稅收籌劃概述(ppt 137頁)

第一章第一章 稅收籌劃概述稅收籌劃概述教學(xué)目的：教學(xué)目的：了解稅收籌劃的概念、原則、分類以及了解稅收籌劃的概念、原則、分類以及稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)。稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)。學(xué)習(xí)重點：學(xué)習(xí)重點：稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會效應(yīng)。稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會效應(yīng)。研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)不不“嚴(yán)重污染環(huán)境嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品籌劃籌劃避避稅稅逃逃稅稅 實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進(jìn)項稅額第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進(jìn)項稅額 和銷項稅額和銷項稅額 第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定 證書證書 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù) 返回A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？返回該選擇哪個方案？該選擇哪個方案？分析：產(chǎn)品分析：產(chǎn)品A：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=140/(1+17%=140/(1+17%）17%-17%-（90/90/（1+17%1+17%）17%17%=7.26 =7.26（萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=140/(1+17%)-90/(1+17%)-10=32.74=140/(1+17%)-90/(1+17%)-10=32.74（萬元）（萬元）應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=32.73=32.732525=8.2(=8.2(萬元萬元)稅后利潤稅后利潤=32.74-8.2=24.54(=32.74-8.2=24.54(萬元萬元)應(yīng)計現(xiàn)金流入增加量應(yīng)計現(xiàn)金流入增加量=24.54=24.54（萬元（萬元)應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=30.4625=7.615(萬元萬元)稅后利潤稅后利潤=30.467.615=22.85(萬元萬元)應(yīng)計現(xiàn)金流入增加量應(yīng)計現(xiàn)金流入增加量=22.85+12.03=34.8822.85+12.03=34.88(萬元萬元)產(chǎn)品產(chǎn)品B比產(chǎn)品比產(chǎn)品A現(xiàn)金凈流入量相對增加現(xiàn)金凈流入量相對增加10.34萬元。萬元。產(chǎn)品產(chǎn)品B：銷項稅額銷項稅額=137(1-90%)/(1+17%)17%=1.99（萬元）（萬元）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=92/(1+17%)17%=13.37(萬元）萬元）出口退稅額出口退稅額=9290%/(1+17%)17%=12.03(萬元）萬元）應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=1.99(13.3712.03)=0.65(萬元萬元)稅前利潤稅前利潤=137/(1+17%)-92/(1+17%)-8=30.46(萬元）萬元）返回華洋娛樂有限公司華洋娛樂有限公司20052005年年8 8月開業(yè)，沒有享受減免稅優(yōu)惠月開業(yè)，沒有享受減免稅優(yōu)惠政策，預(yù)計當(dāng)年即可盈利。開業(yè)時，該公司購進(jìn)一批低值易耗政策，預(yù)計當(dāng)年即可盈利。開業(yè)時，該公司購進(jìn)一批低值易耗品，價值品，價值1212萬元，預(yù)計使用年限為一年半。會計人員考慮到公萬元，預(yù)計使用年限為一年半。會計人員考慮到公司剛開業(yè)，成本較高，準(zhǔn)備采用五五攤銷法，即投入使用時攤司剛開業(yè)，成本較高，準(zhǔn)備采用五五攤銷法，即投入使用時攤銷一半，報廢時再攤銷另一半。你覺得呢？銷一半，報廢時再攤銷另一半。你覺得呢？采用五五攤銷法意味著，在這價值采用五五攤銷法意味著，在這價值1212萬元的低值易耗品中，萬元的低值易耗品中，有有6 6萬元將在投入使用時萬元將在投入使用時(2005(2005年年8 8月月)計入成本費用，另有計入成本費用，另有6 6萬萬元將在報廢時元將在報廢時(2007(2007年年1 1月月)才能計入成本費用。而采用一次攤才能計入成本費用。而采用一次攤銷法，價值銷法，價值1212萬元的低值易耗品將在萬元的低值易耗品將在20052005年年8 8月全部一次性計月全部一次性計入成本費用。與五五攤銷法相比，一次攤銷法使入成本費用。與五五攤銷法相比，一次攤銷法使6 6萬元的成本萬元的成本費用提前得到確認(rèn)，該公司當(dāng)年利潤減少費用提前得到確認(rèn)，該公司當(dāng)年利潤減少6 6萬元。萬元。相對節(jié)稅而言，收入越晚確認(rèn)越好，而費用確認(rèn)則是越早相對節(jié)稅而言，收入越晚確認(rèn)越好，而費用確認(rèn)則是越早確認(rèn)越好。當(dāng)然這里有一個前提，那就是企業(yè)處于正常納稅期確認(rèn)越好。當(dāng)然這里有一個前提，那就是企業(yè)處于正常納稅期間。對于處于一個特殊納稅期間的企業(yè)來說，情況可能正好相間。對于處于一個特殊納稅期間的企業(yè)來說，情況可能正好相反。反。顯然，對于永豐公司而言，縮短折舊年限并采用加顯然，對于永豐公司而言，縮短折舊年限并采用加速折舊法，并不能取得期望的節(jié)稅效果，反而是延長折舊速折舊法，并不能取得期望的節(jié)稅效果，反而是延長折舊年限并采用直線法能取得節(jié)稅效果。這就是余某提議折舊年限并采用直線法能取得節(jié)稅效果。這就是余某提議折舊年限不縮短并仍采用直線法計提折舊的原因所在。年限不縮短并仍采用直線法計提折舊的原因所在。案例案例天恒公司天恒公司19981998年開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生虧損年開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生虧損14001400萬元，萬元，19991999年再度發(fā)生虧損，虧損額達(dá)年再度發(fā)生虧損，虧損額達(dá)10001000萬元，萬元，20002000年扭虧為盈，年扭虧為盈，實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤 140 140萬元，萬元，20012001年盈利年盈利300300萬元，預(yù)計從萬元，預(yù)計從20022002年年開始每年盈利可穩(wěn)定在開始每年盈利可穩(wěn)定在400400萬元左右。萬元左右。20022002初，公司研究初，公司研究準(zhǔn)備上一條新生產(chǎn)線，預(yù)計投產(chǎn)后每年可多盈利準(zhǔn)備上一條新生產(chǎn)線，預(yù)計投產(chǎn)后每年可多盈利350350萬元，萬元，建設(shè)期為建設(shè)期為1 1年。鑒于公司資金比較緊張，財務(wù)部建議推遲年。鑒于公司資金比較緊張，財務(wù)部建議推遲投資，推遲到投資，推遲到20042004年左右，這樣資金狀況壓力會小一些。年左右，這樣資金狀況壓力會小一些。對此案例作納稅籌劃的思路是：將蘇華超市收取的進(jìn)場費收對此案例作納稅籌劃的思路是：將蘇華超市收取的進(jìn)場費收入不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅，降低流入不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅，降低流轉(zhuǎn)稅支出?？芍匦潞炗喓贤?，改變進(jìn)場費收入性質(zhì)，爭取按提轉(zhuǎn)稅支出?？芍匦潞炗喓贤?，改變進(jìn)場費收入性質(zhì)，爭取按提供勞務(wù)繳納營業(yè)稅。供勞務(wù)繳納營業(yè)稅。具體操作如下：蘇華超市與貨物供應(yīng)商簽訂勞務(wù)合同，約定具體操作如下：蘇華超市與貨物供應(yīng)商簽訂勞務(wù)合同，約定超市為進(jìn)場廠商按貨物供應(yīng)量提供貨物裝卸服務(wù)，超市為進(jìn)場廠商按貨物供應(yīng)量提供貨物裝卸服務(wù)，20052005年度合年度合計收取貨物裝卸費計收取貨物裝卸費700700萬元。由于貨物裝卸費只與貨物供應(yīng)量有萬元。由于貨物裝卸費只與貨物供應(yīng)量有關(guān)，與商品銷售量、銷售額沒有稅務(wù)上所說的必然聯(lián)系，且超關(guān)，與商品銷售量、銷售額沒有稅務(wù)上所說的必然聯(lián)系，且超市提供了裝卸勞務(wù)，貨物裝卸費市提供了裝卸勞務(wù)，貨物裝卸費700700萬元不視為平銷返利，而按萬元不視為平銷返利，而按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。蘇華超市營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。蘇華超市20052005年度需繳納流轉(zhuǎn)年度需繳納流轉(zhuǎn)稅分別為：營業(yè)稅稅分別為：營業(yè)稅2121萬元（稅率為萬元（稅率為3%3%）、城市維護(hù)建設(shè)稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅1.471.47萬元、教育費附加萬元、教育費附加0.840.84萬元，三者合計為萬元，三者合計為23.3123.31萬元減少稅收支萬元減少稅收支出出89.5989.59萬元（萬元（112.90112.90萬元萬元23.3123.31萬元）。萬元）。延期納稅技術(shù)：延期納稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貨款，可以增加少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貨款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動資本，用于資本投資動資本，用于資本投資;如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期納稅還可以更有利于企業(yè)獲得財務(wù)收益。納稅還可以更有利于企業(yè)獲得財務(wù)收益。延期納稅除了所熟知的推遲收入確認(rèn)和及早確認(rèn)費用外，延期納稅除了所熟知的推遲收入確認(rèn)和及早確認(rèn)費用外，有時可以采用一定的方法直接推遲稅款的繳納。除了按規(guī)定申有時可以采用一定的方法直接推遲稅款的繳納。除了按規(guī)定申請緩繳稅款請緩繳稅款(通常是因為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而主動向稅務(wù)通常是因為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請機(jī)關(guān)申請)外，納稅人還可以根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，直接推遲外，納稅人還可以根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，直接推遲稅款的繳納。稅款的繳納。第一年因為沒有利潤，因而不用繳納所得稅第一年因為沒有利潤，因而不用繳納所得稅(為方便計為方便計算，假定利潤與應(yīng)納稅所得額相等，下同算，假定利潤與應(yīng)納稅所得額相等，下同)；第二年每季利潤第二年每季利潤100100萬元，預(yù)繳萬元，預(yù)繳3333萬元所得稅，全年萬元所得稅，全年預(yù)繳所得稅預(yù)繳所得稅132132萬元，全年實際繳納所得稅萬元，全年實際繳納所得稅132132萬；萬；第三年每季利潤第三年每季利潤400400萬元，預(yù)繳所得稅萬元，預(yù)繳所得稅 132 132萬元，全萬元，全年預(yù)繳所得稅年預(yù)繳所得稅528528萬元，全年實際繳納所得稅萬元，全年實際繳納所得稅 528 528萬元；萬元；第四年每季利潤第四年每季利潤25002500萬元，預(yù)繳所得稅萬元，預(yù)繳所得稅825825萬元。全萬元。全年預(yù)繳所得稅年預(yù)繳所得稅33003300萬元。全年實際繳納所得稅萬元。全年實際繳納所得稅33003300萬元萬元。2525700700700700100010001717丙丙2525500500600600100010001717乙乙2525400400500500100010001717甲甲所得稅率所得稅率（%）轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移價格（元）（元）正常市價正常市價（元）（元）生產(chǎn)數(shù)量生產(chǎn)數(shù)量（件）（件）增值稅稅增值稅稅率（率（%）企業(yè)名稱企業(yè)名稱