財務管理第8章 收入與利潤核算

第八章第八章 收入與利潤核算收入與利潤核算第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬芍行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入?？偭魅?。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述二、收入的特點二、收入的特點 收入是資產(chǎn)的增加或負債的減少。收入是資產(chǎn)的增加或負債的減少。收入是企業(yè)經(jīng)營過程中取得的。收入是企業(yè)經(jīng)營過程中取得的。收入是企業(yè)費用先期墊付的回報。收入是企業(yè)費用先期墊付的回報。收入不包括為第三方或客戶代收的收入不包括為第三方或客戶代收的款項?？铐?。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述三、利潤的概念三、利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。用公式來表示：經(jīng)營成果。用公式來表示：利潤利潤=收入收入-費用費用+利得利得-損失損失第二節(jié)第二節(jié) 收入核算收入核算一、營業(yè)收入的范圍一、營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入，分為常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分。主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分。第二節(jié)第二節(jié) 收入核算收入核算 主營業(yè)務收入是指企業(yè)進行經(jīng)主營業(yè)務收入是指企業(yè)進行經(jīng)常性業(yè)務取得的收入，是利潤形成常性業(yè)務取得的收入，是利潤形成的主要來源。的主要來源。其他業(yè)務收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營其他業(yè)務收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的除主營業(yè)務收入以外過程中取得的除主營業(yè)務收入以外的各項收入，如轉讓無形資產(chǎn)的收的各項收入，如轉讓無形資產(chǎn)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權的收入等。入和讓渡資產(chǎn)使用權的收入等。第二節(jié)第二節(jié) 收入核算收入核算二、營業(yè)收入的確認二、營業(yè)收入的確認1 1、銷售商品收入的確認、銷售商品收入的確認 (1)(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。和報酬轉移給購貨方。第二節(jié) 收入核算 (2)(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對售出的系的繼續(xù)管理權，也沒有對售出的商品實施控制。商品實施控制。(3)(3)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。業(yè)。(4)(4)相關的收入能夠可靠地計量。相關的收入能夠可靠地計量。(5)(5)相關的已發(fā)生的或將發(fā)生的成本能相關的已發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。夠可靠的計量。第二節(jié) 收入核算2 2、提供勞務收入的確認、提供勞務收入的確認（1 1）在同一會計年度內開始并完成的在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額。確認的金額為合同或協(xié)議總金額。第二節(jié) 收入核算（2 2）如果勞務的開始和完成分屬于不如果勞務的開始和完成分屬于不同會計年度同會計年度 ，且在資產(chǎn)負債表日能，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果做出可靠估計的，對該項交易的結果做出可靠估計的，應按完工百分比法確認提供勞務收應按完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法是指按照勞務的入。完工百分比法是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。完成程度確認收入和費用的方法。第二節(jié) 收入核算 按照完工百分比法確認提供勞務按照完工百分比法確認提供勞務收入，一般應同時具備以下三個條收入，一般應同時具備以下三個條件：件：勞務的完成程度能夠可靠地勞務的完成程度能夠可靠地計量；計量；與提供勞務相關的經(jīng)濟利與提供勞務相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；益能夠流入企業(yè)；合同總收入和合同總收入和合同總成本能夠可靠地計量。合同總成本能夠可靠地計量。第二節(jié) 收入核算（3 3）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如果不能企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如果不能可靠的估計所提供的交易結果，即可靠的估計所提供的交易結果，即不能滿足上述三個條件中的任何一不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)不能按照完工百分比法確條，企業(yè)不能按照完工百分比法確認收入。認收入。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或將要收回的款項能彌補多少收回或將要收回的款項能彌補多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進行處理：行處理：第二節(jié) 收入核算如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入；同時，按相同的本金額確認收入；同時，按相同的金額結轉成本，不確認利潤。金額結轉成本，不確認利潤。第二節(jié) 收入核算如果已發(fā)生的勞務成本預計不能全如果已發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)牟康玫窖a償，應按能夠得到補償?shù)膭趧战痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生勞務金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本。的勞務成本結轉成本。第二節(jié) 收入核算 如果預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全如果預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，則不應確認收入，部不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的但應將已經(jīng)發(fā)生的勞務勞務成本確認為成本確認為當期當期損益（主營業(yè)務成本）損益（主營業(yè)務成本）。第二節(jié) 收入核算 （4 4）提供一項勞務取得的總收入，提供一項勞務取得的總收入，應按企業(yè)與接受勞務單位簽訂的合應按企業(yè)與接受勞務單位簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，現(xiàn)金折扣應同或協(xié)議的金額確定，現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時確認為當期費用。在實際發(fā)生時確認為當期費用。第二節(jié) 收入核算3 3、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認 讓渡資產(chǎn)使用權收入主要是指企讓渡資產(chǎn)使用權收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的利息收入和使用費收入。利息收入和使用費收入。第二節(jié) 收入核算 確認讓渡資產(chǎn)使用權收入，一般應確認讓渡資產(chǎn)使用權收入，一般應同時具備以下兩個條件：同時具備以下兩個條件：(1)(1)與交易與交易相關的經(jīng)濟利益相關的經(jīng)濟利益很可能很可能流入流入企業(yè)；企業(yè)；(2)(2)收入收入的的金額能夠可靠地計量。金額能夠可靠地計量。第二節(jié) 收入核算三、營業(yè)收入的核算三、營業(yè)收入的核算 為了核算商品銷售，企業(yè)應設為了核算商品銷售，企業(yè)應設置置“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務主營業(yè)務成本成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“銷售銷售費用費用”賬戶。賬戶。（業(yè)務處理見（業(yè)務處理見P22P227 7-2-23434）例題例題1甲公司在甲公司在2007年年7月月1日向乙公司銷售一日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為的銷售價款為20000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為3400。為及早收回貨款，甲公司和乙公。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計算現(xiàn)金折扣假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。時不考慮增值稅額。要求：做出甲公司的賬務處理。要求：做出甲公司的賬務處理。（1）7.1銷售實現(xiàn)時，確認收入：銷售實現(xiàn)時，確認收入：借：應收賬款借：應收賬款 23400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）3400（2）如果乙公司在）如果乙公司在7.9付清貨款，則按付清貨款，則按銷售總價銷售總價20000元的元的2%享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣400（20000*2%），實際付款），實際付款23000（32400-400）元）元借：銀行存款借：銀行存款 23000 財務費用財務費用 400 貸：應收賬款貸：應收賬款 23400 （3）如果乙公司在）如果乙公司在7.18付清貨款，則付清貨款，則按售價的按售價的20000元的元的1%享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣200（20000*1%）元，實際付款）元，實際付款23200（23400-200）元。）元。借：銀行存款借：銀行存款 23200 財務費用財務費用 200 貸：應收賬款貸：應收賬款 23400（4）如果乙公司在）如果乙公司在7月底才付清貨款，月底才付清貨款，則按全額付款則按全額付款借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：應收賬款貸：應收賬款 23400例題例題2甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800000元，增值稅稅額元，增值稅稅額 為為136000。乙。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。要求：做出甲公司的賬務處理。要求：做出甲公司的賬務處理。（1）銷售實現(xiàn)時：）銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款借：應收賬款 936000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 800000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）136000（2）發(fā)生銷售折讓時：）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 40000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）6800 貸：應收賬款貸：應收賬款 46800（3）實際收到款項時：）實際收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 889200 貸：應收賬款貸：應收賬款 889200第二節(jié) 收入核算四、其他業(yè)務四、其他業(yè)務核算核算1.1.其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 是指企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的材是指企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的材料銷售、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、料銷售、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出售及出租、技術轉讓等業(yè)包裝物出售及出租、技術轉讓等業(yè)務取得的收入。務取得的收入。第二節(jié) 收入核算2.2.其他業(yè)務其他業(yè)務成本成本 是指除主營業(yè)務成本以外的其他銷是指除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用以及相關稅金及附加關成本、費用以及相關稅金及附加等。等。第二節(jié) 收入核算 為了核算企業(yè)所發(fā)生的其他業(yè)務支為了核算企業(yè)所發(fā)生的其他業(yè)務支出，應設置出，應設置“其他業(yè)務其他業(yè)務成本成本”賬戶，賬戶，該賬戶借方登記各項其他業(yè)務所發(fā)該賬戶借方登記各項其他業(yè)務所發(fā)生的成本、費用、稅金及附加；貸生的成本、費用、稅金及附加；貸方登記期末結轉至方登記期末結轉至“本年利潤本年利潤”賬賬戶的數(shù)額，該賬戶結轉后一般無余戶的數(shù)額，該賬戶結轉后一般無余額。額。第二節(jié) 收入核算五、營業(yè)外業(yè)務五、營業(yè)外業(yè)務1.1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入 是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項經(jīng)濟利益流入。主要包括處理各項經(jīng)濟利益流入。主要包括處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、非固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、確實無法支付的應付賬款等。益、確實無法支付的應付賬款等。第二節(jié) 收入核算 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入應按實際發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入應按實際發(fā)生額進行計量，為了核算企業(yè)的營生額進行計量，為了核算企業(yè)的營業(yè)外收入，應設置業(yè)外收入，應設置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)當期發(fā)賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)當期發(fā)生的營業(yè)外收入；借方登記期末結生的營業(yè)外收入；借方登記期末結轉至轉至“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額，該賬戶的數(shù)額，該賬戶期末結轉后應無余額。賬戶期末結轉后應無余額。第二節(jié) 收入核算2.2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系，但應從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系，但應從企業(yè)實現(xiàn)的利潤中扣除的支出。主要包括業(yè)實現(xiàn)的利潤中扣除的支出。主要包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、計提的固定資產(chǎn)非常損失、罰款支出、計提的固定資產(chǎn)減值準備、債務重組損失、捐贈支出等。減值準備、債務重組損失、捐贈支出等。第二節(jié) 收入核算 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出應按實際發(fā)支出應按實際發(fā)生額進行計量，為了核算企業(yè)的營生額進行計量，為了核算企業(yè)的營業(yè)外支出，應設置業(yè)外支出，應設置“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)當期發(fā)賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)當期發(fā)生的營業(yè)外支出；貸方登記期末結生的營業(yè)外支出；貸方登記期末結轉至轉至“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額，該賬戶的數(shù)額，該賬戶期末結轉后應無余額。賬戶期末結轉后應無余額。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算一、各種稅金及其核算一、各種稅金及其核算（一）增值稅（一）增值稅 1 1、概念：增值稅是價外稅，是指對、概念：增值稅是價外稅，是指對銷售收入中的增值額進行征稅的一銷售收入中的增值額進行征稅的一種流轉稅。種流轉稅。增值額是企業(yè)銷售收入減去相應增值額是企業(yè)銷售收入減去相應的外購材料、商品等成本后的差額。的外購材料、商品等成本后的差額。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 增值稅的納稅義務人增值稅的納稅義務人:包括在我國境內銷售貨物、進口貨包括在我國境內銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人。單位和個人。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的納稅根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分兩種，即一般納稅人和小規(guī)模人分兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。它們在應納增值稅額的計納稅人。它們在應納增值稅額的計算方法和會計核算上是有所不同的。算方法和會計核算上是有所不同的。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 2 2、下面以一般納稅企業(yè)為主，簡要、下面以一般納稅企業(yè)為主，簡要介紹應納增值稅額的計算和應交增介紹應納增值稅額的計算和應交增值稅的核算。值稅的核算。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算應納稅額的計算。應納稅額的計算。從應納增值稅額從應納增值稅額的一般計算原理來說，企業(yè)銷售貨的一般計算原理來說，企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。即應納稅額的一般計算公的余額。即應納稅額的一般計算公式為：式為：第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 應納稅額當期銷項稅額應納稅額當期銷項稅額-當期進項稅額當期進項稅額 增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取價款中所含的增物或提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。值稅額。其計算公式為：其計算公式為：銷項稅額銷售額增值稅稅率銷項稅額銷售額增值稅稅率第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 增值稅進項稅額是指一般納稅人購增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。所含的增值稅額。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算應交增值稅的核算。應交增值稅的核算。進行應交增值稅的核算，企業(yè)應在進行應交增值稅的核算，企業(yè)應在“應交稅費應交稅費”科目下設置科目下設置“應交增應交增值稅值稅”明細科目明細科目 。在。在“應交增值稅應交增值稅”明細賬內，一般應在借方設置明細賬內，一般應在借方設置“進進項稅額項稅額”等欄目；貸方一般應設置等欄目；貸方一般應設置“銷項稅額銷項稅額”等欄目。等欄目。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 例例1 1某企業(yè)本月購進甲材料某企業(yè)本月購進甲材料500500公斤，公斤，每公斤每公斤100100元，共計元，共計5000050000元，增值元，增值稅率為稅率為17%17%，以銀行存款支付。，以銀行存款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50000 50000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項應交增值稅（進項 稅額）稅額）8500 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500 58500 第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 例例22某企業(yè)本月出售某企業(yè)本月出售A A產(chǎn)品產(chǎn)品500500件，件，每件每件200200元，共計元，共計100000100000元，增值元，增值稅率稅率17%17%，收入存入銀行。，收入存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 117000117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額）1700017000第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 3 3、國家對于小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨、國家對于小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，實行簡易辦物或者提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規(guī)法計算應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其應納稅額的計算公扣進項稅額。其應納稅額的計算公式為：式為：應納稅額應納稅額=銷售額銷售額征收率征收率(6%)(6%)第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 由于小規(guī)模納稅人一般不能開具由于小規(guī)模納稅人一般不能開具增值稅專用發(fā)票，因此其銷售額往增值稅專用發(fā)票，因此其銷售額往往是含稅價格，在企業(yè)計算增值稅往是含稅價格，在企業(yè)計算增值稅時，需將含稅價格換算為不含稅價時，需將含稅價格換算為不含稅價格，換算公式為：格，換算公式為：不含稅銷售額不含稅銷售額=1+1+征收率征收率 含稅銷售額含稅銷售額第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算(二二)消費稅消費稅1 1、概念：消費稅是對特定的消費品，、概念：消費稅是對特定的消費品，如煙、酒及酒精、化妝品、護膚護如煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等，所征收的一種流托車、小汽車等，所征收的一種流轉稅。轉稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 消費稅的納稅義務人消費稅的納稅義務人:在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人應稅消費品的單位和個人.第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算2 2、消費稅的征收范圍：、消費稅的征收范圍：納稅企業(yè)銷售的自己生產(chǎn)的應稅消納稅企業(yè)銷售的自己生產(chǎn)的應稅消費品費品自產(chǎn)自用應稅消費品自產(chǎn)自用應稅消費品委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品進口應稅消費品進口應稅消費品第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算3 3、消費稅的稅率從、消費稅的稅率從3%45%3%45%共共11 11個個檔次，檔次，消費稅的征收實行從價定率消費稅的征收實行從價定率和從量定額兩種方法。從價定率的和從量定額兩種方法。從價定率的計算公式如下：計算公式如下：從從價定率應納稅額價定率應納稅額=銷售額稅率銷售額稅率第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 從價定率公式中的銷售額為納稅人從價定率公式中的銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括部價款和價外費用。價外費用包括包裝費、儲備費、手續(xù)費、運輸裝包裝費、儲備費、手續(xù)費、運輸裝卸費等，但不包括應向購貨方收取卸費等，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。的增值稅稅款。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 實行從量定額征收方法的消費品實行從量定額征收方法的消費品只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種種產(chǎn)產(chǎn)品，從量定額征收方法計征消費稅的品，從量定額征收方法計征消費稅的公式為：公式為：從量定額應納稅額從量定額應納稅額=銷售數(shù)量單位稅銷售數(shù)量單位稅額額第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算4 4、消費稅的賬務處理、消費稅的賬務處理 企業(yè)為了核算交納的消費稅，應當在企業(yè)為了核算交納的消費稅，應當在“應交稅費應交稅費”賬戶下設置賬戶下設置“應交消應交消費稅費稅”明細賬戶，明細賬戶，“應交稅費應交稅費應繳消費稅應繳消費稅”賬戶的貸方登記企業(yè)賬戶的貸方登記企業(yè)計算的應交納的消費稅；借方登記計算的應交納的消費稅；借方登記企業(yè)實際交納的消費稅；期末貸方企業(yè)實際交納的消費稅；期末貸方余額表示尚未交納的消費稅；期末余額表示尚未交納的消費稅；期末借方余額表示多交的消費稅。借方余額表示多交的消費稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算(三三)營業(yè)稅營業(yè)稅1 1、概念：營業(yè)稅是對交通運輸業(yè)、建、概念：營業(yè)稅是對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等行文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)所提供的應稅勞務，以及各行業(yè)業(yè)所提供的應稅勞務，以及各行業(yè)轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所征收轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所征收的一種流轉稅。的一種流轉稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 營業(yè)稅的納稅義務人營業(yè)稅的納稅義務人:在我國境內提供應稅勞務、轉讓無在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。人。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算2 2、企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額定的稅率計算應納稅額。應納稅額的計算公式為：的計算公式為：第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 應納稅額應納稅額=營業(yè)額營業(yè)額適用稅率適用稅率以上公式中的營業(yè)額，是指企以上公式中的營業(yè)額，是指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用?？詈蛢r外費用。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算3 3、營業(yè)稅的賬務處理、營業(yè)稅的賬務處理 為了核算企業(yè)的營業(yè)稅，應在為了核算企業(yè)的營業(yè)稅，應在“應應交稅費交稅費”賬戶下設置賬戶下設置“應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”明細科目進行核算。明細科目進行核算。“應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”賬戶貸方登記企業(yè)賬戶貸方登記企業(yè)應交納的營業(yè)稅；借方登記已交納應交納的營業(yè)稅；借方登記已交納的營業(yè)稅；期末貸方余額表示尚未的營業(yè)稅；期末貸方余額表示尚未交納的營業(yè)稅；期末借方余額表示交納的營業(yè)稅；期末借方余額表示多交的營業(yè)稅。多交的營業(yè)稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算(四四)資源稅資源稅1 1、概念：資源稅是指對我國境內開采、概念：資源稅是指對我國境內開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個規(guī)定的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一個稅種。人征收的一個稅種。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 資源稅的納稅義務人資源稅的納稅義務人:在我國境內開采原油、天然氣、煤在我國境內開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色和有炭、其他非金屬礦原礦、黑色和有色金屬礦原礦或者生產(chǎn)鹽的單位和色金屬礦原礦或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。個人。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 2 2、資源稅的應納稅額，按照應稅產(chǎn)、資源稅的應納稅額，按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。應納稅額計算公式為：算。應納稅額計算公式為：第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 應納稅額應納稅額=課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額企業(yè)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷企業(yè)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；企售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；企業(yè)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，業(yè)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 .第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算3 3、資源稅的賬務處理、資源稅的賬務處理 為了反映和監(jiān)督資源稅的應交和實為了反映和監(jiān)督資源稅的應交和實際交納情況，企業(yè)應在際交納情況，企業(yè)應在“應交稅費應交稅費”科目下設置科目下設置“應交資源稅應交資源稅”明細科明細科目。該科目的貸方登記應交納的資目。該科目的貸方登記應交納的資源稅；借方登記實際交納的資源稅；源稅；借方登記實際交納的資源稅；期末貸方余額表示尚未交納的資源期末貸方余額表示尚未交納的資源稅；期末借方余額表示多交納的資稅；期末借方余額表示多交納的資源稅。源稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算（五）土地增值稅（五）土地增值稅1 1、概念：土地增值稅是對、概念：土地增值稅是對轉讓轉讓國有土國有土地使用權、地上建筑物及其附著物地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人征收的一并取得收入的單位和個人征收的一個稅種。個稅種。土地增值稅是按轉讓房地產(chǎn)所取得土地增值稅是按轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算2 2、土地增值稅的賬務處理、土地增值稅的賬務處理 為了核算企業(yè)應交納的土地增值稅，為了核算企業(yè)應交納的土地增值稅，應在應在“應交稅費應交稅費”賬戶下設置賬戶下設置“應應交土地增值稅交土地增值稅”明細賬戶。明細賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生應交兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生應交土地增值稅時，借記土地增值稅時，借記“其他業(yè)務支其他業(yè)務支出出”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費應應交土地增值稅交土地增值稅”科目。科目。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 轉讓國有土地使用權、地上建筑轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物應在物及其附著物應在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”賬戶核算，轉讓發(fā)生賬戶核算，轉讓發(fā)生的應交土地增值稅，借記的應交土地增值稅，借記“固定資固定資產(chǎn)清理產(chǎn)清理”、“在建工程在建工程”科目，貸科目，貸記記“應交稅費應交稅費應交土地增值稅應交土地增值稅”科目?？颇?。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算(六六)城市維護建設稅城市維護建設稅1 1、概念：城市維護建設稅是指對交納、概念：城市維護建設稅是指對交納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人，依據(jù)其實際交納的上述三種個人，依據(jù)其實際交納的上述三種稅款的一定比例計算征收的一種稅。稅款的一定比例計算征收的一種稅。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 應納稅額的計算公式為：應納稅額的計算公式為：應納稅額應納稅額=（增值稅（增值稅+消費稅消費稅+營業(yè)營業(yè)稅）稅）適用稅率適用稅率第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算 2 2、城市維護建設稅的賬務處理、城市維護建設稅的賬務處理 企業(yè)計算出應納城市維護建設稅時，企業(yè)計算出應納城市維護建設稅時，應借記應借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“其其他業(yè)務他業(yè)務成本成本”等科目，貸記等科目，貸記“應交應交稅費稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅”科科目；實際交納城市維護建設稅時，目；實際交納城市維護建設稅時，應借記應借記“應交稅費應交稅費應交城市維應交城市維護建設稅護建設稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算(七七)教育費附加教育費附加1 1、概念：教育費附加是一種附加費。、概念：教育費附加是一種附加費。是指對交納增值稅、消費稅和營業(yè)是指對交納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人，依據(jù)其實際交納稅的單位和個人，依據(jù)其實際交納的上述三種稅款的一定比例計算征的上述三種稅款的一定比例計算征收的一種稅。收的一種稅。應交教育費附加的計算方法與應交應交教育費附加的計算方法與應交城市維護建設稅的計算口徑相同。城市維護建設稅的計算口徑相同。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算2 2、教育費附加的賬務處理、教育費附加的賬務處理 計算出應交教育費附加時，應在計算出應交教育費附加時，應在“應交稅費應交稅費”下設置下設置“應交教育費應交教育費附加附加”明細賬戶。企業(yè)按照規(guī)定計明細賬戶。企業(yè)按照規(guī)定計算出應繳納的教育費附加時，借記算出應繳納的教育費附加時，借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目；貸記科目；貸記“應交稅費應交稅費-應交教育費附加應交教育費附加”科目科目.第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算（八）所得稅（八）所得稅1 1、概念：所得稅是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和、概念：所得稅是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。依據(jù)稅法規(guī)定，其他所得征收的一種稅。依據(jù)稅法規(guī)定，中華人民共和國境內的企業(yè)（含外商投資中華人民共和國境內的企業(yè)（含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所企業(yè)和外國企業(yè)）應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按稅法規(guī)定交納所得稅。應得和其他所得按稅法規(guī)定交納所得稅。應納所得稅額的計算公式：納所得稅額的計算公式：應納所得稅額應納所得稅額=各種所得各種所得所得稅率所得稅率第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算2 2、會計與稅法的差異、會計與稅法的差異永久性差異永久性差異和時間性差異和時間性差異永久性差異：是指由于會計與稅法永久性差異：是指由于會計與稅法在計算企業(yè)凈收益時計算口徑不同在計算企業(yè)凈收益時計算口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異，這種差異在本期得額之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。發(fā)生，不會在以后各期轉回。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算時間性差異是指會計和稅法在計算時間性差異是指會計和稅法在計算收益上由于時間基礎不一致而引起收益上由于時間基礎不一致而引起的稅前會計利潤與應納稅所得額之的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異不是兩者在計間的差異。這種差異不是兩者在計算口徑上的差異，而是在時間上的算口徑上的差異，而是在時間上的確認不同，時間性差異發(fā)生于某一確認不同，時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。內能夠轉回。第三節(jié)第三節(jié) 稅金稅金及及其核算其核算3 3、所得稅的會計核算、所得稅的會計核算 為核算企業(yè)應交的所得稅以及所得稅為核算企業(yè)應交的所得稅以及所得稅支出等情況，企業(yè)應設置支出等情況，企業(yè)應設置“所得稅所得稅費用費用”賬戶，核算企業(yè)從當期損益中扣除的所賬戶，核算企業(yè)從當期損益中扣除的所得稅。還要設置得稅。還要設置“遞延遞延所得所得稅稅資產(chǎn)資產(chǎn)”和和“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”賬戶，核算企業(yè)稅賬戶，核算企業(yè)稅前會計利潤與納稅所得之間由于時間性前會計利潤與納稅所得之間由于時間性差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉銷的數(shù)額。后各期轉銷的數(shù)額。一一、利潤的形成業(yè)務、利潤的形成業(yè)務（一）什么是利潤（一）什么是利潤?利潤是企業(yè)在利潤是企業(yè)在一定會計期間內一定會計期間內的經(jīng)營成的經(jīng)營成果。果。它集中反映了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動它集中反映了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的業(yè)績，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平方面的業(yè)績，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個重要綜合指標。的一個重要綜合指標。第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算（二）利潤的構成（二）利潤的構成1.1.凈利潤（稅后）凈利潤（稅后）=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用2.2.利潤總額（稅前）利潤總額（稅前）=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額3.3.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加-銷售費用銷售費用-管理費用管理費用-財務費用財務費用+投資凈收益投資凈收益4 4.投資凈收益投資凈收益=投資收益投資收益-投資損失投資損失5 5.營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出6.6.所得稅費用所得稅費用=利潤總額利潤總額*規(guī)定稅率規(guī)定稅率第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算(三三)賬戶的設置賬戶的設置 1.1.本年利潤本年利潤 2.2.投資收益投資收益 3.3.營業(yè)外收入營業(yè)外收入 4.4.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5.5.所得稅費用所得稅費用 第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算1.“1.“本年利潤本年利潤”：屬于所有者權益類賬戶，核算企業(yè)本年：屬于所有者權益類賬戶，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損）。度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損）。貸方：期末轉入的各種收入類賬戶的貸方余額數(shù)；貸方：期末轉入的各種收入類賬戶的貸方余額數(shù)；借方：期末轉入的各種費用類賬戶的借方余額數(shù)；借方：期末轉入的各種費用類賬戶的借方余額數(shù)；期末，貸方與借方數(shù)相抵，如果為貸方余額，則表示企業(yè)期末，貸方與借方數(shù)相抵，如果為貸方余額，則表示企業(yè)在一定時期內所實現(xiàn)的凈利潤總額；在一定時期內所實現(xiàn)的凈利潤總額；如果為借方余額，則表示企業(yè)在一定時期內所發(fā)生的虧損如果為借方余額，則表示企業(yè)在一定時期內所發(fā)生的虧損總額?？傤~。年度終了，應將本年收入和支出相抵結出的本年實現(xiàn)的凈年度終了，應將本年收入和支出相抵結出的本年實現(xiàn)的凈利潤總額或虧損總額，全部轉入利潤總額或虧損總額，全部轉入“利潤分配利潤分配”賬戶，結轉賬戶，結轉后本賬戶無余額。后本賬戶無余額。第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算 轉來的收入、收益等轉來的成本、費用、支出、營業(yè)稅金、所得稅費用等本年利潤凈利潤 思考：若為虧損企業(yè)呢？思考：若為虧損企業(yè)呢？表示盈利表示盈利借借:營業(yè)收入營業(yè)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸貸:本年利潤本年利潤借借:本年利潤本年利潤 貸貸:營業(yè)成本營業(yè)成本 銷售費用銷售費用 營業(yè)稅金營業(yè)稅金 管理費用管理費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算2.“2.“投資收益投資收益”：屬于損益類科目，核算：屬于損益類科目，核算企業(yè)對外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。企業(yè)對外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。貸方登記取得的投資收入；借方登記發(fā)生貸方登記取得的投資收入；借方登記發(fā)生的投資損失，結轉后本科目無余額。的投資損失，結轉后本科目無余額。3.營業(yè)外收入營業(yè)外收入4.營業(yè)外支出營業(yè)外支出二者之間不存在配比關系，不反映企業(yè)經(jīng)營成果二者之間不存在配比關系，不反映企業(yè)經(jīng)營成果第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算5.“所得稅費用所得稅費用”：核算企業(yè)應繳納的所得稅：核算企業(yè)應繳納的所得稅情況。計算出時，計入借方，期末將借方余情況。計算出時，計入借方，期末將借方余額轉入額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，結轉后無余額。賬戶，結轉后無余額。第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算(四四)利潤的結轉利潤的結轉1.結轉收入類賬戶余額（有貸方余額）結轉收入類賬戶余額（有貸方余額）借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算2.結轉費用類賬戶余額（有借方余額的賬戶）結轉費用類賬戶余額（有借方余額的賬戶）借：本年利潤借：本年利潤 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算【例例】華豐機器廠華豐機器廠7月份有關利潤類賬戶余額如下：月份有關利潤類賬戶余額如下：賬戶名稱賬戶名稱 借方余額借方余額 貸方余額貸方余額主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 131600主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 88144銷售費用銷售費用 7410營業(yè)外收入營業(yè)外收入 300營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1200管理費用管理費用 21780財務費用財務費用 300第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算（1）結轉收入類賬戶余額）結轉收入類賬戶余額 借借:主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 131600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 300 貸貸:本年利潤本年利潤 131900（2）結轉費用類賬戶余額）結轉費用類賬戶余額 借借:本年利潤本年利潤 118834 貸貸:主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 88144 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1200 銷售費用銷售費用 7410 管理費用管理費用 21780 財務費用財務費用 300 本年利潤本年利潤118834131900本期利潤總額本期利潤總額=131900-118834=13066（元）（元）第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算 （五）計算、交納所得稅（五）計算、交納所得稅1.計算應交計算應交所得稅所得稅上例中，應交稅金上例中，應交稅金=13066 25%=3266.5（元）（元）是國家對企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅是國家對企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。新稅法改為新稅法改為25%25%第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算 二、二、利潤的分配業(yè)務利潤的分配業(yè)務 （一）利潤分配的程序（按新的企業(yè)財務通則，該通（一）利潤分配的程序（按新的企業(yè)財務通則，該通則則06年年12月月4日發(fā)布，日發(fā)布，07年年1月月1日實施）日實施）企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按以下順企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按以下順序分配：序分配：1.彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損 2.提取盈余公積金提取盈余公積金 （1）法定公積金。按凈利潤的）法定公積金。按凈利潤的10%提取，法定公積金累提取，法定公積金累計達到注冊資本的計達到注冊資本的50%時，可以不再提取。時，可以不再提取。（2）任意公積金。經(jīng)股東大會批準，按凈利潤的一定比例）任意公積金。經(jīng)股東大會批準，按凈利潤的一定比例提取。提取。3.向投資者分配利潤向投資者分配利潤第四節(jié)第四節(jié) 利潤及其分配核算利潤及其分配核算