財務管理第8章 流動負債1

8 流動負債流動負債中中 南南 財財 經經 政政 法法 大大 學學 會會 計計 學學 院院CURRENT LIABILITIESChapter 8一、流動負債的定義和分類一、流動負債的定義和分類（一）定義（一）定義 將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。（二）分類（二）分類 應付金額確定的流動負債應付金額確定的流動負債 應付金額視經營情況而定的流動負債應付金額視經營情況而定的流動負債 因或有事項而需要確認的流動負債（因或有事項而需要確認的流動負債（如未決訴訟如未決訴訟）二、金額確定的流動負債二、金額確定的流動負債（一）短期借款（一）短期借款 企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1 1 年以下年以下(含含 1 1 年年)的各種借款。的各種借款。取得短期借款取得短期借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款借款利息的處理借款利息的處理資產負債表日：資產負債表日：借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款、應付利息等貸：銀行存款、應付利息等償還本息償還本息 借：短期借款借：短期借款 應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款較多的企業(yè)采用較多的企業(yè)采用“何時付息，何時計提財務費用何時付息，何時計提財務費用”的方式的方式（二）交易性金融負債（二）交易性金融負債 交易性金融負債的含義交易性金融負債的含義 主要是指企業(yè)為了近期內回購的金融負債主要是指企業(yè)為了近期內回購的金融負債 交易性金融負債核算的范圍交易性金融負債核算的范圍 交易性金融負債交易性金融負債 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 賬戶設置賬戶設置 總賬總賬交易性金融負債交易性金融負債 明細賬明細賬 本金本金 公允價值變動公允價值變動u 交易性金融負債核算的會計處理交易性金融負債核算的會計處理u承擔交易性金融負債承擔交易性金融負債借：銀行存款借：銀行存款 （實際收到的款項）（實際收到的款項）投資收益投資收益 （支付的交易費用）（支付的交易費用）貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債本金本金 （公允價值）（公允價值）u資產負債表日資產負債表日公允價值大于賬面余額公允價值大于賬面余額借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 （公允價值賬面余額）（公允價值賬面余額）公允價值低于其賬面余額公允價值低于其賬面余額借：交易性金融負債借：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 （賬面余額公允價值）（賬面余額公允價值）貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益u 出售交易性金融負債時出售交易性金融負債時 借：交易性金融負債借：交易性金融負債本金本金 （余額）（余額）公允價值變動公允價值變動 （余額）（余額）（投資收益）（投資收益）（差額）（差額）貸：銀行存款貸：銀行存款 （實際支付的款項）（實際支付的款項）（交易性金融負債（交易性金融負債公允價值變動）公允價值變動）（余額）（余額）投資收益投資收益 （差額）（差額）同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 （出售前（出售前“交易性金融負債交易性金融負債公允價值變動公允價值變動”賬戶的借方余額）賬戶的借方余額）貸：投資收益貸：投資收益或者或者借：投資收益借：投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益（出售前（出售前“交易性金融負債交易性金融負債公允價值變動公允價值變動”賬戶的貸方余額）賬戶的貸方余額）（三）應付票據（三）應付票據 企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯 票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。簽發(fā)票據時簽發(fā)票據時借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據貸：應付票據支付銀行承兌匯支付銀行承兌匯票手續(xù)費時票手續(xù)費時 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款票據到期時票據到期時如期清償如期清償商業(yè)承兌匯票無力清償商業(yè)承兌匯票無力清償銀行承兌匯票無力清償銀行承兌匯票無力清償 借：應付票據借：應付票據 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應付票據借：應付票據 貸：應付帳款貸：應付帳款 借：應付票據借：應付票據 貸：短期借款貸：短期借款 例：甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，材料采用計劃例：甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，材料采用計劃成本核算。成本核算。2007年年7月月2日從乙公司購入原材料一批，增值稅日從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款專用發(fā)票上注明的價款100萬元、增值稅萬元、增值稅17萬元，同日開出并萬元，同日開出并經銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票一張。（該批材料的計劃成經銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票一張。（該批材料的計劃成本為本為120萬元，已經驗收入庫）其會計分錄為：萬元，已經驗收入庫）其會計分錄為：（1）開立并承兌匯票）開立并承兌匯票（2）原材料驗收入庫）原材料驗收入庫借：材料采購借：材料采購 1 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）170 000 貸：應付票據貸：應付票據乙公司乙公司 1 170 000借：原材料借：原材料 1 200 000 貸：材料采購貸：材料采購 1 000 000 材料成本差異材料成本差異 200 000（3）甲公司按期支付票款）甲公司按期支付票款（4）若甲公司無法支付到期銀行承兌匯票）若甲公司無法支付到期銀行承兌匯票借：應付票據借：應付票據乙公司乙公司 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000借：應付票據借：應付票據乙公司乙公司 1 170 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 170 000（四）應付帳款（四）應付帳款 企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。包含的內容：包含的內容：（1）貨物的價款）貨物的價款 （2）賣方代墊的運費）賣方代墊的運費 （3）增值稅的進項稅額）增值稅的進項稅額經濟業(yè)務經濟業(yè)務賬務處理賬務處理材料、商品入庫材料、商品入庫 借：材料采購、在途物資等借：材料采購、在途物資等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應付帳款貸：應付帳款接受勞務接受勞務 借：生產成本、管理費用等借：生產成本、管理費用等 貸：應付帳款貸：應付帳款支付支付 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 例：甲公司例：甲公司2007年年9月月20日從乙公司購買原材料一批，價日從乙公司購買原材料一批，價款款50萬元、增值稅萬元、增值稅8.5萬元，另用銀行存款支付運雜費萬元，另用銀行存款支付運雜費2萬元，萬元，其中運費其中運費1.5萬元（按照萬元（按照7的扣稅率計算進項稅額），現(xiàn)原材的扣稅率計算進項稅額），現(xiàn)原材料已驗收入庫（材料按計劃成本核算，該批材料的計劃成本為料已驗收入庫（材料按計劃成本核算，該批材料的計劃成本為55萬元），貨款及增值稅未支付。萬元），貨款及增值稅未支付。（1）采購原材料）采購原材料（2）材料入庫）材料入庫借：材料采購借：材料采購 518 950 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）86 050 貸：應付賬款貸：應付賬款乙公司乙公司 585 000 銀行存款銀行存款 20 00085000150007借：原材料借：原材料 550 000 貸：材料采購貸：材料采購 518 950 材料成本差異材料成本差異 31 050在預付賬款不多的企業(yè)，可以不設在預付賬款不多的企業(yè)，可以不設“預付賬款預付賬款”科目，而將其計科目，而將其計入入“應付賬款應付賬款”科目的科目的借借方，但在資產負債表上應方，但在資產負債表上應分開分開列示。列示。小結小結應付帳款的實有數(shù)應付帳款的實有數(shù)=“應付帳款應付帳款”的相關的相關明細帳明細帳的期末的期末貸方貸方余額合計余額合計數(shù)數(shù) +“預付帳款預付帳款”的相關的相關明細帳明細帳期末期末貸方貸方余額余額（五）預收帳款（五）預收帳款 企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項在預收賬款不多的企業(yè)，也可以不設在預收賬款不多的企業(yè)，也可以不設“預收賬款預收賬款”科目，而將其科目，而將其計入計入“應收賬款應收賬款”科目的科目的貸貸方，但在資產負債表上應方，但在資產負債表上應分開分開列示。列示。小結小結預收帳款的實有數(shù)預收帳款的實有數(shù)=“預收帳款預收帳款”的相關明細帳的期末的相關明細帳的期末貸方貸方余額合計余額合計數(shù)數(shù) +“應收帳款應收帳款”的相關明細帳期末的相關明細帳期末貸方貸方余額余額經濟業(yè)務經濟業(yè)務賬務處理賬務處理預收款項預收款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn) 借：預收賬款借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）對方補付對方補付 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款退回多收款項退回多收款項 借：預收賬款借：預收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 例：甲公司例：甲公司2007年年8月月5日收到乙公司按合同預付的貨款日收到乙公司按合同預付的貨款30萬元存入銀行，萬元存入銀行，2007年年9月月3日按合同規(guī)定發(fā)出商品日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款17萬元，該批商品的成本萬元，該批商品的成本70萬萬元，其余款項已經收到存入銀行。元，其余款項已經收到存入銀行。（1）甲公司甲公司2007年年8月月5日收到預收賬款日收到預收賬款借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：預收賬款貸：預收賬款乙公司乙公司 300 000（2）2007年年9月月3日發(fā)出商品日發(fā)出商品（3）同時結轉銷售成本）同時結轉銷售成本（4）結算有關款項）結算有關款項借：預收賬款借：預收賬款乙公司乙公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）170 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 700 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 700 000借：銀行存款借：銀行存款 870 000 貸：預收賬款貸：預收賬款乙公司乙公司 870 000（六）其他應付款（六）其他應付款 企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應 付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等經營活動以外付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等經營活動以外 的其他各項應付、暫收的款項。的其他各項應付、暫收的款項。包括：暫收款（例如收到的押金）、職工未按時領取的工資或代扣的包括：暫收款（例如收到的押金）、職工未按時領取的工資或代扣的工資，存入保證金，應付、暫收其他單位或個人的款項等，應付經營租賃工資，存入保證金，應付、暫收其他單位或個人的款項等，應付經營租賃方式租入固定資產和包裝物的押金。方式租入固定資產和包裝物的押金。發(fā)生發(fā)生支付支付 借：銀行存款借：銀行存款 管理費用等管理費用等 貸：其他應付款貸：其他應付款 借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款三、金額視經營情況而定的流動負債三、金額視經營情況而定的流動負債（一）應付職工薪酬（一）應付職工薪酬 企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬1.職工薪酬的內容職工薪酬的內容 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相 關支出。關支出。（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等 社會保險費；社會保險費；（4）住房公積金；）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。2.職工薪酬的核算原則職工薪酬的核算原則 在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，企業(yè)應根據職工提供在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，企業(yè)應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償（下稱職工薪酬，但解除勞動關系補償（下稱“辭退福利辭退福利”）除外。）除外。（1）應由生產產品，提供勞務的職工薪酬，計入產品成本或應由生產產品，提供勞務的職工薪酬，計入產品成本或 勞務成本。勞務成本。（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工工資，計入建造固）應由在建工程、無形資產負擔的職工工資，計入建造固 定資產或無形資產成本。定資產或無形資產成本。（3）其他職工工資，計入當期損益。）其他職工工資，計入當期損益。職工職工 是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。范疇，如勞務用工合同人員。職工薪酬職工薪酬 包括企業(yè)為職工包括企業(yè)為職工在職在職期間和期間和離職后離職后提供的全部提供的全部貨幣性貨幣性薪酬薪酬和和非貨幣性非貨幣性福利。福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬利等，也屬于職工薪酬。養(yǎng)老保險費養(yǎng)老保險費 包括根據國家規(guī)定的標準向社會保險經辦機構繳納的包括根據國家規(guī)定的標準向社會保險經辦機構繳納的基本基本養(yǎng)老保險費，以及根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理養(yǎng)老保險費，以及根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的人繳納的補充補充養(yǎng)老保險費。養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。職工薪酬。非貨幣性福利非貨幣性福利 包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的包括企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。3.帳戶設置帳戶設置一級科目一級科目明細科目明細科目應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資職工福利職工福利社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金工會經費工會經費職工教育經費職工教育經費非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利股份支付股份支付4.企業(yè)發(fā)生應付職工薪酬的主要賬務處理企業(yè)發(fā)生應付職工薪酬的主要賬務處理（1）生產部門人員的職工薪酬）生產部門人員的職工薪酬（2）應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬）應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 勞務成本勞務成本 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬借：在建工程借：在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬（3）管理部門人員、銷售人員的職工薪酬）管理部門人員、銷售人員的職工薪酬（4）企業(yè)以其自產產品發(fā)放給職工作為職工薪酬）企業(yè)以其自產產品發(fā)放給職工作為職工薪酬借：管理費用借：管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬借：管理費用借：管理費用 生產成本生產成本 制造費用等制造費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬按該產品的公允價值按該產品的公允價值（5）無償向職工提供住房等固定資產使用）無償向職工提供住房等固定資產使用（6）租賃住房等資產供職工無償使用）租賃住房等資產供職工無償使用借：管理費用借：管理費用 生產成本生產成本 制造費用等制造費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：累計折舊貸：累計折舊按應計提的折舊額按應計提的折舊額按應計提的折舊額按應計提的折舊額借：管理費用借：管理費用 生產成本生產成本 制造費用等制造費用等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬按每期應支付的租金按每期應支付的租金（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償）因解除與職工的勞動關系給予的補償 辭退福利包括：（辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；（意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；（2）職工勞動合同到）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄞo退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。退后未來某一期間的方式。借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬5.企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務處理（1）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他應收款其他應收款 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅從職工薪酬中扣除各種墊付款從職工薪酬中扣除各種墊付款代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅（2）支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓）支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓（3）按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金）按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款（4）企業(yè)以其自產產品發(fā)放給職工的）企業(yè)以其自產產品發(fā)放給職工的（5）支付租賃住房等資產供職工無償使用所發(fā)生的租金）支付租賃住房等資產供職工無償使用所發(fā)生的租金借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款（6）企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予職工的補償）企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予職工的補償 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經辦的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據企業(yè)年金計機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等。費等。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數(shù)據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生數(shù)據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產成本或當期損益；應付職工薪酬金額與后的金額計入相關資產成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產成本或當期損益。成本或當期損益。例：某企業(yè)例：某企業(yè)2007年年1月的工資總額為月的工資總額為89 000元，其中，產元，其中，產品生產工人工資品生產工人工資40 000元，在建工程人員工資元，在建工程人員工資20 000元，管理元，管理人員工資人員工資20 000元，產品銷售人員工資元，產品銷售人員工資9 000元。該企業(yè)按元。該企業(yè)按14的比例計提福利費。的比例計提福利費。本期該企業(yè)應計提福利費本期該企業(yè)應計提福利費89 0001412 460（元）（元）其中，生產工人福利費其中，生產工人福利費40 000145 600（元）（元）在建工程人員福利費在建工程人員福利費20 000142 800（元）（元）管理人員福利費管理人員福利費20 000142 800（元）（元）銷售人員福利費銷售人員福利費9 000141 260（元）（元）借：生產成本借：生產成本 45 600 在建工程在建工程 22 800 管理費用管理費用 22 800 銷售費用銷售費用 10 260 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 工資工資 89 000 職工福利職工福利 12 460（二）應付股利（二）應付股利 企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤經濟業(yè)務經濟業(yè)務賬務處理賬務處理股東大會或類似機構股東大會或類似機構審議批準利潤分配方案審議批準利潤分配方案 借：利潤分配借：利潤分配 貸：應付股利貸：應付股利實際支付現(xiàn)金股利或利潤實際支付現(xiàn)金股利或利潤 借：應付股利借：應付股利 貸：銀行存款貸：銀行存款股東大會批準的利潤分配方案中應分配的股東大會批準的利潤分配方案中應分配的股票股票股利，應在辦理增資手續(xù)后：股利，應在辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配借：利潤分配 貸：股本或實收資本貸：股本或實收資本 董事會董事會或類似機構通過的利潤分配方案中或類似機構通過的利潤分配方案中擬擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，分配的現(xiàn)金股利或利潤，不不做帳務處理，但應在附注中披露。做帳務處理，但應在附注中披露。（三）應付利息的核算（三）應付利息的核算 核算分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息核算分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息計算確定利息費用時計算確定利息費用時實際支付利息時實際支付利息時借：在建工程借：在建工程 財務費用財務費用 研發(fā)支出（實際利率計算）研發(fā)支出（實際利率計算）貸：應付利息（按名義利率計算）貸：應付利息（按名義利率計算）借記或貸記：長期借款借記或貸記：長期借款利息調整利息調整 借：應付利息借：應付利息 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 銀行存款銀行存款（四）應交稅費（四）應交稅費1.“應交稅費應交稅費”的內容的內容 通過通過“應交稅費應交稅費”核算的主要稅費：增值稅、營業(yè)稅、核算的主要稅費：增值稅、營業(yè)稅、消消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過“應交稅費應交稅費”核算。核算。企業(yè)不需要預計應交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（企業(yè)不需要預計應交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（計入管理計入管理費用費用）、耕地占用稅（）、耕地占用稅（計入在建工程計入在建工程）等，不在）等，不在“應交稅費應交稅費”科目核算。科目核算。計入計入“管理費用管理費用”的稅種包括：印花稅、房產稅、車船使用的稅種包括：印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使稅、土地使用稅，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在用稅在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目核算。科目核算。與土地有關的稅種：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、與土地有關的稅種：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅契稅2.“應交增值稅應交增值稅”的科目設置的科目設置“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目分別設置以下專欄科目分別設置以下專欄：“進項稅額進項稅額”“銷項稅額銷項稅額”“出口退稅出口退稅”“進項稅額轉出進項稅額轉出”“已交稅金已交稅金”3.應交增值稅的計算應交增值稅的計算應交增值稅應交增值稅當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅當期銷項稅額額（當期實現(xiàn)的銷售額當期實現(xiàn)的銷售額當期視同銷售金額當期視同銷售金額價外費用價外費用）適用稅率適用稅率當期進項稅當期進項稅額額A1+A2+A3+A4+A5A1購買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額購買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2進口存貨從海關取得的完稅憑證上注明的增稅額進口存貨從海關取得的完稅憑證上注明的增稅額A3運費普通發(fā)票（含稅價）依運費普通發(fā)票（含稅價）依7%扣除率計算的進項稅額（注意：運費只扣除率計算的進項稅額（注意：運費只 能是能是購買方購買方支付的才能扣稅）支付的才能扣稅）A4購進免稅農產品的收購憑證上注明的買價依購進免稅農產品的收購憑證上注明的買價依13%扣除率計算的進項稅額扣除率計算的進項稅額A5購進廢舊物資收購憑證金額依購進廢舊物資收購憑證金額依10%扣除率結算的進項稅額扣除率結算的進項稅額4.帳務處理帳務處理（1）采購物資）采購物資購貨方是一般納稅人購貨方是一般納稅人能取得扣稅憑證能取得扣稅憑證不能取得扣稅憑證不能取得扣稅憑證購進貨物購進貨物（或勞務）（或勞務）支付的增值稅額支付的增值稅額作為作為“進項稅額進項稅額”用以抵扣用以抵扣不能作為不能作為“進項稅額進項稅額”，應計入所購貨物（或勞務）應計入所購貨物（或勞務）的成本的成本帳務處理帳務處理借：材料采購、原材料等借：材料采購、原材料等 100 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)17 貸：銀行存款、應付帳款等貸：銀行存款、應付帳款等 117 借：原材料等借：原材料等 117 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 117 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款稅專用發(fā)票上注明的原材料價款600萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為102萬元。貨萬元。貨款已經支付，材料已經到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產品收入款已經支付，材料已經到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產品收入為為1 200萬元（不含應向購買者收取的增值稅），符合收入確認條萬元（不含應向購買者收取的增值稅），符合收入確認條件，貨款尚未收到。假如該產品的增值稅稅率為件，貨款尚未收到。假如該產品的增值稅稅率為17，不交納消費，不交納消費稅。根據上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下會計處理（稅。根據上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下會計處理（該企業(yè)采用計劃該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略）借：材料采購借：材料采購 6 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 000借：應收賬款借：應收賬款 14 040 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 12 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2040 000購貨方是小規(guī)模納稅人購貨方是小規(guī)模納稅人 無論是否取得扣稅憑證（如增值稅專用發(fā)票），其支無論是否取得扣稅憑證（如增值稅專用發(fā)票），其支付的增值稅額均付的增值稅額均不不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入購入貨物的成本。計入購入貨物的成本。（2）收購農產品、廢舊物資）收購農產品、廢舊物資（對方不能開具增值稅專用發(fā)票對方不能開具增值稅專用發(fā)票）按收購價直接乘以扣除率（免稅農產品抵扣率按收購價直接乘以扣除率（免稅農產品抵扣率13%、廢舊、廢舊 物資抵扣率物資抵扣率10%）作進項稅額，其他部分作為購貨成本。）作進項稅額，其他部分作為購貨成本。借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等貸：銀行存款等收購金額收購金額13%或或10%收購金額收購金額（113%或或10%）例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農業(yè)產品，實例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農業(yè)產品，實際支付的價款為際支付的價款為200萬元，收購的農業(yè)產品已驗收入庫，款項萬元，收購的農業(yè)產品已驗收入庫，款項已經支付。企業(yè)應作如下會計處理（該企業(yè)采用計劃成本進行已經支付。企業(yè)應作如下會計處理（該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算）。日常材料核算）。借：材料采購借：材料采購 1 74萬萬 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）26萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000200萬萬13%200萬萬（113%）（3）運費）運費按運費結算單上的總額的按運費結算單上的總額的7%作為進項稅額作為進項稅額借：原材料等借：原材料等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等貸：銀行存款等結算單金額結算單金額7%結算單金額結算單金額（17%）例：朗能公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，例：朗能公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，12月月10日購入用于日購入用于生產甲產品的生產甲產品的A材料（假定材料按實際成本核算），增值稅材料（假定材料按實際成本核算），增值稅專用發(fā)票上注明的價款專用發(fā)票上注明的價款140000元，增值稅元，增值稅23800元，貨款及元，貨款及增值稅已用銀行存款支付，另以銀行存款支付運費增值稅已用銀行存款支付，另以銀行存款支付運費7000元。元。材料與發(fā)票帳單同時到達企業(yè)。材料與發(fā)票帳單同時到達企業(yè)。進項稅額進項稅額=2380070007%=24290元元原材料的入賬價值原材料的入賬價值=140000 7000（17%）=146510元元借：原材料借：原材料 146510 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）24290 貸：銀行存款貸：銀行存款 170800 （4）銷貨）銷貨一般納稅人開具的是增值稅專用發(fā)票（價、稅分計）一般納稅人開具的是增值稅專用發(fā)票（價、稅分計）出具的是普通發(fā)票出具的是普通發(fā)票 將含稅價進行價稅分離：將含稅價進行價稅分離：不含稅價不含稅價=含稅價（含稅價（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）增值稅增值稅=不含稅價不含稅價增值稅率增值稅率借：銀行存款、應收賬款等借：銀行存款、應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）