畢業(yè)論文——作業(yè)成本法在施工成本管理中的應(yīng)用研究

天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 1 作業(yè)成本法在施工成本管理中的應(yīng)用研究 摘 要 本文以提高施工成本管理水平和施工經(jīng)濟(jì)效益為目的，對(duì)施工的成本管理 進(jìn)行了深入研究，并將作業(yè)成本法引入了施工成本管理之中。論文主要研究內(nèi) 容如下： 提出基于作業(yè)成本法的成本核算方法，在一定程度提高了施工成本信息的 準(zhǔn)確性。針對(duì)我國建筑施工目前成本管理的現(xiàn)狀和存在的問題，進(jìn)行分析。 提出基于價(jià)值鏈分析的作業(yè)成本管理，著眼于對(duì)施工內(nèi)部價(jià)值鏈和外部價(jià) 值鏈的分析，通過作業(yè)成本計(jì)算核算企業(yè)價(jià)值鏈成本，尋找施工的成本優(yōu)勢和 增值環(huán)節(jié)，然后經(jīng)作業(yè)成本分析和業(yè)績考核明確施工成本管理的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì) 資源進(jìn)行戰(zhàn)略性再整合和集中配置，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，營造競爭優(yōu)勢，從而實(shí)現(xiàn) 施工整體成本最低，價(jià)值最大的目標(biāo)。 本論文主要采用規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過傳統(tǒng)成本管理理 論和作業(yè)成本管理理論的比較，引入了施工的作業(yè)成本管理模式研究。全文在 介紹作業(yè)理論和作業(yè)成本管理理論的基礎(chǔ)上，為天津市建工工程總承包有限公 司設(shè)計(jì)了作業(yè)成本法實(shí)施方案。 通過本論文的研究，相信可以幫助施工企業(yè)找到一套有效的適合施工項(xiàng)目 成本管理的方法和工具，通過在工程實(shí)際中的應(yīng)用，提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益， 促進(jìn)施工企業(yè)的發(fā)展。 關(guān)鍵詞：成本法 作業(yè)成本管理 作業(yè)成本計(jì)算 建筑施工企業(yè) 應(yīng)用作業(yè)研究 The applied research of Activity-Based Costing on Construction Cost Management ABSTRACT With the purpose of improving the cost management of the construction corporations and enhancing the economic profit of the construction project, the feasibility of Activity-Based Costing in the cost management of the construction 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 2 projects. Following are the main contents in this dissertation. The project cost accounting method based on Activity-Based Costing will greatly improve the accuracy of the construction projects cost information. Based on the analysis of existing cost management problems of our countrys construction corporations, this thesis puts forward the concept of strategic cost, borrows the idea of value chain theory. This article proposed the activity-based costing management that based on the value chain analysis, focuses on the enterprise internal value chain analysis and external value chain analysis, it calculates the enterprises value chain cost through the activity-based costing and seeks the enterprises cost superiority and increment link, then is clear about the weak link of the enterprises cost management by the activity cost analysis and the achievement inspection, carries on the strategic conformity again and the centralism disposition to the enterprise resources to realize the value rises in value and the building competitive advantage, and realize the goal that the enterprises lowest overall cost and biggest value. Based on standard research and case study research methods, and a comparison of the theory on traditional cost management and the theory on activity-cost management, this thesis introduces a tentative study on the pattern of activity-cost management. The author, after an introduction of the theories on activity-cost and activity-cost management, conducts a thorough study on the application of activity- cost management in Tianjin construction main contracting co. ltd, and therefore designs the blue print of activity-based costing for Tianjin construction main contracting co. ltd. This dissertation will be of some help method for building construction and by the revising the economic profit of the corporation to find an application effective cost management of it in the construction to and improve the development of it. Key Words: Activity-Based Costing Activity Cost Management Activity-Based Costing Calculating Construction Company Application Research 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 3 目 錄 第一章第一章 緒 論.5 1.1 論文背景 .5 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 .5 1.3 施工成本管理發(fā)展?fàn)顩r .6 1.4 現(xiàn)階段建筑施工成本管理存在的問題 .7 1.4.1 施工的基礎(chǔ)管理不足以支持成本管理精細(xì)化的要求 .7 1.4.2 施工全責(zé)承包管理模式存在的弊端 .8 1.4.3 施工成本管理上存在的問題 .9 1.5 問題的提出 10 1.6 論文研究方法、思路及內(nèi)容 10 第二章 作業(yè)成本法相關(guān)理論.12 2.1 作業(yè)成本法的要素體系與核算原理 12 2.1.1 作業(yè)成本法的要素體系 12 2.1.2 作業(yè)成本法的核算原理 13 2.2 施工成本管理體系的建立 14 2.2.1 施工成本的基本概念 14 2.2.2 施工成本管理的內(nèi)容與體系 15 第三章 作業(yè)成本法在施工成本中應(yīng)用的必要性和可行性.18 3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別 18 3.2 作業(yè)成本法的優(yōu)勢 20 3.3 從作業(yè)成本法理論得到的啟發(fā) 21 3.3.1 作業(yè)成本理念 21 3.3.2 從作業(yè)成本法得到的幾點(diǎn)啟發(fā) 21 3.4 施工中應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性分析 22 3.5 施工中應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析 23 3.6 小結(jié) 25 第四章 作業(yè)成本計(jì)算的基本原理及在施工中的應(yīng)用.26 4.1 作業(yè)成本計(jì)算及基本原理 26 4.1.1 作業(yè)成本計(jì)算的基本步驟 26 4.1.2 成本動(dòng)因的選擇問題 28 4.1.3 作業(yè)分類和作業(yè)層次劃分 28 4.1.4 成本的分配 29 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 4 4.2 施工成本核算中應(yīng)用作業(yè)成本法 30 4.2.1 應(yīng)用的條件 30 4.2.2 意義 31 4.2.3 作業(yè)成本計(jì)算法在施工中應(yīng)用例解.31 第五章 作業(yè)成本管理在施工中的作業(yè)分析和價(jià)值增值.33 5.1 作業(yè)成本管理在施工中的作業(yè)分析 33 5.1.1 作業(yè)分析 33 5.1.2 作業(yè)分析的優(yōu)點(diǎn) 34 5.1.3 為作業(yè)管理、過程管理、業(yè)績考核提供決策支持 36 5.2 作業(yè)成本管理在施工中的價(jià)值增值 37 5.2.1 價(jià)值鏈分析法與作業(yè)成本管理的結(jié)合 37 5.2.2 內(nèi)部價(jià)值鏈分析的作業(yè)成本管理 38 5.2.3 外部價(jià)值鏈分析的作業(yè)成本管理 41 5.3 基于價(jià)值鏈的施工作業(yè)成本管理模式 42 5.3.1 基于價(jià)值鏈分析的作業(yè)成本管理的實(shí)施.42 5.3.2 基于價(jià)值鏈的施工作業(yè)成本管理.43 第六章 作業(yè)成本法在施工企業(yè)成本管理中的應(yīng)用47 6.1 企業(yè)背景 47 6.1.1 企業(yè)簡介 47 6.1.2 公司目前成本管理狀況 47 6.1.3 作業(yè)成本管理思想的導(dǎo)入 48 6.1.4 作業(yè)成本管理方案設(shè)計(jì)的假設(shè) 48 6.2 作業(yè)成本管理方案的設(shè)計(jì) 48 6.2.1 作業(yè)成本管理方案的目標(biāo) 49 6.2.2 作業(yè)分析 49 6.2.3 流程再造與整合公司內(nèi)部資源（價(jià)值鏈分析） 50 6.2.4 整合公司外部資源（供應(yīng)鏈管理） 52 6.2.5 施工層面的成本管理 52 6.3 小結(jié) 63 結(jié) 論.64 參考文獻(xiàn)65 致 謝.67 英文文獻(xiàn)68 中文譯文72 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 1 第一章 緒 論 1.1 論文背景 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化，施工企業(yè)已全面走向市場，并在市場中競爭，這使 得企業(yè)更加靈活自主，同時(shí)也將承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。在這種市場環(huán)境下，施工企業(yè)生存、發(fā)展、 壯大的唯一出路是：進(jìn)行持續(xù)的管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，通過提高企業(yè)自身的管理水平和技術(shù) 水平，降低生產(chǎn)過程的各種生產(chǎn)消耗和各項(xiàng)成本費(fèi)用，在確保工程質(zhì)量的前提下，提高項(xiàng)目 的贏利水平。因?yàn)槭┕て髽I(yè)的生存和發(fā)展，主要依靠承接的工程施工項(xiàng)目所帶來的收益。對(duì) 于施工企業(yè)而言，實(shí)施建設(shè)每一個(gè)工程項(xiàng)目，在保證質(zhì)量、安全的前提下，節(jié)約成本投入并 使得項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利潤最大化，既是企業(yè)追求的目標(biāo)，也是其生存的根本，同時(shí)又為企業(yè)贏得更 廣闊市場奠定了基礎(chǔ)。由此可見，成本管理在施工項(xiàng)目管理中處于十分重要的地位，成本管 理的優(yōu)劣直接影響著項(xiàng)目最終所得收益的高低。實(shí)際上，項(xiàng)目的質(zhì)量管理、進(jìn)度管理、資源 管理等，無不與其息息相關(guān)，在每一項(xiàng)管理內(nèi)容的每一個(gè)過程中，成本都在制約、影響、推 動(dòng)或阻礙著各項(xiàng)專業(yè)管理活動(dòng)，并且與管理的結(jié)果產(chǎn)生直接的關(guān)系。 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 目前，對(duì)于施工項(xiàng)目的成本管理，不同國家、地區(qū)的做法雖有較大的區(qū)別，但都包括以 下幾個(gè)基本步驟：成本估算(概算)、成本預(yù)算、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析 與考核等。西方發(fā)達(dá)國家的工程項(xiàng)目成本管理，有以下幾個(gè)共同之處1： 1 1、詳細(xì)的估算和預(yù)算、詳細(xì)的估算和預(yù)算 對(duì)業(yè)主來講，準(zhǔn)確的估算是進(jìn)行投資決策和控制的依據(jù);對(duì)承包商來說，估算是否準(zhǔn)確， 直接影響到是否能夠中標(biāo)，而預(yù)算是否準(zhǔn)確將對(duì)成本控制產(chǎn)生重大影響。因此，國外的工程 承包公司對(duì)于估算預(yù)算階段都給予足夠的重視，例如美國又將估算細(xì)分為毛估、粗估、初步 估算、確定性估算和詳細(xì)估算五個(gè)階段，每個(gè)階段分別采取不同的實(shí)施方法。 2 2、嚴(yán)格準(zhǔn)確的成本編碼系統(tǒng)、嚴(yán)格準(zhǔn)確的成本編碼系統(tǒng) 準(zhǔn)確的成本估算和預(yù)算，為有效的成本控制提供一個(gè)前提條件，但要將其付諸于實(shí)際， 必須將目標(biāo)成本按工作結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，并納之于成本編碼系統(tǒng)中。國外的工作結(jié)構(gòu)分解相當(dāng) 細(xì)致，根據(jù)工程量和價(jià)格的測算，將成本分解到每一細(xì)項(xiàng)上，每一個(gè)具有編碼的工作都對(duì)應(yīng) 著自己的成本。這些編碼嚴(yán)格而又準(zhǔn)確，易于計(jì)算機(jī)的識(shí)別和統(tǒng)計(jì)。成本控制就是依托這一 編碼系統(tǒng)通過上層對(duì)下層的層層控制來實(shí)現(xiàn)的。 3 3、工程項(xiàng)目成本的動(dòng)態(tài)控制、工程項(xiàng)目成本的動(dòng)態(tài)控制 成本動(dòng)態(tài)控制的首要前提是如何確定準(zhǔn)確的成本預(yù)算并制定相應(yīng)的成本計(jì)劃。在工程實(shí) 施過程中，工程變更及其他情況使得成本的 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 2 控制非常困難。這些必定存在的各種變化決定成本控制的過程是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，其實(shí)施的 有效性關(guān)鍵在于信息的暢通性，成本差異如不能及時(shí)反饋回施控主體，成本差異分析就毫無 意義了。國外公司利用科學(xué)合理的成本編碼系統(tǒng)、項(xiàng)目管理軟件以及計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 使得成本的動(dòng)態(tài)控制得以實(shí)現(xiàn)。 4 4、先進(jìn)成本管理方法和技術(shù)手段的應(yīng)用、先進(jìn)成本管理方法和技術(shù)手段的應(yīng)用 國外的工程承包公司非常重視先進(jìn)成本管理理論方法在工程施工項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用， 如全生命周期成本管理(Life Cycle Cost -Management-LCCM)，全面成本管理(Total Cost Management-TCM)等。另外，國外在工程項(xiàng)目成本管理中也特別注意借鑒吸收其他行業(yè)的先進(jìn) 成本管理理論與方法，如最早在制造業(yè)出現(xiàn)的價(jià)值工程理論(Value Engineering)、作業(yè)成本 法(Activity-Based Costing)、成本企畫(Cost Design)等等，通過對(duì)這些理論方法的提煉， 使其更加適合于施工項(xiàng)目成本管理的特點(diǎn)，取得了比較好的管理效果。以施工成本控制為例， 雖然國內(nèi)外施工項(xiàng)目成本控制的原理和過程基本相似，均可通過預(yù)算得到目標(biāo)成本，然后在 施工過程中將實(shí)際成本與目標(biāo)成本相比，找出差異出現(xiàn)的原因，積極采取措施并努力把實(shí)際 成本控制在計(jì)劃成本目標(biāo)之內(nèi)，但也有一定的不同，具體表現(xiàn)在2： (1)(1)無論是業(yè)主還是承包商。無論是業(yè)主還是承包商。 對(duì)成本控制的重視程度不夠，國內(nèi)施工企業(yè)對(duì)成本控制先 進(jìn)方法的應(yīng)用重視程度不夠。 (2)(2)目標(biāo)成本控制的依據(jù)不同。目標(biāo)成本控制的依據(jù)不同。 國外沒有統(tǒng)一的定額，目標(biāo)成本確定是依據(jù)工程量計(jì)價(jià) 清單，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際水平，采取估算的方法確定控制目標(biāo)。而國內(nèi)到目前為止仍然是 依據(jù)統(tǒng)一的國家或地區(qū)定額確定目標(biāo)成本，由于定額是基于行業(yè)平均生產(chǎn)率水平以及國內(nèi)自 產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)率進(jìn)行制定的，而且修訂周期過長，使得定額消耗量偏高，在編制概預(yù)算和投標(biāo) 報(bào)價(jià)時(shí)，須進(jìn)行較大幅度的調(diào)整，而定額在實(shí)際應(yīng)用時(shí)又落后于市場實(shí)際水平，造成目標(biāo)與 企業(yè)實(shí)際水平之間的差異。成本控制基礎(chǔ)工作上的差異。 (3)(3)國外施工企業(yè)均在工作分解結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上進(jìn)行會(huì)計(jì)編碼。國外施工企業(yè)均在工作分解結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上進(jìn)行會(huì)計(jì)編碼。 由于編碼詳細(xì)準(zhǔn)確，易于 計(jì)算機(jī)的識(shí)別，因此可以實(shí)現(xiàn)信息的高速傳遞，便于產(chǎn)生不同層次的報(bào)表，責(zé)任明確。同時(shí) 成本數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠，極大地方便了成本的動(dòng)態(tài)控制，而國內(nèi)企業(yè)在這方面存在一定的差距。 (4)(4)計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具及相關(guān)軟件應(yīng)用水平較低。計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具及相關(guān)軟件應(yīng)用水平較低。 缺乏相應(yīng)的成本管理系統(tǒng)。目 前，我國的建筑施工企業(yè)在施工項(xiàng)目成本管理工作中依然以人工管理為主，雖然一些大型企 業(yè)在成本計(jì)算等方面應(yīng)用計(jì)算機(jī)及相關(guān)軟件實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但沒有完全發(fā)揮其巨大潛力， 缺乏相應(yīng)的成本管理系統(tǒng)輔助管理人員進(jìn)行成本管理，因而工作效率較低，管理效果不好。 而中小型建筑企業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平更低，僅將其作為文字處理、報(bào)表輸出和資料存儲(chǔ)的工具。 1.3 施工成本管理發(fā)展?fàn)顩r 我國的建筑施工企業(yè)大多經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，兩種不同的經(jīng) 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 3 濟(jì)體制，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)成本管理狀況的不同。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，國內(nèi) 建筑業(yè)與國際市場的接軌，建筑施工企業(yè)的成本管理水平也在逐步提高?？偟膩砜?，建筑施 工企業(yè)的成本管理分為以下兩個(gè)階段8。 1、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的成本管理 該階段建筑施工提倡的是人海戰(zhàn)術(shù)和奉獻(xiàn)精神。那時(shí)的項(xiàng)目主要是以隊(duì)為建制，各種工 種齊全，但機(jī)械設(shè)備配置較差，施工主要靠人力來完成，一個(gè)項(xiàng)目光正式職工和家屬就有幾 百號(hào)人。由于人員臃腫，機(jī)構(gòu)龐大，生產(chǎn)率低，項(xiàng)目施工成本一直居高不下。同時(shí)由于項(xiàng)目 管理以隊(duì)為建制，一個(gè)隊(duì)同時(shí)承擔(dān)幾個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目沒有實(shí)行單獨(dú)的獨(dú)立核算，因此，項(xiàng)目管 理人員的積極性不高，項(xiàng)目的贏利水平也較低。此階段的成本管理主要是對(duì)各項(xiàng)成本的控制， 嚴(yán)格控制成本支出，沒有實(shí)質(zhì)性的成本管理。 2、現(xiàn)階段的成本管理 隨著我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，建筑施工企業(yè)面臨經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，原有的國家 統(tǒng)一撥款，指令性計(jì)劃也轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c市場競爭。原有的成本管理模式早己不適合新形勢下建 筑施工企業(yè)的需要。在此情況下，我國開始實(shí)行以項(xiàng)目經(jīng)理部為建制的管理模式，改變?cè)?的以隊(duì)為建制的管理模式。精簡項(xiàng)目管理人員，實(shí)行兩層分離，將管理層與操作層分開。根 據(jù)需要合理配置機(jī)械設(shè)備，降低項(xiàng)目施工成本。但是由于企業(yè)基礎(chǔ)管理不足，項(xiàng)目成本管理 不精細(xì)，建筑施工企業(yè)很難建立起來成本管理責(zé)任制。大部分企業(yè)實(shí)行的是項(xiàng)目全責(zé)承包制， 其通常做法是：項(xiàng)目中標(biāo)后，由公司選派項(xiàng)目經(jīng)理，由項(xiàng)目經(jīng)理組織成立項(xiàng)目經(jīng)理部，公司 確定項(xiàng)目的責(zé)任成本，項(xiàng)目實(shí)行獨(dú)立核算，獎(jiǎng)勵(lì)與業(yè)績掛鉤，項(xiàng)目經(jīng)理部自主經(jīng)營，自負(fù)盈 虧。此階段的成本管理較前一階段有了較大進(jìn)步，但是還存在很多問題。 1.4 現(xiàn)階段建筑施工成本管理存在的問題 現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)成本管理存在的問題，主要有以下幾點(diǎn)，所有這些都影響著他們縮 短與國際承包商成本管理水平的差距，制約著成本管理水平的進(jìn)一步提高。 1.4.1 施工的基礎(chǔ)管理不足以支持成本管理精細(xì)化的要求 成本管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要組成部分，它對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的 市場環(huán)境具有依附性。大多建筑施工企業(yè)的基礎(chǔ)管理來源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，雖然跟隨著我國 改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，企業(yè)管理也從過去的生產(chǎn)型管理向經(jīng) 營型管理進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，但是當(dāng)前大多建筑施工企業(yè)的組織管理模式仍然很難適應(yīng)不斷變化的 市場環(huán)境。 1、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的弱點(diǎn) 大部分的建筑施工企業(yè)自成立時(shí)一直采用“塔式”的直線職能型組織結(jié)構(gòu)，它強(qiáng)調(diào)組織 的縱向控制，而缺乏橫向的默契；它強(qiáng)調(diào)組織的層級(jí)負(fù)責(zé)，即一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)，但處理問題 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 4 時(shí)往往需要逐級(jí)請(qǐng)示，效率太低。原因有二： (1)(1)各種信息由組織的下層向上傳遞的過程中信息必然不斷的失真。各種信息由組織的下層向上傳遞的過程中信息必然不斷的失真。 越到上面，失真越 多，越到上面，能夠支持決策的有價(jià)值信息越少，所以很難做出正確的決策，甚至不能做出 決策； (2)(2)管理中心過高。管理中心過高。 即決定每一件事能否做?怎么做?都需要層層請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)，效率低，決 策失誤率高。 2、業(yè)務(wù)架構(gòu)不健全 一個(gè)高效的組織，不僅需要縱向的政令指揮系統(tǒng)，還需要橫向的業(yè)務(wù)運(yùn)作系統(tǒng)。我國的 施工企業(yè)一般都是直線職能型的組織結(jié)構(gòu)，都制訂有職能部門的詳細(xì)工作職責(zé)，這種管理的 優(yōu)點(diǎn)在于劃定了人們的工作范圍，使得每一個(gè)人大概知道了自己該干什么，但無法解決灰色 地帶(職責(zé)范圍的無主地帶和共管地帶)的協(xié)調(diào)問題，它強(qiáng)調(diào)責(zé)、權(quán)、利，卻解決不了協(xié)調(diào)問 題，解決不了“權(quán)”的操作問題， “利”對(duì)員工的激勵(lì)也是有限度的。這種管理模式忽視了部 門與部門之間、崗位與崗位之間的業(yè)務(wù)銜接和信息溝通，使日常工作很難順利開展。 1.4.2 施工全責(zé)承包管理模式存在的弊端 當(dāng)前，建筑施工企業(yè)大多通過項(xiàng)目全責(zé)承包的項(xiàng)目管理模式來進(jìn)行成本管理，按照公司 制定的項(xiàng)目責(zé)任成本，通過與項(xiàng)目經(jīng)理部簽訂內(nèi)部經(jīng)營承包合同來實(shí)現(xiàn)。這種狹義的成本管 理觀念，忽視了成本管理是一個(gè)全員的、全過程的和全方位的系統(tǒng)管理工程，具體表現(xiàn)為: 1、公司設(shè)法降低成本費(fèi)用控制指標(biāo)，而項(xiàng)目經(jīng)理部討價(jià)還價(jià)設(shè)法提高成本費(fèi)用指標(biāo)，爭 取多實(shí)現(xiàn)超額利潤多獎(jiǎng)勵(lì)或爭取多消費(fèi)、多受益，在公司內(nèi)部形成了兩種對(duì)立的思想。 項(xiàng)目經(jīng)理部與公司之間的關(guān)系更像是總包商與分包商的關(guān)系，有某種意義上的博弈出現(xiàn)。 項(xiàng)目經(jīng)理部為了保護(hù)自己的利益，會(huì)人為的調(diào)整一些成本數(shù)據(jù)，隱瞞成本真相，對(duì)于公司成 本管理部門的工作不予配合，因此公司很難收集到各項(xiàng)目真實(shí)的成本數(shù)據(jù)，很難制定出有利 于提升企業(yè)成本管理核心優(yōu)勢的企業(yè)定額，同時(shí)企業(yè)的優(yōu)勢資源也不能有效的整合，難以形 成合力。由于沒有準(zhǔn)確的可以共享的企業(yè)定額，優(yōu)秀的項(xiàng)目經(jīng)理部可以做到本項(xiàng)目的利潤最 大化，而管理差一點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)理部會(huì)失去很多潛在的利潤。 2、公司與項(xiàng)目經(jīng)理部以經(jīng)營承包合同為紐帶各負(fù)其責(zé)。 表面上看讓項(xiàng)目自負(fù)盈虧，但實(shí)際上，項(xiàng)目經(jīng)理部承擔(dān)虧損的能力是極其有限的，其結(jié) 果是項(xiàng)目只能負(fù)盈，但不能負(fù)擔(dān)虧損和更大的風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目承包班子責(zé)任過大、權(quán)利過大、面 臨的市場壓力也大，項(xiàng)目管理要么較好、要么較壞，項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、效益等各項(xiàng)管理穩(wěn) 定性差。同時(shí)還存在項(xiàng)目上轉(zhuǎn)移利潤的不良現(xiàn)象。 3、由于項(xiàng)目經(jīng)理部全責(zé)承包造成公司各職能部門與項(xiàng)目經(jīng)理部之間的關(guān)系微妙，不能形 成合力，職能部門缺乏動(dòng)力，很難對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部形成有助于公司整體利益的高效幫助。 同時(shí)對(duì)于職能部門的考核難以量化，且由于項(xiàng)目的全責(zé)承包職能部門應(yīng)該減少工作人數(shù)， 保留此職能部門相關(guān)專業(yè)的專家即可，而當(dāng)前在建筑施工企業(yè)中普遍存在職能部門人員冗余， 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 5 施工企業(yè)按照職能部門的工作內(nèi)容核定費(fèi)用未充分考慮到每一項(xiàng)工作的有效性，無效(或低效)勞 動(dòng)居多，看似忙忙碌碌，其實(shí)耗費(fèi)了許多無效(或低效)費(fèi)用，形成“機(jī)關(guān)病” ，造成管理機(jī)關(guān) 的費(fèi)用高、效率低。同時(shí)各職能部門在計(jì)劃本部門費(fèi)用時(shí)，總是盡可能的高報(bào)，財(cái)務(wù)管理部 也無暇逐部門核實(shí)，只能憑經(jīng)驗(yàn)打折扣核定，沒有科學(xué)根據(jù)。 由此可以看出，應(yīng)該設(shè)計(jì)一種新的項(xiàng)目成本管理模式來替代項(xiàng)目全責(zé)承包制，進(jìn)而解決 上述問題，提高成本管理水平。 1.4.3 施工成本管理上存在的問題 1、項(xiàng)目計(jì)劃性不強(qiáng) 在我國，項(xiàng)目的管理者往往以“計(jì)劃不如變化”作為不制定計(jì)劃或不認(rèn)真制定計(jì)劃的理 由。實(shí)際表現(xiàn)在:項(xiàng)目的實(shí)施是領(lǐng)導(dǎo)一拍腦袋的事情，之前對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和資源需求考慮 不足；至于應(yīng)該做什么、該如何做，事前一概不知；項(xiàng)目計(jì)劃，進(jìn)度計(jì)劃，資源規(guī)劃更是馬 馬虎虎。當(dāng)項(xiàng)目開始后，才發(fā)現(xiàn)個(gè)個(gè)部門之間都相互推卸責(zé)任，爭奪有限的資源，進(jìn)度一拖 再拖，項(xiàng)目管理者不得不一再增加資源的投入來維持項(xiàng)目的運(yùn)行，不斷地耗費(fèi)精力來協(xié)調(diào)部 門之間關(guān)系。如此以往，成本大幅超支，進(jìn)度大大落后等一系列問題就導(dǎo)致了項(xiàng)目失敗。 2、計(jì)劃不切合實(shí)際 以建筑項(xiàng)目為例來說，我們制定預(yù)算的依據(jù)是反映某個(gè)地區(qū)平均生產(chǎn)力水平的定額。但 是在很多情況下，這個(gè)生產(chǎn)力水平早己經(jīng)不符合實(shí)際情況了。如果以較低的定額作為參照的 標(biāo)準(zhǔn)，無形中就降低了自身盈利的空間和進(jìn)步的潛力，無論從近期還是從遠(yuǎn)期來講都不利于 企業(yè)自身的發(fā)展。即使定額與該地區(qū)的實(shí)際平均生產(chǎn)力水平相差不多，但它與單個(gè)企業(yè)的生 產(chǎn)力水平之間也沒有必然的聯(lián)系。計(jì)劃應(yīng)該立足于自身的實(shí)際情況，如果企業(yè)按照定額制定 的預(yù)算作為執(zhí)行依據(jù)的話，就失去了計(jì)劃的價(jià)值和指導(dǎo)的意義。 3、計(jì)劃執(zhí)行不理想 在我國的企業(yè)特別是國有企業(yè)中，實(shí)際執(zhí)行的權(quán)力分散，計(jì)劃部門只履行著編制項(xiàng)目計(jì) 劃和統(tǒng)計(jì)表等一般職責(zé)。對(duì)于項(xiàng)目過程中發(fā)生的偏差無法進(jìn)行協(xié)調(diào)和指揮，即使給項(xiàng)目下達(dá) 計(jì)劃，項(xiàng)目中人員也可能拒絕執(zhí)行或執(zhí)行得拖泥帶水。然而，在國外企業(yè)中，計(jì)劃管理部門 是一個(gè)相當(dāng)重要的部門，具有很強(qiáng)的現(xiàn)場指揮權(quán)和協(xié)調(diào)權(quán)，使得計(jì)劃的權(quán)威性很高。企業(yè)呼 喚改革，既然計(jì)劃部門是一個(gè)企業(yè)的“龍頭” ，就應(yīng)該還它以本來的面目，不應(yīng)該僅僅是領(lǐng)導(dǎo) 們的寫字間和數(shù)據(jù)庫。 4、項(xiàng)目衡量不準(zhǔn)確、不及時(shí) 即使有切實(shí)可行的項(xiàng)目計(jì)劃，項(xiàng)目的進(jìn)行也不可能完全按照計(jì)劃一帆風(fēng)順地進(jìn)行，事中 控制同樣重要。控制需要對(duì)實(shí)際進(jìn)度、成本、績效有一個(gè)準(zhǔn)確、及時(shí)的估計(jì)。成本與進(jìn)度、 績效緊密聯(lián)系，成本應(yīng)該是在什么進(jìn)度水平下，達(dá)到什么要求的成本，進(jìn)度應(yīng)該是在消耗了 多少成本、完成什么標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)下的進(jìn)度。離開了進(jìn)度談成本績效，或者離開了績效談成本 進(jìn)度都是沒有意義的。在這一點(diǎn)上，西方工程項(xiàng)目管理做得較好。西方工程項(xiàng)目管理思想的 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 6 最大特點(diǎn)是重視整體經(jīng)濟(jì)效益。它把工程進(jìn)度與費(fèi)用成本有機(jī)的結(jié)合起來，將總費(fèi)用成本分 攤到各個(gè)單項(xiàng)工程以及每個(gè)單項(xiàng)工程中的每個(gè)專業(yè)工程中，使他們都有項(xiàng)對(duì)應(yīng)的數(shù)量關(guān)系。 在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，通過對(duì)施工進(jìn)度、費(fèi)用成本的跟蹤、評(píng)測，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)與目標(biāo)計(jì)劃比較 所產(chǎn)生的偏差，以利于及時(shí)采取措施加以糾正，使生產(chǎn)活動(dòng)始終在最佳效率區(qū)間內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)。這 種思想必須要漸漸貫穿到我們的項(xiàng)目管理實(shí)踐中。 1.5 問題的提出 正是由于上述問題的存在，造成我國建筑施工企業(yè)與國外先進(jìn)承包商在成本管理水平上 相差甚遠(yuǎn)。近些年來建筑市場競爭日趨激烈，項(xiàng)目的單價(jià)越來越低，企業(yè)的贏利空間受到了 很大的限制，企業(yè)成本管理的水平關(guān)乎于施工企業(yè)的生死存亡。2007年我國向外資承包商開 放建筑市場，屆時(shí)競爭將更加激烈。無論是同國內(nèi)承包商競爭，還是將來與國際承包商同臺(tái) 競技，如何降低施工成本都是擺在建筑施工企業(yè)面前的問題。研究如何建立一種新的成本管 理模式，打造領(lǐng)先于競爭對(duì)手的成本領(lǐng)先優(yōu)勢，增強(qiáng)施工企業(yè)的核心競爭力，具有很強(qiáng)的現(xiàn) 實(shí)意義。 1.6 論文研究方法、思路及內(nèi)容 論文內(nèi)容主要對(duì)施工項(xiàng)目施工過程中的成本管理問題展開研究，對(duì)項(xiàng)目成本管理體系進(jìn) 行了系統(tǒng)的策劃，將項(xiàng)目的成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本過程控制、成本核算、成本分析、成 本考核納入了成本管理體系，使項(xiàng)目的成本管理做到了全員、全過程、全方位。成本的計(jì)劃、 控制、核算構(gòu)成了成本管理的循環(huán)過程，計(jì)劃是控制的前提和基礎(chǔ)，制定的計(jì)劃是進(jìn)行控制 的參照標(biāo)準(zhǔn)。成本控制的過程即為在成本計(jì)劃實(shí)施過程中利用各種方式方法對(duì)成本進(jìn)行跟蹤， 將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，發(fā)現(xiàn)偏差后及時(shí)采取措施進(jìn)行糾偏成本核算是反映真實(shí)成本信 息的過程，成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的損益，成本核算出的成本信息又是企業(yè)今 后制定成本計(jì)劃的參考，對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策有重大影響。 本文將作業(yè)成本法應(yīng)用到施工項(xiàng)目成本管理的全過程之中，作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是 “決策有用性” ，此法計(jì)算出的成本信息能夠滿足企業(yè)經(jīng)營決策多方面的需要。作業(yè)成本的成 本計(jì)算對(duì)象是以可靠的、多層次的作業(yè)為前提的，因此它能提供有用的成本信息，它是將各 項(xiàng)成本深入到各項(xiàng)作業(yè)層次，把企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)看成為最終產(chǎn)品提供服務(wù)的作業(yè)，為每項(xiàng)作 業(yè)選擇一個(gè)合理的成本動(dòng)因來正確計(jì)算成本。 本文采用歸納與演繹相結(jié)合的方法，在收集和閱讀相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，探討作業(yè)成本法 的基本原理，分析作業(yè)成本法在施工企業(yè)中應(yīng)用的必要性、可行性，并且以天津市建工工程 總承包有限公司為研究對(duì)象，針對(duì)其現(xiàn)實(shí)情況，提出實(shí)施作業(yè)成本法的具體方案。 論文理論研究與實(shí)證研究并行，在研究對(duì)象基本規(guī)律的同時(shí)，結(jié)合理論進(jìn)行分析，形成 自身的研究方法和體系；在研究內(nèi)容的安排上，先研究理論本身的普遍性規(guī)律，再將這種普 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 7 遍性規(guī)律與研究對(duì)象實(shí)際相結(jié)合，提出具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值的理論體系，逐步逼近研究目標(biāo)。 在上述研究方法的指導(dǎo)下，論文的研究框架如圖 1.1 所示： 作 業(yè) 成 本 計(jì) 算 結(jié)論 應(yīng)用的實(shí)例 存在的問題 施工成本管理發(fā)展?fàn)顩r 問題的提出 作業(yè)成本法、施工成本管理理論介紹 應(yīng)用的必要性應(yīng)用的可行性 施 工 應(yīng) 用 價(jià) 值 增 值 作 業(yè) 分 析 圖 1.1 論文研究框架 Fig. 1.1 Papers Research Framework 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 8 第二章 作業(yè)成本法相關(guān)理論 2.1 作業(yè)成本法的要素體系與核算原理 2.1.1 作業(yè)成本法的要素體系 作業(yè)成本法包括四大要素：資源、作業(yè)、成本對(duì)象和成本動(dòng)因，如圖 2.1 所示，其中資 源、作業(yè)和成本對(duì)象是成本的承擔(dān)者，具有相對(duì)復(fù)雜的關(guān)系，而成本動(dòng)因能夠揭示執(zhí)行作業(yè) 的原因和作業(yè)消耗資源的程度。 1、資源 作業(yè)成本法下的資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用支出，即資源就是指各項(xiàng)費(fèi) 用的總和。制造行業(yè)中典型的資源項(xiàng)目有：原材料、輔助材料、燃料與動(dòng)力費(fèi)用、工資及福 利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。在 ABC 核算中，與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源 應(yīng)該直接計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)，但若某一資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)當(dāng)使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分配計(jì)入 各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中3。 圖 2.1 作業(yè)成本法核算要素體系 Fig. 2.1 ABC elements of the accounting system 2、作業(yè) 作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)，為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次 和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：單位水平作業(yè)、批別水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和支持水平 作業(yè)。 (1)(1)單位水平作業(yè)。單位水平作業(yè)。 單位水平作業(yè)是使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的作業(yè)，它對(duì)資源的消耗量 往往與產(chǎn)品產(chǎn)量或銷量成正比。該類常見的作業(yè)如加工零件、對(duì)每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等。 (2)(2)批別水平作業(yè)。批別水平作業(yè)。 批別水平作業(yè)是使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次 數(shù)量成正比。該類常見的作業(yè)如設(shè)備調(diào)試作業(yè)、生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)等。 (3)(3)產(chǎn)品水平作業(yè)。產(chǎn)品水平作業(yè)。 產(chǎn)品水平作業(yè)是使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如產(chǎn)品工 藝設(shè)計(jì)作業(yè)、零件數(shù)控代碼編制等。 1.資源 物料 設(shè)備 能源 人工 2.作業(yè) 單位水平作業(yè) 批別水平作業(yè) 產(chǎn)品水平作業(yè) 支持水平作業(yè) 3.成本對(duì)象 市場類 生產(chǎn)類 4.成本動(dòng)因 隱蔽性 相關(guān)性 適用性 可計(jì)量性 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 9 (4)(4)支持水平作業(yè)。支持水平作業(yè)。 支持水平作業(yè)是為維持企業(yè)正常生產(chǎn)而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)， 作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無關(guān)。例如廠房維修作業(yè)、管理作業(yè)等。 3、成本對(duì)象 成本對(duì)象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個(gè)生產(chǎn)批次作為成 本對(duì)象，也可以把一個(gè)品種作為成本對(duì)象。成本對(duì)象可以分為市場類成本對(duì)象和生產(chǎn)類成本 對(duì)象。市場類成本對(duì)象的確定主要是按照不同的市場渠道和不同的顧客確定的成本對(duì)象，它 主要衡量不同渠道和顧客帶來的實(shí)際收益，核算結(jié)果主要用于市場決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品 決策。生產(chǎn)類成本對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的成本對(duì)象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部 的生產(chǎn)成果。 4、成本動(dòng)因 首次提出“成本動(dòng)因”概念的是美國人邁克爾波特，之后很多學(xué)者都從不同的角度定 義成本動(dòng)因。簡單的理解成本動(dòng)因是引發(fā)成本的驅(qū)動(dòng)因素，即引發(fā)成本發(fā)生或變動(dòng)的原因， 如采購訂單可以構(gòu)成采購作業(yè)的成本動(dòng)因，訂貨單可以構(gòu)成銷售作業(yè)的成本動(dòng)因等。它是成 本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。成本動(dòng)因具有以下基本特征： (1)(1)隱蔽性。隱蔽性。 成本動(dòng)因是隱蔽在成本之后的驅(qū)動(dòng)因素，一般不易直接識(shí)別。這種隱蔽性 的特性要求對(duì)成本行為進(jìn)行深入地分析，才能把隱蔽在其后的驅(qū)動(dòng)因素識(shí)別出來。1992 年 庫珀和卡普蘭曾這樣論述：ABC 分析中，最困難的工作是確定成本動(dòng)因，從操作層面上看， 科學(xué)確定成本動(dòng)因包含兩個(gè)方面，一是科學(xué)地選擇成本動(dòng)因，二是科學(xué)地合并成本動(dòng)因。 (2)(2)相關(guān)性。相關(guān)性。 成本動(dòng)因與引發(fā)成本發(fā)生和變動(dòng)的價(jià)值活動(dòng)高度相關(guān)，價(jià)值活動(dòng)是引起資 源耗費(fèi)的直接原因，只有通過作業(yè)鏈分析其相關(guān)性，才能正確選擇成本動(dòng)因。 (3)(3)適用性。適用性。 成本動(dòng)因寓于各種類型作業(yè)、各種資源流動(dòng)和各類成本領(lǐng)域之中，它具有 較強(qiáng)的適用性，它適用于分析各類作業(yè)、資源流動(dòng)和成本領(lǐng)域的因果關(guān)系。 (4)(4)可計(jì)量性?？捎?jì)量性。 成本動(dòng)因是成本驅(qū)動(dòng)因素，是分配和分析成本的基礎(chǔ)，一般易于量化。 在作業(yè)成本法下，一切成本動(dòng)因都可計(jì)量，因而可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。 2.1.2 作業(yè)成本法的核算原理 作業(yè)成本核算是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營 過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選 擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。作業(yè)成本核算 的基本思維作業(yè)成本核算的基本思維是：作業(yè)消耗間接資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè) 的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。可以看出，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi) 與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。 作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的前提之上的。根據(jù)這樣的前提， 作業(yè)成本法的核算原理可以概括為： 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 10 1、依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫； 2、分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本； 3、分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 由此可見，作業(yè)成本計(jì)算將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗 情況將所消耗的資源成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累 過程，由此得出最終產(chǎn)品成本，如圖 2.2 所示： 市場 企業(yè) 內(nèi)部 市場 圖 2.2 作業(yè)成本法的核算原理 Fig. 2.2 operating cost method of accounting principles 2.2 施工成本管理體系的建立 2.2.1 施工成本的基本概念 1、施工項(xiàng)目成本的定義 施工項(xiàng)目成本是指施工企業(yè)在以施工項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象的施工過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn) 資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式，也就是施工企業(yè)為完成施工項(xiàng) 目的建筑安裝工程任務(wù)所耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。 2、施工項(xiàng)目成本的構(gòu)成 從施工項(xiàng)目成本的概念來看，施工項(xiàng)目成本由兩部分組成： (1)(1)施工生產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料的價(jià)值。施工生產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料的價(jià)值。 (2)(2)工人的勞動(dòng)耗費(fèi)所創(chuàng)造的價(jià)值。工人的勞動(dòng)耗費(fèi)所創(chuàng)造的價(jià)值。 它是以工資和附加類的形式分配給勞動(dòng)者的個(gè)人消 費(fèi)。根據(jù)我國現(xiàn)行建筑施工費(fèi)用定額規(guī)定，施工項(xiàng)目工程成本具體構(gòu)成如下4： A、直接成本是指施工過程中直接耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程完工的各項(xiàng)支出， 包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。所謂其他直接費(fèi)是指除工、料、機(jī)三項(xiàng)直 接費(fèi)以外施工過程中的其他費(fèi)用。 B、間接成本是指企業(yè)的各項(xiàng)目部為施工準(zhǔn)備、組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的全部施工 外部顧客 資 源 作 業(yè) 產(chǎn) 品 外部顧客 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 11 間接費(fèi)支出。施工項(xiàng)目間接成本包括施工現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 2.2.2 施工成本管理的內(nèi)容與體系 1、施工項(xiàng)目成本管理的概念 施工項(xiàng)目成本管理是指在滿足施工工程質(zhì)量、工期等合同要求的前提下，根據(jù)企業(yè)的總 體目標(biāo)和工程項(xiàng)目的具體要求，在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)工程項(xiàng)目成本進(jìn)行有效的組織、 實(shí)施、控制、跟蹤、分析和考核等管理活動(dòng)，以達(dá)到強(qiáng)化經(jīng)營管理，完善成本管理制度，提 高成本核算水平，降低工程成本，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)效益等目的的過程。 2、施工項(xiàng)目成本管理的內(nèi)容 施工項(xiàng)目成本管理的內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面9： (1)(1)確定目標(biāo)，制定控制目標(biāo)。確定目標(biāo)，制定控制目標(biāo)。 成本計(jì)劃是進(jìn)行成本管理的重要環(huán)節(jié)，是以貨幣形式編 制施工項(xiàng)目在計(jì)劃期內(nèi)的生產(chǎn)費(fèi)用、成本費(fèi)用、成本降低率和成本降低額所采取的主要措施 和規(guī)劃的方案，它是建立施工項(xiàng)目成本管理責(zé)任制、看展成本控制和成本核算的基礎(chǔ)。 (2)(2)建立成本控制體系。建立成本控制體系。 成本控制是現(xiàn)代化成本管理的中心環(huán)節(jié)。設(shè)立成本控制中心系 統(tǒng)，應(yīng)根據(jù)施工項(xiàng)目的規(guī)模、分工、機(jī)構(gòu)設(shè)置的特點(diǎn)，綜合進(jìn)行考慮。 (3)(3)明確各控制級(jí)別的責(zé)任。明確各控制級(jí)別的責(zé)任。 明確各控制級(jí)別所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，是實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)的保 證條件，是為了協(xié)調(diào)各專業(yè)控制中心和成本形成的各責(zé)任部門的需要。 (4)(4)建立信息傳遞和反饋系統(tǒng)建立信息傳遞和反饋系統(tǒng)。 成本控制的成敗來源于信息反饋系統(tǒng)。如果信息不通， 失去時(shí)效，則計(jì)劃與實(shí)際比較將失去意義，事前控制就失去了作用。對(duì)信息的要求是真實(shí)、 全面、系統(tǒng)、及時(shí)。 (5)(5)施工項(xiàng)目的跟蹤、檢查、分析、糾偏。施工項(xiàng)目的跟蹤、檢查、分析、糾偏。 在項(xiàng)目施工過程中，成本控制中心應(yīng)不斷地 對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)產(chǎn)生的差異及時(shí)分析，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正，使項(xiàng)目成本及時(shí) 得到嚴(yán)格控制，以達(dá)到降低成本的目的。 (6)(6)完善核算、分析、考核工作。完善核算、分析、考核工作。 應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒▽?duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行核算，得到真 實(shí)成本信息，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析和考核。 (7)(7)施工項(xiàng)目成本策劃。施工項(xiàng)目成本策劃。 成本策劃就是在施工前為了實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本管理目標(biāo)，在有限的 資源條件下，通過優(yōu)化資源配置和合理利用資源，制定成本目標(biāo)和方針，確定成本控制措施， 完善成本管理體系，達(dá)到在產(chǎn)品質(zhì)量符合要求的條件下項(xiàng)目成本最低的目的。成本策劃屬于 成本管理的事前控制部分。項(xiàng)目成本策劃主要包括以下內(nèi)容10： A、建立成本管理小組，明確成本管理責(zé)任。 在組織結(jié)構(gòu)上，組建以項(xiàng)目經(jīng)理為組長的項(xiàng)目成本管理小組，項(xiàng)目分管生產(chǎn)的副經(jīng)理和 總工為副組長，明確分管部門，各部門的負(fù)責(zé)人是成本管理小組組員，實(shí)際也是各資源中心 的負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目幾大資源的管理工作。施工操作層按分項(xiàng)分成作業(yè)，各作業(yè)的實(shí)施負(fù) 責(zé)人是資源的利用人，完全的有償利用和責(zé)任利用相結(jié)合，來保證資源的有效利用。辦公室 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 12 公布人力資源價(jià)格，機(jī)械部公布各種機(jī)械設(shè)備使用價(jià)格，物資部公布各種材料核算價(jià)格，各 施工操作層可以很簡單的核算出自己的作業(yè)成本，再和目標(biāo)作業(yè)成本相對(duì)照，就能發(fā)現(xiàn)自己 的作業(yè)操作是否合理、規(guī)范。項(xiàng)目經(jīng)理部和各部門簽訂了目標(biāo)責(zé)任合同，如和物資部部長簽 訂目標(biāo)責(zé)任合同，明確物資采購價(jià)格、物資使用虧損和超額使用的獎(jiǎng)罰辦法，由于目標(biāo)明確， 激勵(lì)措施合理有效，加上我們對(duì)材料采購采用招標(biāo)形式，通過嚴(yán)格的資格檢驗(yàn)，選定幾家信 譽(yù)好，管理規(guī)范，材料質(zhì)量過關(guān)的供貨商進(jìn)行公開招標(biāo)，在激烈的競爭中實(shí)現(xiàn)對(duì)材料價(jià)格的 控制，達(dá)到規(guī)范材料采購程序，降低材料采購成本，使項(xiàng)目材料成本低于其他合同段。同時(shí) 也和各作業(yè)操作層簽訂了成本責(zé)任書，讓每一個(gè)員工都在施工過程中來自覺的評(píng)價(jià)自己的工 作價(jià)值，自覺的想辦法解決資源的利用有效性，這樣的機(jī)構(gòu)是一種互動(dòng)的、不斷提升的、全 員參與的組織機(jī)構(gòu)。 B、編制項(xiàng)目詳細(xì)、合理的施工組織設(shè)計(jì)。 施工組織設(shè)計(jì)實(shí)際就是項(xiàng)目在施工前對(duì)項(xiàng)目配置有限的資源進(jìn)行優(yōu)化組合的過程。合理 的施工組織設(shè)計(jì)對(duì)成本計(jì)劃和目標(biāo)成本的確定起著決定性作用。在施工組織設(shè)計(jì)的編制時(shí)應(yīng) 該考慮成本的管理和成本的降低方案，人力、機(jī)械、物資資源的計(jì)劃和配置是成本降低中首 要考慮的問題，工期安排是成本計(jì)劃執(zhí)行中的導(dǎo)向線，對(duì)每一個(gè)分項(xiàng)的工期安排都要按準(zhǔn)時(shí) 制生產(chǎn)的要求和無自由時(shí)差的高標(biāo)準(zhǔn)原則來安排。在施工方案和工藝設(shè)計(jì)上要以符合質(zhì)量和 合同要求的條件下最大可能的形成流水作業(yè)，一個(gè)施工作業(yè)要有資源限制和優(yōu)化方案。在施 工組織設(shè)計(jì)完成后要對(duì)其可行性進(jìn)行分析，要保證設(shè)計(jì)的科學(xué)、可操作性。 C、采用作業(yè)成本法對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管理。 由于項(xiàng)目施工成本大部分是直接費(fèi)，期間費(fèi)用較低。并且施工過程中可變因素較多。因 此在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)按以下原則操作： a.應(yīng)用作業(yè)成本法的管理理念來進(jìn)行項(xiàng)目成本管理。細(xì)分施工產(chǎn)品單元，按成本動(dòng)因進(jìn) 行成本分配，對(duì)作業(yè)成本和作業(yè)鏈進(jìn)行分析管理，使項(xiàng)目的管理過程最優(yōu)化，達(dá)到施工產(chǎn)品 的功能和質(zhì)量差別不大條件下成本最低的目的，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 b.確定施工過程成本計(jì)劃的目標(biāo)。 c.過程成本信息提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面。 d.按施工組織設(shè)計(jì)中的管理過程分解進(jìn)行資源費(fèi)用的分配。 e.過程成本計(jì)算準(zhǔn)確。 f.成本信息利用及時(shí)，問題披露準(zhǔn)確，改進(jìn)措施跟近，來達(dá)到成本管理持續(xù)改進(jìn)的目的。 g.把施工中的人力資源、機(jī)械資源、物資資源看成產(chǎn)品，進(jìn)行作業(yè)劃分，用作業(yè)成本法 的管理方法對(duì)占施工成本最多的資源進(jìn)行管理。 h.將施工現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)按施工過程及發(fā)生的原因細(xì)分到部門、班組和個(gè)人，即把現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)按 管理對(duì)象進(jìn)行總、分管理，達(dá)到控制目的。 D、確定成本控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)成本管理“有的放矢” 。 由于按作業(yè)法進(jìn)行成本計(jì)劃的編制和過程管理的清晰而易于成本計(jì)劃的動(dòng)態(tài)管理，所以 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 13 是成本計(jì)劃和實(shí)際成本有機(jī)結(jié)合起來。在我們項(xiàng)目上采用了通過編制總成本計(jì)劃來確定目標(biāo) 總成本以及編制各期如年、季度、月份分項(xiàng)工程成本計(jì)劃來確定各期分項(xiàng)工程目標(biāo)成本過程。 3、 建立施工項(xiàng)目成本管理體系 施工項(xiàng)目引入作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，需要建立一個(gè)新的成本管理體系。該體系包括 項(xiàng)目的資源計(jì)劃，項(xiàng)目費(fèi)用估計(jì)，項(xiàng)目費(fèi)用安排以及項(xiàng)目費(fèi)用控制等，其過程涵蓋了成本的 事前管理、事中管理以及事后管理，具體包括成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析與 考核等方面。需要指出的是，本文這里所討論的施工項(xiàng)目成本管理的過程是針對(duì)某個(gè)項(xiàng)目施 工過程中的成本管理活動(dòng)。而從更廣闊的范圍來看，施工項(xiàng)目成本管理體系應(yīng)貫穿于每一個(gè) 施工項(xiàng)目從投標(biāo)信息跟蹤、簽約到工程合同完工終止的整個(gè)過程。 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 14 第三章 作業(yè)成本法在施工成本中應(yīng)用的必要性和可行性 3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別 標(biāo)準(zhǔn)成本法, 即標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度，19 世紀(jì) 30 年代起源于美國，它將成本會(huì)計(jì)的計(jì)算 與控制緊密地聯(lián)系在一起，是通過對(duì)成本中心的各項(xiàng)成本的細(xì)化分析，設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)， 運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際的對(duì)比揭示差異、衡量分析績效, 實(shí)施成本的事前、事中、事后控制，著力 于改善成本，并運(yùn)用產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本服務(wù)于經(jīng)營決策的成本管理體系。事實(shí)上, 由于施工企業(yè) 自身的特點(diǎn)，從投標(biāo)到施工，竣工結(jié)算，對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)成本進(jìn)行事前預(yù)算，事中控制和事后評(píng) 價(jià)已經(jīng)比較普及。 標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法是兩種基本的成本會(huì)計(jì)制度，它們有各自明確的程序和特點(diǎn)， 還各有優(yōu)缺點(diǎn)( 見表 3.1)。從表 3.111可以看出， 由于兩種方法具有各自的特點(diǎn)，因此二 者不能完全互相取代。所以，存在著將它們結(jié)合起來的可能性與必要性。通過設(shè)定細(xì)分各種 標(biāo)準(zhǔn)， 我們可以在事前、事中、事后計(jì)算一項(xiàng)工程施工所需的標(biāo)準(zhǔn)成本，也可以在事后分 析各個(gè)作業(yè)利用資源的效率及作業(yè)提供服務(wù)的效率，從而達(dá)到有效地控制成本、正確評(píng)價(jià)相 關(guān)部門業(yè)績的目的。 表 3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的比較： Table 3.1 standard cost of operating costs and the comparison 標(biāo)準(zhǔn)成本法 作業(yè)成本法 優(yōu) 點(diǎn) 有利于成本控制，便于成本的 考核便于分清各責(zé)任中心的責(zé) 任有利于簡化成本核算實(shí)施成 本與實(shí)施難度較低，便于推廣 應(yīng)用 提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，有 利于提高企業(yè)的決策能力作業(yè)成 本法可以改進(jìn)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)（關(guān)注不 增值作業(yè)）給予作業(yè)成本計(jì)算法 提供的信息可以獲得新的生產(chǎn)能 力和利潤（減少不盈利或少盈利 的產(chǎn)品） 缺 點(diǎn) 不能消除無效作業(yè),降低成本， 而只強(qiáng)調(diào)成本控制使用的現(xiàn)實(shí) 標(biāo)準(zhǔn)成本允許一些無效率存在 以數(shù)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用造 成成本信息扭曲 提供的成本信息是歷史的，對(duì)成 本管理作用不大，且不能提供成 本差異信息在成本動(dòng)因確定方面， 需要人為判斷，具有主觀性，可 能出現(xiàn)誤差不能提供個(gè)生產(chǎn)部門 的成本 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 15 作業(yè)成本計(jì)算方法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的根本區(qū)別在于，前者是以“作業(yè)”為中心，而 后者是以“產(chǎn)品”為中心。具體不同點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面12： 1、關(guān)鍵區(qū)別在于選擇成本動(dòng)因的數(shù)量有所不同 作業(yè)成本計(jì)算法往往采用多項(xiàng)成本動(dòng)因來進(jìn)行核算。成本計(jì)算的程序不同傳統(tǒng)成本計(jì)算 法首先將制造費(fèi)用或間接費(fèi)用分?jǐn)偟礁魃a(chǎn)部門，再按生產(chǎn)部門確定制造費(fèi)用或間接費(fèi)用分 配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中去；而作業(yè)成本計(jì)算法則首先將制造費(fèi)用或間接費(fèi)用歸于每 一作業(yè)或作業(yè)成本庫，然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫 確定其分配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品 成本中。 2、成本計(jì)算的對(duì)象不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算法是就成本論成本，而作業(yè)成本計(jì)算法則追蹤成本發(fā)生的前因后果。傳統(tǒng) 成本計(jì)算法以“產(chǎn)品”為中心，以“產(chǎn)品” 作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算成本； 而作業(yè)成本計(jì)算法以“作業(yè)”為中心，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“非增 值作業(yè)” ，來改進(jìn)“可增值作業(yè)” ， 及時(shí)提供有用的成本會(huì)計(jì)信息。通過這種方式，可減少 損失和浪費(fèi)，挖掘降低成本的潛力，從而不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本計(jì)算將作 業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場均納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象 體系。 3、成本核算的范圍不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算法核算的范圍是“產(chǎn)品成本” ，而作業(yè)成本計(jì)算法核算的范圍是“產(chǎn)品成 本、作業(yè)成本、動(dòng)因成本” ，主要解決傳統(tǒng)成本計(jì)算法下扭曲的成本信息問題（信息失真） ， 而且作業(yè)成本核算的三種信息能夠使管理當(dāng)局改變作業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營過程。 4、費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算法對(duì)制造費(fèi)用或間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)等，分配基礎(chǔ)是財(cái) 務(wù)變量，如直接人工或直接材料成本等；而作業(yè)成本計(jì)算法對(duì)制造費(fèi)用或間接費(fèi)用的分配標(biāo) 準(zhǔn)是成本動(dòng)因，分配基礎(chǔ)是非財(cái)務(wù)變量，如產(chǎn)品的部件數(shù)量，測試時(shí)間等。 5、成本計(jì)算的重點(diǎn)不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算法是為計(jì)算成本而計(jì)算，就成本而論成本；而作業(yè)成本計(jì)算法是把重點(diǎn)放 在成本發(fā)生的前因后果上。這樣可以分析各項(xiàng)作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平，可以分析產(chǎn)品最終 可為顧客提供價(jià)值的大小，可以促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，提高作業(yè)水平和質(zhì)量，降低資 源的消耗量。 6、成本費(fèi)用的期間不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本若存有期初、期末在產(chǎn)品成本時(shí)會(huì)使完工產(chǎn)品成本 包括有幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，這樣不便于產(chǎn)品成本的分析和成本的考核。而作業(yè)成本法下， 由于采用的是即時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，產(chǎn)、供、銷 各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)零存貨，計(jì)算出的產(chǎn)品成本同當(dāng) 期所發(fā)生的期間成本基本一致。 7、成本信息的準(zhǔn)確性不同 傳統(tǒng)成本計(jì)算法將耗費(fèi)的資源按單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，是假定所有的制造費(fèi)用或間接費(fèi)用 天津理工大學(xué)本科畢業(yè)論文 16 都與直接人工或機(jī)器臺(tái)時(shí)或產(chǎn)出物數(shù)量有關(guān)來進(jìn)行分配的，使得提供的成本信息不準(zhǔn)確，進(jìn) 而影響了企業(yè)的成本決策；而作業(yè)成本計(jì)算法是從成本對(duì)象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系著手，根 據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用或間接費(fèi)用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)入成本對(duì)象，揭示了 資源與成本對(duì)象真正的“一對(duì)一” 的本質(zhì)聯(lián)系，使制造費(fèi)用或間接費(fèi)用不是均衡地在產(chǎn)品 之間進(jìn)行分配，而是通過不同的成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品，從而有助于改進(jìn)產(chǎn)品的定價(jià)決策，為 是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提 供準(zhǔn)確的信息，把成本管理拓展到上游的生產(chǎn) 采購和下游的銷售環(huán)節(jié)，使企業(yè)不斷地改進(jìn)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極 性。 3.2 作業(yè)成本法的優(yōu)勢 作業(yè)成本法是一種以成本管理為基礎(chǔ)但卻超越成本管理本身的一種企業(yè)管理新思維。它 探究成本形成的真正原因，根據(jù)產(chǎn)品耗用的資源分配成本，這就正好同理論上的成本概念相 吻合;它力求從總體上把握影響產(chǎn)品成本的因素，將產(chǎn)品的研發(fā)成本、顧客服務(wù)成本等都納 入到成本范疇中來，使得成本管理與企業(yè)經(jīng)營管理的范圍一致。 1 1、分配更合理、分配更合理 作業(yè)成本法將作業(yè)作為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁，將成本計(jì)算深入到作業(yè)水 平，對(duì)間接費(fèi)用的分配更趨合理。每完成一項(xiàng)作業(yè)，就會(huì)有一定量的資源被消耗，同時(shí)又有 一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，照此逐步下去，直