國際會計準(zhǔn)則第1號 財務(wù)報表列報

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1、編號： 時間：2021年x月x日 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第19頁 共19頁 國際會計準(zhǔn)則第1號 財務(wù)報表列報 （ 1997年修訂）? 目的? 本準(zhǔn)則的目的在于規(guī)定通用財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，以確保企業(yè)自身的財務(wù)報表與其前期的財務(wù)報表以及其他企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。為達(dá)到該目的，本準(zhǔn)則提出了財務(wù)報表列報的總體要求，提供了有關(guān)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的指南，還提出了財務(wù)報表列報內(nèi)容的最低要求。具體交易和事項的確認(rèn)、計量和披露在其他國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定。? 范圍? 1．本準(zhǔn)則適用于根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編報的所有通用財務(wù)報表的列報。 2．通用財務(wù)報表，指意在滿

2、足那些不能要求報告符合其特定信息需求的使用者需要的那類財務(wù)報表。通用財務(wù)報表包括單獨提供或含在公開文件（如年度報告或招股說明書）中的財務(wù)報表。本準(zhǔn)則對簡明的中期財務(wù)信息不適用。本準(zhǔn)則一視同仁地適用于單個企業(yè)的財務(wù)報表和企業(yè)集團(tuán)的合并報表。不過，只要在會計政策說明中清楚地披露合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表各自的編制基礎(chǔ)，本準(zhǔn)則并不阻止在同一份文件中，依據(jù)國際會計準(zhǔn)則列報合并報表，而依據(jù)國家會計準(zhǔn)則要求列報母公司財務(wù)報表。? 3．本準(zhǔn)則適用于包括銀行和保險企業(yè)在內(nèi)的所有類型的企業(yè)。與本準(zhǔn)則的要求一致且針對銀行和類似金融機構(gòu)的附加披露要求，在《國際會計準(zhǔn)則第30號 銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的

3、披露》中規(guī)定。? 4．本準(zhǔn)則使用適合以盈利為目的的企業(yè)的術(shù)語，因而公共部門經(jīng)營企業(yè)可運用本準(zhǔn)則的要求。打算運用本準(zhǔn)則的非盈利、政府和其他公共部門企業(yè)，可能需要補充對財務(wù)報表中某些特定項目以及對財務(wù)報表本準(zhǔn)則的說明。這類企業(yè)也可能需要提供一些財務(wù)報表的額外信息。 財務(wù)報表的目的 5．財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)性財務(wù)描述。通用財務(wù)報表的目的是提供有助 于廣大使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。財務(wù)報表還反映企業(yè)管理部門對受托資源保管工作的結(jié)果。為達(dá)到該目的，財務(wù)報表應(yīng)提供有關(guān)企業(yè)下列方面的信息： （1）資產(chǎn)；? （2）負(fù)債；

4、 （3）權(quán)益； （4）收益和費用，包括利得和損失；? （5）現(xiàn)金流量。 這些信息，連同財務(wù)報表附注中的其他信息，有助于使用者預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，尤其是產(chǎn)生現(xiàn)金等價物的時間和確定性。 對財務(wù)報表的責(zé)任? 6．企業(yè)的董事會和（或）其他管理機構(gòu)對其財務(wù)報表的編制負(fù)責(zé)。? 財務(wù)報表的組成? 7．一套完整的財務(wù)報表包括下列組成部分：? （1）資產(chǎn)負(fù)債表；? （2）損益表；? （3）一份反映①權(quán)益的所有變動；或②不是由業(yè)主資本交易和對業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動的報表。 （4）現(xiàn)金流量表；? （5）會計政策和說明性注釋。 8

5、．鼓勵企業(yè)在財務(wù)報表之外披露管理部門提供的財務(wù)評述，該評述應(yīng)描述和解釋企業(yè)財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況的主要特征及其面臨的主要不確定事項。這樣的報告可以包括對以下方面的評述： （l）決定業(yè)績的主要因素和影響，包括企業(yè)經(jīng)營所處環(huán)境的變化、企業(yè)對這些變化的瓜和這些變化產(chǎn)生的影響、企業(yè)對這些變化的瓜和這些變化產(chǎn)生的影響、企業(yè)為維持提高經(jīng)營業(yè)績而采取的投資政策（包括其股利政策）； （2）企業(yè)籌資來源、舉債政策及其風(fēng)險管理政策； （3）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，其價值未在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的企業(yè)實力和資源。? 9．許多企業(yè)在財務(wù)報表外提供諸如環(huán)境報告和增值表等附表，在環(huán)境因素影響重大和雇員被視作重要

6、的使用者團(tuán)體的行業(yè)尤其如此。如果企業(yè)的管理部門認(rèn)為這類附表有助于使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，則本準(zhǔn)則鼓勵其提供這類附表。? 總體要求? 公允列報和遵守國際會計準(zhǔn)則? 10．財務(wù)報表應(yīng)公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。恰當(dāng)?shù)剡\用國際會計準(zhǔn)則，并在必要時提供附加披露，在幾乎所有民政部下都將生成公允列報的財務(wù)報表。? 11．根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)應(yīng)披露這個事實。只有當(dāng)財務(wù)報表遵守了每項適用的國際會計準(zhǔn)則和每項適用的常設(shè)解釋委員會的解釋的全部要求時，該財務(wù)報表才能被認(rèn)為是遵守了國際會計準(zhǔn)則。? 12．不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚聿荒芡ㄟ^披露所采用的會計政策，或通過提供

7、附注或說明性材料加以糾正。? 13．在極少數(shù)情況下，如果管理部門斷定遵守某項準(zhǔn)則的要求將導(dǎo)致誤解，從而有必要背離該項要求以實現(xiàn)公允列報，則企業(yè)此時應(yīng)披露： （1）管理部門已斷定財務(wù)報表公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； （2）除為實現(xiàn)公允列報而背離了某項準(zhǔn)則外，企業(yè)在所有重要方面均已遵守了適用的國際會計準(zhǔn)則； （3）企業(yè)背離的那項準(zhǔn)則、背離的性質(zhì)，包括該項準(zhǔn)則要求的處理方法、在那種情況下該處理方法導(dǎo)致誤解的原因和現(xiàn)在采用的處理方法； （4）該種背離對企業(yè)每個列報期間的凈損益、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的財務(wù)影響。 14．有時，財務(wù)報表被描

8、述成“基于國際會計準(zhǔn)則”或“遵守國際會計準(zhǔn)則的重要規(guī)定”或“遵守國際會計準(zhǔn)則的會計要求”。盡管很明顯，該報表并未滿足重要的披露要求（如果不是會計要求），但通常也沒有進(jìn)一步的信息。這種處理是使人誤解的，因為它們降低了財務(wù)報表的可靠性和可理解性。為了確保那些聲明遵守國際會計準(zhǔn)則的財務(wù)報表符合國際范圍內(nèi)的使用者所要求的標(biāo)準(zhǔn)，本準(zhǔn)則包括了一項總體要求，即財務(wù)報表應(yīng)公允地列報，并提供了如何符合公允列報要求的指南，還進(jìn)一步提供了如何確定有必要背離（國際會計準(zhǔn)則）這種極少數(shù)情況的指南。本準(zhǔn)則也要求著重披露造成背離的情況。存在與本國（會計準(zhǔn)則的）要求發(fā)生沖突本身，不足以斷言按國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表出現(xiàn)了背

9、離情況。? 15．在幾乎所有情況下，公允列報可以通過在所有重要方面遵守適用的國際會計準(zhǔn)則來實現(xiàn)。公允列報要求： （1）根據(jù)第20段規(guī)定選擇和運用會計政策； （2）按提供相關(guān)、可靠、可比和可理解的信息的方式列報信息，包括會計政策； （3）當(dāng)國際會計準(zhǔn)則的要求不足以讓使用者理解特定交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績的影響時，提供附加信息。? 16．在極少數(shù)情況下，某項國際會計準(zhǔn)則的某項特定要求的運用可能導(dǎo)致使人誤解的財務(wù)報表。這只有在該準(zhǔn)則所要求的處理方法很明顯不恰當(dāng)，因而公允列報不能通過運用該準(zhǔn)則或單獨地通過附加披露來實現(xiàn)時，才出現(xiàn)這種情況。? 17．評估是否

10、有必要背離國際會計準(zhǔn)則的某項特定要求時，應(yīng)考慮如下因素： （1）該要求的目的和為什么不能達(dá)到該目的，或為什么在特定情況下該目的是不相關(guān)的； （2）企業(yè)不同于遵循該要求的其他企業(yè)的情況。? 18．由于要求背離（國際會計準(zhǔn)則）的情況預(yù)期很少出現(xiàn)，且是否需要背離（國際會計準(zhǔn)則）是一個極富爭議和主觀判斷的問題，因而使用者能意識到企業(yè)沒有在所有重要方面遵守國際會計是重要的。為使用者提供足夠的信息，使其能對是否有必要背離（國際會計準(zhǔn)則）作出有依據(jù)的判斷，并使其能計算如被要求遵守該準(zhǔn)則而產(chǎn)生的調(diào)整，也是重要的。國際會計準(zhǔn)則委員會將監(jiān)測引起其注意（比如，被企業(yè)、企業(yè)的審計人員和管理者）的那些

11、“不遵守”的情況，并考慮是否需要通過解釋或補充國際會計準(zhǔn)則（如果恰當(dāng)?shù)脑挘﹣砻鞔_某些規(guī)定，以確保背離只在極少數(shù)情況下才是必要的。? 19．當(dāng)企業(yè)根據(jù)一項國際會計準(zhǔn)則的特別條款規(guī)定，在該準(zhǔn)則生效日期以前采用時，需要披露這一事實。? 會外政策? 20．管理部門應(yīng)選擇和運用企業(yè)的會計政策，以使其財務(wù)報表遵守每項適用的國際會計準(zhǔn)則和常設(shè)解釋委員會的解釋的所有要求。在不存在特定要求的情況下，管理部門應(yīng)制定政策以確保財務(wù)報表提供符合以下要求的信息： （1）對使用者的決策需求是相關(guān)的； （2）是可靠的，表現(xiàn)為他們： ①真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況； ②反映事項

12、和交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而不只是法律形式； ③是公正的；不偏不倚； ④是穩(wěn)健的； ⑤在所有直要方面是完整的。 21．會計政策，指企業(yè)在編制財務(wù)報表時采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。? 22．在缺乏特定的國際會計準(zhǔn)則和常設(shè)解釋委員會的解釋時，管理部門應(yīng)運用其判斷來制定政策，所制定的會計政策應(yīng)能為企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供最有用的信息。在作這種判斷時，管理部門應(yīng)考慮如下因素： （1）處理類似和相關(guān)問題的國際會計準(zhǔn)則中的規(guī)定和指南； （2）國際會計準(zhǔn)則委員會的概念框架中設(shè)定的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用的定義及相關(guān)的計量標(biāo)準(zhǔn)； （3）其他準(zhǔn)則制定團(tuán)體的公告和認(rèn)

13、可的行業(yè)慣例（當(dāng)且僅當(dāng)這些公告和慣例與本段中的（1）和（2）一致時）。? 持續(xù)經(jīng)營? 23．在編制財務(wù)報表時，管理部門應(yīng)對企業(yè)是否仍能持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評估。除非管理部門打算清算該企業(yè)，或打算中止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做，否則財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)予以編制。當(dāng)管理部門在做這種評估時意識到與某些事項或條件相關(guān)的高度不確定因素，而這些事項或條件可能引致人們對企業(yè)是否仍能持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生巨大懷疑，則這些不確定因素應(yīng)予披露。如果財務(wù)報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則應(yīng)披露這個事實．并披露財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)和企業(yè)不被認(rèn)為是持續(xù)經(jīng)營的原因。 24．在評估持續(xù)經(jīng)營假定是否恰當(dāng)時，管理部門應(yīng)考慮

14、所有能獲得的有關(guān)可預(yù)見未來的信息，這些信息至少（但不限于）應(yīng)涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月的時間?？紤]的程度依各種具體情況而定。如果企業(yè)有獲利經(jīng)營的歷史且易于獲得財務(wù)資源，則會計持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)是恰當(dāng)?shù)倪@個結(jié)論可以不需要作詳細(xì)的分析就可以得出。在其他情況下，管理部門在確定持續(xù)經(jīng)營假定對其是恰當(dāng)?shù)闹?，可能需要考慮廣泛的因素，包括目前和預(yù)期獲利能力報務(wù)償還計劃和潛在融資替代資源。? 權(quán)責(zé)發(fā)生制會計? 25．除現(xiàn)金流量表外，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計編制其財務(wù)報表。 26．在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，交易和事項應(yīng)在其發(fā)生時（而不是收到或支付現(xiàn)金或其等價物時）確認(rèn)，在會計記錄中記錄，并在其相關(guān)期間的

15、財務(wù)報表中報告。費用應(yīng)以發(fā)生的成本和特定收益項目的收入之間的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)在收益表中予以確認(rèn)（配比）。但是，配比概念的運用不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)那些不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的項目。? 列報的一致性? 27．財務(wù)報表中項目的列報和分類，應(yīng)自一個期間至下一個期間保持一致，除非： （1）企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的重大變化或?qū)ζ湄攧?wù)報表列報的審視表明，改變報表中項目的列報與分類將導(dǎo)致反恰當(dāng)?shù)亓袌笫马椈蚪灰祝? （2）國際會計準(zhǔn)則或常設(shè)解釋委員會的解釋要求改變列報方式。 28．一項重大的購買或處置事項，或?qū)ω攧?wù)報表列報的審視，可能表明財務(wù)報表應(yīng)以不同的方式列報。只有當(dāng)修改過的結(jié)構(gòu)可能持續(xù)，

16、或當(dāng)另外的列報方式的好處明顯時，企業(yè)才應(yīng)改變其財務(wù)報表的列報方式。當(dāng)改變列報方式時，企業(yè)應(yīng)按第38段的要求對其比較信息進(jìn)行重新分類。只要修改過的列報方式與本準(zhǔn)則的要求一致，則允許為遵守國家會計準(zhǔn)則的規(guī)定而改變列報方式。? 重要性和匯總? 29．每個重要項目應(yīng)在財務(wù)報表中單獨列報。不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總，不必單獨列報。 30．財務(wù)報表是通過對大量的交易進(jìn)行處理而生成的，這些交易按其性質(zhì)或功能匯總成類。在匯總和分類過程的最后階段是將濃縮和分類的數(shù)據(jù)列報，這些數(shù)據(jù)形成財務(wù)報表內(nèi)的項目或附注中的項目。如果某項目單個看不重要，則應(yīng)將其與財務(wù)報表內(nèi)或附注中的其他項目

17、匯總。但是，其重要程度不足以在財務(wù)報表內(nèi)單獨列報的項目，對于附注而言，卻可能是足夠重要的，從而應(yīng)在附注中單獨列報。? 31．就本準(zhǔn)則而言，一項信息如果不披露就有可能影響使用者依據(jù)財務(wù)報表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，則該信息是重要的。重要性依項目的規(guī)模和性質(zhì)而定，規(guī)模和性質(zhì)是根據(jù)其忽略的特定情況來判斷的。在決定一個項目或一個匯總的項目是否重要時，項目的性質(zhì)和規(guī)模應(yīng)一起予以評價。依情況不同，或是項目的性質(zhì)或是項目的規(guī)?？赡苁菦Q定性因素。例如，具有同樣性質(zhì)和功能的各單項”資產(chǎn)的金額，即使單項金額大，也應(yīng)予以合并。但是，性質(zhì)或功能各異的大項目則應(yīng)單獨列報。? 32．重要性要求，如果生成的信息不重要，則不

18、必符合國際會計準(zhǔn)則的特定披露要求。? 抵銷? 33．除非另外的國際會計準(zhǔn)則要求或允許抵銷，否則資產(chǎn)和負(fù)債不能抵銷。? 34．當(dāng)且僅當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時，收益和費用項目應(yīng)予抵銷： （1）國際會計準(zhǔn)則要求或允許抵消； （2）同樣或類似交易和事項形成的利得、損失和相關(guān)的費用不重要。這些金額應(yīng)按第29段的要求予以匯總。 35．單獨列報重要的資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費用是重要的。在收益表或資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行的抵銷，除非反映了交易或事項的實質(zhì)，否則不能讓使用者理解所進(jìn)行的交易以及評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量?？鄢媰r準(zhǔn)備（如存貨毀損準(zhǔn)備和應(yīng)收款壞帳準(zhǔn)備）后的資產(chǎn)凈額的報告不是抵銷。?

19、 36．《國際會計準(zhǔn)則第18號 收入》定義了術(shù)語“收入”，并要求在考慮了企業(yè)許可的商業(yè)折扣和數(shù)量折扣金額后，以收到的或應(yīng)收的代價物的公允價值來計量收入。在正常經(jīng)營活動過程中，企業(yè)會進(jìn)行不產(chǎn)生收人但附屬于主要產(chǎn)生收入的活動的交易。如果列報能反映這些交易或事項的實質(zhì)，則這些交易的結(jié)果應(yīng)以同一交易形成的收益和相關(guān)費用相抵后的凈額列報。例如： （1）非流動資產(chǎn)（包括投資和經(jīng)營資產(chǎn)）處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的帳面金額和相關(guān)銷售費用后的余額報告； （2）根據(jù)與第三方的合同安排（例如，分包協(xié)議）所發(fā)生的可以報銷支出應(yīng)扣除相關(guān)的已報銷金額； （3）非常項目可以扣除相關(guān)

20、稅款后的凈額列報，少數(shù)股東權(quán)益以總額在附注中反映。? 37．此外，一組類似交易形成的利得和損失（例如，匯兌損益或為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失）應(yīng)以凈額報告。但是，如果這種利得和損失的規(guī)模、性質(zhì)或影響程度重大，以致于《國際會計準(zhǔn)則第8號 當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策的變更》要求單獨披露它們，則這些利得和損失應(yīng)單獨報告。? 比較信息? 38．除非國際會計準(zhǔn)則允許或要求，否則應(yīng)披露財務(wù)報表中所有數(shù)量信息的前期比較信息。當(dāng)比較信息與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)時，應(yīng)包括在敘述性和說明性信息中。 39．有些情況下，以前期間的財務(wù)報表提供的敘述性信息在當(dāng)期仍是相關(guān)的。例如，

21、某法律爭端的結(jié)果在最近的資產(chǎn)負(fù)債表日尚不確定，仍待解決，則該法律爭端的詳細(xì)情況應(yīng)在當(dāng)期披露。使用者可以從最近的資產(chǎn)負(fù)債表日存在的不確定事項以及當(dāng)期為解決不確定事項而采取的措施的 信息中獲益。? 4O．當(dāng)修訂財務(wù)報表中項目的列報或分類時，只要可行，比較金額應(yīng)予重新分類以確保與當(dāng)期可比;重新分類的性質(zhì)、金額和原因應(yīng)予披露。如果無法將比較金額重新分類，則企業(yè)應(yīng)披露不能重新分類的原因，以及假設(shè)金額重新分類可能引起的變化的性質(zhì)。 41．無法為實現(xiàn)與當(dāng)期可比而重新將比較信息分類的情況可能存在。例如，數(shù)據(jù)可能沒有在以前期間按允許重新分類的方式收集，且重新生成這些信息又不切實際。在這種情況下，本應(yīng)

22、對比較金額進(jìn)行調(diào)整的性質(zhì)應(yīng)予披露?！秶H會計準(zhǔn)則第8號 當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策的變更》涉及追溯運用的會計政策變更要求對比較信息所作的調(diào)整。? 結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 引言? 42．本準(zhǔn)則要求某些信息在財務(wù)報表內(nèi)披露；要求其他項目或者在財務(wù)報表內(nèi)或者在附注中披露；并設(shè)計出推薦的格式作為本準(zhǔn)則的附錄，企業(yè)可以根據(jù)其自身的情況適當(dāng)?shù)刈裱@些格式?！秶H會計準(zhǔn)則第7號 現(xiàn)金流量表》提供了現(xiàn)金流量表列報的結(jié)構(gòu)。? 43．本準(zhǔn)則在廣泛的意義上使用術(shù)語“披露”，既包括每份財務(wù)報表表內(nèi)列報的項目，也包括在財務(wù)報表附注中列報的項目。其他國際會計準(zhǔn)則要求的披露按那些國際會計準(zhǔn)則的要求提供。除非

23、本準(zhǔn)則或另外的準(zhǔn)則有相反的規(guī)定，這些披露應(yīng)或在相關(guān)財務(wù)報表內(nèi)，或其附注中提供。? 財務(wù)報表的界定? 44．財務(wù)報表應(yīng)明確地予以界定，與同一份公布的文件中的其他信息區(qū)別開來。 45．國際會計準(zhǔn)則只適用于財務(wù)報表，不適用于年度報告中列報的其他信息或其他文件。因此使用者能夠?qū)⑹褂脟H會計準(zhǔn)則編制的信息與對其有用但不受國際會計準(zhǔn)則約束的其他信息區(qū)分開來是重要的。? 46．財務(wù)報表的每個組成部分應(yīng)予明確地界定。此外，下列信息應(yīng)優(yōu)先列報，并在對恰當(dāng)?shù)乩斫馑袌蟮男畔@得必要時予以重復(fù)： （1）報告企業(yè)的名稱或其他確認(rèn)方式； （2）財務(wù)報表是涵蓋單個企業(yè)還是企業(yè)集團(tuán);

24、 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的期間，視何者對財務(wù)報表的相關(guān)組成部分合適而定；? （4）報告貨幣； （5）財務(wù)報表中列報數(shù)字的精確度。 47．在財務(wù)報表的每頁上注明頁碼及簡略的欄目標(biāo)題通常即符合了第46段的要求.在確定提供這些信息的最好方式進(jìn)需要判斷。例如，當(dāng)財務(wù)報表是采用電子閱讀時，可以不單獨的頁碼；于是，以上項目應(yīng)足夠頻繁地提供以確保對所提供信息的正確理解。? 48．財務(wù)報表通過以報告貨幣單位的千或百萬單位來列報信息，通?？梢允蛊涓桌斫?。只要對列報的精確度予以披露，這樣做是可以接受的，相關(guān)的信息不會丟失。? 報告期間? 49．財務(wù)報表至少應(yīng)按年提

25、供。在例外情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日變更，年度財務(wù)報來涵蓋的期間長于或短于一年，除了財務(wù)報表涵蓋的期間外，企業(yè)還應(yīng)被這： （1）使用非一年的期間的原因； （2）收益表、權(quán)益變動、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的事實。 50．在例外情況下，企業(yè)可能被要求或決定變更其資產(chǎn)負(fù)債表日。例如，企業(yè)被另一個具有不同資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)購置后，就是如此。出現(xiàn)這種情況時，重要的是使用者應(yīng)知道當(dāng)期反映的金額與比較金額是不可比的，且變更資產(chǎn)負(fù)債表日的原因應(yīng)予披露。? 51．通常，應(yīng)一貫地編制涵蓋一年期的財務(wù)報表。但是，由于現(xiàn)實的原因，有些企業(yè)傾向于一個不是一年（例如 52周）的期間報

26、告。本準(zhǔn)則不阻止這種做法，因為由此生成的財務(wù)報表不可能與那些一年期的財務(wù)報表形成重大不同。? 及時性? 52．如果財務(wù)報表不能在資產(chǎn)負(fù)債表日后的合理期間內(nèi)讓使用者獲得，則其有用性將受到損害。企業(yè)應(yīng)能在資產(chǎn)負(fù)債表日后六個月內(nèi)公布其財務(wù)報表。諸如企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性等因素，不足以成為無法及時報告的理由。更具體的時限在許多管轄權(quán)范圍（譯者注：指國家或地區(qū)）的法律和市場規(guī)則中明確。 資產(chǎn)負(fù)債表 流動/非流動的區(qū)分? 53．每個企業(yè)均應(yīng)依據(jù)其經(jīng)營的性質(zhì)，確定是否在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)、流動和非流動負(fù)債作為單獨的類別列報。本準(zhǔn)則的第57段至65段適用于作這種區(qū)分時的情況

27、。當(dāng)企業(yè)選擇不作這種區(qū)分時，則資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)概括地按其流動性列報。? 54．無論采用哪種列報方法，對于每個資產(chǎn)和負(fù)債項目，如果其含有自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月內(nèi)和十二個月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~，則企業(yè)應(yīng)披露超過十二個月后將收回或清償?shù)哪遣糠纸痤~。 55．如果企業(yè)在一個清晰可辨的經(jīng)營周期內(nèi)供應(yīng)商品或勞務(wù)，則在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)和負(fù)債單獨分類，能夠通過將作為營運資本連續(xù)循環(huán)的凈資產(chǎn)與用于企業(yè)長期經(jīng)營的凈資產(chǎn)區(qū)分開來提供有用的信息。它也可以突出在本經(jīng)營周期內(nèi)預(yù)期能實現(xiàn)的資產(chǎn)，以及在同一期間內(nèi)應(yīng)償還的負(fù)債。? 56．有關(guān)資產(chǎn)到期日的信息在評價企業(yè)的流動性和償債能力時是有用的

28、?！秶H會計準(zhǔn)則第32號 金融工具：列報和披露》要求披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的到期日。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，金融負(fù)債包括應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)（如存貨）預(yù)期收回日和非貨幣性負(fù)債（如準(zhǔn)備）的預(yù)期清償日的信息也是有用的，而不論資產(chǎn)和負(fù)債是否作流動類和非流動類的劃分。例如，企業(yè)應(yīng)披露預(yù)期自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年后收回的存貨金額。? 流動資產(chǎn)? 57．當(dāng)某項資產(chǎn)符合以下條件之一時，應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)： （l）預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營周期的正常過程中實現(xiàn)，或持有以待出售或消耗； （2）主要為交易目的或短期而持有，且預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)； （3）

29、是不受用途限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物資產(chǎn)。 所有的其他資產(chǎn)應(yīng)劃分為非流動資產(chǎn)。 58．本準(zhǔn)則使用術(shù)語“非流動”包括具有長期性質(zhì)的有形、無形經(jīng)營和金融資產(chǎn)。只要含義清楚，本準(zhǔn)則并不禁止使用其他描述。? 59．企業(yè)的經(jīng)營周期指介于進(jìn)人生產(chǎn)過程的原材料的購買與其以現(xiàn)金或以易于轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的某種工具的形式實現(xiàn)之間的這段時間。流動資產(chǎn)包括作為正常經(jīng)營周期的一部分而出售、消耗和實現(xiàn)的存貨應(yīng)收帳款，即使它們不能預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)也是如此。如果有價證券預(yù)期能在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)，則其應(yīng)劃歸為流動資產(chǎn)；否則，即劃歸為非流動資產(chǎn)。? 流動負(fù)債? 60．當(dāng)某項負(fù)債符

30、合以下條件之一時，應(yīng)劃歸為流動負(fù)債： （1）預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營周期的正常過程中清償； （2）在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)到期。 所有的其他負(fù)債應(yīng)劃分為非流動負(fù)債。 61．流動負(fù)債可以按類似于流動資產(chǎn)分類的方式來分類。有些流動負(fù)債，如應(yīng)付帳款、應(yīng)付雇員的費用及其他應(yīng)計經(jīng)營費用，構(gòu)成企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運資本的一部分。這些經(jīng)營項目應(yīng)劃歸為流動負(fù)債，即使它們預(yù)定在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過十二個月的時間內(nèi)才清償也是如此。? 62．其他負(fù)債不作為本經(jīng)營周期的一部分進(jìn)行清償，但預(yù)定在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)清償。附息負(fù)債的流動部分、銀行透支、應(yīng)付股利。應(yīng)付所得稅和其他非交易應(yīng)付款

31、就是這方面的例子。為營運資本進(jìn)行長期融資，且預(yù)定不在十二個月內(nèi)清償?shù)母较⒇?fù)債是非流動負(fù)債。? 63．如果長期附息負(fù)債符合下列條件，則企業(yè)應(yīng)持續(xù)地將其劃歸為非流動負(fù)債，即使其在資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月內(nèi)到期也是如此： （1）原定期限是一個超過十二個月的期間； （2）企業(yè)打算長期為該負(fù)債進(jìn)行再融資； （3）該打算通過再融資協(xié)議或在新安排支付協(xié)議明確，而這都在財務(wù)報表被批準(zhǔn)之前完成。 根據(jù)本段的規(guī)定被排除在流動負(fù)債之外的任何負(fù)債金額，連同排除的理由，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表來附注中披露。 64．有些在下一個經(jīng)營周期內(nèi)到期的負(fù)債可能預(yù)期隨企業(yè)的意愿再融資（譯者注：借新債還舊債）

32、或“滾動”，因而預(yù)期不動用企業(yè)現(xiàn)有的營運資本。這些負(fù)債形成企業(yè)長期融資的一部分，因而應(yīng)劃歸為非流動類。但是，再融資不能隨企業(yè)的意愿進(jìn)行時（例如，沒有再融資協(xié)議時就是這種情況），再融資不能認(rèn)為是自動的，該負(fù)債也應(yīng)劃分為流動負(fù)債，除非在財務(wù)報表被批準(zhǔn)之前再融資協(xié)議的完成能夠提供證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日，該負(fù)債本質(zhì)上是長期的。? 65．有些借款協(xié)議包括了借款人的保證（還款契約），該保證達(dá)到這樣效果，即如果違反與借款人的財務(wù)狀況有關(guān)的特定條款，則該負(fù)債隨時可以被要求償還。在這些情況下，只有當(dāng)該負(fù)債符合以下條件時，才能被劃歸為非流動負(fù)債：? （1）貸款人同意在財務(wù)報表被批準(zhǔn)之前，不因條款被違反

33、而提出還款要求；? （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)不可能再發(fā)生違反事項。? 財務(wù)報表內(nèi)應(yīng)列報的信息? 66．作為最低要求，財務(wù)報表內(nèi)應(yīng)包括反映下列金額的項目： （1）固定資產(chǎn)； （2）無形資產(chǎn)； （3）金融資產(chǎn)（不包括在（4）、（6）和（7）項下的金額）； （4）用權(quán)益法核算的投資； （5）存貨； （6）應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款； （7）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物； （8）應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款； （9）《國際會計準(zhǔn)則第12號一所得稅》要求的所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)； （10）準(zhǔn)備； （1l）非流動附息負(fù)債； （12）少數(shù)

34、股東權(quán)益； （13）發(fā)行的資本和公積。 67．當(dāng)國際會計準(zhǔn)則有要求，或?qū)τ诠实胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況顯得必要時，附加的項目、標(biāo)題和小計金額應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)列報。? 68．本準(zhǔn)則不規(guī)定項目的列報順序或格式。第66段只是提供了在性質(zhì)或功能方面不同而理應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)列報的一串項目。本準(zhǔn)則附錄中設(shè)計了示范格式。對以上項目的調(diào)整包括如下方面： （1）當(dāng)另一項國際會計準(zhǔn)則要求在財務(wù)報表內(nèi)單獨列報，或當(dāng)一個項目的規(guī)模、性質(zhì)或功能特別，因而單獨列報有助于公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況時，應(yīng)增加項目； （2）為提供對全面理解企業(yè)的財務(wù)狀況所必需的信息，可以按企業(yè)及其交易的性質(zhì)對所用的描述和項

35、目順序進(jìn)行修改。例如，為運用《國際會計準(zhǔn)則第30號 銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中應(yīng)提供的信息》更具體的規(guī)定，銀行應(yīng)對以上描述進(jìn)行修改。? 69．第66段所列的項目具有概括性質(zhì)，因而無須對其他準(zhǔn)則范圍內(nèi)的項目施以限制。例如，無形資產(chǎn)項目包括商譽和開發(fā)支出形成的資產(chǎn)。? 70．判斷是否應(yīng)單獨列報附加項目應(yīng)依據(jù)對以下方面的評估： （1）資產(chǎn)的性質(zhì)和流動性及其重要性（在大多數(shù)情況下，它們決定是否單獨列報商譽和開發(fā)支出形成的資產(chǎn)、貨幣和非貨幣資產(chǎn)以及流動和非流動資產(chǎn)）； （2）在企業(yè)范圍內(nèi)（該項目）的功能是否導(dǎo)致單獨列報經(jīng)營和金融資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收款、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的必要性；

36、 （3）負(fù)債的金額、性質(zhì)和時間（例如，它們決定是否單獨列報附息和非附息負(fù)債以及準(zhǔn)備；在恰當(dāng)情況下，還要進(jìn)一步劃分為流動或非流動類。）。? 71．對性質(zhì)或功能相異的資產(chǎn)和負(fù)債有時要采用不同的計量基礎(chǔ)。例如，按《國際會計準(zhǔn)則第16號 固定資產(chǎn)》的規(guī)定，某些類型的固定資產(chǎn)可以成本記錄，也可以重估金額記錄。對不同類型的資產(chǎn)采用不同的計量基礎(chǔ)暗示其性質(zhì)和功能不同，因而應(yīng)將其作為單獨項目列報。? 在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或附注中列報的信息? 72．企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或資產(chǎn)負(fù)債表附注中，對根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方式進(jìn)行了恰當(dāng)分類的報表項目的進(jìn)一步二級分類進(jìn)行披露。如果合適的話，每個項目應(yīng)按其性質(zhì)進(jìn)行二級

37、分類；應(yīng)付或應(yīng)收母公司、集團(tuán)內(nèi)的其他子公司、聯(lián)營企業(yè)和其他關(guān)聯(lián)方的款項應(yīng)單獨披露。 73．在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或附注中提供二級分類的詳細(xì)程度依賴于國際會計準(zhǔn)則的要求和涉及金額的規(guī)模、性質(zhì)和功能。在第70段中提到的各項因素也應(yīng)用于決定二級分類的基礎(chǔ)。披露依各項目而變化，例如： （1）有形資產(chǎn)應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第16號 固定資產(chǎn)》所描述的類別進(jìn)行分類； （2）應(yīng)收款應(yīng)在交易客戶、集團(tuán)內(nèi)其他成員的應(yīng)收款金額、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款金額、預(yù)付款和其他金額之間進(jìn)行分解； （3）存貨應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第2號一一存貨》的規(guī)定進(jìn)一步分為商品、生產(chǎn)物資、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等類別； （4）按與企

38、業(yè)經(jīng)營相適應(yīng)的方式分類的準(zhǔn)備項目，應(yīng)予分析，分別單獨反映為雇員福利費提取的準(zhǔn)備和其他項目準(zhǔn)備； （5）權(quán)益資本和公積應(yīng)予分析，分別單獨反映繳入資本、股票溢價和各種公積的不同類別。? 74．企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或附注中披露下列內(nèi)容： （1）對每類股本：? ①授權(quán)的股數(shù)；? ②已發(fā)行且已收到全額股放的股數(shù)、已發(fā)行但尚未收到全額股款的股數(shù)；? ③每股面值．或無面值股數(shù)；? ④年初和年末發(fā)行在外股數(shù)的調(diào)整；? ⑤各種權(quán)利，附于其上的各種優(yōu)惠和限制，包括分派股利和償還資本的限制；? ⑥企業(yè)自身持有、或企業(yè)的子公司或聯(lián)營企業(yè)持有的企業(yè)股份；? ⑦

39、為以期權(quán)和銷售合約（包括期限和金額）方式發(fā)售而儲備的股份； （2）股東權(quán)益中每項公積的性質(zhì)和用途的說明； （3）對已建議但尚未正式批準(zhǔn)交付的股利，包括（或未包括）在負(fù)債中的金額； （4）未確認(rèn)的累積優(yōu)先股股利額。? 沒有股本的企業(yè)（如合伙企業(yè)），應(yīng)被白與以上要求的伯息對等的伯恩，以反映當(dāng)期每一類別中的權(quán)益和權(quán)利，以及附于每一類別權(quán)益上的優(yōu)惠與限制條件的變化情況。? 收益表? 在收益表內(nèi)列報的信息? 75．收益表內(nèi)至少應(yīng)包括反映下列金額的項目： （1）收入； （2）經(jīng)營活動的成果； （3）融資成本； （4）用權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)和

40、合營企業(yè)投資的利潤和虧損份額； （5）所得稅費用； （6）正?；顒訐p益； （7）非常項目； （8）少數(shù)股東權(quán)益； （9）當(dāng)期凈損益。 如果國際會計準(zhǔn)則要求列報附加項目、標(biāo)題和小計金額，或作這種列報對于公允地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是必要的，則應(yīng)在收益表內(nèi)作這種列報。 76．企業(yè)的各種活動、交易和事項的影響在穩(wěn)定性、風(fēng)險和可預(yù)測性方面是不同的。經(jīng)營業(yè)績組成要素的披露有助于理解所取得的業(yè)績并評估將來的成果。附加的項目應(yīng)包括在收益表中；且當(dāng)修改所用的描述和項目順序?qū)τ谡f明經(jīng)營業(yè)績的組成要素顯得必要時，則應(yīng)予修改。所考慮的因素應(yīng)包括收益和費用項目不同組成部分的重要性

41、、性質(zhì)和功能。例如，銀行應(yīng)補充一些描述以便于適用《國際會計準(zhǔn)則第30號一一銀行和非銀行金融機構(gòu)財務(wù)報表中應(yīng)披露的信息》第9段至第17段的規(guī)定。收益和費用項目只有在符合第34段的標(biāo)準(zhǔn)時，才能抵銷。? 在收益表內(nèi)或附注中列報的信息? 77．企業(yè)應(yīng)在收益來內(nèi)或收益來附注中用一種分類對苦用進(jìn)行分析，該分類以企業(yè)范圍內(nèi)收益和自用的性質(zhì)或其功能為基礎(chǔ)。 78．鼓勵企業(yè)在收益表內(nèi)列示第77段要求的分析。? 79．費用項目應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分以突出經(jīng)營業(yè)績中在穩(wěn)定性、形成利潤或虧損的潛在性和可預(yù)測性方面可能不同的一系列組成部分。這些信息應(yīng)按二種方法中的一種來提供。? 80．第一種分析稱作

42、費用性質(zhì)法（或稱“支出性質(zhì)法”）。費用按其性質(zhì)（例如，折舊、原材料購買成本、運輸費用、工資和薪水廣告費用）在收益表內(nèi)以總額反映，不在企業(yè)范圍內(nèi)不同的功能單位之間再分?jǐn)?。這種方法只用于許多較小公司，為經(jīng)營費用在各功能單位中進(jìn)行分?jǐn)偸菦]有必要的。使用費用性質(zhì)法分類的例子如下： 收入x 其他經(jīng)營收益X 產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動X 耗用的原材料和易耗品X 雇員成本X 折舊和攤銷費用X 其他經(jīng)營費用X 經(jīng)營費用總額（X） 經(jīng)營活動形成的利潤X 81．當(dāng)期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動表示對生產(chǎn)費用的調(diào)整，以反映生產(chǎn)使存貨增加或超過生產(chǎn)量的銷售使存貨減少的情況

43、。在有些管轄權(quán)范圍內(nèi)，當(dāng)期產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的增加緊接在以上分析中的收入之后列報。但是，所采用的列報方式并不意味著該金額代表收益。? 82．第二種分析稱作費用的功能分類法或“銷售成本”法，它將費用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理活動等部分。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費用分類更相關(guān)的信息，但將費用分?jǐn)偨o各功能單位可能具有隨意性且涉及到相當(dāng)多的判斷。使用費用的功能分類法分類的例子如下： 收入X 銷售成本（X） 毛利潤X 其他經(jīng)營收益X 銷售費用（X） 管理費用（X） 其他經(jīng)營費用（X） 經(jīng)營利潤X 83．將費用按功能劃分的企業(yè)應(yīng)

44、披露關(guān)于費用（包括折舊、管理費用和雇員成本）性質(zhì)的附加信息。? 84．選擇銷售成本法還是支出性質(zhì)法依賴于歷史和行業(yè)因素，以及企業(yè)組織的性質(zhì)。兩種方法均能提供哪些成本可能隨企業(yè)的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的信息。由于每種列報方法對不同類型企業(yè)均有合適之處，因此本準(zhǔn)則要求基于最能公允地列報企業(yè)經(jīng)營業(yè)績組成要素的分類來作出方法選擇。但是，由于關(guān)于費用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量，因而要求在使用銷售成本法時作附加披露。? 85．企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或收益表的附注中，披露財務(wù)報表涵蓋的期間已宣告或建議發(fā)放的每股股利金額。? 權(quán)益變動? 86．作為其財務(wù)報表的單獨組成部分，企

45、業(yè)應(yīng)提供反映下列內(nèi)容的報表： （1）當(dāng)期凈損益； （2）按其他國際會計準(zhǔn)則要求直接進(jìn)入權(quán)益中的每個收益和費用、利得或虧損項目，以及這些項目的總額； （3）按《國際會計準(zhǔn)則第8號 當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策的變更》的基準(zhǔn)處理方法處理的會計政策變更和重大更正的累積影響。 此外，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表內(nèi)或附注中列報： （4）與所有者的資本交易和給所有者的分派； （5）期初和資產(chǎn)債表日累積損益余額，以及當(dāng)期變動；? 86．當(dāng)期期初和期末每類權(quán)益資本、資本溢價和每項公積的帳面金額之間的調(diào)整情況，各項目的期初和期末之間的變動應(yīng)單獨披露。? 87．兩個資產(chǎn)負(fù)債表

46、日之間的企業(yè)權(quán)益變動，反映了財務(wù)報表中根據(jù)特定計量原則計量和披露的當(dāng)期企業(yè)凈資產(chǎn)或財富的增加或減少。除了與股東的交易（如資本投入和股利分配）產(chǎn)生的變化，權(quán)益的綜合變動代表了當(dāng)期企業(yè)活動形成的總損益。? 88．《國際會計準(zhǔn)則第8號 當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策的變更》要求本期確認(rèn)的所有收益與費用項目包括在當(dāng)期凈損益中；除非某項國際會計準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)不這么做。其他準(zhǔn)則要求利得和損失（例如，重估價盈余和損失以及某種外幣折算差額）直接確認(rèn)為權(quán)益變化，同與企業(yè)所有者之間的資本交易和給所有者的分派一樣處理。由于在評估兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間的企業(yè)財務(wù)狀況時考慮所有的利得和虧損是重要的，本準(zhǔn)則要求企

47、業(yè)提供單獨的財務(wù)報表以著重反映企業(yè)的總利得和損失，包括在權(quán)益中直接確認(rèn)的那些利得和損失。? 89．可以有多種方式來滿足第86段的要求。在許多管轄權(quán)范圍內(nèi)使用的方法采用多欄式格式，它對股東權(quán)益內(nèi)每個要素的期初和期末余額之間進(jìn)行調(diào)整，包括（第86段中）項目（1）至項目（6）。另一種做法是提供只列報（第86段中）項目（1）至項目（3）的單獨財務(wù)報表。按這種方法，（第86段中）項目（4）至項目（6）應(yīng)在財務(wù)報表附注中反映。本準(zhǔn)則的附錄對兩種方法均有說明。無論采用哪一種方法，第86段均要求提供項目（2）的小計金額，以使使用者能得出當(dāng)期企業(yè)的活動形成的總利得和損失。? 現(xiàn)金流量表 《國際

48、會計準(zhǔn)則第7號 現(xiàn)金流量表》規(guī)定了現(xiàn)金流量表列報和相關(guān)披露要求。該準(zhǔn)則指出，現(xiàn)金流量信息有助于為財務(wù)報表使用者提供對企業(yè)生成現(xiàn)金及等價物的能力，以及企業(yè)利用這些現(xiàn)金流量的需求進(jìn)行評估的基礎(chǔ)。? 財務(wù)報表附注 結(jié)構(gòu)? 91．企業(yè)財務(wù)報表附注應(yīng)為： （l）提供關(guān)于財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)以及選擇并運用于重要交易和事項的特定會計政策的信息； （2）披露國際會計準(zhǔn)則要求、但不在財務(wù)報表的其地位置反映的信息；? （3）提供不在財務(wù)報表內(nèi)列報、但對于公允地反映卻是必要的附加信息。? 92．財務(wù)報表附注應(yīng)按系統(tǒng)的方式反映。資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表內(nèi)的各項目應(yīng)在附注的

49、相關(guān)資料中交叉注釋。 93．財務(wù)報表附注應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動表內(nèi)反映的金額的敘述性描述或更詳細(xì)的分析，同時也包括諸如或有負(fù)債和承諾等附加信息。這些信息包括國際會計準(zhǔn)則要求和鼓勵的信息以及為實現(xiàn)公允反映而必需的披露。? 94．附注通常按下列順序列報，這種順序有助于使用者理解財務(wù)報表，并將它們與其他企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行比較： （l）遵守國際會計準(zhǔn)則的聲明（參見第11段）； （2）計量基礎(chǔ)和所運用會計政策的說明； （3）對各財務(wù)報表內(nèi)列報的項目予以注解的信息，按列報每個項目和每種財務(wù)報表的順序排列； （4）其他披露，包括：? ①或有、

50、承諾和其他財務(wù)方面的披露；? ②非財務(wù)方面的披露。? 95．在某些情況下，在附注內(nèi)改變特定項目的順序可能是必要或必需的。例如，有關(guān)利率和公允價值調(diào)整的信息可能與關(guān)于金融工具的到期日的信息合并在一起，盡管前者是收益表披露而后者是資產(chǎn)負(fù)債表披露。但是，附注的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)應(yīng)盡可能地予以保留。? 96．關(guān)于財務(wù)報表編制基礎(chǔ)和特定會計政策的信息可能作為財務(wù)報表的單獨組成部分予以反映。? 會計政策的說明? 97．財務(wù)報表附注中會計政策部分應(yīng)披露如下內(nèi)容： （1）編制財務(wù)報表時使用的計量基礎(chǔ)； （2）對于恰當(dāng)?shù)乩斫庳攧?wù)報表所必需的各項特定會計政策。 98．除了財務(wù)

51、報表中使用的特定會計政策外，使使用者知道所采用的計量基礎(chǔ)（歷史成本、現(xiàn)行成本、可實現(xiàn)凈值、公允價值或現(xiàn)值）也是重要的，因為計量基礎(chǔ)構(gòu)成全部財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)。如果在財務(wù)報表中使用一種以上的計量基礎(chǔ)，例如重估某些非流動資產(chǎn)，則提供每種計量基礎(chǔ)適用的資產(chǎn)和負(fù)債類別的特征就足夠了。? 99．在決定一項具體的會計政策是否應(yīng)予披露時，管理部門應(yīng)考慮披露是否能幫助使用者理解在已報告的業(yè)績和財務(wù)狀況中反映交易和事項的方式。企業(yè)可以考慮列報的會計政策包括（但不限于這些）如下方面： （1）收入確認(rèn)； （2）合并原則，包括子公司和聯(lián)營企業(yè)； （3）企業(yè)合并； （4）合營企業(yè)；

52、（5）有形和無形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊/攤銷； （6）借款費用和其他支出的資本化； （7）建造合同； （8）房地產(chǎn)投資； （9）金融工具和投資； （10）租賃； （11）研究與開發(fā)； （12）存貨； （13）稅項，包括遞延稅項； （14）準(zhǔn)備； （15）雇員福利費用； （16）外幣折算和套期； （17）產(chǎn)業(yè)和地區(qū)分部的定義以及在分部之間分配費用的基礎(chǔ)； （18）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義； （19）通貨膨脹會計； （20）政府援助；? 其他國際會計準(zhǔn)則會特別要求披露以上領(lǐng)域的許多方面的會計政策。? 10

53、0．每個企業(yè)應(yīng)考慮其經(jīng)營性質(zhì)和會計政策，這是使用者期望針對該企業(yè)的類型所要求披露的內(nèi)容。例如，所有的私營企業(yè)被期望披露所得稅（包括遞延所得稅和所得稅資產(chǎn)）的會計政策。當(dāng)企業(yè)擁有重大的國外營業(yè)或外幣交易時，使用者期望企業(yè)披露確認(rèn)匯兌損益和對這些損益進(jìn)行套期的會計政策。在合并財務(wù)報表中，用于確定商譽和少數(shù)股東權(quán)益的會計政策應(yīng)予披露。? 101．即使當(dāng)期和以前期間反映的金額不重要，會計政策也可能是重要的。披露現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定，而按第20段的要求選擇并運用的各項政策的會計政策也是恰當(dāng)?shù)摹? 其他披露? 102．如果下列內(nèi)容沒有在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露，則企業(yè)應(yīng)將其

54、披露： （1）企業(yè)所在地和法律形式、公司的國別以及注冊總部的地址（或產(chǎn)業(yè)的主要地點，如果其與注冊總部不在同一地點的話）； （2）企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)及其主要活動的描述； （3）母公司以及集團(tuán)最高的母公司的名稱； （4）當(dāng)期期末或當(dāng)期平均雇員數(shù)量。? 生效日期? 103．本國際會計準(zhǔn)則對報告日期自1998年7月1日開始或以后的財務(wù)報表生效。鼓勵及早采用。 104．本國際會計準(zhǔn)則替代1994年重述過并得到理事會批準(zhǔn)的《國際會計準(zhǔn)則第1號 會計政策的披露》、《國際會計準(zhǔn)則第5號 財務(wù)報表中應(yīng)披露的信息》和《國際會計準(zhǔn)則第13號 流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的列報》。 附錄：示范財務(wù)報表結(jié)構(gòu)（略） 第 19 頁 共 19 頁