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建筑公司稅務(wù)問(wèn)題

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建筑公司稅務(wù)問(wèn)題

建筑業(yè)涉稅整理 1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 1 一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 1 二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人 2 三、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率與營(yíng)業(yè)額 2 四、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 3 五、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn) 3 六、建筑安裝勞務(wù)發(fā)票使用的規(guī)定 3 2、建筑業(yè)所得稅 4 一、收入確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題 4 二、企業(yè)所得稅預(yù)繳 5 三、個(gè)人所得稅 7 四、印花稅 7 3、業(yè)務(wù)處理 7 3.1 “包工不包料” (甲供材)的營(yíng)業(yè)稅處理技巧 7 3.2 建筑掛靠人和被掛靠人的稅務(wù)處理 9 3.3 建造合同的計(jì)稅分析及核算 11 3.4、建筑業(yè)總承包人分包的營(yíng)業(yè)稅處理 .14 3.5、建筑企業(yè)總分包工 程的三種會(huì)計(jì)處理技巧 .15 3.6、自制材料的稅務(wù)規(guī)定 .19 1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 建筑業(yè)的征收范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 1、建筑,是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè),包括與建筑物相連 的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè),以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè) 在內(nèi)。 2、安裝,是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備 及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè),包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工 程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 3、修繕,是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善,使之恢復(fù)原來(lái)的使用 價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。 4、裝飾,是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾,使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 5、其他工程作業(yè),是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè),如代辦電信工程、水利工 程、道路修建、疏浚、鉆井(打井) 、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破、 綠化工程、有線電視安裝等工程作業(yè)。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),凡工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程 承包合同的,無(wú)論其是否參與施工,對(duì)工程承包公司按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程 承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同,只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對(duì)工程 承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 特別注意:納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅,納稅人將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售,其自 建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。 二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人 1、提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人,為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 2、單位,是指從事建筑業(yè)的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他 單位;所稱(chēng)個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 3、建筑安裝工程實(shí)行承包、分包的,分別以承包人和分包人為納稅人。 自建建筑物對(duì)外銷(xiāo)售的,以自建建筑物的單位和個(gè)人為納稅人。 4、單位以承包、承租、掛靠方式從事建筑業(yè)的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng) 承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì) 外提供建筑業(yè)勞務(wù)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為 納稅人。 三、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率與營(yíng)業(yè)額 1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為 3%。 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額,未 分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率。 2、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯 納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 3、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè) 額和貨物的銷(xiāo)售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別 核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 納稅人發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所 在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明,營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞 務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明,對(duì)自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售額不征收營(yíng)業(yè)稅。不能提供 證明的,對(duì)貨物銷(xiāo)售額并入建筑安裝營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)稅發(fā)(1993)154 號(hào) 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生 產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送 使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑 工程的,不征收增值。 4、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、 設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 安裝工程設(shè)備與材料的劃分 豫地稅函2005第 14 號(hào) 5、納稅人提供裝飾勞務(wù),按照其向客戶實(shí)際收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè) 額,不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款。 6、納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付 給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 支付給其他單位的分包款未取得合法有效憑證的,不得扣除。支付給個(gè)人的分包款不 得扣除。 解讀:1、納稅人指所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人,解決了過(guò)去再分包不得扣除分 包款而造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。2、將扣除適用范圍由“工程分包或轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程 分包” ,對(duì)外轉(zhuǎn)包不再允許扣除。3、將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位” ,對(duì)分包給 個(gè)人的不得扣除分包價(jià)款。4、轉(zhuǎn)包在稅法上不承認(rèn),對(duì)于轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的,轉(zhuǎn)包額也應(yīng)計(jì)入營(yíng) 業(yè)額,有利于打擊非法轉(zhuǎn)包行為。5、 建筑法規(guī)定施工總承包的,建筑工程主體結(jié)構(gòu)的 施工必須由總承包單位自行完成。建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包 給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位;禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人,禁 止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。因此只有總 承包單位才有可能差額納稅。差額納稅在現(xiàn)實(shí)中為征管需要,稅務(wù)機(jī)關(guān)可能委托建設(shè)方代 扣總包和分包稅款的辦法。 四、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者 取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),采用預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收 款的當(dāng)天。 五、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn) 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 六、建筑安裝勞務(wù)發(fā)票使用的規(guī)定 (1) 、 不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法 (國(guó)稅發(fā)2006 128 號(hào))第九條規(guī)定:不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納 稅人。 凡同時(shí)符合下列條件的納稅人為自開(kāi)票納稅人,可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā) 生地自行開(kāi)具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票: 1.依法辦理稅務(wù)登記證; 2.執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法; 3.按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記; 4.使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開(kāi)票和申報(bào)軟件。 不同時(shí)符合上述條件的納稅人為代開(kāi)票納稅人,由其不動(dòng)產(chǎn)所在地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)發(fā)票。代開(kāi)票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票: 1.完稅憑證; 2.營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件; 3.不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明; 4.外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明(提供異地勞務(wù)時(shí)) ; 5.中標(biāo)通知書(shū)等工程項(xiàng)目證書(shū),對(duì)無(wú)項(xiàng)目證書(shū)的工程項(xiàng)目,納稅人應(yīng)提供書(shū)面材料, 材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等; 6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。 (2) 、國(guó)稅發(fā)200840 號(hào)規(guī)定:對(duì)于不合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,包括虛假發(fā)票和非 法代開(kāi)發(fā)票,均不得用于稅前抵扣、出口退稅、抵扣稅款。 (3) 、國(guó)稅發(fā)200880 號(hào)規(guī)定:企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱(chēng)的,也不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅,也不得申請(qǐng)退稅。 (4) 、國(guó)稅發(fā)2009 31 第三十四條規(guī)定:企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出 應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的,不得計(jì)入計(jì)稅成本,待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí),再按規(guī)定計(jì) 入計(jì)稅成本。 (5) 、國(guó)稅發(fā)2009 114 號(hào)規(guī)定:未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。按 規(guī)定由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,在企業(yè)自行計(jì)算扣除后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)實(shí)地 核查,進(jìn)行追蹤管理,不符合規(guī)定條件的,及時(shí)補(bǔ)繳稅款。凡應(yīng)審批而未審批的不得稅前 扣除。 (6) 、 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定:條例第六條所稱(chēng)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有 關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱(chēng)合法有效憑證) ,是指: (一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或 者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證; (二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證; (三)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑 證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明; (四)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 2、建筑業(yè)所得稅 一、收入確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題 建筑企業(yè)從事安裝工程和提供勞務(wù)不超過(guò) 12 個(gè)月的,原則上在取得應(yīng)稅收入時(shí)確認(rèn)收 入的實(shí)現(xiàn),未能及時(shí)結(jié)算和支付價(jià)款的,可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的,采用完工百分比法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工進(jìn)度可按累計(jì)實(shí)際發(fā)生 的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例,已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例, 測(cè)量已完成合同工作量等方法確定。 二、企業(yè)所得稅預(yù)繳 經(jīng)營(yíng)主體 納稅地點(diǎn) 預(yù)繳辦法 總機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)所在地 國(guó)稅發(fā)200828 號(hào) 國(guó)稅函2010156 號(hào) 跨省 就地預(yù)繳 國(guó)稅發(fā)200828 號(hào) 二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 省內(nèi)跨地 區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù) 繳 跨省 就地預(yù)繳 國(guó)稅函2010156 號(hào)總機(jī)構(gòu)直接管理的 跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目 部 省內(nèi)跨地 區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù) 繳 1、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng) 實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)文件規(guī)定,按照“統(tǒng)一計(jì)算,分級(jí)管理,就地預(yù)繳,匯總清算,財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算 繳納企業(yè)所得稅。 2、分支機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部 建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部 (包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等,下同)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,其經(jīng) 營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算,由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅 發(fā)200828 號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 3、總機(jī)構(gòu)直接管項(xiàng)目部 國(guó)稅函2010156 號(hào) 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè) 立的項(xiàng)目部,應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的 0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所 得稅,并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 a、總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的,扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,按照其余額 就地繳納; b、總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的,按照國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu) 應(yīng)繳納的稅款; c、總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部,又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的,先扣除已由 項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,再按照國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納 的稅款。 4、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳,各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng) 目部不進(jìn)行匯算清繳??倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí),由總機(jī) 構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。 5、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收證明 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部(包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng) 目部)應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)稅收管理證明,未提供上述證明的,項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦; 不能提供上述證明的,應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí),項(xiàng)目部應(yīng)向所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。 6、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí),應(yīng)附送其所直接管理的跨地 區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。 7、異地施工建筑企業(yè)所得稅處理的三種情形 1、機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨區(qū)施工情形。一般由總機(jī)構(gòu)與建設(shè)方簽訂施工合同,且直接 以總機(jī)構(gòu)的名義組織施工。施工企業(yè)憑有效的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明回機(jī)構(gòu)所在 地繳納企業(yè)所得稅。但是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和 計(jì)劃單列市)設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部(包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等), 根據(jù)國(guó)稅函2010156 號(hào)文件規(guī)定,自 2010 年 1 月 1 日起,要按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的 0.2% 按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅,并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 預(yù)繳??倷C(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,按照其余額就地繳納。 對(duì)于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位,若沒(méi)有按稅法規(guī)定的時(shí)間、程序開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)稅收管理證明以及開(kāi)具的證明超過(guò)稅法規(guī)定的有效期限的,或者沒(méi)有向所在地主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件的,應(yīng) 作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅,其工程項(xiàng)目所得稅由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)?實(shí)際就地征收。 2、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的異地施工情形。具體可分兩種情況處理: 屬于跨省經(jīng)營(yíng)的,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征 收管理暫行辦法的通知(國(guó)稅發(fā)200828 號(hào))規(guī)定,按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就 地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按 月或按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。例外的情形為新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè) 所得稅。若總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部,又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的,先扣除已 由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,再按照國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳 納的稅款。 屬于在同一省內(nèi)經(jīng)營(yíng)的,國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)文件的第三十九條規(guī)定,居民企業(yè)在同一 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市(區(qū)、縣)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的,其企業(yè)所得稅征收管理辦法,由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地 稅局參照本辦法聯(lián)合制定。根據(jù)這一規(guī)定,各省均作出相關(guān)管理規(guī)定。如浙江省地稅局、 國(guó)稅局、財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑安裝企業(yè)有關(guān)所得稅管理問(wèn)題的通 知(浙地稅發(fā)200952 號(hào))規(guī)定,對(duì)不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)的非法人分支機(jī)構(gòu) (如總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立的項(xiàng)目公司、工程部等),若同時(shí)符合以下 3 個(gè)條件,該分支機(jī)構(gòu)在 向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記后,其經(jīng)營(yíng)所得由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,分支機(jī)構(gòu) 在施工地不預(yù)繳企業(yè)所得稅: (一)分支機(jī)構(gòu)未在施工地領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照; (二)分支機(jī)構(gòu)持有總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明; (三)由總機(jī)構(gòu)出具并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員 等方面納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明。 對(duì)三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)(如二級(jí)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的項(xiàng)目公司、工程部等),持外出經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記,并提供由總機(jī)構(gòu)出具并經(jīng)總機(jī)構(gòu)和二 級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面納入二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 統(tǒng)一核算和管理的證明后,該分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資總 額和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。 三、個(gè)人所得稅 國(guó)稅發(fā)1996127 號(hào)建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法 第十一條在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位,應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得 稅。但所得在單位所在地分配,并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)帳簿和核算憑 證的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。 四、印花稅 建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購(gòu)銷(xiāo)合同、借款合同、建立營(yíng)業(yè)賬簿、財(cái)產(chǎn) 租賃及申請(qǐng)辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問(wèn)題,其適用的印花稅稅率分別為: 工程承包合同和購(gòu)銷(xiāo)合同 0.3、借款合同 0.05,營(yíng)業(yè)賬簿分兩類(lèi),一類(lèi)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 賬簿,適用固定稅率,按件貼花 5 元;另一類(lèi)是記載資金的賬簿,按實(shí)收資本和資本公積 金額之和適用 0.5的稅率、財(cái)產(chǎn)租賃適用 1的稅率,權(quán)利、許可證照適用固定稅率,按 件貼花 5 元。 3、業(yè)務(wù)處理 3.1 “包工不包料”(甲供材)的營(yíng)業(yè)稅處理技巧 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅對(duì)包工包料、包工不包料工程的營(yíng)業(yè)額都有明確規(guī)定。所謂包工包料是指 建設(shè)單位不負(fù)責(zé)供應(yīng)材料,而由施工企業(yè)自行采購(gòu)并進(jìn)行施工的工程。采用這種承包方式, 施工取得的收入包括料、工費(fèi)的收入。包工不包料是指建筑材料有建設(shè)單位提供、施工企 業(yè)負(fù)責(zé)施工的工程。采用這種承包方式,施工企業(yè)取得的收入,沒(méi)有材料部分,只有人工 費(fèi)收入。按照稅法規(guī)定,無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程,一律按包工包料工程 以料工費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。 因此,從事建筑安裝工程的營(yíng)業(yè)額為企業(yè)承包建筑、修繕、裝飾、安裝和他工程作業(yè) 取得的營(yíng)業(yè)收入額,即施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及工程價(jià)款之外收取的各項(xiàng)費(fèi) 用。其中工程價(jià)款由下例四項(xiàng)內(nèi)容組成: (1) 直接費(fèi),即根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算收取的費(fèi)用。 (2) 間接費(fèi),即根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算收取的非用。 (3)利潤(rùn),即根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算收取的利潤(rùn)。 (4) 稅金,即根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn),按國(guó)家規(guī)定的稅(費(fèi))標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算收 取的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 用公式表示為: 工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤(rùn)+稅金 所以,施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)械遷移費(fèi),以及 施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前完工獎(jiǎng)等,都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收 營(yíng)業(yè)稅。 此外,我國(guó)稅法對(duì)下例幾種特殊建筑行為的征稅營(yíng)業(yè)額也作了明確的規(guī)定: (1) 修繕、裝飾和其他工程作業(yè),無(wú)論對(duì)方如何進(jìn)行結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程 所用原材料及其物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。 (2) 從事安裝工程,凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包 括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 (3) 自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類(lèi)工程的價(jià)格確定;沒(méi)有同類(lèi)工程的,按下列公式核 定計(jì)稅價(jià)格: 計(jì)稅價(jià)格=工程成本*(1+成本利潤(rùn)率)(1-營(yíng)業(yè)稅稅率) (4) 招標(biāo)、投標(biāo)工程的營(yíng)業(yè)額。實(shí)行招標(biāo)、投標(biāo)的建筑安裝工程,其標(biāo)底的報(bào)價(jià)的 編制,均應(yīng)包含營(yíng)業(yè)稅,中標(biāo)的價(jià)格是計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額,中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的,以 調(diào)整后的實(shí)際收入額為營(yíng)業(yè)額。 案例 1魯能建筑安裝有限公司主要從事建筑安裝業(yè)務(wù),2003 年 6 月與甲方達(dá)泰實(shí)業(yè) 有限公司簽訂了一份建筑安裝合同,合同規(guī)定,由達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司提供原材料約 500 萬(wàn) 元,魯能建筑安裝有限公司負(fù)責(zé)施工,勞務(wù)費(fèi) 200 萬(wàn)元。2003 年 11 月該工程完工,地稅 部門(mén)的同志要求該公司按照 700 萬(wàn)元計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,魯能建筑安裝有限公司對(duì)此表示不理解, 500 萬(wàn)元的材料費(fèi)用魯能建筑安裝有限公司并沒(méi)有得到,這部分稅收為何要魯能建筑安裝 有限公司承擔(dān)? 要求解答魯能建筑安裝有限公司的營(yíng)業(yè)額應(yīng)是多少? 分析中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、 裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng) 力的價(jià)款在內(nèi)。 據(jù)此,地稅部門(mén)要求魯能建筑安裝有限公司按照 700 萬(wàn)元計(jì)算營(yíng)業(yè)額是正確的。 魯能建筑安裝有限公司在簽訂“提供材料”建安合同同時(shí)要注意,必須將上述稅收政 策告知達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司,然后將達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司提供的原材料部分的營(yíng)業(yè)稅作為建筑 工程預(yù)算的一部分,由達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司支付。否則,魯能建筑安裝有限公司只能吃啞巴 虧。 3.2 建筑掛靠人和被掛靠人的稅務(wù)處理 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定:?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的,承包 人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛 靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅 人;否則以承包人為納稅人。 根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,對(duì)符合以下條件之一的,以被掛靠方為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義 務(wù)人。被掛靠方向掛靠方收取的管理費(fèi)屬于內(nèi)部分配行為,暫不征收營(yíng)業(yè)稅。 1、掛靠方以被掛靠方名義開(kāi)具發(fā)票。 2、掛靠方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入被掛靠方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。 3、掛靠方與被掛靠方有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。 以上條件不符合的,以掛靠方為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。被掛靠方應(yīng)以其實(shí) 際取得的管理收入按“服務(wù)業(yè)“稅目申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。 企業(yè)和個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)掛靠方) ,掛靠有資質(zhì)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)被掛靠方) ,承接 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù),掛靠方向掛靠企業(yè)上交管 理費(fèi)的行為,是掛靠行為。掛靠經(jīng)營(yíng)行為實(shí)質(zhì)是承包承租經(jīng)營(yíng)行為。若掛靠方以被掛 靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng),由被掛靠方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任;掛靠方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入被 掛靠方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算;掛靠方和被掛靠方的利益分配以被掛靠方的利潤(rùn)為依據(jù);掛 靠方與被掛靠方的結(jié)算屬于內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)行為。 但在有些行業(yè)法律不允許掛靠行為。比如建筑業(yè),此類(lèi)行為容易造成工程質(zhì)量低 劣,安全有重大隱患,造成嚴(yán)重虧損,如果一旦發(fā)生糾紛,被掛靠企業(yè)則成為被告, 掛靠企業(yè)逍遙法外。所以在建筑行業(yè)中歷來(lái)被我國(guó)的部分規(guī)章、規(guī)范性文件、法律法 規(guī)所禁止。 在建筑安裝施工工程中,由于承接工程的單位或個(gè)人缺乏必須的技術(shù)和資格,往 往會(huì)用具備勢(shì)力的工程單位的名義去承接工程,具體工程施工由自己組織實(shí)施,結(jié)算 則由名義單位(即被掛靠單位)進(jìn)行,這樣就形成了掛靠與被掛靠的關(guān)系。 在工程施 工中,由于一切活動(dòng)都是以被掛靠單位名義進(jìn)行,因此被掛靠單位在收取一定比例的 管理費(fèi)情況下,應(yīng)派員駐場(chǎng)監(jiān)督工程實(shí)施,形成有效的不損害雙方利益的工程進(jìn)度局 面?;谶@樣的關(guān)系,現(xiàn)梳理一下雙方的帳務(wù)處理: 案例:大圣建筑公司以平凡建筑公司的名義,與甲方流水開(kāi)發(fā)公司簽訂了營(yíng)銷(xiāo)中心 的建筑施工合同,合同總價(jià) 1000 萬(wàn)。大圣公司與平凡公司掛靠協(xié)議約定,大圣公司按 合同總價(jià)的 4.5%支付平凡公司掛靠費(fèi)(包含 2%管理費(fèi)、2.5%企業(yè)所得稅) ,相關(guān)營(yíng)業(yè) 稅金及附加由大圣公司自行負(fù)擔(dān),以平凡公司名義繳納。那么,大圣公司和平凡公司 應(yīng)該如何正規(guī)賬務(wù)處理呢? 首先說(shuō)被掛靠公司-平凡建筑的賬務(wù)處理: 1、收到甲方公司工程結(jié)算款,根據(jù)結(jié)算單、進(jìn)賬單據(jù)處理 借:銀行存款 1000 貸:工程結(jié)算 1000 2、收到大圣公司成本票據(jù),比如 800,并撥付款項(xiàng) 借:工程施工-合同成本 800 貸:應(yīng)付賬款-大圣 800 借:應(yīng)付賬款-大圣 800 貸:銀行存款 800 3、開(kāi)具建安發(fā)票 1000 給甲方,做收入及稅金計(jì)提 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 工程施工-合同毛利 200 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1000*3.36%=33.6 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅 1000*3%=30 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅 30*7%=2.1 應(yīng)交稅費(fèi)-教育附加 30*3%=0.9 應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育附加 30*2%=0.6 4、結(jié)轉(zhuǎn)工程施工和工程結(jié)算 借:工程結(jié)算 1000 貸:工程施工-合同成本 800 工程施工-合同毛利 200 再說(shuō)掛靠公司-大圣建筑的賬務(wù)處理: 1、實(shí)際施工,發(fā)生建筑單據(jù)成本支出,根據(jù)平凡公司簽收的成本單據(jù)移交單 (掛靠公司的各種成本支出單據(jù),須以被掛公司-平凡建筑為抬頭取得,否則,被掛公 司將拒絕接收。 ) 借:應(yīng)收賬款-平凡 800 貸:銀行存款 800 2、 經(jīng)計(jì)算,應(yīng)收平凡公司工程結(jié)算款 1000(1000*4.5%+1000*3.36%) =921.4,而本公司實(shí)際發(fā)生支出為 800,其差額作為應(yīng)收賬款處理,貸方則作為營(yíng)業(yè) 收入繳納相應(yīng)稅金(這就是掛靠建筑的弊病) 。 因此,此時(shí)大圣建筑應(yīng)該開(kāi)具建安發(fā) 票 121.4 給平凡建筑以取得該筆款項(xiàng)的回收,否則,平凡公司因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)成本票據(jù) 將拒絕支付該筆差額。 借:應(yīng)收賬款-平凡 121.4(=921.4800) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 121.4 3、 收到平凡建筑劃撥工程結(jié)算款 921.4 借:銀行存款 921.4 貸:應(yīng)收賬款-平凡 921.4 從上述處理,可以看出,被掛靠公司平凡建筑收取的掛靠費(fèi) 1000*4.5%實(shí)際是沒(méi) 有單獨(dú)計(jì)稅的,實(shí)際上,這種業(yè)務(wù)相當(dāng)于平凡司的一個(gè)內(nèi)部結(jié)算,大圣公司此時(shí)僅僅 是平凡公司的一個(gè)內(nèi)設(shè)施工隊(duì)伍,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則,它不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。 當(dāng)然,這是基于掛與被掛雙方的協(xié)議約定,明確了彼此的法律責(zé)任及納稅義務(wù)的。如 果被掛公司不承擔(dān)法律責(zé)任,以及對(duì)外不負(fù)有納稅義務(wù),則掛靠公司就是納稅義務(wù)人, 那么,被掛公司收取的掛靠費(fèi)就要按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)稅發(fā)200830 號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法 建筑業(yè)應(yīng)稅所得率 8%-20% 。 3.3 建造合同的計(jì)稅分析及核算 建造合同是施工企業(yè)為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切 相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里的“資產(chǎn)”是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以 及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)-建造合同規(guī)定,將 建造合同確認(rèn)收入與結(jié)算工程價(jià)款進(jìn)行了分開(kāi)賬務(wù)處理: 對(duì)工程結(jié)算直接記入“工程結(jié)算”科目,而并不是直接反映營(yíng)業(yè)收入,在會(huì)計(jì)處理上 是借:“應(yīng)收賬款” ,貸:“工程結(jié)算” (采取預(yù)收款方式的,在預(yù)收工程款時(shí)借:“銀行 存款” ,貸:“預(yù)收賬款” ,工程結(jié)算時(shí)借:“預(yù)收賬款” ,貸:“工程結(jié)算” ) 。 建造合同收入的確認(rèn)時(shí)間有三種情況: 1施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合 同,是在資產(chǎn)負(fù)債表日即 12 月 31 日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入; 2在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工,本年度完工以及在本年度開(kāi)工本年度完工的建造合同,在合 同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入; 3能夠確認(rèn)的補(bǔ)償費(fèi)用(即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入)發(fā)生的當(dāng) 期。 對(duì)跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同確認(rèn)收入又具體規(guī)定如下: 1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確 認(rèn)合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入合同完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn) 的收入。 2、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入, 應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入:1) 、合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的 實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。2) 、合同成本不能收回的,不確認(rèn)收入。合同成本能否收回,取 決于客戶與建造承包商雙方能夠正常履行合同。如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財(cái)務(wù)支付出現(xiàn) 嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況;建造承包商不能保質(zhì)、 保量、按期完成建造合同等,則意味著雙方不能正常履行合同,合同成本不能收回。 跨期工程在資產(chǎn)負(fù)債表日按合同完工進(jìn)度或合同成本作會(huì)計(jì)分錄為借:“工程施工 毛利” 、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” ,貸:“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 。在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)已完工程不管是否 結(jié)算都應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入及成本。比如某項(xiàng)工程成本發(fā)生了 1000 萬(wàn)元,會(huì)計(jì)判斷成本可以收 回,因此即使雙方?jīng)]有進(jìn)行結(jié)算,會(huì)計(jì)上也應(yīng)按規(guī)定確認(rèn) 1000 萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本。 那么,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)建造合同應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,是否在稅 收上也應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)?而會(huì)計(jì)要求是配比原則,又應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理?同時(shí)應(yīng)不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入? 先分析營(yíng)業(yè)稅,一般來(lái)講,營(yíng)業(yè)稅規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到營(yíng)業(yè)收入款或取得索 取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因建筑行業(yè)的特殊性,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)建筑行業(yè)的納稅時(shí)間 制定了 4 種具體的規(guī)定: 1實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同,為完成合同、施工單位與發(fā)包 單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天; 2實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目,為月份終了與發(fā)包 單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天; 3實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同,為各月份終了 與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天; 4實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同,為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。 總之,對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生必須是發(fā)包方與承包方對(duì)工程進(jìn)行了結(jié)算。如 果對(duì)工程沒(méi)有結(jié)算,實(shí)際上也就是對(duì)承包方提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認(rèn)可,承包方也 就沒(méi)有取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù),最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。所以,雖然對(duì)雙方 沒(méi)有結(jié)算會(huì)計(jì)上也應(yīng)反映營(yíng)業(yè)收入,但稅收上不應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。 顯然,對(duì)合同收入的確認(rèn),建造合同準(zhǔn)則與營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定存在著時(shí)間性差異。由于會(huì) 計(jì)上對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入確認(rèn)的時(shí)間不同步,在稅金的計(jì)提上,筆者認(rèn)為: 可參照所得稅時(shí)間性差異的規(guī)定,引入“納稅影響會(huì)計(jì)法”的核算辦法,用“遞延稅款” 科目進(jìn)行過(guò)渡,既可保證會(huì)計(jì)核算的配比原則,又確保了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。具體作法 是:按已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入計(jì)算應(yīng)計(jì)提的稅金借記“遞延稅款” ,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目, “遞延稅款”待以后會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)再分期轉(zhuǎn)回。在轉(zhuǎn)回時(shí)作會(huì)計(jì)分錄為借:“營(yíng)業(yè) 稅金及附加” ,貸:“遞延稅款” 。稅金入庫(kù)時(shí),借:“應(yīng)交稅費(fèi)” ,貸:“銀行存款” 。 例:2007 年初,甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000000 元的建造合同,為乙公司 建造一座橋梁。工程已于 2007 年 2 月開(kāi)工,將在 2008 年 6 月完工,預(yù)計(jì)工程總成本為 8000000 元。截至 2007 年 12 月 31 日,該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000000 元,預(yù)計(jì)完成合 同還將發(fā)生成本 3000000 元,已結(jié)算并收到工程價(jià)款 4000000 元。假定營(yíng)業(yè)稅率 3%,不考 慮其他稅費(fèi)。 解答:1、發(fā)生成本時(shí) 5000000 元 借:工程施工 5000000 貸:應(yīng)付職工薪酬(原材料等)5000000 2、結(jié)算并收到工程價(jià)款 4000000 元, 借:銀行存款 4000000 貸:工程結(jié)算 4000000 借:遞延稅款 120000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 3、完工百分比確認(rèn)收入=5000000/8000000*10000000=6250000 元 毛利=6250000-5000000=1250000 元 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅=6250000*0.03=187500 元 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 工程施工毛利 1250000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6250000 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 187500 貸:遞延稅款 187500 4、繳納稅款 120000 元 借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 貸:銀行存款 120000 再分析所得稅,根據(jù)(94)財(cái)法字第 3 號(hào)文規(guī)定:“建筑、安裝、裝配工程和提供勞 務(wù),持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1 年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);為其他企業(yè) 加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1 年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作 量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 ”。所以, 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同增加了使建造合同的 結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在時(shí),應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)與建造合同有關(guān) 的收入和費(fèi)用的內(nèi)容。同時(shí),準(zhǔn)則關(guān)于建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的規(guī)定與相關(guān)稅法規(guī)定 存在的差異值得關(guān)注。 對(duì)于跨年度的建造合同,在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,會(huì)計(jì)上按 完工百分比法確認(rèn)建造合同收入,稅法上按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入,兩者的處 理基本一致。但對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的,會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)企業(yè) 經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),從謹(jǐn)慎性原則出發(fā),根據(jù)預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ) 多少已經(jīng)發(fā)生的成本,確認(rèn)部分、或者不確認(rèn)建造合同收入;而稅法堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則, 不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),依然按完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同收入。 例:2007 年初,甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000000 元的建造合同,為乙公司 建造一座橋梁。工程已于 2007 年 2 月開(kāi)工,將在 2008 年 6 月完工,預(yù)計(jì)工程總成本為 8000000 元。截至 2007 年 12 月 31 日,該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000000 元,預(yù)計(jì)完成合 同還將發(fā)生成本 3000000 元,已結(jié)算工程價(jià)款 4000000 元,實(shí)際收到 2500000 元。2007 年 12 月 31 日,甲公司得知乙公司 2007 年出現(xiàn)了巨額虧損,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難,以后的 款項(xiàng)很可能無(wú)法收回。假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加,會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映,所得稅 稅率為 25%,無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵 扣暫時(shí)性差異。 甲公司的稅務(wù)處理:根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。2007 年,該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為 62.5%(50000008000000) ,應(yīng)確認(rèn)收入 6250000 元 (1000000062.5%) 、成本 5000000 元(800000062.5%) 。 另外,甲公司取得建造收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為 建造合同雙方結(jié)算的工程價(jià)款 4000000 元,應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 120000 元(40000003%) 。 2007 年,稅務(wù)上確認(rèn)建造合同所得 1130000 元(62500005000000120000) 。 甲公司的會(huì)計(jì)處理:根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定,2007 年 12 月 31 日,由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)發(fā) 生嚴(yán)重困難,甲公司今后很難收到工程價(jià)款,屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況, 不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。這時(shí),甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償 的部分 2500000 元確認(rèn)為收入,同時(shí)將發(fā)生的合同成本 5000000 元全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí), 借:工程施工 5000000 貸:應(yīng)付職工薪酬(原材料等)5000000 結(jié)算工程價(jià)款時(shí), 借:應(yīng)收賬款 4000000 貸:工程結(jié)算 4000000 收到工程價(jià)款時(shí), 借:銀行存款 2500000 貸:應(yīng)收賬款 2500000 確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí), 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000 工程施工毛利 2500000 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí), 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 120000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 2007 年,會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益-2620000 元(25000005000000120000) 。 差異分析:2007 年,對(duì)于此項(xiàng)建造合同,會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益-2620000 元,稅務(wù)上確認(rèn)所 得 1130000 元,會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)所得 3750000 元。因此,甲公司在申報(bào) 2007 年企 業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 3750000 元。這時(shí),根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) 所得稅的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 937500 元(375000025%) 。 借:遞延所得稅資產(chǎn) 937500 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 937500 3.4、建筑業(yè)總承包人分包的營(yíng)業(yè)稅處理 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條規(guī)定:中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理 人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。該規(guī)定取消 了原營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條規(guī)定的“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包 人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十條規(guī)定:扣繳義務(wù)人 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有 代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。作為 納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)根據(jù)新的法規(guī),積極應(yīng)對(duì)變化。 因此,從 2009 年 1 月 1 日起,作為稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義要求總承包人代扣代繳稅 款,當(dāng)總承包人代扣分包方營(yíng)業(yè)稅時(shí),分包方應(yīng)當(dāng)拒絕,并按新規(guī)定在施工地自行完稅。 針對(duì)上述變化納稅人的操作 甲建筑企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲企業(yè)” )總承包建設(shè)單位 200 萬(wàn)元的工程,分包給乙建筑企 業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙企業(yè)” )60 萬(wàn)元。 甲應(yīng)該給建設(shè)方開(kāi)具 200 萬(wàn)元發(fā)票。但按 20060=140(萬(wàn)元)計(jì)稅,因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅 暫行條例第五條第(三)項(xiàng)規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全 部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。扣除依據(jù)為乙企業(yè) 開(kāi)具給甲企業(yè)的 60 萬(wàn)元發(fā)票。 乙應(yīng)該給甲企業(yè)開(kāi)具 60 萬(wàn)元發(fā)票并按 60 萬(wàn)元計(jì)稅。 納稅人申報(bào)事項(xiàng) 建筑業(yè)已實(shí)行稅控發(fā)票,仍以上例。甲企業(yè)在收到建設(shè)方工程款 200 萬(wàn)元時(shí),用稅控 機(jī)開(kāi)具 200 萬(wàn)元發(fā)票給建設(shè)方,在撥付分包乙企業(yè) 60 萬(wàn)元時(shí),向乙企業(yè)索要 60 萬(wàn)元發(fā)票 作為扣除憑據(jù)。申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí),對(duì)使用建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的,在“應(yīng)稅收入” 欄填 200 萬(wàn)元,憑乙方開(kāi)的發(fā)票或分包合同在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”欄填 60 萬(wàn)元,這樣“應(yīng)稅 營(yíng)業(yè)額”就是 40 萬(wàn)元。對(duì)使用各稅申報(bào)表的,在“計(jì)稅金額或數(shù)量”欄直接填寫(xiě) 40 萬(wàn)元。乙企業(yè)同樣操作。 注意事項(xiàng) 1.雖然甲企業(yè)總承包 200 萬(wàn)元工程,但可能先收到 30 萬(wàn)元,需要開(kāi)發(fā)票給建設(shè)方。這 時(shí)可能暫未給乙企業(yè)撥款,沒(méi)取得乙的發(fā)票,甲可以先全額繳稅。當(dāng)甲收到款項(xiàng)超過(guò)計(jì)稅 收入 40 萬(wàn)元時(shí),要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供乙開(kāi)具的發(fā)票或分包合同,以此作為扣除依據(jù)。 2.無(wú)論甲、乙企業(yè)涉及應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加,都要向施工 地繳納。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在 地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 3.對(duì)未購(gòu)買(mǎi)稅控裝置的建筑業(yè)納稅人(包括臨時(shí)從建筑項(xiàng)目、外埠施工企業(yè))在向當(dāng) 地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí),如果發(fā)生總承包或分包項(xiàng)目,應(yīng)把分包合同向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 當(dāng)納稅人在不能及時(shí)取得分包方發(fā)票時(shí),可依據(jù)分包合同允許納稅人同比例預(yù)扣,并要求 一定期限內(nèi)提供分包方發(fā)票。到期仍不能提供,可按稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定給予處 罰。如果不允許預(yù)扣,導(dǎo)致納稅人多繳納了稅款,還要根據(jù)稅收征收管理法第五十一 條規(guī)定:“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié) 算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存 款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的,依照法律、行政法規(guī) 有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。 ”這樣會(huì)給雙方工作帶來(lái)許多不必要的麻煩。 3.5、建筑企業(yè)總分包工程的三種會(huì)計(jì)處理技巧 會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。然而,在企 業(yè)會(huì)計(jì)制度、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法以及 2006 年頒布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào) 建造合同中均沒(méi)有對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算作出明確的規(guī)定。目前在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐 中,對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種:第一種作法將分包的工程收入納入本公司的 收入,將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本,與自己承建的工程做同樣的處理; 第二種作法視分包工程與自己沒(méi)有關(guān)系,分包工程的收入和支出均不通過(guò)本公司收支體系 核算。 比較而言,第一種作法的特點(diǎn)是全面反映了總承包方的收入與成本,與建筑法、 合同法中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的;第二種作法盡管和營(yíng)業(yè)稅暫 行條例有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額” 的規(guī)定匹配較好,但卻沒(méi)有全面反映總承包方的收入與費(fèi)用;再者,按第一種作法確認(rèn)的 收入與營(yíng)業(yè)稅暫行條例營(yíng)業(yè)額的差異,屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異,并不影 響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算。因此,承包方企業(yè)在核算分包工程在各會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入與 費(fèi)用時(shí),可按照第一種作法的進(jìn)行賬務(wù)處理。 (一)在總包方代扣代繳分包營(yíng)業(yè)稅的情況下: 例:乙建筑公司承包一項(xiàng)工程,工期 10 個(gè)月,總承包收入 8000 萬(wàn)元,其中裝修工程 2000 萬(wàn)元,分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本 5500 萬(wàn)元,項(xiàng)目在當(dāng)年 12 月份如期完工。其賬務(wù)處理如下: 乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí), 借:工程施工合同成本 55000000 貸:原材料等 55000000 收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí), 借:銀行存款 80000000 貸:工程結(jié)算 80000000 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí), 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金(80002000)x3180(萬(wàn)元) 應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅2000 x360(萬(wàn)元) 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000 應(yīng)付賬款 600000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí), 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 貸:銀行存款 2400000 分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí), 借:工程施工合同成本 20000000 貸:應(yīng)付賬款 20000000 支付工程款時(shí), 借:應(yīng)付賬款 19400000 貸:銀行存款 19400000 乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí), 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000 工程施工合同毛利 5000000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí), 借:工程結(jié)算 80000000 貸:工程施工合同成本 75000000 合同毛利 5000000 (二)在總包方不代扣代繳分包營(yíng)業(yè)稅的情況下: 例:乙建筑公司承包一項(xiàng)工程,工期 10 個(gè)月,總承包收入 8000 萬(wàn)元,其中裝修工程 2000 萬(wàn)元,分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本 5500 萬(wàn)元,項(xiàng)目在當(dāng)年 12 月份如期完工。其賬務(wù)處理如下: 乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí), 借:工程施工合同成本 55000000 貸:原材料等 55000000 收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí), 借:銀行存款 80000000 貸:工程結(jié)算 80000000 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí), 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金(80002000)x3180(萬(wàn)元) 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1800000 繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí), 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1800000 貸:銀行存款 1800000 分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí) 借:工程施工分包成本 19400000 分包成本(營(yíng)業(yè)稅金及附加) 600000 貸:應(yīng)付賬款 20000000 支付工程款時(shí) 借:應(yīng)付賬款 20000000 貸:銀行存款 20000000 乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 74400000( 19400000 +55000000 ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600000 工程施工合同毛利 5000000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí) 借:工程結(jié)算 80000000 貸:工程施工合同成本 75000000 合同毛利 5000000 根據(jù)分包人提供的發(fā)票,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還營(yíng)業(yè)稅及附加: 借:銀行存款 600000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600000 (三)在建設(shè)單位代扣代繳總包和分包營(yíng)業(yè)稅的情況下: 例:乙建筑公司承包一項(xiàng)工程,工期 10 個(gè)月,總承包收入 8000 萬(wàn)元,其中裝修工程 2000 萬(wàn)元,分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本 5500 萬(wàn)元,項(xiàng)目在當(dāng)年 12 月份如期完工。其賬務(wù)處理如下: 乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí), 借:工程施工合同成本 55000000 貸:原材料等 55000000 收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí), 借:銀行存款 77600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 貸:工程結(jié)算 80000000 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí), 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金(80002000)x3180(萬(wàn)元) 應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅2000 x360(萬(wàn)元) 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000 應(yīng)付賬款 600000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí), 借:工程施工合同成本 20000000 貸:應(yīng)付賬款 20000000 支付工程款時(shí), 借:應(yīng)付賬款 19400000 貸:銀行存款 19400000 乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí), 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000 工程施工合同毛利 5000000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí), 借:工程結(jié)算 80000000 貸:工程施工合同成本 75000000 合同毛利 5000000 3.6、自制材料的稅務(wù)規(guī)定 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其 他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但 對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。

注意事項(xiàng)

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