第七章 會計核算程序

通過本章學習，把握會計核算方法的綜通過本章學習，把握會計核算方法的綜合應用問題，目的是要使初學者加深對所合應用問題，目的是要使初學者加深對所學七種會計核算方法的認識，提高綜合運學七種會計核算方法的認識，提高綜合運用這些核算方法的能力。重點是記賬憑證用這些核算方法的能力。重點是記賬憑證核算程序和科目匯總表核算程序的特點、核算程序和科目匯總表核算程序的特點、步驟、優(yōu)缺點及適用范圍；熟悉會計核算步驟、優(yōu)缺點及適用范圍；熟悉會計核算程序的概念及選擇會計核算程序應遵循的程序的概念及選擇會計核算程序應遵循的要求；了解匯總記賬憑證核算程序、日記要求；了解匯總記賬憑證核算程序、日記總賬核算程序、多欄式日記賬核算程序的總賬核算程序、多欄式日記賬核算程序的特點、步驟、優(yōu)缺點及適用范圍。特點、步驟、優(yōu)缺點及適用范圍。會計核算程序會計核算程序是指是指在會計核算工作中，以賬簿體在會計核算工作中，以賬簿體系為中心，將憑證、賬簿、報表、記賬程序和記賬系為中心，將憑證、賬簿、報表、記賬程序和記賬方法有機結(jié)合的方式方法有機結(jié)合的方式。為了把會計核算工作科學地組織起來，任何單位為了把會計核算工作科學地組織起來，任何單位都應根據(jù)實際情況，設計和選擇適應本單位特點的都應根據(jù)實際情況，設計和選擇適應本單位特點的會計核算程序。會計核算程序。設計和選擇適當?shù)臅嫼怂愠绦虻囊饬x如下設計和選擇適當?shù)臅嫼怂愠绦虻囊饬x如下：（1 1）可以保證會計數(shù)據(jù)處理過程有條不紊地進行；）可以保證會計數(shù)據(jù)處理過程有條不紊地進行；（2 2）可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復；）可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復；（3 3）可以保證迅速形成會計信息；）可以保證迅速形成會計信息；（4 4）可以確保會計報表的迅速編制，提高會計核算工）可以確保會計報表的迅速編制，提高會計核算工 作的效率。作的效率。設計和選擇會計核算程序一般應當遵循和滿足設計和選擇會計核算程序一般應當遵循和滿足的要求的要求：滿足需要；結(jié)合實際；保證質(zhì)量，力求簡：滿足需要；結(jié)合實際；保證質(zhì)量，力求簡化，提高效率化，提高效率。目前，我國多數(shù)經(jīng)濟組織和單位經(jīng)常用的會計目前，我國多數(shù)經(jīng)濟組織和單位經(jīng)常用的會計核算程序主要有：核算程序主要有：記賬憑證會計核算程序；科目匯總表會計核算記賬憑證會計核算程序；科目匯總表會計核算程序；匯總記賬憑證會計核算程序、日記總賬會計程序；匯總記賬憑證會計核算程序、日記總賬會計核算程序、多欄式日記賬會計核算程序等。核算程序、多欄式日記賬會計核算程序等。各種會計核算程序大同小異。各種會計核算程序大同小異。顯著區(qū)別：表現(xiàn)顯著區(qū)別：表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同上。在登記總賬的依據(jù)和方法不同上。共同點可以通過下圖表示：共同點可以通過下圖表示：會計報表會計報表明細分類賬明細分類賬收收 付付 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)款款 款款 賬賬記賬憑證記賬憑證原始憑證原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬總分類賬總分類賬 記賬憑證會計核算程序記賬憑證會計核算程序是指對發(fā)生的是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證經(jīng)濟業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，然后匯總表填制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種會計核算程序直接登記總分類賬的一種會計核算程序。它是一種它是一種最基本的會計核算程序最基本的會計核算程序，是其他，是其他各種會計核算程序產(chǎn)生和演變的基礎(chǔ)。其各種會計核算程序產(chǎn)生和演變的基礎(chǔ)。其顯著特征是：在會計核算工作中直接根據(jù)顯著特征是：在會計核算工作中直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證會計核算程序的步驟如下圖：記賬憑證會計核算程序的步驟如下圖：會計報表會計報表明細分類賬明細分類賬收收 付付 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)款款 款款 賬賬記賬憑證記賬憑證原始憑證原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬總分類賬總分類賬 記賬憑證會計核算程序的記賬憑證會計核算程序的優(yōu)點優(yōu)點是：核是：核算程序算程序簡單明了簡單明了，記賬，記賬層次清楚層次清楚，手續(xù)簡手續(xù)簡便便，技術(shù)，技術(shù)方法易學方法易學。其。其缺點缺點是：由于是根是：由于是根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，當經(jīng)當經(jīng)濟業(yè)務復雜繁多時，會增大登記總分類賬濟業(yè)務復雜繁多時，會增大登記總分類賬的工作量的工作量。因此，這種會計核算程序一般。因此，這種會計核算程序一般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量較少的單適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量較少的單位位?？颇繀R總表會計核算程序是定期將所有記賬科目匯總表會計核算程序是定期將所有記賬憑證匯總編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類憑證匯總編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬的一種會計核算程序賬的一種會計核算程序。其顯著特點是根據(jù)記賬。其顯著特點是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表憑證定期編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。登記總分類賬。科目匯總表是指根據(jù)記賬憑證匯總編制、列科目匯總表是指根據(jù)記賬憑證匯總編制、列示有關(guān)各總分類賬戶的本期發(fā)生額，據(jù)以登記總示有關(guān)各總分類賬戶的本期發(fā)生額，據(jù)以登記總分類賬的一種記賬憑證匯總表。它的分類賬的一種記賬憑證匯總表。它的主要作用是主要作用是作為記賬憑證與總分類賬的中間環(huán)節(jié)，以減少登作為記賬憑證與總分類賬的中間環(huán)節(jié)，以減少登記總分類賬的工作量。記總分類賬的工作量。科目匯總表會計核算程序的步驟如下圖：科目匯總表會計核算程序的步驟如下圖：會計報表會計報表明細分類賬明細分類賬收收 付付 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)款款 款款 賬賬記賬憑證記賬憑證原始憑證原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬總分類賬總分類賬科目匯總表科目匯總表 科目匯總表會計核算程序的科目匯總表會計核算程序的優(yōu)點優(yōu)點是：根據(jù)科是：根據(jù)科目匯總表登記總賬，目匯總表登記總賬，大大減輕了登記總分類賬的大大減輕了登記總分類賬的工作量工作量，且會計手續(xù)也較為簡單、易學易做；，且會計手續(xù)也較為簡單、易學易做；科科目匯總表可以起到發(fā)生額試算平衡表的作用目匯總表可以起到發(fā)生額試算平衡表的作用，可，可及時發(fā)現(xiàn)錯誤，從而保證記賬工作的質(zhì)量。其及時發(fā)現(xiàn)錯誤，從而保證記賬工作的質(zhì)量。其缺缺點點是：無論是所編制的科目匯總表，還是根據(jù)科是：無論是所編制的科目匯總表，還是根據(jù)科目匯總表登記的總賬，都目匯總表登記的總賬，都不能反映各科目間的對不能反映各科目間的對應關(guān)系應關(guān)系，不能清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，不能清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，因而不便于對經(jīng)濟業(yè)務進行分析和檢查。因此，因而不便于對經(jīng)濟業(yè)務進行分析和檢查。因此，這種會計核算程序一般這種會計核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務較適用于規(guī)模較大、業(yè)務較多的大中型單位。多的大中型單位。匯總記賬憑證會計核算程序匯總記賬憑證會計核算程序是根據(jù)原是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，再再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬的一種會計核算程序據(jù)以登記總分類賬的一種會計核算程序。其主要持點是先根據(jù)記賬憑證定期匯總編其主要持點是先根據(jù)記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，期末再根據(jù)匯總記賬憑制匯總記賬憑證，期末再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。證登記總賬。匯總記賬憑證會計核算程序的步驟如匯總記賬憑證會計核算程序的步驟如下圖：下圖：會計報表會計報表明細分類賬明細分類賬收收 付付 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)款款 款款 賬賬記賬憑證記賬憑證原始憑證原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬總分類賬總分類賬匯總記賬憑證匯總記賬憑證 匯總記賬憑證會計核算程序的匯總記賬憑證會計核算程序的優(yōu)點優(yōu)點是：通過是：通過匯總記賬憑證的匯總和歸類，月末時一次登記總匯總記賬憑證的匯總和歸類，月末時一次登記總賬，可以賬，可以減輕登記總分類賬的工作量減輕登記總分類賬的工作量；由于各種；由于各種匯總記賬憑證是按各科目間的對應關(guān)系匯總編制匯總記賬憑證是按各科目間的對應關(guān)系匯總編制的，在匯總記賬憑證和總分類賬上均的，在匯總記賬憑證和總分類賬上均能夠反映科能夠反映科目間的對應關(guān)系目間的對應關(guān)系，有利于對經(jīng)濟業(yè)務進行分析、，有利于對經(jīng)濟業(yè)務進行分析、檢查。其檢查。其缺點缺點是：在經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務比是：在經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務比較少，同較少，同貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證為數(shù)不多的情況貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證為數(shù)不多的情況下，采用這種會計核算程序不僅不能減少登記總下，采用這種會計核算程序不僅不能減少登記總分類賬的工作量，反而增加了憑證的匯總手續(xù)，分類賬的工作量，反而增加了憑證的匯總手續(xù)，編制匯總記賬憑證的工作量較大編制匯總記賬憑證的工作量較大。因此，這種會。因此，這種會計核算程序一般計核算程序一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務較多的大適用于規(guī)模較大、業(yè)務較多的大中型單位中型單位。日記總賬會計核算程序日記總賬會計核算程序是指對發(fā)生的是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證經(jīng)濟業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，然后匯總表填制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證根據(jù)記賬憑證直接登記日記總賬的一種會計核算程序直接登記日記總賬的一種會計核算程序。顯著特征是：顯著特征是：設置日記總賬設置日記總賬（格式見教（格式見教材），根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。材），根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。日記總賬會計核算程序的步驟如下圖：日記總賬會計核算程序的步驟如下圖：會計報表會計報表明細分類賬明細分類賬收收 付付 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)款款 款款 賬賬記賬憑證記賬憑證原始憑證原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬日記總賬日記總賬 日記總賬會計核算程序日記總賬會計核算程序優(yōu)點優(yōu)點：將普通日記賬：將普通日記賬和總賬結(jié)合在一起，記賬手續(xù)簡化，并且便于檢和總賬結(jié)合在一起，記賬手續(xù)簡化，并且便于檢查記賬的正確性；日記總賬把全部科目集中在一查記賬的正確性；日記總賬把全部科目集中在一張帳頁上，使每一筆經(jīng)濟業(yè)務的對應關(guān)系很清楚；張帳頁上，使每一筆經(jīng)濟業(yè)務的對應關(guān)系很清楚；方便進行試算平衡；根據(jù)日記總賬編制會計報表方便進行試算平衡；根據(jù)日記總賬編制會計報表可以簡化編表工作?？梢院喕幈砉ぷ?。缺點缺點：由于是根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記日：由于是根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，記總賬，當經(jīng)濟業(yè)務復雜繁多時，會增大登記日當經(jīng)濟業(yè)務復雜繁多時，會增大登記日記總賬的工作量；如果運用的會計科目較多時，記總賬的工作量；如果運用的會計科目較多時，帳頁篇幅過寬，記賬容易串行帳頁篇幅過寬，記賬容易串行。適用范圍：適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量適用范圍：適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量較少、使用的會計科目較少的單位。較少、使用的會計科目較少的單位。多欄式日記賬會計核算程序多欄式日記賬會計核算程序是指是指設置設置多欄式日記賬，多欄式日記賬，然后然后根據(jù)多欄式日記賬和根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬的一種會計核算程序轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬的一種會計核算程序。顯著特征顯著特征：設置多欄式現(xiàn)金、銀行存：設置多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬（格式見教材款日記賬（格式見教材)，根據(jù)多欄式日記，根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬。賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬。多欄式日記賬會計核算程序的步驟如多欄式日記賬會計核算程序的步驟如下圖：下圖：會計報表會計報表明細分類賬明細分類賬收收 付付 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)款款 款款 賬賬記賬憑證記賬憑證原始憑證原始憑證多欄式庫存現(xiàn)金日記賬多欄式庫存現(xiàn)金日記賬多欄式銀行存款日記賬多欄式銀行存款日記賬總分類賬總分類賬 優(yōu)點優(yōu)點是：是：（1）多欄式日記賬可清楚地反映貨幣資金的來龍去脈；）多欄式日記賬可清楚地反映貨幣資金的來龍去脈；（2）根據(jù)多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記總賬，可以）根據(jù)多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記總賬，可以簡化部分登記總賬的工作量；簡化部分登記總賬的工作量；（3）登記的總賬上賬戶間的對應關(guān)系清楚，能清楚地反）登記的總賬上賬戶間的對應關(guān)系清楚，能清楚地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。缺點缺點是：是：（1）多欄式日記賬登記比三欄式略麻煩；）多欄式日記賬登記比三欄式略麻煩；（2）多欄式日記賬成為登記總賬的依據(jù)，因垂直登記使）多欄式日記賬成為登記總賬的依據(jù)，因垂直登記使多欄式日記賬與總賬無法核對。多欄式日記賬與總賬無法核對。適用范圍：適用范圍：適用于規(guī)模不太大、經(jīng)濟業(yè)務中貨幣資金適用于規(guī)模不太大、經(jīng)濟業(yè)務中貨幣資金業(yè)務所占比重較多的單位。業(yè)務所占比重較多的單位。