第講印花稅法、企業(yè)所得稅法

.第三節(jié) 印花稅法考點(diǎn)1：印花稅的納稅人（熟悉）包括：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人、電子應(yīng)稅憑證簽訂人。凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)?？键c(diǎn)2：征稅項(xiàng)目（掌握）印花稅共13個稅目，包括十類經(jīng)濟(jì)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。（2）廣告合同屬于加工承攬合同。（3）銀行及其他金融組織簽訂的融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。（4）一般的法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。（5）權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證?！咀⒁獗嫖?】（1）商品房銷售合同不屬于購銷合同，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。（2）個人無償贈送不動產(chǎn)簽訂“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳印花稅。（3）注意區(qū)分與專利相關(guān)的合同適用的印花稅稅目：類別行為適用稅目專利類轉(zhuǎn)讓專利權(quán)；專利實(shí)施許可產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同非專利類轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同考點(diǎn)3：稅率印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。除權(quán)利、許可證照及營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率（按件貼花5元）之外，其他征稅項(xiàng)目適用比例稅率。最高比例稅率為千分之一，最低比例稅率為萬分之零點(diǎn)五（借款合同）。最高比例稅率是最低比例稅率的20倍?？键c(diǎn)4：稅額計(jì)算及計(jì)稅金額的規(guī)定應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）適用稅率加工承攬的兩種計(jì)稅處理（每年必考）；技術(shù)合同計(jì)稅依據(jù)不含研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)；簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同先定額貼花5元，結(jié)算時(shí)補(bǔ)稅；以物易物雙重貼花；同一憑證不同項(xiàng)目金額未分別核算的從高計(jì)稅；訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)均應(yīng)貼花。考點(diǎn)5：納稅方法印花稅的繳納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。匯貼對于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。匯繳同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納。第四章 企業(yè)所得稅法命題方式：各種題型 本章分值：約19分考點(diǎn)1：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。【注意】我國企稅采用“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個衡量標(biāo)準(zhǔn)考點(diǎn)2：征稅對象與稅率企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的地域管轄權(quán)來自境內(nèi)的所得和發(fā)生在境外但與其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅來源于我國的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%征收）未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，卻有來源于我國境內(nèi)的所得考點(diǎn)群：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（掌握）應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)以前年度虧損間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額考點(diǎn)3：收入問題要注意八個方面P193轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（股權(quán)）收入、股息紅利收入、利息收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間；混合性投資在滿足5個條件時(shí)的處理；受贈的收入確認(rèn)（會計(jì)算）；P195內(nèi)部處置資產(chǎn)與外部處置資產(chǎn)（與流轉(zhuǎn)稅不同）；收入確認(rèn)的稅法規(guī)定條件與會計(jì)規(guī)定條件的差異。行為增值稅消費(fèi)稅所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不征不征不計(jì)收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不征征稅不計(jì)收入自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在境內(nèi)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間跨縣市轉(zhuǎn)移，用于銷售征稅具體問題具體分析不計(jì)收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵征稅征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)不動產(chǎn)在建工程（非福利）不征征稅不計(jì)收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)征稅按同類最高價(jià)征稅按同類公允價(jià)計(jì)收入征稅P195非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理（掌握，重要）。核心政策：稅收遞延不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。P197企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。【解釋】包括企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)、政府指定用途資產(chǎn)、政府無償劃入資產(chǎn)三種情況：（1）投資劃入作為國家資本金。（2）無償劃入且指定專門用途作為不征稅收入。（3）其他無償劃入確定應(yīng)稅收入。不征稅收入與免稅收入的范圍P199。國債利息與轉(zhuǎn)讓的處理?！咎崾尽繃鴤⑹杖朊舛悾粐鴤D(zhuǎn)讓收入不免稅。持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國債利息收入=國債金額（適用年利率365）持有天數(shù)考點(diǎn)4：稅前扣除項(xiàng)目成本；費(fèi)用；稅金；損失；其他。成本配比。不能扣除的稅金企業(yè)所得稅；可抵扣的增值稅。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈、廣宣費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金限定手續(xù)扣除 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失考點(diǎn)5：具體扣除標(biāo)準(zhǔn)工資據(jù)實(shí)；接受勞務(wù)派遣用工的兩種扣除方法；職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)比例及扣除規(guī)定?！咎崾尽科髽I(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出比例為8%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2020年12月31日前，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。公益救濟(jì)性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。實(shí)際發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過年度利潤總額12%部分，準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠}】居民企業(yè)甲2016年當(dāng)年僅有一筆發(fā)生在11月的符合公益性捐贈條件的慈善捐贈130萬元，在2017年年初對2016年所得稅匯算清繳時(shí)，得知該企業(yè)年度會計(jì)利潤900萬元，無其他納稅調(diào)整金額。該企業(yè)2017年度發(fā)生公益性捐贈170萬元，2017年年度利潤1500萬元，無其他納稅調(diào)整金額，則：2016年度捐贈扣除限額=90012%=108（萬）；公益性捐贈超支結(jié)轉(zhuǎn)=130-108=22（萬）2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=900+130-108=922（萬元）2017年度捐贈扣除限額=150012%=180（萬元），在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。應(yīng)先扣除上年超限額結(jié)轉(zhuǎn)的22萬元，再扣除本年度發(fā)生的=180-22=158（萬元），2017年度結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的捐贈額=170-158=12（萬元）2017年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1500+170-（22+158）=1490（萬元）?！纠⒖鄢臍w納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：可費(fèi)用化扣除的利息1.向金融機(jī)構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營貸款利息2.向非金融機(jī)構(gòu)借入的不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營性借款利息3.購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息4.逾期償還經(jīng)營貸款，銀行加收的罰息5.支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營借款利息6.支付給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息可資本化扣除的利息購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出（交付使用前）不可扣除的利息1.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息2.注冊資金未投足時(shí)充當(dāng)資本金使用的借款利息（教材未收錄）3.支付稅負(fù)較低關(guān)聯(lián)方的超過債資比的關(guān)聯(lián)利息4.特別納稅調(diào)整加收的利息考點(diǎn)6：虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！咀⒁狻烤惩夥种C(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)規(guī)則（12章國際稅收內(nèi)容）【基本要求】企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)。分國不分項(xiàng)確定所得時(shí)，也不得由該企業(yè)來源于其他國家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)。境外虧損不得跨國彌補(bǔ)。不分國不分項(xiàng)確定所得時(shí)，可由該企業(yè)來源于其他國家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)。不得內(nèi)補(bǔ)外，但可外補(bǔ)外?！鞠嚓P(guān)鏈接】非實(shí)際虧損額不受5年抵虧期限制?？键c(diǎn)7：資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷等問題。固定資產(chǎn)折舊比較重要。P216及P237-238有折舊的規(guī)定。經(jīng)營性支出中的修理支出，與長期待攤費(fèi)用中的大修理支出不是等同概念。投資資產(chǎn)的處理：企業(yè)行為稅務(wù)處理規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)P193全部確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益，不確認(rèn)權(quán)益性投資收益撤回或減少投資P219分別確認(rèn)權(quán)益性投資收益和轉(zhuǎn)讓收益清算分得剩余資產(chǎn)P221分別確認(rèn)權(quán)益性投資收益和轉(zhuǎn)讓收益考點(diǎn)8：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理損失金額的確定。實(shí)際損失在發(fā)生年度扣除；法定損失在申報(bào)年度扣除?？键c(diǎn)9：企業(yè)重組的所得稅處理學(xué)習(xí)思路：在理解三組概念的基礎(chǔ)上，理解立法意圖，從而記住政策規(guī)則。學(xué)習(xí)第一步，理解三組概念：1.企業(yè)重組的概念。2.股權(quán)支付與非股權(quán)支付。3.計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值。P225；二、企業(yè)重組的一般處理方法。債務(wù)重組的所得稅計(jì)算講過例題。P226；三、1.特殊性重組的條件（5條）；關(guān)注三個可計(jì)算的知識點(diǎn)：P226-4（3）P227-5（3）P227-6；例4-1考點(diǎn)10：稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免；小微企業(yè)政策；免稅開始時(shí)間；減半稅率使用的特殊情況?？键c(diǎn)11：居民企業(yè)核算納稅實(shí)際應(yīng)用（申報(bào)表應(yīng)用）境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算。間接抵免存在多層持股的現(xiàn)象適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計(jì)算比例和層數(shù)要求（易考）除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合規(guī)定持股方式的五層外國企業(yè)：第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層至第五層:單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。兩層持股條件的判定（國家稅務(wù)總局例題）中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，直接持有乙國C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如下圖所示：考點(diǎn)12：應(yīng)稅所得率的使用采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率考點(diǎn)13：源泉扣繳（熟悉）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。法定扣繳義務(wù)人與指定扣繳義務(wù)人稅率的運(yùn)用。每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表?？键c(diǎn)14：征收管理（熟悉）熟悉納稅地點(diǎn)、納稅期限；P253；跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅：哪些企業(yè)不執(zhí)行這一政策？分?jǐn)偙壤坝?jì)算；哪些分支機(jī)構(gòu)不參與分?jǐn)?？P255；合伙企業(yè)先分后稅。先分的依據(jù)協(xié)議、協(xié)商、出資、平均。9.