財(cái)務(wù)管理第10章 審計(jì)抽樣和選擇性測(cè)試方法

第十章審計(jì)抽樣和選擇性第十章審計(jì)抽樣和選擇性測(cè)試方法測(cè)試方法1第一節(jié)審計(jì)抽樣概述第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的含義一、審計(jì)抽樣的含義 二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮法的考慮 三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)五、樣本選取五、樣本選取六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)2一、審計(jì)抽樣的含義一、審計(jì)抽樣的含義（一）審計(jì)抽樣的概念（一）審計(jì)抽樣的概念n審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。n審計(jì)抽樣可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些審計(jì)抽樣可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。體的結(jié)論。n總體可分為多個(gè)層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查。總體可分為多個(gè)層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查。3一、審計(jì)抽樣的含義一、審計(jì)抽樣的含義n審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征?；蚪灰最愋偷哪骋惶卣?。4一、審計(jì)抽樣的含義一、審計(jì)抽樣的含義（二）審計(jì)抽樣的種類（二）審計(jì)抽樣的種類1.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣n在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法?？梢允褂媒y(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。n統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。5一、審計(jì)抽樣的含義一、審計(jì)抽樣的含義n統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。n一方面，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照隨機(jī)原則一方面，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照隨機(jī)原則選取樣本，如果沒(méi)有對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)選取樣本，如果沒(méi)有對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)估，就不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計(jì)抽樣。估，就不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計(jì)抽樣。n另一方面，基于非隨機(jī)選樣的統(tǒng)計(jì)評(píng)估也是另一方面，基于非隨機(jī)選樣的統(tǒng)計(jì)評(píng)估也是無(wú)效的。無(wú)效的。6一、審計(jì)抽樣的含義一、審計(jì)抽樣的含義n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。n統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。但取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。7一、審計(jì)抽樣的含義一、審計(jì)抽樣的含義n非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。8一、審計(jì)抽樣的含義一、審計(jì)抽樣的含義n不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。職業(yè)判斷。n雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱為判斷抽樣，但這雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱為判斷抽樣，但這并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。并不代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。n另外，對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常另外，對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。9一、審計(jì)抽樣的含義一、審計(jì)抽樣的含義2.屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣與變量抽樣n在審計(jì)抽樣中，根據(jù)對(duì)樣本的審查結(jié)果對(duì)總體進(jìn)行推斷在審計(jì)抽樣中，根據(jù)對(duì)樣本的審查結(jié)果對(duì)總體進(jìn)行推斷可以從兩個(gè)不同的方面來(lái)進(jìn)行：可以從兩個(gè)不同的方面來(lái)進(jìn)行：一是根據(jù)樣本的差錯(cuò)率推斷總體的差錯(cuò)率；（屬性抽樣）一是根據(jù)樣本的差錯(cuò)率推斷總體的差錯(cuò)率；（屬性抽樣）二是根據(jù)樣本的差錯(cuò)額推斷總體的差錯(cuò)額。（變量抽樣）二是根據(jù)樣本的差錯(cuò)額推斷總體的差錯(cuò)額。（變量抽樣）10二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮n注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)可能使用三種目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)可能使用三種目的的審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程的審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。序。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生重要影響。有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)樣產(chǎn)生重要影響。有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣。11二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮（一）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮n風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。如果注冊(cè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則會(huì)涉及審執(zhí)行的同時(shí)計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣，但此時(shí)審計(jì)抽樣是針對(duì)控制測(cè)試進(jìn)行計(jì)抽樣，但此時(shí)審計(jì)抽樣是針對(duì)控制測(cè)試進(jìn)行的。的。12二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮（二）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮（二）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮n當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于未留考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序問(wèn)、觀察等審計(jì)程序.以獲取有關(guān)控制運(yùn)行以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。13二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮（三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮（三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮n實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試，實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。以及實(shí)質(zhì)性分析程序。n在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨賬款的存在性），或?qū)δ承┙痤~做出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨的價(jià)值）。的價(jià)值）。n在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。14二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮（四）對(duì)其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮（四）對(duì)其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮1.選取全部項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目n選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于檢查。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。15二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮n當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成?？傮w由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.符合成本效益原則符合成本效益原則n由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。16二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮2.選取特定項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目n選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。測(cè)試。n選取的特定項(xiàng)目可能包括：選取的特定項(xiàng)目可能包括：大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；17二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。n選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)選取特定項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。測(cè)試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。18二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮n選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。n對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。19三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概念（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概念n抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。得出的結(jié)論存在差異的可能性。20三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮n抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：1.影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)n在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)（信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)）；或在實(shí)施于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)（信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)）；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)）。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)）。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。見(jiàn)。21三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮2.影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)n在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)（信賴不足風(fēng)效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)（信賴不足風(fēng)險(xiǎn)）；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷險(xiǎn)）；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)（誤某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)（誤拒風(fēng)險(xiǎn)）。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。拒風(fēng)險(xiǎn)）。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。22三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概念（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概念n非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。n非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)某類交易或賬的所有風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目實(shí)施某種審計(jì)程序，也可能戶余額的所有項(xiàng)目實(shí)施某種審計(jì)程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效。仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效。23三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮n在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：情況：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。序。24三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。5.其他原因。其他原因。25三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制n只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。n對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。n在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只險(xiǎn)。在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制。能根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制。26三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮n非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊(cè)會(huì)計(jì)師都除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。險(xiǎn)降至可以接受的水平。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。27四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)n樣本設(shè)計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)樣本進(jìn)樣本設(shè)計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)樣本進(jìn)行計(jì)劃。行計(jì)劃。n在計(jì)劃樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)在計(jì)劃樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)程序的目標(biāo)、抽樣總體的屬性、抽樣單程序的目標(biāo)、抽樣總體的屬性、抽樣單元、誤差的構(gòu)成條件等進(jìn)行綜合考慮。元、誤差的構(gòu)成條件等進(jìn)行綜合考慮。28四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)（一）審計(jì)程序目標(biāo)（一）審計(jì)程序目標(biāo)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，首先應(yīng)考慮擬審計(jì)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，首先應(yīng)考慮擬審計(jì)程序?qū)⒁_(dá)到的測(cè)試目標(biāo)。序?qū)⒁_(dá)到的測(cè)試目標(biāo)。n控制測(cè)試的目標(biāo)是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行，以支持評(píng)控制測(cè)試的目標(biāo)是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行，以支持評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。n細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo) 是對(duì)各類交易或賬戶余額的各項(xiàng)認(rèn)定是對(duì)各類交易或賬戶余額的各項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試，以確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)行測(cè)試，以確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。29四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)（二）審計(jì)對(duì)象總體和分層（二）審計(jì)對(duì)象總體和分層n在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。體，確定抽樣總體的范圍。n總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。部分項(xiàng)目。30四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的整性。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征:1.適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。2.完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。31四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)n如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)層。分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。元組成。n分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體（層），慮將總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體（層），以提高審計(jì)效率。注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使以提高審計(jì)效率。注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。32四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)n當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。n對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)體做出結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)。總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)。33四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)（三）抽樣單元（三）抽樣單元n抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。n在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料或一個(gè)記錄等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被測(cè)試的控制份文件資料或一個(gè)記錄等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被測(cè)試的控制定義抽樣單元。定義抽樣單元。n在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和擬實(shí)施的審計(jì)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)定義抽樣單元，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、程序的性質(zhì)定義抽樣單元，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一頂記錄，甚至是每一個(gè)貨幣單位。一筆交易或交易中的一頂記錄，甚至是每一個(gè)貨幣單位。34四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)（四）誤差構(gòu)成條件（四）誤差構(gòu)成條件n確定誤差構(gòu)成條件，是為了在測(cè)試中識(shí)別誤差。確定誤差構(gòu)成條件，是為了在測(cè)試中識(shí)別誤差。n在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。n在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。35四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)（五）可容忍誤差。（五）可容忍誤差。n可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠容忍的最大可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠容忍的最大誤差。誤差。n在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。所需的樣本規(guī)模越小。36四、樣本設(shè)計(jì)四、樣本設(shè)計(jì)（六）預(yù)計(jì)總體誤差。（六）預(yù)計(jì)總體誤差。n預(yù)計(jì)總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的誤差。預(yù)計(jì)總體誤差即注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的誤差。n在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，要評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差率；對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，要評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差率；對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，要評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差額。試，要評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差額。n預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。n在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。本規(guī)模更大。37五、樣本選取五、樣本選?。ㄒ唬┗疽螅ㄒ唬┗疽髇在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。使所有抽的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)是審計(jì)抽樣的基本特樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)是審計(jì)抽樣的基本特征之一。因此，不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽征之一。因此，不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本對(duì)總體來(lái)講具有代表性。否則，就無(wú)取的樣本對(duì)總體來(lái)講具有代表性。否則，就無(wú)法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。38五、樣本選取五、樣本選?。ǘ┗痉椒ǎǘ┗痉椒╪選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。（1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。39五、樣本選取五、樣本選取2.系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣。n系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。法。n采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。40五、樣本選取五、樣本選取n選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)?？傮w規(guī)模樣本規(guī)模n系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。41五、樣本選取五、樣本選取3.隨意選樣。隨意選樣。n隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣任何偏見(jiàn)地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。而選取總體項(xiàng)目。42五、樣本選取五、樣本選取n三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。用。43六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（一）分析樣本誤差（一）分析樣本誤差n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。面可能產(chǎn)生的影響。n即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差（包括控制測(cè)試中的會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差（包括控制測(cè)試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析?？刂破詈图?xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。nP225 44六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（二）推斷總體誤差（二）推斷總體誤差n在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須推斷總體誤差率。的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須推斷總體誤差率。n在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。無(wú)論使用統(tǒng)計(jì)除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。無(wú)論使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，樣本偏差率都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，樣本偏差率都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮抽對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。樣風(fēng)險(xiǎn)。45六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)六、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)P226（四）形成審計(jì)結(jié)論（四）形成審計(jì)結(jié)論P(yáng)22646n【例題1多選題】下列有關(guān)選取測(cè)試項(xiàng)目方法的提法中，正確的有（）。A.選取全部測(cè)試項(xiàng)目的方法更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試B.選取全部測(cè)試項(xiàng)目的方法更適用于控制測(cè)試C.對(duì)總體選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，不構(gòu)成審計(jì)抽樣，也不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)所需測(cè)試的項(xiàng)目缺乏特別了解的情況下，采取審計(jì)抽樣的方法比其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法更有用47n正確答案ACD答案解析對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。對(duì)于為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要測(cè)試的其他賬戶余額或交易類型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常缺乏特別的了解，在這種情況下，審計(jì)抽樣特別有用。48n【例題2多選題】下列有關(guān)審計(jì)抽樣的提法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.只要進(jìn)行抽樣，就會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣中既可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，在審計(jì)中可以將其量化并加以控制D.屬性抽樣適用于控制測(cè)試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試49n正確答案ABD答案解析非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，但可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來(lái)降低、消除或防范。50