上海師范大學財務會計下5財務報告.ppt

第五部分財務報告,第一節(jié)概述（一）財務報告目標（二）財務會計報告體系,（一）財務報告目標,1.目標除繼續(xù)承擔報告受托責任外，還應對潛在的投資者和債權人提供決策有用的信息。（1）早期報表的主要目標（2）20世紀30年代后的主要目標（3）20世紀70年代后的主要目標決策有用性。現(xiàn)金流量信息受到普遍關注，除資產(chǎn)負債表、利潤表兩個報表外，還要求提供現(xiàn)金流量表，從而使財務報表出現(xiàn)三張報表的體系。,2.作用（1）評估和預測未來的現(xiàn)金流動，幫助投資者和債權人作出合理的決策；（2）財務會計報告是諸多經(jīng)濟合同(契約)制訂與執(zhí)行的依據(jù)；（3）能夠反映管理當局的受托經(jīng)管責任；（4）為國家宏觀調(diào)控提供特殊的信息，促進社會資源最佳配置，維護證券市場的良好秩序。,3.信息特征（1）必須經(jīng)過CPA審查；內(nèi)容上可靠性（客觀性、可驗證性、中立性）、相關性（預測價值、反饋價值、及時性）形式上可比性、可理解性、充分披露性（2）主要是用“貨幣表述的財務信息”；（3）提供的數(shù)量性數(shù)據(jù)并不是精確可靠。,（二）財務會計報告體系,1.組成體系,2.年度財務報告體系,3.中期財務報告體系,4.具體的報表編號、報表名稱和編報時間如下表我國企業(yè)會計報表一覽表,5、會計報表分類,6、會計報表附注,第二節(jié)資產(chǎn)負債表和利潤表的編制一、目的及要求,1.理解兩大會計報表的理論依據(jù)及作用；2.掌握兩大會計報表的結構及填列規(guī)則；3.資產(chǎn)負債表及利潤表的編制實例；4.了解資產(chǎn)負債表及利潤表附表內(nèi)容及編制方法。,（一）資產(chǎn)負債表,1.定義反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。2.作用（1）表明企業(yè)在某一特定日期擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)有義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權；（2）評價資本結構；（3）評價企業(yè)資產(chǎn)的流動性和財務彈性。,3.局限性（1）資產(chǎn)和負債的確認與計量都存有人為估計的隨意性；（2）使用的會計程序方法具有很大的選擇性；（3）對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計價方法；（4）有些資產(chǎn)與負債完全被忽略，不符合完整性；（5）以歷史成本計量，使資產(chǎn)與負債嚴重偏離真實性。,4.格式及結構（1）格式是指內(nèi)容的表現(xiàn)形式。（2）兩種慣用的的格式：賬戶式和報告式。我國資產(chǎn)負債表按賬戶式反映。從整體上現(xiàn)了“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計等式。（3）結構*資產(chǎn)和負債項下各項目均按其流動性(變現(xiàn)的速度)依次排列。*所有者權益項下各欄目則按實收資本、資本公積和盈余公積和未分配利潤的順序排列。（4）填列方法一般采用對比式填列，即各項目均應對比填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。,5.編制（1）各項目的內(nèi)容和具體填列方法*“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字填列*上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”*如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年不一致,則應對上年各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。*“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字填列根據(jù)有關科目記錄填列（見下面內(nèi)容）。,（2）主要報表項目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源*根據(jù)對應的總分類賬戶的余額直接填列如：“應收利息”、“應收股利”等報表項目。*根據(jù)相關總分類賬戶余額匯總填列如：“貨幣資金”（庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等）、“存貨”等報表項目。*根據(jù)相關明細賬余額匯總填列如：“應收賬款”、“預收賬款”；“應付賬款”、“預付賬款”；“待攤費用”、“預提費用”等報表項目。*根據(jù)相關項目的明細資料分析填列如：“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”等報表項目。*根據(jù)相關的總分類賬余額抵減填列也就是賬面價值，即：“賬面余額相應準備金”，如：“持有至到期投資”等報表項目是根據(jù)“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準備”抵減填列。,（3）綜合案例【案例1】要求：根據(jù)下列資料編制資產(chǎn)負債表資料一：某企業(yè)為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17，所得稅率為33。2005年1月1日有關科目的余額表如下：,資料二：該企業(yè)2005年12月發(fā)生業(yè)務如下：（1）從銀行提取現(xiàn)金2萬元,備發(fā)工資。（2）支付工資,其中：生產(chǎn)人員1.3萬元,車間人員0.4萬元,行政人員0.3萬元。（3）按工資總額的14%提取職工福利費。（4）出售年內(nèi)購入的有價證券,收到銀行存款4.5萬元,該筆有價證券賬面價值4.1萬元。（5）將一張將要到期的面值為30萬元的銀行承兌票據(jù),交銀行辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務?？铐椧呀?jīng)銀行收妥。,答案：(一)會計分錄(1)借：庫存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000(2)借：生產(chǎn)成本13000制造費用4000管理費用3000貸：應付職工薪酬20000(3)借：生產(chǎn)成本1820制造費用560管理費用420貸：應付職工薪酬2800(4)借：銀行存款45000貸：交易性金融資產(chǎn)41000投資收益4000(5)借：銀行存款300000貸：應收票據(jù)300000,（6）企業(yè)將一張將要到期的面值為4萬元的應收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息0.1萬元，記入財務費用。（7）收到已宣告現(xiàn)金股利0.6萬元(按成本法核算,該企業(yè)及其被投資企業(yè)的所得稅稅率均為33),存入銀行。（8）銷售一批產(chǎn)品,售價5萬元,增值稅8.5萬元,該產(chǎn)品成本為2.7元，價款尚未收到。（9）收到應收賬款(不含增值稅)60000元,存入銀行。（10）購入一批原材料,貨款25萬元,增值稅額4.25萬元,用銀行存款支付50%,余款開出銀行承兌匯票。材料已入庫。,(6)借：銀行存款39000財務費用1000貸：應收票據(jù)40000(7)借：銀行存款6000貸：應收股利6000(8)借：應收賬款585000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費增(銷)85000借：主營業(yè)務成本270000貸：庫存商品270000(9)借：銀行存款60000貸：應收賬款60000(10)借：原材料250000應交稅費增(進)42500貸：銀行存款146250應付票據(jù)146250,(11)基本生產(chǎn)領用原材料22萬元、低值易耗品2.35萬元，車間領用低值易耗品2.65萬元。(12)用存款20萬元投資甲企業(yè),投資比例15，準備長期持有。(13)購入不需安裝設備一臺,價款97萬元,增值稅16.49萬元,包裝費、運雜費共計0.31萬元。均以銀行存款支付。(14）融資租賃設備一臺，公允價值32萬元，租期6年，每年付5萬元租金。假定最低租賃付款額為32.1萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值30萬元，設備可使用10年。假設按實際利率法攤銷的“未確認融資費用”是0.6萬元。,(11)借：生產(chǎn)成本243500制造費用26500貸：原材料220000周轉(zhuǎn)材料50000(12)借：長期股權投資200000貸：銀行存款200000(13)借：固定資產(chǎn)1138000貸：銀行存款1138000(14)借：固定資產(chǎn)300000未確認融資費用21000貸：長期應付款321000借：管理費用30000貸：累計折舊30000借：長期應付款50000貸：銀行存款50000借：財務費用6000貸：未確認融資費用6000,(15)計提車間折舊費用18萬元（不含融資租入設備提取的折舊費），廠部大樓折舊4萬元。(16)購入工程物資,價款20萬元,增值稅3.4萬元。用存款支付。(17)領用工程物資11萬元,并負擔工資7萬元、職工福利費9.8萬元和耕地占用稅1萬元。18)完成對原有生產(chǎn)線的更新改造,該項目更新改造支出累計43萬元。工程竣工已交付生產(chǎn)使用。(19)車間出售一臺設備收到款項4萬元,該設備賬面價值7.5萬元,已提折舊3萬元。,(15)借：制造費用180000管理費用40000貸：累計折舊220000(16)借：工程物資234000貸：銀行存款234000(17)借：在建工程199800貸：工程物資110000應付職工薪酬（工資）70000應付職工薪酬（福利費）9800應交稅費10000(18)借：固定資產(chǎn)430000貸：在建工程430000(19)借：固定資產(chǎn)清理45000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)75000借：銀行存款40000貸：固定資產(chǎn)清理40000借：營業(yè)外支出5000貸：固定資產(chǎn)清理5000,(20)企業(yè)歸還短期借款15萬元,利息7500元,已預提。(21)從銀行借入5年期借款60萬元,借款已入銀行賬戶,該項借款用于購建固定資產(chǎn)。(22)提取應計入本期損益的借款利息共6000元,其中短期借款利息1500元,長期借款利息4500元。(23)用銀行存款支付廣告費30000元。(24)攤銷無形資產(chǎn)2萬元、印花稅0.2萬元、基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費68500元。,(20)借：短期借款150000預提費用7500貸：銀行存款157500(21)借：銀行存款600000貸：長期借款600000(22)借：財務費用6000貸：預提費用1500長期借款4500(23)借：銷售費用30000貸：銀行存款30000(24)借：管理費用20000貸：累計攤銷20000借：管理費用2000制造費用68500貸：待攤費用70500,(25)結轉(zhuǎn)制造費用279560元，同時計算并結轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本537880元。沒有期初在產(chǎn)品,本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。(26)年底，企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)公允價值下跌2000元。(27)年底，企業(yè)對應收款項計提2500元壞賬準備。(28)年底，企業(yè)對存貨計提10000元跌價準備。(29)企業(yè)本期產(chǎn)品銷售應交納的教育費附加為850元。(30)用銀行存款繳納增值稅42500元，教育費附加850元。,(25)借：生產(chǎn)成本279560貸：制造費用279560借：庫存商品537880貸：生產(chǎn)成本537880(26)借：公允價值變動收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)2000(27)借：資產(chǎn)減值損失2500貸：壞賬準備2500(28)借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價準備10000(29)借：營業(yè)稅金及附加850貸：應交稅費850(30)借：應交稅費43350貸：銀行存款43350,(31)將各收支科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤。(32)計算結轉(zhuǎn)應交所得稅24826元。,(31)借：主營業(yè)務收入500000投資收益4000貸：本年利潤504000借：本年利潤428770貸：主營業(yè)務成本270000營業(yè)稅金及附加850公允價值變動收益2000銷售費用30000管理費用95420資產(chǎn)減值損失12500財務費用13000營業(yè)外支出5000(32)本年應交所得稅(7523033%)借：所得稅費用24826貸：應交稅費所得稅24826借：本年利潤24826貸：所得稅費用24826,(33)提取法定盈余公積金5040元，法定公益金2520元，分配普通股現(xiàn)金股利12844元。(34)將利潤分配各科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目，結轉(zhuǎn)本年利潤。,(33)提法定盈余公積借：利潤分配提法定盈公積金7560貸：盈余公積法定盈公積金7560借：利潤分配應付普通股利12844貸：應付股利12844(34)借：利潤分配未分配利潤20404貸：利潤分配提法定盈公積金7560應付普通股利12844借：本年利潤50404貸：利潤分配未分配利潤50404,編表的步驟,（1）登“T”帳戶（實務中登記帳簿），以得到本期發(fā)生額和期末余額的數(shù)據(jù)；（2）編制試算平衡表（期初/末余額、發(fā)生額）；（3）根據(jù)試算平衡表的數(shù)據(jù)及相關的明細資料按照資產(chǎn)負債表的編制要求編制資產(chǎn)負債表。,答案：(二)編制2005年12月31日科目余額表,續(xù)上表,答案：(三)編制比較資產(chǎn)負債表（2005年12月31日）,6、資產(chǎn)負債表的附表編制方法（1）資產(chǎn)減值準備明細表*編制說明本表各項目根據(jù)“各項準備”科目的記錄分析填列。其中：“年初余額”欄據(jù)上年度本表的“年末余額”填列?！氨灸暝黾訑?shù)”根據(jù)八項準備類賬戶貸方發(fā)生填列?！氨灸贽D(zhuǎn)回數(shù)”根據(jù)各減值準備的借方發(fā)生額填列。*格式(略),（2）所有者權益(股東權益)增減變動表所有者權益增減變動表：應當反映構成權益的各組成部分當期的增減變動情況。由與所有者有關的交易或事項引起的所有者權益的變化、由企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，以及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定直接計入所有者權益的項目，應當分別列示。所有者權益增減變動表至少應當包括以下單列項目：（1）實收資本的期初、期末余額和本期增加、減少數(shù)；（2）資本公積的期初、期末余額和本期增加、減少數(shù)；（3）盈余公積的期初、期末余額和本期增加、減少數(shù)；（4）未分配利潤的期初、期末余額和本期凈損益、本期利潤分配數(shù)。,（3）應交增值稅明細表編制說明本表各項目的內(nèi)容及填列方法年初未抵扣數(shù)年初尚未抵扣的增值稅，以“”號填列。銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅根據(jù)各自專欄的記錄填列進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅未交增值稅根據(jù)本身的有關記錄填列。,（二）利潤表,1.利潤表把一定期間的營業(yè)收入與其同一會計期間相關的營業(yè)費用進行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤或凈虧損報告形式。2.作用利潤是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn)；又是進行利潤分配的主要依據(jù)因此，利潤表是信息使用者進行投資決策的主要依據(jù)之一。3.如何編制利潤表？會計理論上存在兩種不同的的觀念：即本期營業(yè)觀和損益滿計觀。,（1）本期營業(yè)觀(currentOperatingincomeview)*含義指本期利潤表中所計列的收益僅包括本期由營業(yè)活動所產(chǎn)生的各項成果，即僅反映本期經(jīng)營性業(yè)務收支。*特點：區(qū)分“本期”與“非本期”收益；區(qū)分營業(yè)收入和營業(yè)外凈收入。*該觀念的缺陷：即反對者的看法由于企業(yè)的經(jīng)營活動是持續(xù)不斷的，上期經(jīng)營管理的決策的影響必然會延續(xù)到本期，所以本期經(jīng)營管理成果的總括含義，包括前期的因素；營業(yè)外收支的發(fā)生與企業(yè)管理水平仍有一定關聯(lián)；不同企業(yè)劃分營業(yè)外收支的標準也不相同。這些為管理當局通過收益歸屬期間或分類來操縱利潤表的數(shù)據(jù)打開了方便之門（稱為分類平滑classificatorysmoothing）,（2）收益總括觀(All-inclusiveincomeview)*含義指本期利潤表應包括所有在本期確認的業(yè)務活動所引起的損益項目，依此觀點，所有當期營業(yè)活動引起的收入、費用等項目、營業(yè)外收支、非常凈損失，以及前期損益調(diào)整項目等均納入利潤表。*其理論依據(jù)：營業(yè)收入和營業(yè)外收入是非常難于區(qū)分的。按收益總括觀念所編制的損益表更容易編制，也更容易為報表使用者所理解。按收益總括觀念所編制的留存利潤表(或利潤分配表)反映了企業(yè)各年度收益的總額。與當期經(jīng)營觀念只強調(diào)反映本期經(jīng)營管理成果，并且以此來預測企業(yè)未來收益能力相比，收益總括觀念更著重企業(yè)的長期盈利能力。美國會計原則委員會APB、美國財務會計準則委員會FASB均持上述觀點。注:我國股份有限公司會計制度也采用收益總括觀。,4.利潤表結構和項目排列順序（1）結構單步式和多步式（2）項目排列順序反映了凈利潤形成的過程。包括四個步驟，即：第一步，計算營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益第二步，計算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出第三步，計算凈利潤=利潤總額所得稅費用第四步，計算每股收益=凈利潤/普通股股數(shù),（3）填列方法中報（包括月、季及半年度報表）要求同時列示“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”；年報要求同時列示出“本年累計數(shù)”和“上年累計數(shù)”。,（1）利潤表的填列依據(jù)利潤表是動態(tài)的會計報表主要填列依據(jù)損益類會計科目的本期發(fā)生額。*各收入類項目相應收入類會計科目的貸方發(fā)生額填列*各費用類項目相應費用類會計科目的借方發(fā)生額填列。*有些項目需計算、分析填列。,5、利潤表的編制,（2）各項目的內(nèi)容和具體填列方法本月數(shù)反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；中期財務會計報告填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；年度財務會計報告填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。說明：*如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致,應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入本表“上年數(shù)”欄。*在編報中期和年度財務會計報告時,應將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。本年累計數(shù)各項目自年初起至報告期末止累計實際發(fā)生數(shù)。格式一般采用多步式。（見實例）,（3）案例【案例2】承【案例1】,該企業(yè)2005年度利潤表如下：利潤表單位：某企業(yè)2005年12月份計量單位:元,6、利潤分配表附表的編制方法（1）附表利潤表所列資料的延伸和細化。利潤分配表分部報表(業(yè)務分部和地區(qū)分部,在高級財務會計學習)（2）編制方法*本年實際根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。*上年實際根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致,應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進行調(diào)整,填入本表“上年實際”欄內(nèi)。*利潤分配表各項目的內(nèi)容及填列方法(略),【案例3】承【案例1和2】利潤分配表編制單位2005年度單位：元,第三節(jié)現(xiàn)金流量表的編制主要內(nèi)容,（一）現(xiàn)金流量表的含義、作用及分類（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算方法*（三）現(xiàn)金流量表的編制方法（四）主表各項目的內(nèi)容和填列方法（五）補充資料各項目內(nèi)容及填列方法（六）編制案例,（一）現(xiàn)金流量表的含義、作用及分類,1.定義（1）現(xiàn)金流量指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。包括：現(xiàn)金流入量/現(xiàn)金流出量（2）現(xiàn)金廣義，包括：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金/現(xiàn)金等價物（3）現(xiàn)金等價物持有時間不準備超過3個月的短期投資（4）現(xiàn)金流量表含義,2.作用（1）評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力，預測未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力；（2）評價企業(yè)清償債務的能力，支付股利的能力以及對外籌資的需要；（3）評價凈收益與相關現(xiàn)金流量差異的原因。3.現(xiàn)金流量可分為三類（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量；（2）投資活動現(xiàn)金流量；（3）籌資活動現(xiàn)金流量。,（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算方法*,主要有直接法和間接法1、直接法（1）含義：是通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點。（2）優(yōu)點：*顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項流入流出的內(nèi)容；*有助于預測未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；*更能揭示企業(yè)從經(jīng)營活動中產(chǎn)生足夠現(xiàn)金來償付其債務、進行再投資和支付股利的能力。2、間接法（1）含義：是在凈利潤的基礎上調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等項目的增減變動，據(jù)此計算表示企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（2）優(yōu)點有利于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。,（三）現(xiàn)金流量表的編制方法,1、工作底稿法主要講述此法此時，應注意經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法*直接法主表采用*間接法補充資料采用2、“T”型賬戶法3、其他方法,(四)主表各項目的內(nèi)容和填列方法,1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(用X表示)1.1.1.包含向購買者收取的增值稅款和貨款。此增值稅款一般根據(jù)本期“應交稅金增值稅銷項”發(fā)生額填列。1.1.2.計算公式X營業(yè)收入“應交稅費（增銷）”應收賬款（期初余額期末余額）預收賬款（期末余額期初余額）應收票據(jù)（期初余額期末余額）當期收回前期已核銷的壞賬本期核銷壞賬減少的應收賬款應收票據(jù)貼現(xiàn)的利息以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務而減少的應收賬款和應收票據(jù),【案例1】某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元，產(chǎn)生的銷項稅47.6萬元，應收票據(jù)期初余額為27萬元（應收票據(jù)貼現(xiàn)的利息1萬元），期末余額為6萬元，應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為40萬元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。銷售商品提供勞務收到現(xiàn)金X=280+47.6+（276）+（10040）21=405.6（萬元）,對上述公式進行賬戶分解：借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金4056000財務費用（應收票據(jù)貼現(xiàn)利息）10000壞賬準備（當期核銷的壞賬）20000固定資產(chǎn)（抵債而增加的非貨幣性資產(chǎn)）貸：主營業(yè)務收入N（“利潤表”中本期發(fā)生額）2800000其他業(yè)務收入N（“利潤表”本期發(fā)生額）應交稅費增值稅銷項（據(jù)N計算）476000應收票據(jù)*210000應收賬款*600000*期初余額減期末余額，如果為負數(shù)，表示賒銷款增加，現(xiàn)金流入量(X)減少，調(diào)整分錄記入“借：應收賬款、應收票據(jù)”。,1.2.收到的稅費返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等?！景咐?】某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅18000元，收到的教育費附加返還款33000元，款存銀行。收到的稅費返還8500180003300059500元,1.3.收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入如：罰款收入流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入經(jīng)營租賃收到的租金等價值較大的，應單列項目反映。,1.4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（Y）營業(yè)成本本期“應交增值稅（進）”本期“應交增值稅（進轉(zhuǎn)出）”存貨（期末余額期初余額）應付票據(jù)（期初余額期末余額）應付賬款（期初余額期末余額）預付賬款（期末余額期初余額）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務而減少的應付賬款和應付票據(jù)“制造車間生產(chǎn)及管理人員的工資及福利費”本期發(fā)生額“制造車間折舊費及大修理待攤費用”本期發(fā)生額,【案例3】某公司當期主營業(yè)務成本75萬元，本期購入原材料進項增值稅為2.55萬元。應付賬款增加30萬元，應付票據(jù)減少34萬元（其中用固定資產(chǎn)8萬元抵債）。存貨本期增加12萬元。則購買商品、接受勞務所支付的現(xiàn)金可計算如下：購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金（Y）=75+2.55+（348）30+12=85.55（萬元）,對上述公式進行賬戶分解：借：主營業(yè)務成本N（“利潤表”中的本期發(fā)生額）750000應交稅費應交增值稅（進）*25500存貨（期末余額減期初余額）120000應付票據(jù)（期初余額與期末余額之差）*340000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金Y855500付給職工的現(xiàn)金（同應付福利費的說明）應付福利費(指制造部門，不含工程及行政管理人員工資)折舊/待攤費用（本期制造部門折舊費、大修理費用）應付賬款*300000固定資產(chǎn)（用以抵債的非貨幣性資產(chǎn)）80000*期初余額減期末余額，如果為負數(shù)，表示賒銷款增加，現(xiàn)金流入量(X)減少，調(diào)整分錄記入“借：應收賬款、應收票據(jù)”。,1.5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金。包括：實際支付給職工工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的其他費用。不包括：支付的離退休人員的各項費用在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。注意：為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金；支付給職工的住房困難補助；為職工交納的商業(yè)保險金；支付給職工或為職工支付的其他福利費等據(jù)職工工作性質(zhì)和服務對象，分列“本項目”和“投資活動相應項目”。,【案例4】某企業(yè)本期實際支付工資50萬元，各種獎金20萬元，其中經(jīng)營人員工資30萬元，獎金15萬元，在建工程人員工資20萬元，獎金5萬元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金301545（萬元）,1.6.支付的各項稅費反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種與經(jīng)營活動有關的稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。不包括：（1）計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅（2）因投資活動產(chǎn)生的增值稅和營業(yè)稅?！景咐?】企業(yè)期初未交所得稅28萬元；本期發(fā)生的所得稅310萬元已全部交納；期末未交所得稅12萬元。另外企業(yè)當期還交納了增值稅50萬元，其中含在建工程領用自產(chǎn)的產(chǎn)品應交的增值稅4萬元。支付的各項稅費310+（28-12）+（50-4）=372（萬元）,1.7.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，如：罰款支出支付的差旅費業(yè)務招待費現(xiàn)金支出支付的保險費等價值較大的，應單列項目反映。,2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.1.收回投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括：（1）長期債權投資收回的利息;（2）收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。【案例6】某企業(yè)某項權益性投資本金500萬元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額480萬元；某項債券性投資本金350萬元，出售時收回全部投資金額410萬元，其中60萬元為債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金480（41060）830萬元,2.2取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權性投資和債權性投資而取得的：現(xiàn)金股利、利息；從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金；收到的屬于現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券利息收入。不包括：股票股利收到的買價中包含的已宣告分配但尚未領取的現(xiàn)金股利。收到的買價中包含的已到期尚未領取的利息。,【案例7】企業(yè)期初長期投資余額2000萬元，均為股票投資，其中1500萬元投資于A企業(yè)，占其股本的75，采用權益法核算，另外200萬元和300萬元分別投資于B企業(yè)和c企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5和10，采用成本法核算，期末長期投資余額為2920萬元，當年A企業(yè)盈利2000萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。解：取得投資收益所收到的現(xiàn)金80075+20010=620（萬元）,2.3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。包括：(1)因自然災害造成長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入；(2)固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益。注意：其所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)列在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”中?！景咐?】某企業(yè)出售一設備，收到價款30萬元，賬面原價40萬元，已提折舊15萬元，支付拆卸費0.2萬元，運輸費0.08萬元。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額30（0.20.08）29.72萬元2.4.收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。價值較大的，應單列項目反映。,2.5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買(含增值稅)、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。不包括：（1）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分；（2）融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。它們列入在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映。,【案例9】某公司購入房屋一幢，價款1850萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800萬元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為160萬元（含增值稅），價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。支付在建工程利息2萬元，在建工程人員的工資80萬元購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1800160802040（萬元）,2.6.投資所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現(xiàn)金。包括：（1）企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的長期股權（債權）投資支付的現(xiàn)金；（2）支付的傭金、手續(xù)費等附加費用；（3）購買債券價款中含有債券利息以及溢價或折價購入的實付金額。不包括：（1）購買股票和債券的價款中包含應收股利和應收利息反映在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”。（2）收回購買股票和債券時支付的應收股利和應收利息反映在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”。,【案例10】企業(yè)購買某銀行發(fā)行的金融債券，總面值200萬元，票面利率8，共支付價款208萬元，其中含該債券已到期尚未領取的利息3萬元。投資所支付的現(xiàn)金2083205（萬元）,2.7.支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。,3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.1.吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。注意：（1）本企業(yè)直接支付的咨詢費、公證費等列在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”。（2）金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等從發(fā)行收入中扣除，以凈額列示。,【案例11】某企業(yè)為建設一新項目，批準發(fā)行2000萬元的長期債券。該企業(yè)與一證券公司簽署協(xié)議，委托該證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3.5，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等0.58萬元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用11.42萬元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。吸收投資所收到的現(xiàn)金200020003.511.421918.58（萬元）其中：本企業(yè)支付的咨詢費、公證費等：0.58萬元列在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目。,3.2.借款所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。3.3.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。價值較大的，應單列項目反映。3.4.償還債務所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金。包括：償還金融企業(yè)的借款本金償還債券本金等。注意：企業(yè)償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。,3.5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。【案例12】某企業(yè)期初應付現(xiàn)金股利21萬元，本期宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，期末應付現(xiàn)金股利12萬元。分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金50（2112）59（萬元）3.6.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。價值較大的，應單列項目反映。,4、匯率變動對現(xiàn)金的影響反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。【案例13】某企業(yè)當期出口商品一批，售價100萬美元，收匯當日匯率為18.25，當期進口貨物一批，價值50萬元美元，結匯當日匯率為18.30，資產(chǎn)負債表日匯率為18.31。假如當期沒有其他業(yè)務發(fā)生。現(xiàn)金凈增加額8.25100508.30100(8.318.25)50(8.318.3)415.5（萬元）,(五)補充資料各項目內(nèi)容及填列方法,1、幾點說明采用間接法1.1.凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的差異1.2調(diào)整方法間接法1.3.調(diào)整原則：一是將凈利潤由權責發(fā)生制調(diào)整為收付實現(xiàn)制；二是將凈利潤核算范圍調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的范圍。,1.4.具體調(diào)整項目分四大類：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。,2、填列方法2.1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,續(xù)上表,續(xù)上表,續(xù)上表,2.2不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動2.2.1.填列原因雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租入設備，記入“長期應付款”科目，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時期內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。2.2.2填列方法：*債務轉(zhuǎn)為資本反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務金額。*一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券反映其本息。*融資租入固定資產(chǎn)反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計入“長期應付款”科目的金額。2.3補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的金額相等。,(六)編制案例,【案例】某企業(yè)根據(jù)2005年發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務及編制的比較資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤分配表見上章，要求編制現(xiàn)金流量表。解：按照工作底稿法編制現(xiàn)金流量表第一步，將資產(chǎn)負債表中的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期數(shù)欄；第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。注意：以利潤表項目為基礎從“主營業(yè)務收入”開始結合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。本例調(diào)整分錄如下:,(1)分析調(diào)整主營業(yè)務收入：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金399000財務費用1000應收賬款525000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費增值稅（銷項稅）85000應收票據(jù)340000,(2)分析調(diào)整主營業(yè)務成本及相關項目借：主營業(yè)務成本270000應交稅費增值稅（進項稅）42500存貨247880貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金146250應付職工薪酬（工資）17000應付職工薪酬（福利費）2380累計折舊180000待攤費用68500應付票據(jù)146250,(3)調(diào)整本年度主營業(yè)務稅金及附加借:營業(yè)稅金及附加850貸:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的各項稅費850(4)計算銷售費用付現(xiàn)金借:銷售費用30000貸:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金30000,(5)分析調(diào)整管理費用借：管理費用95420貸：累計折舊（計入管理費用的折舊費）70000累計攤銷（無形資產(chǎn)攤銷）20000待攤費用（攤銷印花稅）2000應付職工薪酬（福利費）（管理部門人員的福利費）420應付職工薪酬（工資）（管理部門人員的工資）3000,(6)分析調(diào)整財務費用：借：財務費用12000貸：預提費用1500長期借款4500未確認融資費用6000（見第14和22筆業(yè)務中）(7)分析調(diào)整投資收益：借：投資活動現(xiàn)金流量收回投資所收到現(xiàn)金45000貸：投資收益4000交易性金融資產(chǎn)41000注意：投資收益應從利潤表中調(diào)整出來，列入投資活動現(xiàn)金流量中。本例投資收益全部屬于收回短期投資所收到的現(xiàn)金。（見第4筆業(yè)務中）,(8)分析調(diào)整所得稅：借：所得稅費用24826貸：應交稅費24826將利潤表中的所得稅調(diào)入應交稅費。(9)分析調(diào)整營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出5000投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金40000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)75000本例中營業(yè)外支出5000元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應列入投資活動現(xiàn)金流量中。（見第19筆業(yè)務中）,(10)分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失等：借：公允價值變動收益2000資產(chǎn)減值損失12500貸：交易性金融資產(chǎn)2000存貨跌價準備10000壞賬準備2500將利潤表中資產(chǎn)減值損失調(diào)入交易性金融資產(chǎn)跌價和存貨跌價準備。（見第26和28筆業(yè)務中）(11)分析調(diào)整應收股利：借：投資活動現(xiàn)金流量取得投資收益所收到現(xiàn)金6000貸：應收股利6000(12)分析調(diào)整長期股權投資：借：長期股權投資200000貸：投資活動現(xiàn)金流量投資所支付現(xiàn)金200000,(13)分析調(diào)整固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)1868000未確認融資費用21000貸：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金1138000在建工程430000長期應付款271000籌資活動現(xiàn)金流量支付其他與籌資活動有關50000本期固定資產(chǎn)的增加包括三部分：*購入設備1138000元（見第13筆業(yè)務中）；*更新改造工程完工轉(zhuǎn)入430000元（見第18筆業(yè)務中）；*融資租入271000元，本期支付融資租賃費50000元（見第14筆業(yè)務中）。,(14)分析調(diào)整基建工程支出：借：在建工程199800工程物資124000貸：投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金234000應付職工薪酬（工資）70000應付職工薪酬（福利費）9800應交稅費10000本期基本建設支出和工程物資增加的原因：*以現(xiàn)金支付工程物資款項234000元（見第16筆業(yè)務中）*應付工資70000元（見第17筆業(yè)務中）*應付福利費9800元（見第17筆業(yè)務中）*耕地占用稅10000元（見第17筆業(yè)務中）。,(15)分析調(diào)整短期借款：借：短期借款150000貸：籌資活動現(xiàn)金流量償還債務所支付現(xiàn)金150000償還短期借款和長期應付款應列入籌資活動現(xiàn)金流出量。（見第20筆業(yè)務中）(16)分析調(diào)整應付工資借：應付職工薪酬（工資）20000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付給職工及為職工支付工資20000（見第2筆業(yè)務中）,(17)分析調(diào)整預提費用：借：預提費用7500貸：籌資活動現(xiàn)金流量償付利息支付現(xiàn)金7500（見第20筆業(yè)務中）(18)分析調(diào)整應交增值稅金借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）42500貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付各項稅費42500（見第30筆業(yè)務中）(19)分析調(diào)整長期借款：借：籌資活動現(xiàn)金流量借款收到的現(xiàn)金600000貸：長期借款600000（見第21筆業(yè)務中）,(20)結轉(zhuǎn)凈利潤：借：本年利潤50404貸：利潤分配未分配利潤50404(21)未分配利潤借：利潤分配未分配利潤20404貸：盈余公積7560應付股利12844(22)最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額：借：現(xiàn)金凈減少額929100貸：現(xiàn)金929100,第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應部分：第四步，核對調(diào)整分錄，借方和貸方合計數(shù)都已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，也已等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表項目部分正式編制現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表工作底稿,編制的現(xiàn)金流量表,編制單位：2005年度單位：元,補充資料,補充資料的幾點說明:存貨減少（減：增加）：（12510001498880）247880經(jīng)營性應收項目減少（450000975000）+300000+40000185000經(jīng)營性應付項目增加（146250+2800+24826）173876,