開發(fā)產品，銷售乙公司，辦妥產權轉移，取得款項5000萬，約定3年后甲房地產企業(yè)以5600萬回購。,會計處理：借：銀行存款5000貸：應付帳款5000借：財務費用200*3貸：應付帳款200*3借：應付賬款5600貸：銀行存款5600未來風險報酬沒有轉移繼續(xù)實施管理和控制實質重于形式（融資行為）凈資產沒有增加,原稅法處理（31號文件）視同銷售收入5000視同銷售成本4500財務費用調增200*3購回時資產計稅成本5600每年折舊累計調減5600-4500=-1100新稅法對一般銷售確認原則尚存爭議，且正在制訂中原稅收實務中，一般遵循收入實現原則（會計原則證據難以掌握）時間性差異，前后期調整金額必相等，實務中以后年度往往沒處理,34,+1100,（二）特殊經濟事項收入確認,35,（二）特殊經濟事項收入確認（續(xù)）,36,一、利息收入，合同約定的日期。金融企業(yè)的利息收入不同。二、租金的收入確認，且限于固定資產。合同的簽訂，必須考慮到營業(yè)稅的納稅。三、超過十二個月勞務，應解釋為跨兩個納稅年度。收入、成本配比及憑證問題。四、明確了捐贈收入的無償性，解決了買一贈一的問題。,三、視同銷售收入的處理,38,原稅法視同銷售的七個文件,原細則55條：納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理。財稅199679號：將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售。國稅發(fā)2000118號：向投資方分配非貨幣性資產；以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資；整體資產置換。國稅發(fā)2000119號：通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓、處置全部資產；被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產,國稅發(fā)200345號：企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。總局令第6號：債務人（企業(yè)）以非現金資產清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產。國稅發(fā)200631號：開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品轉作固定資產或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售,釋義中關于銷售貨物收入確認的條件,1、取得經濟利益或潛在經濟利益的控制權。2、相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。3、相關的成本和費用能夠合理的計量。,1、受營業(yè)稅的影響2、考慮征管便利因素3、考慮成本和費用的確認4、防范避稅,第三章扣除項目,基本原則：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（稅法第8條）收入：應稅收入、不征稅收入原暫行條例也是“與取得收入有關”，但84號文件卻是“與取得應稅收入有關”。,稅前扣除基本原則（1）,稅前扣除的基本原則之一：真實性原則法律事實與客觀事實的區(qū)別(會計真實性與稅法真實性的區(qū)別)企業(yè)應當提供證明收入、費用實際已經發(fā)生的“足夠”的“適當”憑據，要根據具體業(yè)務去判斷。實際發(fā)生實際支付；各項準備金以及固定資產的棄置費用真實性的例外：,44,稅前扣除基本原則（2）,稅前扣除的基本原則之二：相關性原則稅前扣除必須從根源和性質上與收入直接相關具體例子：如何區(qū)分經營費用與個人費用，區(qū)分不開怎么辦，比如：交通費補貼和通訊費補貼，總局討論文件也進行比例劃分（管理費用、工資薪金支出）不征稅收入用于支出形成的費用和折舊，不得扣除企業(yè)會計制度：計入專項應付款轉入資本公積政府補助會計準則計入“營業(yè)外收入”，區(qū)分與收益相關的和與資產相關的。與收入相關的支出與其他業(yè)務相同。稅法上規(guī)定帶有“?？顚Ｓ谩毙再|，與會計制度趨同。,45,稅前扣除基本原則（3）,稅前扣除的基本原則之三：合理性原則舉證責任的分配問題：營業(yè)常規(guī)工資的問題(單獨討論),46,稅前扣除基本原則（4）,稅前扣除的基本原則之四：合法性原則非法支出不能扣除罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）支付恐怖組織費用,47,實質重于形式OR形式重于實質？法律的形式性,應當確認取得發(fā)票如果根據會計法和發(fā)票管理條例規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票是適當的憑據。必須符合發(fā)票和收據使用的范圍不屬于發(fā)票和收據的使用范圍的如何處理足夠與否依賴稅務職業(yè)判斷和納稅人誠信度。比如工資，一般以內部憑證，但有時需要其他佐證。,幾個常見問題,如果不能提供適當憑據，稅務機關應基于自由裁量權的合理界限對各項必要支出進行合理核定成本與費用是否區(qū)別對待(臺灣的做法)憑證與業(yè)務不在同一納稅年度憑證分割單(水電、總分)業(yè)務真實，先取得非法憑證，后取得合法憑證。增值稅不允許扣除的稅款,更深入一步的探討,稅法與會計制度的本質區(qū)別不在于具體規(guī)定的區(qū)別，而在于沒有具體規(guī)定時解決問題的路徑,稅前扣除具體規(guī)定,51,稅前扣除具體規(guī)定(續(xù)),52,工資與三項費用,工資：任職與雇傭關系的認定三項費用：一律為實際發(fā)生?！拔咫U一金”的對象為職工，而補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的對象為投資者或職工。不知為何有此差異?！袄U納”與“支付”不知有何區(qū)別。條例草案中曾經使用“年金”。年金是補充養(yǎng)老保險的形式之一，標準為一個月，補充養(yǎng)老保險為一個半月。,利息相關的兩個問題,1、37條：在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產在建造過程中必須的暫停階段發(fā)生的借款費用不得計入資產原值。此處是否屬于差異？2、38條：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。此處使用的是“利率”，但目前只有“基準利率”，下文特別納稅調整也是使用的“基準利率”。而草案中也曾經使用“基準利率”。,管理費,第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。管理費用的“是企業(yè)之間支付的”，這里的企業(yè)指的是獨立納稅人之間企業(yè)內營業(yè)機構很明顯不是獨立法人的意思，屬于總分機構，而總分機構自動匯總作為一個納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費用，所以也不得扣除。總機構提取管理費將不復存在。農村信用社也不能再繼續(xù)提取管理費。草案曾經這樣規(guī)定，“企業(yè)內部營業(yè)機構之間融通資金、調劑資產和提供經營管理服務等內部業(yè)務往來的，發(fā)生的費用均不計入收入和扣除?！?，應該說比現有規(guī)定更為合理。管理費最新規(guī)定,第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。這是少有真正可以提取的費用。,預提費用的稅前扣除,1、預提費用的性質2、預提費用的分類3、大修理費用的具體分析4、預提費用的憑證,第四章資產的稅務處理,企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。,資產計量確認原則：,歷史成本原則：企業(yè)持有期間增值或減值，除財政稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。除另有規(guī)定外，企業(yè)重組中應確認資產轉讓所得或損失，相關資產應按交易價格重新確定計稅基礎。實際支付原則：一般以實際支付價款確定計稅基礎，不考慮時間價值。,一、存貨的稅務處理,存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。條例第72條,新會計準則變化：存貨的成本包括借款費用（資本化借款費用擴展到“經過相當長時間生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的存貨”）；取消后進先出法。一經確定，不得隨意變更。對非貨幣性交換或抵債取得的存貨，滿足條件下引入公允價值計量投資者投入的存貨以投資合同約定的價值計量，但約定價值不公允的除外。新稅法基本認可上述變化內容。,61,（一）存貨按照以下方法確定成本：（1）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；（2）通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；（3）生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。,（二）存貨成本計算方法,企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。條例第73條注：計劃成本法、零售價法？,二、固定資產的稅務處理,新稅法固定資產概念：固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。條例第57條一把使用實現超過一年的尺子能否確認固定資產。,固定資產計稅基礎,（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（6）改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。,最大變化,（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；,固定資產的折舊年限,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。條例第60條（進一步說明）從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產之前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。條例第61條,固定資產的改建支出,固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。1、已足額提取折舊的固定資產的改建支出；按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；2、租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。條例第68條,固定資產的大修理支出：,同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50以上；（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。條例第69條,固定資產的稅務處理匯總比較,70,固定資產的稅務處理匯總比較（續(xù)）,71,三、生產性生物資產的稅務處理,生產性生物資產，是指為生產農產品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。（一）生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：（1）外購生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。條例第62條,（二）生產性生物資產折舊方法生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當從生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。條例第63條,（三）生產性生物資產折舊年限條例第64條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產性生物資產，為10年；（2）畜類生產性生物資產，為3年。,四、無形資產的稅務處理,企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。條例第65條,會計與稅收確認：,新會計準則初始成本：自行研發(fā)的，允許部分開發(fā)費用資本化；非貨幣性交換等取得時，引入公允價值計量；不承認商譽。后續(xù)計量：分為壽命有限的和不確定的。壽命有限的，自行估計年限攤銷，可計提減值準備；壽命不確定的，不分期攤銷，年末減值測試調整損益。建筑物的建造成本和土地使用權應分離，除非房地產企業(yè)開發(fā)產品和外購無法區(qū)分的。首次使用新準則的應追溯調整稅法處理初始成本：基本同。但外購商譽在整體轉讓或清算時扣除后續(xù)計量：一般不低于10年，但外部轉入的（如投資或受讓），按法律規(guī)定或合同約定；不認可減值準備,（一）無形資產按照以下方法確定計稅基礎：條例第66條,（1）外購的無形資產，以購買價款、支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（2）自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。,（二）無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。（三）無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。條例第67條,五、投資性房地產的稅務處理,投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：（1）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。條例第71條,新會計準則新增內容。分為成本模式和公允價值模式。成本模式下，建筑物適用于固定資產準則；土地使用權適用于無形資產準則；帳面價值一般不調整，可計提減值準備。公允價值模式下，不計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。稅務處理成本模式下，與固定資產和無形資產差異處理相同；重點關注減值準備的處理公允價值模式下，稅法不認可此處理方法公允價值模式下，轉換為一般性資產時，計稅基礎不變,建筑物與土地使用權分離,企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。,不同步的問題,1、先取得，后開發(fā)。2、房屋、建筑物加速折舊。財政部2001年規(guī)定，如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結轉固定資產清理。,六、投資資產的稅務處理,投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：（1）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。？相關稅費？,83,新會計準則原短期投資、長期債權投資和長期股權投資?，F分為金融工具和長期股權投資。金融工具包括：以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產、可供出售的金融資產、持有至到期的金融資產、貸款和應收款項。金融工具后續(xù)計量：持有至到期的金融資產+貸款和應收款項，采用實際利率法按攤余成本計量，以預計未來現金流量現值核算“資產減值損失”；其他一般按公允價值計量變動損益。（不存在“壞帳準備”）長期股權投資收益變化：兩頭成本法，中間權益法稅務處理稅法把握：歷史成本原則；收益實現原則部分規(guī)定隱現：財稅2007（80），對持有到期投資、貸款等采用實際利率法確認的利息收入，可計入當期應納稅所得額,開辦費,第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。,其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。,陸續(xù)發(fā)生的費用，如何處理。待攤費用一律不得短于三年？如果一項費用原本的受益期只有兩年也要延長到三年？在線訪談錄：新法不再將開辦費列舉為長期攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產經營當期一次性扣除。,87,案例：甲公司20 x0年1月1日，支付1000萬元從活躍市場購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%,，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。甲公司準備持有到期。不考慮減值損失因素。計算實際利率：5年期，59萬年金和1250終值的現值等于1000萬元，計算實際利率=10%原稅法=利息收入59*5+期末贖回收益250=545新規(guī)定=實際利息收入100+104+109+113+119=545,謝謝大家！歡迎指正！,