【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（第一部分）一、大綱（一）審計(jì)總目標(biāo)（二）審計(jì)具體目標(biāo)及其確定（三）審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)是判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公平地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,以及所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否符合本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí),提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見。1審計(jì)總目標(biāo)的演變A詳細(xì)審計(jì)階段：查錯(cuò)防弊B資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：公證性及差錯(cuò)防弊C會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段：在此階段,審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì),并且增加了“管理審計(jì)”的內(nèi)容（包括經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、效果審計(jì)）。審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證,而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。此階段的審計(jì)工作已比較有規(guī)律,且形成了一套較完整的理論和方法。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職責(zé),始終是對被審計(jì)單位執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),其他性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)只是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。2我國獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)（1）根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公平性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。注冊會(huì)計(jì)師收集證據(jù)的唯一目的,就在于使自己能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公平性和一貫性表示意見,并提出真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告。（2）將審計(jì)總目標(biāo)規(guī)定為對會(huì)計(jì)報(bào)表表示意見,是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),發(fā)表意見的對象是會(huì)計(jì)報(bào)表。而會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者則希望注冊會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”做出鑒證,以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。各會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者,對于會(huì)計(jì)報(bào)表往往有著各自的利益,且這種利益與被審計(jì)單位的利益大不相同,需要向外部獨(dú)立人員尋求鑒證。會(huì)計(jì)報(bào)表是其使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的最主要的資料來源,他們期望會(huì)計(jì)報(bào)表中的資料十分翔實(shí)、豐富,并且期待注冊會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜,會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者要求注冊會(huì)計(jì) 師對會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。距離遙遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者往往難以直接評估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量,基于對經(jīng)濟(jì)決策的考慮,他們理所當(dāng)然地選擇后者。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告,有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解、掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果,也有利于被審計(jì)單位改善其經(jīng)營管理。（二）審計(jì)具體目標(biāo)及其確定1.審計(jì)具體目標(biāo)的概念（1）審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)。項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。（2）具體目標(biāo)的作用有助于注冊會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；可根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。2.審計(jì)具體目標(biāo)的確定一般地說,審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。（1）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定所謂認(rèn)定,是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定密切相關(guān),因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期,并互相配比；會(huì)計(jì)記錄是否正確；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng),并前后一致。上述各事項(xiàng)可歸類為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表的以下五類認(rèn)定：存在或發(fā)生認(rèn)定存在或發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在,損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。該認(rèn)定所要解決的問題是,管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表,并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。因此,“存在或發(fā)生”認(rèn)定,主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。該認(rèn)定所要解決的問題是,管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了,也并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。因此,“完整性”認(rèn)定,主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān),同“存在或發(fā)生”認(rèn)定相反。權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指在某一特定日期,各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利,各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。 這項(xiàng)認(rèn)定通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題,而且只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列人會(huì)計(jì)報(bào)表中。有關(guān)金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示是否適當(dāng),不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,而且還取決于在數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯(cuò)誤。該認(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容；總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性。此項(xiàng)認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)的合理性。表達(dá)與披露認(rèn)定表達(dá)與披露認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。在會(huì)計(jì)報(bào)表上,管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng),且披露充分。我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)審計(jì)證據(jù)第十條明確規(guī)定,注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；（2）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；（4）是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；（5）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（6）收人與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期,并相互配比；（7）會(huì)計(jì)記錄是否正確；（8）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng),并前后一致。此8項(xiàng)規(guī)定可歸入上述五項(xiàng)認(rèn)定。2具體審計(jì)目標(biāo)五類認(rèn)定是確定每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)。在通常情況下,只有了解了一般審計(jì)目標(biāo),方能據(jù)以確定項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。（1）一般審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容總體合理性具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo),二是其他具體目標(biāo)?？傮w合理性目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息,評價(jià)某賬戶余額的合理性。（目標(biāo)的總體合理性可以運(yùn)用分析性復(fù)核的方法,然后再確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。）審計(jì)人員如對總體合理性目標(biāo)不滿意,那么他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的一個(gè)或幾個(gè)其他具體目標(biāo)上?？傮w合理性測試的目的,在于幫助審計(jì)人員評價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。一般性測試則是為了評價(jià)其他具體目標(biāo)是否可能達(dá)到,并協(xié)助規(guī)劃、收集更為詳細(xì)的證據(jù)的方式而進(jìn)行的。真實(shí)性所列金額真實(shí)。由存在或發(fā)生認(rèn)定得出。完整性發(fā)生的金額均已包括。由完整性認(rèn)定得出。所有權(quán)所列金額確屬公司所有。由權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定得出。估價(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。截止接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。（截止實(shí)際上包含了年末的存在發(fā)生和完整性兩方面的金額。）機(jī)械準(zhǔn)確性。有關(guān)賬表資料數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。、由估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定得出。披露會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶金額和相應(yīng)的披露要求。分類所列金額的分類恰當(dāng)。目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)列示。、由表達(dá)與披露認(rèn)定得出。（2）具體審計(jì)目標(biāo)的確定還需要考慮的因素具體的審計(jì)目標(biāo)總是針對被審計(jì)單位的具體情況而確定的。因此在確定具體目標(biāo)時(shí), 還應(yīng)充分考慮以下基本因素：被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）在審計(jì)過程中的應(yīng)用確定目標(biāo)圍繞具體目標(biāo),收集證據(jù)對每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論（實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)）對整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見（實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)目標(biāo)）。（三）審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所謂審計(jì)過程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程,一般包括三個(gè)主要的階段,即計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)階段和審計(jì)完成階段。審計(jì)證據(jù)的收集是在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)的。1.計(jì)劃階段（起點(diǎn)）的主要工作包括：（1）調(diào)查了解被審計(jì)位的基本情況；（2）與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；（3）初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（4）確定重要性；（5）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（6）編制審計(jì)計(jì)劃等。2.實(shí)施審計(jì)階段（中心環(huán)節(jié)）的主要工作包括：（1）對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試,根據(jù)測試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；（2）對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度較高,則實(shí)質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之,實(shí)質(zhì)性測試工作則大大增加。但實(shí)質(zhì)性測試工作是必不可少的。3.審計(jì)完成階段的主要工作包括：（1）整理、評價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；（2）復(fù)核審計(jì)工作底稿,審計(jì)期后事項(xiàng)；（3）匯總審計(jì)差異,并提請被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露；（4）形成審計(jì)意見,編制審計(jì)報(bào)告。（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用（1）概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位配合簽署的,以此確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系,明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì),一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可,即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約,具有法定約束力。（2）作用可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解；可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況,及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；是法律訴訟中,確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。2.簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）初步了解被審計(jì)單位基本情況； 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、以前年度接受審計(jì)的情況財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)例如,被審計(jì)單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及正直品行、委托人聘用注冊會(huì)計(jì)師的意向等。目的：確定是否接受委托；如果接受委托,可以安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。（3）評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力；評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（審計(jì)小組成員及是否需要專家協(xié)助）評價(jià)獨(dú)立性評價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力（4）商定審計(jì)收費(fèi)；可采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方法,計(jì)時(shí)收費(fèi)今后應(yīng)該成為基本方法。（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。準(zhǔn)備齊全的會(huì)計(jì)資料解釋、詢問、配合審查適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括的內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱（2）委托目的（3）審計(jì)范圍（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定雙方責(zé)任,不但可以確認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作,而且還可提請被審計(jì)單位明晰其應(yīng)負(fù)的責(zé)任。（5）簽約雙方的義務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)包括：按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報(bào)告；對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計(jì)單位應(yīng)履行的主要義務(wù)有：及時(shí)提供注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；為注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；按約定條件,及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān),委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果,與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師無關(guān)。（8）審計(jì)收費(fèi)約定書應(yīng)明確計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時(shí)間。（會(huì)計(jì)咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)可以采用或有收費(fèi)）（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間要明確生效日和失效日。（10）違約責(zé)任（11）簽約時(shí)間 （12）其他有關(guān)事項(xiàng)如會(huì)計(jì)咨詢項(xiàng)目,應(yīng)寫明雙方各自的職責(zé)；首次接受委托,還應(yīng)考慮期初余額的審計(jì)責(zé)任及如何與前任注冊會(huì)計(jì)師聯(lián)系等事項(xiàng)。4.審計(jì)范圍（1）審計(jì)范圍的一般概念指審計(jì)對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。由于審計(jì)對象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會(huì)計(jì)資料,因此,反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)是審計(jì)的大致范圍。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍審計(jì)對象：被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)目的：注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。因此,凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料,均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。包括：（1）確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠,是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師的判斷可以采用兩種方式：符合性測試對被審計(jì)單位與生成會(huì)計(jì)信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解,并對該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測試。目的：可以初步評價(jià)被審計(jì)單位提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄等資料的可靠性和充分性；可以據(jù)此確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和實(shí)施時(shí)間。實(shí)質(zhì)性測試在符合性測試的基礎(chǔ)上,運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法,對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試通常按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)循環(huán),采用抽樣方法進(jìn)行。（2）確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。將?huì)計(jì)報(bào)表與其他來源的資料相比較,以了解其中記載的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到了恰當(dāng)?shù)姆从?；參考被審?jì)單位管理人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所做的判斷,評價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則,評價(jià)信息資料的分類方式、表達(dá)方式是否恰當(dāng)。（3）考慮影響注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素。由于判斷貫穿于注冊會(huì)計(jì)師工作的全過程,又由于注冊會(huì)計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的,因此,絕對肯定的審計(jì)意見是難以形成的。由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性,以及內(nèi)部控制的固有局限性等因素影響,在注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見時(shí),仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性,亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象,并可能會(huì)因此而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)程序,以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制,以致使注冊會(huì)計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況,出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。三、本章作業(yè)（一）單項(xiàng)選擇題1在下列各項(xiàng)目的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的核實(shí)中,應(yīng)核實(shí)其是否存在的是（）。 A 銷售收入B 管理費(fèi)用C 應(yīng)收賬款D 財(cái)務(wù)費(fèi)用2管理當(dāng)局的“完整性”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的（）有關(guān)。A 高估B 低估C 夸大錯(cuò)誤D 錯(cuò)誤舞弊3管理當(dāng)局的下列認(rèn)定中,只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)的是（）。A 存在或發(fā)生B 完整性C 權(quán)利和義務(wù)D 表達(dá)與披露4假設(shè)未限制使用的存貨被歸類于非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下,那么這違反了（）認(rèn)定。A 存在或發(fā)生B 權(quán)利和義務(wù)C 估價(jià)或分?jǐn)侱 表達(dá)與披露5被審計(jì)單位 2001 年 12 月 28 日給某公司發(fā)出商品 100 萬元,2002 年 1 月 6 日辦妥托收手續(xù),被審計(jì)單位在 2001 年 12 月 28 日就確認(rèn)收入入賬,這違反了（）認(rèn)定。A 存在或發(fā)生B 完整性C 權(quán)利和義務(wù)D 估價(jià)或分?jǐn)?下列各項(xiàng)中,為了實(shí)現(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中總體合理性目標(biāo)的是（）。A 累計(jì)折舊賬戶余額是否合理而看來無重要錯(cuò)報(bào)B 年前開出的支票是否均在年前入賬C 附屬公司、主管和董事的欠款是否同顧客的欠款分開D 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí),是否已沖減存貨價(jià)值7下列各項(xiàng)中,為了實(shí)現(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中的所有權(quán)目標(biāo)的是（）。A 實(shí)現(xiàn)的銷售是否均登記入賬B 存貨是否未作抵押C 存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓是否已作揭示D 資產(chǎn)負(fù)債表日,已記錄的全部存貨是否均存在8注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表的存貨項(xiàng)目時(shí),并非根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)是（）。A 用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤B 存貨的采購截止是恰當(dāng)?shù)腃 存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示D 存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致9審計(jì)人員在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí),不須考慮的基本因素是（）。A 被審計(jì)單位簡史B 被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況 C 被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)D 被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)10下列各項(xiàng)中,不屬于審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作內(nèi)容的是（）。A 調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況B 與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書C 初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制D 實(shí)施符合性測試11下列各項(xiàng)中,屬于實(shí)施審計(jì)階段的主要工作內(nèi)容的是（）。A 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B 實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試C 確定重要性D 整理評價(jià)審計(jì)證據(jù)12在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解的被審計(jì)單位基本情況不包括（）。A 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)B 以前年度接受審計(jì)的情況C 主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及正直品行D 控制風(fēng)險(xiǎn)13在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力,其中不包括（）。A 評價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力B 評價(jià)獨(dú)立性C 評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力D 考慮助理人員問題14獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公平性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。其中,會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合（）及國家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。A 會(huì)計(jì)法B 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C 企業(yè)財(cái)務(wù)通則D 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例15審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合（）的規(guī)定。A獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則B獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則C中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則D中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容一般不包括（）。A 審計(jì)范圍B 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任C 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任D 以前年度接受審計(jì)的情況（二）多項(xiàng)選擇題1.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)自誕生以來,從其內(nèi)容發(fā)展來說,主要經(jīng)歷了(),審計(jì)總目標(biāo)也隨之有所變化。A.詳細(xì)審計(jì)階段 B.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段C.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段D.管理審計(jì)階段2.在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段,審計(jì)的特征有()。A.審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì)B.增加了"管理審計(jì)"的內(nèi)容C.形成了一套較完整的理論和方法D.審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展3.根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的（）表示意見。A.公平性B.合法性C.有用性D.一貫性4.注冊會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否合法的依據(jù)包括()。A.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則B.國家其他財(cái)務(wù)法規(guī)C.國家其他會(huì)計(jì)法規(guī)D.中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則5.注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的原因主要有()。A.會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者與被審計(jì)單位之間存在利益沖突B.會(huì)計(jì)報(bào)表是其使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的最主要的資料來源C.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的復(fù)雜性D.會(huì)計(jì)報(bào)表使用者往往難以直接評估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量6.一般地說,審計(jì)具體目標(biāo)的確定必須根據(jù)()來確定。A.被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定B.審計(jì)總目標(biāo)C.審計(jì)范圍D.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則7.審計(jì)人員在確定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí),應(yīng)充分考慮的基本因素包括()。A.被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況B.被審計(jì)單位歷史背景C.被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)D.被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)8.下列對會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的表述中,錯(cuò)誤的提法有()。A.“存在或發(fā)生”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)B.“完整性”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)C.“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定只與損益表組成要素有關(guān)D.“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)9.“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括的內(nèi)容有()。A.總值估價(jià)B.凈值估價(jià)C.數(shù)學(xué)上的精確性D.記錄完整10.審計(jì)過程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程,一般包括（）。 A.計(jì)劃階段B.實(shí)施審計(jì)階段C.審計(jì)完成階段D.意見反饋階段11.實(shí)施審計(jì)階段是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié),其主要工作包括()。A.初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平B.整理、評價(jià)執(zhí)業(yè)收集到的審計(jì)證據(jù)C.符合性測試D.實(shí)質(zhì)性測試12.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作有()。A.商定審計(jì)收費(fèi)B.評價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力C.初步了解被審計(jì)單位的基本情況D.明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作13.在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基本情況包括()。A.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)B.經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)C.以前年度接受審計(jì)的情況D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織14.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容包括()。A.簽約雙方的義務(wù)B.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任C.違約責(zé)任D.委托目的與審計(jì)收費(fèi)（三）判斷題1會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),其他性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)只是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。（）2根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告,并對出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和公平性負(fù)責(zé)。（）3一般而言,審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。（）4審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo),其中只適用于某一特定項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)是一般審計(jì)目標(biāo)。（）5總體合理性測試的目的在于幫助審計(jì)人員核實(shí)賬戶余額中具體的重要錯(cuò)報(bào)。（）6管理當(dāng)局有關(guān)“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定是指,各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中；而金額是否適當(dāng)不但取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,還取決于在數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯(cuò)誤,此外還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)的合理性。（）7如果被審計(jì)單位將存貨全部列入流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中,并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中沒有作任何說明,就意味著被審計(jì)單位對外承諾：本單位的存貨的使用不受任何限制。（）8確定存貨的賬面數(shù)量與實(shí)有數(shù)量的一致性及單價(jià)與數(shù)量的乘積的正確性是為了實(shí)現(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中的機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)。（）9由每一類認(rèn)定推論出來的審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)數(shù)相同。（）10審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。（）11對期后事項(xiàng)的審計(jì)往往是在審計(jì)完成階段進(jìn)行的。（） 12審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位配合簽署的書面合同。（）13審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì),一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可,即成為注冊會(huì)計(jì)師與委托人之間在法律上生效的契約,具有法定約束力。（）14審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式是統(tǒng)一的,不因?qū)徲?jì)單位的不同而不同。（）15從注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢看,計(jì)件收費(fèi)應(yīng)該成為審計(jì)收費(fèi)的基本方法。（）16計(jì)時(shí)收費(fèi)的主要因素是參與審計(jì)業(yè)務(wù)所需的人員,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理確定參加審計(jì)的人員,以便與委托人商定審計(jì)收費(fèi)。（）17被審計(jì)單位在注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程中,應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全。（）18注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作的全過程中充分運(yùn)用了職業(yè)判斷,且得到的證據(jù)多為結(jié)論性的,因此,注冊會(huì)計(jì)師完全可能形成絕對肯定的審計(jì)意見。（）19當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象,并可能會(huì)因此而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)時(shí),注冊會(huì)計(jì)師須擴(kuò)大審計(jì)程序,以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。（）20如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制,以致使注冊會(huì)計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況,出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（）（四）簡答題1.試述注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷的主要階段及各階段的總目標(biāo)。2.一般審計(jì)目標(biāo)包括哪些內(nèi)容？他們分別由什么認(rèn)定推論得出？3.試述審計(jì)完成階段的主要工作。4.試述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書作用。5.試述簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作。6.試述注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位的基本情況。7.試述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。8.試述會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)范圍。第五章 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（第二部分）一、考試（一）審計(jì)證據(jù)（二）審計(jì)工作底稿二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù),而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)定。有些情況下,某項(xiàng)測試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。但有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù),不得用于科教興國12