建筑公司稅務(wù)問(wèn)題

建筑業(yè)涉稅整理 1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 1 一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 1 二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人 2 三、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率與營(yíng)業(yè)額 2 四、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 3 五、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn) 3 六、建筑安裝勞務(wù)發(fā)票使用的規(guī)定 3 2、建筑業(yè)所得稅 4 一、收入確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題 4 二、企業(yè)所得稅預(yù)繳 5 三、個(gè)人所得稅 7 四、印花稅 7 3、業(yè)務(wù)處理 7 3.1 “包工不包料” （甲供材）的營(yíng)業(yè)稅處理技巧 7 3.2 建筑掛靠人和被掛靠人的稅務(wù)處理 9 3.3 建造合同的計(jì)稅分析及核算 11 3.4、建筑業(yè)總承包人分包的營(yíng)業(yè)稅處理 .14 3.5、建筑企業(yè)總分包工 程的三種會(huì)計(jì)處理技巧 .15 3.6、自制材料的稅務(wù)規(guī)定 .19 1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 建筑業(yè)的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。 1、建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連 的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè) 在內(nèi)。 2、安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備 及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工 程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 3、修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用 價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。 4、裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 5、其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工 程、道路修建、疏浚、鉆井（打井） 、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破、 綠化工程、有線電視安裝等工程作業(yè)。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，凡工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程 承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，對(duì)工程承包公司按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程 承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程 承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 特別注意：納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，納稅人將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其自 建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。 二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人 1、提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 2、單位，是指從事建筑業(yè)的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他 單位；所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 3、建筑安裝工程實(shí)行承包、分包的，分別以承包人和分包人為納稅人。 自建建筑物對(duì)外銷(xiāo)售的，以自建建筑物的單位和個(gè)人為納稅人。 4、單位以承包、承租、掛靠方式從事建筑業(yè)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng) 承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì) 外提供建筑業(yè)勞務(wù)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為 納稅人。 三、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率與營(yíng)業(yè)額 1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為 3%。 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未 分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。 2、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯 納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 3、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè) 額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別 核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 納稅人發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所 在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞 務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明，對(duì)自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售額不征收營(yíng)業(yè)稅。不能提供 證明的，對(duì)貨物銷(xiāo)售額并入建筑安裝營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)稅發(fā)（1993）154 號(hào) 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生 產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送 使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑 工程的，不征收增值。 4、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、 設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 安裝工程設(shè)備與材料的劃分 豫地稅函2005第 14 號(hào) 5、納稅人提供裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè) 額，不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款。 6、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付 給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 支付給其他單位的分包款未取得合法有效憑證的，不得扣除。支付給個(gè)人的分包款不 得扣除。 解讀：1、納稅人指所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，解決了過(guò)去再分包不得扣除分 包款而造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。2、將扣除適用范圍由“工程分包或轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程 分包” ，對(duì)外轉(zhuǎn)包不再允許扣除。3、將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位” ，對(duì)分包給 個(gè)人的不得扣除分包價(jià)款。4、轉(zhuǎn)包在稅法上不承認(rèn)，對(duì)于轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的，轉(zhuǎn)包額也應(yīng)計(jì)入營(yíng) 業(yè)額，有利于打擊非法轉(zhuǎn)包行為。5、 建筑法規(guī)定施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的 施工必須由總承包單位自行完成。建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包 給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁 止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。因此只有總 承包單位才有可能差額納稅。差額納稅在現(xiàn)實(shí)中為征管需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能委托建設(shè)方代 扣總包和分包稅款的辦法。 四、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者 取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收 款的當(dāng)天。 五、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn) 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 六、建筑安裝勞務(wù)發(fā)票使用的規(guī)定 （1） 、 不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法 （國(guó)稅發(fā)2006 128 號(hào)）第九條規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納 稅人。 凡同時(shí)符合下列條件的納稅人為自開(kāi)票納稅人，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā) 生地自行開(kāi)具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票： 1.依法辦理稅務(wù)登記證； 2.執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法； 3.按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記； 4.使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開(kāi)票和申報(bào)軟件。 不同時(shí)符合上述條件的納稅人為代開(kāi)票納稅人，由其不動(dòng)產(chǎn)所在地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)發(fā)票。代開(kāi)票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票： 1.完稅憑證； 2.營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件； 3.不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明； 4.外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時(shí)） ； 5.中標(biāo)通知書(shū)等工程項(xiàng)目證書(shū)，對(duì)無(wú)項(xiàng)目證書(shū)的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書(shū)面材料， 材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等； 6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。 （2） 、國(guó)稅發(fā)200840 號(hào)規(guī)定：對(duì)于不合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非 法代開(kāi)發(fā)票，均不得用于稅前抵扣、出口退稅、抵扣稅款。 （3） 、國(guó)稅發(fā)200880 號(hào)規(guī)定：企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱(chēng)的，也不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅，也不得申請(qǐng)退稅。 （4） 、國(guó)稅發(fā)2009 31 第三十四條規(guī)定：企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出 應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì) 入計(jì)稅成本。 （5） 、國(guó)稅發(fā)2009 114 號(hào)規(guī)定：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。按 規(guī)定由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，在企業(yè)自行計(jì)算扣除后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)實(shí)地 核查，進(jìn)行追蹤管理，不符合規(guī)定條件的，及時(shí)補(bǔ)繳稅款。凡應(yīng)審批而未審批的不得稅前 扣除。 （6） 、 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：條例第六條所稱(chēng)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有 關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱(chēng)合法有效憑證） ，是指： （一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或 者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證； （二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； （三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑 證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； （四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 2、建筑業(yè)所得稅 一、收入確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題 建筑企業(yè)從事安裝工程和提供勞務(wù)不超過(guò) 12 個(gè)月的，原則上在取得應(yīng)稅收入時(shí)確認(rèn)收 入的實(shí)現(xiàn)，未能及時(shí)結(jié)算和支付價(jià)款的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確 認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的，采用完工百分比法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工進(jìn)度可按累計(jì)實(shí)際發(fā)生 的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例， 測(cè)量已完成合同工作量等方法確定。 二、企業(yè)所得稅預(yù)繳 經(jīng)營(yíng)主體 納稅地點(diǎn) 預(yù)繳辦法 總機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)所在地 國(guó)稅發(fā)200828 號(hào) 國(guó)稅函2010156 號(hào) 跨省 就地預(yù)繳 國(guó)稅發(fā)200828 號(hào) 二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 省內(nèi)跨地 區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù) 繳 跨省 就地預(yù)繳 國(guó)稅函2010156 號(hào)總機(jī)構(gòu)直接管理的 跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目 部 省內(nèi)跨地 區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù) 繳 1、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng) 實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算 繳納企業(yè)所得稅。 2、分支機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部 建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部 （包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng) 營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅 發(fā)200828 號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 3、總機(jī)構(gòu)直接管項(xiàng)目部 國(guó)稅函2010156 號(hào) 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè) 立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的 0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所 得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 a、總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額 就地繳納; b、總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu) 應(yīng)繳納的稅款; c、總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由 項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納 的稅款。 4、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng) 目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī) 構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。 5、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收證明 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng) 目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)稅收管理證明，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦； 不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。 6、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地 區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。 7、異地施工建筑企業(yè)所得稅處理的三種情形 1、機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨區(qū)施工情形。一般由總機(jī)構(gòu)與建設(shè)方簽訂施工合同，且直接 以總機(jī)構(gòu)的名義組織施工。施工企業(yè)憑有效的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明回機(jī)構(gòu)所在 地繳納企業(yè)所得稅。但是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和 計(jì)劃單列市）設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）， 根據(jù)國(guó)稅函2010156 號(hào)文件規(guī)定，自 2010 年 1 月 1 日起，要按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的 0.2% 按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。 對(duì)于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位，若沒(méi)有按稅法規(guī)定的時(shí)間、程序開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)稅收管理證明以及開(kāi)具的證明超過(guò)稅法規(guī)定的有效期限的，或者沒(méi)有向所在地主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件的，應(yīng) 作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，其工程項(xiàng)目所得稅由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)?實(shí)際就地征收。 2、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的異地施工情形。具體可分兩種情況處理： 屬于跨省經(jīng)營(yíng)的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征 收管理暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就 地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按 月或按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。例外的情形為新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè) 所得稅。若總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已 由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳 納的稅款。 屬于在同一省內(nèi)經(jīng)營(yíng)的，國(guó)稅發(fā)200828 號(hào)文件的第三十九條規(guī)定，居民企業(yè)在同一 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地 稅局參照本辦法聯(lián)合制定。根據(jù)這一規(guī)定，各省均作出相關(guān)管理規(guī)定。如浙江省地稅局、 國(guó)稅局、財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑安裝企業(yè)有關(guān)所得稅管理問(wèn)題的通 知（浙地稅發(fā)200952 號(hào)）規(guī)定，對(duì)不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)的非法人分支機(jī)構(gòu) （如總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立的項(xiàng)目公司、工程部等），若同時(shí)符合以下 3 個(gè)條件，該分支機(jī)構(gòu)在 向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記后，其經(jīng)營(yíng)所得由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu) 在施工地不預(yù)繳企業(yè)所得稅： （一）分支機(jī)構(gòu)未在施工地領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照； （二）分支機(jī)構(gòu)持有總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明； （三）由總機(jī)構(gòu)出具并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員 等方面納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明。 對(duì)三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)（如二級(jí)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的項(xiàng)目公司、工程部等），持外出經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提供由總機(jī)構(gòu)出具并經(jīng)總機(jī)構(gòu)和二 級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面納入二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 統(tǒng)一核算和管理的證明后，該分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資總 額和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。 三、個(gè)人所得稅 國(guó)稅發(fā)1996127 號(hào)建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法 第十一條在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得 稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)帳簿和核算憑 證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。 四、印花稅 建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購(gòu)銷(xiāo)合同、借款合同、建立營(yíng)業(yè)賬簿、財(cái)產(chǎn) 租賃及申請(qǐng)辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問(wèn)題，其適用的印花稅稅率分別為： 工程承包合同和購(gòu)銷(xiāo)合同 0.3、借款合同 0.05，營(yíng)業(yè)賬簿分兩類(lèi)，一類(lèi)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 賬簿，適用固定稅率，按件貼花 5 元；另一類(lèi)是記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積 金額之和適用 0.5的稅率、財(cái)產(chǎn)租賃適用 1的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按 件貼花 5 元。 3、業(yè)務(wù)處理 3.1 “包工不包料”（甲供材）的營(yíng)業(yè)稅處理技巧 我國(guó)營(yíng)業(yè)稅對(duì)包工包料、包工不包料工程的營(yíng)業(yè)額都有明確規(guī)定。所謂包工包料是指 建設(shè)單位不負(fù)責(zé)供應(yīng)材料，而由施工企業(yè)自行采購(gòu)并進(jìn)行施工的工程。采用這種承包方式， 施工取得的收入包括料、工費(fèi)的收入。包工不包料是指建筑材料有建設(shè)單位提供、施工企 業(yè)負(fù)責(zé)施工的工程。采用這種承包方式，施工企業(yè)取得的收入，沒(méi)有材料部分，只有人工 費(fèi)收入。按照稅法規(guī)定，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程 以料工費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。 因此，從事建筑安裝工程的營(yíng)業(yè)額為企業(yè)承包建筑、修繕、裝飾、安裝和他工程作業(yè) 取得的營(yíng)業(yè)收入額，即施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及工程價(jià)款之外收取的各項(xiàng)費(fèi) 用。其中工程價(jià)款由下例四項(xiàng)內(nèi)容組成： （1） 直接費(fèi)，即根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算收取的費(fèi)用。 （2） 間接費(fèi)，即根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算收取的非用。 （3）利潤(rùn)，即根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算收取的利潤(rùn)。 （4） 稅金，即根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)，按國(guó)家規(guī)定的稅（費(fèi)）標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算收 取的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 用公式表示為： 工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤(rùn)+稅金 所以，施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)械遷移費(fèi)，以及 施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前完工獎(jiǎng)等，都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收 營(yíng)業(yè)稅。 此外，我國(guó)稅法對(duì)下例幾種特殊建筑行為的征稅營(yíng)業(yè)額也作了明確的規(guī)定： （1） 修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無(wú)論對(duì)方如何進(jìn)行結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程 所用原材料及其物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。 （2） 從事安裝工程，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包 括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 （3） 自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類(lèi)工程的價(jià)格確定；沒(méi)有同類(lèi)工程的，按下列公式核 定計(jì)稅價(jià)格： 計(jì)稅價(jià)格=工程成本*（1+成本利潤(rùn)率）（1-營(yíng)業(yè)稅稅率） （4） 招標(biāo)、投標(biāo)工程的營(yíng)業(yè)額。實(shí)行招標(biāo)、投標(biāo)的建筑安裝工程，其標(biāo)底的報(bào)價(jià)的 編制，均應(yīng)包含營(yíng)業(yè)稅，中標(biāo)的價(jià)格是計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的，以 調(diào)整后的實(shí)際收入額為營(yíng)業(yè)額。 案例 1魯能建筑安裝有限公司主要從事建筑安裝業(yè)務(wù)，2003 年 6 月與甲方達(dá)泰實(shí)業(yè) 有限公司簽訂了一份建筑安裝合同，合同規(guī)定，由達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司提供原材料約 500 萬(wàn) 元，魯能建筑安裝有限公司負(fù)責(zé)施工，勞務(wù)費(fèi) 200 萬(wàn)元。2003 年 11 月該工程完工，地稅 部門(mén)的同志要求該公司按照 700 萬(wàn)元計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，魯能建筑安裝有限公司對(duì)此表示不理解， 500 萬(wàn)元的材料費(fèi)用魯能建筑安裝有限公司并沒(méi)有得到，這部分稅收為何要魯能建筑安裝 有限公司承擔(dān)？ 要求解答魯能建筑安裝有限公司的營(yíng)業(yè)額應(yīng)是多少？ 分析中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、 裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng) 力的價(jià)款在內(nèi)。 據(jù)此，地稅部門(mén)要求魯能建筑安裝有限公司按照 700 萬(wàn)元計(jì)算營(yíng)業(yè)額是正確的。 魯能建筑安裝有限公司在簽訂“提供材料”建安合同同時(shí)要注意，必須將上述稅收政 策告知達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司，然后將達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司提供的原材料部分的營(yíng)業(yè)稅作為建筑 工程預(yù)算的一部分，由達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司支付。否則，魯能建筑安裝有限公司只能吃啞巴 虧。 3.2 建筑掛靠人和被掛靠人的稅務(wù)處理 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包 人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛 靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅 人；否則以承包人為納稅人。 根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)符合以下條件之一的，以被掛靠方為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義 務(wù)人。被掛靠方向掛靠方收取的管理費(fèi)屬于內(nèi)部分配行為，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。 1、掛靠方以被掛靠方名義開(kāi)具發(fā)票。 2、掛靠方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入被掛靠方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。 3、掛靠方與被掛靠方有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。 以上條件不符合的，以掛靠方為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。被掛靠方應(yīng)以其實(shí) 際取得的管理收入按“服務(wù)業(yè)“稅目申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。 企業(yè)和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)掛靠方） ，掛靠有資質(zhì)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)被掛靠方） ，承接 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)，掛靠方向掛靠企業(yè)上交管 理費(fèi)的行為，是掛靠行為。掛靠經(jīng)營(yíng)行為實(shí)質(zhì)是承包承租經(jīng)營(yíng)行為。若掛靠方以被掛 靠方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由被掛靠方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；掛靠方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入被 掛靠方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；掛靠方和被掛靠方的利益分配以被掛靠方的利潤(rùn)為依據(jù)；掛 靠方與被掛靠方的結(jié)算屬于內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)行為。 但在有些行業(yè)法律不允許掛靠行為。比如建筑業(yè)，此類(lèi)行為容易造成工程質(zhì)量低 劣，安全有重大隱患，造成嚴(yán)重虧損，如果一旦發(fā)生糾紛，被掛靠企業(yè)則成為被告， 掛靠企業(yè)逍遙法外。所以在建筑行業(yè)中歷來(lái)被我國(guó)的部分規(guī)章、規(guī)范性文件、法律法 規(guī)所禁止。 在建筑安裝施工工程中，由于承接工程的單位或個(gè)人缺乏必須的技術(shù)和資格，往 往會(huì)用具備勢(shì)力的工程單位的名義去承接工程，具體工程施工由自己組織實(shí)施，結(jié)算 則由名義單位（即被掛靠單位）進(jìn)行，這樣就形成了掛靠與被掛靠的關(guān)系。 在工程施 工中，由于一切活動(dòng)都是以被掛靠單位名義進(jìn)行，因此被掛靠單位在收取一定比例的 管理費(fèi)情況下，應(yīng)派員駐場(chǎng)監(jiān)督工程實(shí)施，形成有效的不損害雙方利益的工程進(jìn)度局 面?；谶@樣的關(guān)系，現(xiàn)梳理一下雙方的帳務(wù)處理： 案例：大圣建筑公司以平凡建筑公司的名義，與甲方流水開(kāi)發(fā)公司簽訂了營(yíng)銷(xiāo)中心 的建筑施工合同，合同總價(jià) 1000 萬(wàn)。大圣公司與平凡公司掛靠協(xié)議約定，大圣公司按 合同總價(jià)的 4.5%支付平凡公司掛靠費(fèi)（包含 2%管理費(fèi)、2.5%企業(yè)所得稅） ，相關(guān)營(yíng)業(yè) 稅金及附加由大圣公司自行負(fù)擔(dān)，以平凡公司名義繳納。那么，大圣公司和平凡公司 應(yīng)該如何正規(guī)賬務(wù)處理呢？ 首先說(shuō)被掛靠公司-平凡建筑的賬務(wù)處理： 1、收到甲方公司工程結(jié)算款，根據(jù)結(jié)算單、進(jìn)賬單據(jù)處理 借：銀行存款 1000 貸：工程結(jié)算 1000 2、收到大圣公司成本票據(jù)，比如 800，并撥付款項(xiàng) 借：工程施工-合同成本 800 貸：應(yīng)付賬款-大圣 800 借：應(yīng)付賬款-大圣 800 貸：銀行存款 800 3、開(kāi)具建安發(fā)票 1000 給甲方，做收入及稅金計(jì)提 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 工程施工-合同毛利 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1000*3.36%=33.6 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅 1000*3%=30 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅 30*7%=2.1 應(yīng)交稅費(fèi)-教育附加 30*3%=0.9 應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育附加 30*2%=0.6 4、結(jié)轉(zhuǎn)工程施工和工程結(jié)算 借：工程結(jié)算 1000 貸：工程施工-合同成本 800 工程施工-合同毛利 200 再說(shuō)掛靠公司-大圣建筑的賬務(wù)處理： 1、實(shí)際施工，發(fā)生建筑單據(jù)成本支出，根據(jù)平凡公司簽收的成本單據(jù)移交單 （掛靠公司的各種成本支出單據(jù)，須以被掛公司-平凡建筑為抬頭取得，否則，被掛公 司將拒絕接收。 ） 借：應(yīng)收賬款-平凡 800 貸：銀行存款 800 2、 經(jīng)計(jì)算，應(yīng)收平凡公司工程結(jié)算款 1000（1000*4.5%+1000*3.36%） =921.4，而本公司實(shí)際發(fā)生支出為 800，其差額作為應(yīng)收賬款處理，貸方則作為營(yíng)業(yè) 收入繳納相應(yīng)稅金（這就是掛靠建筑的弊病） 。 因此，此時(shí)大圣建筑應(yīng)該開(kāi)具建安發(fā) 票 121.4 給平凡建筑以取得該筆款項(xiàng)的回收，否則，平凡公司因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)成本票據(jù) 將拒絕支付該筆差額。 借：應(yīng)收賬款-平凡 121.4（=921.4800） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 121.4 3、 收到平凡建筑劃撥工程結(jié)算款 921.4 借：銀行存款 921.4 貸：應(yīng)收賬款-平凡 921.4 從上述處理，可以看出，被掛靠公司平凡建筑收取的掛靠費(fèi) 1000*4.5%實(shí)際是沒(méi) 有單獨(dú)計(jì)稅的，實(shí)際上，這種業(yè)務(wù)相當(dāng)于平凡司的一個(gè)內(nèi)部結(jié)算，大圣公司此時(shí)僅僅 是平凡公司的一個(gè)內(nèi)設(shè)施工隊(duì)伍，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，它不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。 當(dāng)然，這是基于掛與被掛雙方的協(xié)議約定，明確了彼此的法律責(zé)任及納稅義務(wù)的。如 果被掛公司不承擔(dān)法律責(zé)任，以及對(duì)外不負(fù)有納稅義務(wù)，則掛靠公司就是納稅義務(wù)人， 那么，被掛公司收取的掛靠費(fèi)就要按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)稅發(fā)200830 號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法 建筑業(yè)應(yīng)稅所得率 8%-20% 。 3.3 建造合同的計(jì)稅分析及核算 建造合同是施工企業(yè)為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切 相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里的“資產(chǎn)”是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以 及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)-建造合同規(guī)定，將 建造合同確認(rèn)收入與結(jié)算工程價(jià)款進(jìn)行了分開(kāi)賬務(wù)處理： 對(duì)工程結(jié)算直接記入“工程結(jié)算”科目，而并不是直接反映營(yíng)業(yè)收入，在會(huì)計(jì)處理上 是借：“應(yīng)收賬款” ，貸：“工程結(jié)算” （采取預(yù)收款方式的，在預(yù)收工程款時(shí)借：“銀行 存款” ，貸：“預(yù)收賬款” ，工程結(jié)算時(shí)借：“預(yù)收賬款” ，貸：“工程結(jié)算” ） 。 建造合同收入的確認(rèn)時(shí)間有三種情況： 1施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合 同，是在資產(chǎn)負(fù)債表日即 12 月 31 日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入； 2在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工，本年度完工以及在本年度開(kāi)工本年度完工的建造合同，在合 同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入； 3能夠確認(rèn)的補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng) 期。 對(duì)跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同確認(rèn)收入又具體規(guī)定如下： 1、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確 認(rèn)合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入合同完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn) 的收入。 2、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入， 應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：1） 、合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的 實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。2） 、合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。合同成本能否收回，取 決于客戶與建造承包商雙方能夠正常履行合同。如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財(cái)務(wù)支付出現(xiàn) 嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況；建造承包商不能保質(zhì)、 保量、按期完成建造合同等，則意味著雙方不能正常履行合同，合同成本不能收回。 跨期工程在資產(chǎn)負(fù)債表日按合同完工進(jìn)度或合同成本作會(huì)計(jì)分錄為借：“工程施工 毛利” 、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” ，貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)已完工程不管是否 結(jié)算都應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入及成本。比如某項(xiàng)工程成本發(fā)生了 1000 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)判斷成本可以收 回，因此即使雙方?jīng)]有進(jìn)行結(jié)算，會(huì)計(jì)上也應(yīng)按規(guī)定確認(rèn) 1000 萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本。 那么，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)建造合同應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，是否在稅 收上也應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)？而會(huì)計(jì)要求是配比原則，又應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理？同時(shí)應(yīng)不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入？ 先分析營(yíng)業(yè)稅，一般來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到營(yíng)業(yè)收入款或取得索 取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因建筑行業(yè)的特殊性，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)建筑行業(yè)的納稅時(shí)間 制定了 4 種具體的規(guī)定： 1實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包 單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天； 2實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包 單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天； 3實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了 與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天； 4實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。 總之，對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生必須是發(fā)包方與承包方對(duì)工程進(jìn)行了結(jié)算。如 果對(duì)工程沒(méi)有結(jié)算，實(shí)際上也就是對(duì)承包方提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認(rèn)可，承包方也 就沒(méi)有取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。所以，雖然對(duì)雙方 沒(méi)有結(jié)算會(huì)計(jì)上也應(yīng)反映營(yíng)業(yè)收入，但稅收上不應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。 顯然，對(duì)合同收入的確認(rèn)，建造合同準(zhǔn)則與營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定存在著時(shí)間性差異。由于會(huì) 計(jì)上對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入確認(rèn)的時(shí)間不同步，在稅金的計(jì)提上，筆者認(rèn)為： 可參照所得稅時(shí)間性差異的規(guī)定，引入“納稅影響會(huì)計(jì)法”的核算辦法，用“遞延稅款” 科目進(jìn)行過(guò)渡，既可保證會(huì)計(jì)核算的配比原則，又確保了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。具體作法 是：按已完工程量確認(rèn)工程結(jié)算收入計(jì)算應(yīng)計(jì)提的稅金借記“遞延稅款” ，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目， “遞延稅款”待以后會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)再分期轉(zhuǎn)回。在轉(zhuǎn)回時(shí)作會(huì)計(jì)分錄為借：“營(yíng)業(yè) 稅金及附加” ，貸：“遞延稅款” 。稅金入庫(kù)時(shí)，借：“應(yīng)交稅費(fèi)” ，貸：“銀行存款” 。 例：2007 年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000000 元的建造合同，為乙公司 建造一座橋梁。工程已于 2007 年 2 月開(kāi)工，將在 2008 年 6 月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為 8000000 元。截至 2007 年 12 月 31 日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000000 元，預(yù)計(jì)完成合 同還將發(fā)生成本 3000000 元，已結(jié)算并收到工程價(jià)款 4000000 元。假定營(yíng)業(yè)稅率 3%，不考 慮其他稅費(fèi)。 解答：1、發(fā)生成本時(shí) 5000000 元 借：工程施工 5000000 貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等）5000000 2、結(jié)算并收到工程價(jià)款 4000000 元， 借：銀行存款 4000000 貸：工程結(jié)算 4000000 借：遞延稅款 120000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 3、完工百分比確認(rèn)收入=5000000/8000000*10000000=6250000 元 毛利=6250000-5000000=1250000 元 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅=6250000*0.03=187500 元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 工程施工毛利 1250000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6250000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 187500 貸：遞延稅款 187500 4、繳納稅款 120000 元 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 貸：銀行存款 120000 再分析所得稅，根據(jù)（94）財(cái)法字第 3 號(hào)文規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞 務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1 年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè) 加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1 年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作 量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 ”。所以， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同增加了使建造合同的 結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)與建造合同有關(guān) 的收入和費(fèi)用的內(nèi)容。同時(shí)，準(zhǔn)則關(guān)于建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的規(guī)定與相關(guān)稅法規(guī)定 存在的差異值得關(guān)注。 對(duì)于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上按 完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，稅法上按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入，兩者的處 理基本一致。但對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)企業(yè) 經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，根據(jù)預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ) 多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分、或者不確認(rèn)建造合同收入；而稅法堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，依然按完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同收入。 例：2007 年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000000 元的建造合同，為乙公司 建造一座橋梁。工程已于 2007 年 2 月開(kāi)工，將在 2008 年 6 月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為 8000000 元。截至 2007 年 12 月 31 日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000000 元，預(yù)計(jì)完成合 同還將發(fā)生成本 3000000 元，已結(jié)算工程價(jià)款 4000000 元，實(shí)際收到 2500000 元。2007 年 12 月 31 日，甲公司得知乙公司 2007 年出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的 款項(xiàng)很可能無(wú)法收回。假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，所得稅 稅率為 25%，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵 扣暫時(shí)性差異。 甲公司的稅務(wù)處理：根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。2007 年，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為 62.5%（50000008000000） ，應(yīng)確認(rèn)收入 6250000 元 （1000000062.5%） 、成本 5000000 元（800000062.5%） 。 另外，甲公司取得建造收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為 建造合同雙方結(jié)算的工程價(jià)款 4000000 元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 120000 元（40000003%） 。 2007 年，稅務(wù)上確認(rèn)建造合同所得 1130000 元（62500005000000120000） 。 甲公司的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，2007 年 12 月 31 日，由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)發(fā) 生嚴(yán)重困難，甲公司今后很難收到工程價(jià)款，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況， 不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。這時(shí)，甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償 的部分 2500000 元確認(rèn)為收入，同時(shí)將發(fā)生的合同成本 5000000 元全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)， 借：工程施工 5000000 貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等）5000000 結(jié)算工程價(jià)款時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 4000000 貸：工程結(jié)算 4000000 收到工程價(jià)款時(shí)， 借：銀行存款 2500000 貸：應(yīng)收賬款 2500000 確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000 工程施工毛利 2500000 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)， 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 120000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 2007 年，會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益-2620000 元（25000005000000120000） 。 差異分析：2007 年，對(duì)于此項(xiàng)建造合同，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益-2620000 元，稅務(wù)上確認(rèn)所 得 1130000 元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)所得 3750000 元。因此，甲公司在申報(bào) 2007 年企 業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 3750000 元。這時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) 所得稅的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 937500 元（375000025%） 。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 937500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 937500 3.4、建筑業(yè)總承包人分包的營(yíng)業(yè)稅處理 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理 人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。該規(guī)定取消 了原營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條規(guī)定的“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包 人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有 代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。作為 納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)根據(jù)新的法規(guī)，積極應(yīng)對(duì)變化。 因此，從 2009 年 1 月 1 日起，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義要求總承包人代扣代繳稅 款，當(dāng)總承包人代扣分包方營(yíng)業(yè)稅時(shí)，分包方應(yīng)當(dāng)拒絕，并按新規(guī)定在施工地自行完稅。 針對(duì)上述變化納稅人的操作 甲建筑企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲企業(yè)” ）總承包建設(shè)單位 200 萬(wàn)元的工程，分包給乙建筑企 業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙企業(yè)” ）60 萬(wàn)元。 甲應(yīng)該給建設(shè)方開(kāi)具 200 萬(wàn)元發(fā)票。但按 20060=140（萬(wàn)元）計(jì)稅，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅 暫行條例第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全 部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。扣除依據(jù)為乙企業(yè) 開(kāi)具給甲企業(yè)的 60 萬(wàn)元發(fā)票。 乙應(yīng)該給甲企業(yè)開(kāi)具 60 萬(wàn)元發(fā)票并按 60 萬(wàn)元計(jì)稅。 納稅人申報(bào)事項(xiàng) 建筑業(yè)已實(shí)行稅控發(fā)票，仍以上例。甲企業(yè)在收到建設(shè)方工程款 200 萬(wàn)元時(shí)，用稅控 機(jī)開(kāi)具 200 萬(wàn)元發(fā)票給建設(shè)方，在撥付分包乙企業(yè) 60 萬(wàn)元時(shí)，向乙企業(yè)索要 60 萬(wàn)元發(fā)票 作為扣除憑據(jù)。申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)使用建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的，在“應(yīng)稅收入” 欄填 200 萬(wàn)元，憑乙方開(kāi)的發(fā)票或分包合同在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”欄填 60 萬(wàn)元，這樣“應(yīng)稅 營(yíng)業(yè)額”就是 40 萬(wàn)元。對(duì)使用各稅申報(bào)表的，在“計(jì)稅金額或數(shù)量”欄直接填寫(xiě) 40 萬(wàn)元。乙企業(yè)同樣操作。 注意事項(xiàng) 1.雖然甲企業(yè)總承包 200 萬(wàn)元工程，但可能先收到 30 萬(wàn)元，需要開(kāi)發(fā)票給建設(shè)方。這 時(shí)可能暫未給乙企業(yè)撥款，沒(méi)取得乙的發(fā)票，甲可以先全額繳稅。當(dāng)甲收到款項(xiàng)超過(guò)計(jì)稅 收入 40 萬(wàn)元時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供乙開(kāi)具的發(fā)票或分包合同，以此作為扣除依據(jù)。 2.無(wú)論甲、乙企業(yè)涉及應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加，都要向施工 地繳納。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在 地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 3.對(duì)未購(gòu)買(mǎi)稅控裝置的建筑業(yè)納稅人（包括臨時(shí)從建筑項(xiàng)目、外埠施工企業(yè)）在向當(dāng) 地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，如果發(fā)生總承包或分包項(xiàng)目，應(yīng)把分包合同向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 當(dāng)納稅人在不能及時(shí)取得分包方發(fā)票時(shí)，可依據(jù)分包合同允許納稅人同比例預(yù)扣，并要求 一定期限內(nèi)提供分包方發(fā)票。到期仍不能提供，可按稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定給予處 罰。如果不允許預(yù)扣，導(dǎo)致納稅人多繳納了稅款，還要根據(jù)稅收征收管理法第五十一 條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié) 算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存 款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī) 有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。 ”這樣會(huì)給雙方工作帶來(lái)許多不必要的麻煩。 3.5、建筑企業(yè)總分包工程的三種會(huì)計(jì)處理技巧 會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。然而，在企 業(yè)會(huì)計(jì)制度、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法以及 2006 年頒布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào) 建造合同中均沒(méi)有對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算作出明確的規(guī)定。目前在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐 中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的 收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理； 第二種作法視分包工程與自己沒(méi)有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過(guò)本公司收支體系 核算。 比較而言，第一種作法的特點(diǎn)是全面反映了總承包方的收入與成本，與建筑法、 合同法中對(duì)總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的；第二種作法盡管和營(yíng)業(yè)稅暫 行條例有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額” 的規(guī)定匹配較好，但卻沒(méi)有全面反映總承包方的收入與費(fèi)用；再者，按第一種作法確認(rèn)的 收入與營(yíng)業(yè)稅暫行條例營(yíng)業(yè)額的差異，屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影 響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)核算。因此，承包方企業(yè)在核算分包工程在各會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入與 費(fèi)用時(shí)，可按照第一種作法的進(jìn)行賬務(wù)處理。 (一)在總包方代扣代繳分包營(yíng)業(yè)稅的情況下： 例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期 10 個(gè)月，總承包收入 8000 萬(wàn)元，其中裝修工程 2000 萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本 5500 萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年 12 月份如期完工。其賬務(wù)處理如下： 乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)， 借：工程施工合同成本 55000000 貸：原材料等 55000000 收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)， 借：銀行存款 80000000 貸：工程結(jié)算 80000000 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)， 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金（80002000）x3180（萬(wàn)元） 應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅2000 x360（萬(wàn)元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000 應(yīng)付賬款 600000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 貸：銀行存款 2400000 分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)， 借：工程施工合同成本 20000000 貸：應(yīng)付賬款 20000000 支付工程款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 19400000 貸：銀行存款 19400000 乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000 工程施工合同毛利 5000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)， 借：工程結(jié)算 80000000 貸：工程施工合同成本 75000000 合同毛利 5000000 (二)在總包方不代扣代繳分包營(yíng)業(yè)稅的情況下： 例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期 10 個(gè)月，總承包收入 8000 萬(wàn)元，其中裝修工程 2000 萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本 5500 萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年 12 月份如期完工。其賬務(wù)處理如下： 乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)， 借：工程施工合同成本 55000000 貸：原材料等 55000000 收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)， 借：銀行存款 80000000 貸：工程結(jié)算 80000000 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金時(shí)， 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金（80002000）x3180（萬(wàn)元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1800000 繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1800000 貸：銀行存款 1800000 分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí) 借：工程施工分包成本 19400000 分包成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加） 600000 貸：應(yīng)付賬款 20000000 支付工程款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 20000000 貸：銀行存款 20000000 乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 74400000（ 19400000 +55000000 ） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600000 工程施工合同毛利 5000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí) 借：工程結(jié)算 80000000 貸：工程施工合同成本 75000000 合同毛利 5000000 根據(jù)分包人提供的發(fā)票,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還營(yíng)業(yè)稅及附加: 借:銀行存款 600000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600000 (三)在建設(shè)單位代扣代繳總包和分包營(yíng)業(yè)稅的情況下： 例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期 10 個(gè)月，總承包收入 8000 萬(wàn)元，其中裝修工程 2000 萬(wàn)元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本 5500 萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年 12 月份如期完工。其賬務(wù)處理如下： 乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)， 借：工程施工合同成本 55000000 貸：原材料等 55000000 收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)， 借：銀行存款 77600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 貸：工程結(jié)算 80000000 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)， 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金（80002000）x3180（萬(wàn)元） 應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅2000 x360（萬(wàn)元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000 應(yīng)付賬款 600000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000 分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)， 借：工程施工合同成本 20000000 貸：應(yīng)付賬款 20000000 支付工程款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 19400000 貸：銀行存款 19400000 乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000 工程施工合同毛利 5000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)， 借：工程結(jié)算 80000000 貸：工程施工合同成本 75000000 合同毛利 5000000 3.6、自制材料的稅務(wù)規(guī)定 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其 他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但 對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。