涉稅犯罪的成因及其特點(diǎn)稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、涉稅犯罪的成因及其特點(diǎn) 摘要：涉稅犯罪，即刑法規(guī)定的危害稅收征管罪，在我國其發(fā)案呈逐年上升趨勢。據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示，每年因涉稅犯罪就給國家造成國稅流失近1000億元。隨著國民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)成份并存的局面。股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)及個(gè)體企業(yè)紛紛走上經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。多種經(jīng)濟(jì)成分搞活了生產(chǎn)和流通，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但在一定程度上也培植和刺激了個(gè)人私欲和本位主義，隨著國家稅收制度的改革，針對新稅制的犯罪活動(dòng)隨之滋生。除了傳統(tǒng)的偷稅抗稅以外，又出現(xiàn)了不少新的犯罪形式。如國家實(shí)行出口退稅制度后，騙取出口退稅犯罪不斷出現(xiàn)；

2、國家建立以增值稅為主體的新稅制后，圍繞增值稅發(fā)票的系列犯罪蜂擁而至?！　? 關(guān)鍵詞：涉稅犯罪 成因 特點(diǎn)任何一種涉稅犯罪都是無視國家稅收強(qiáng)制性的行為，嚴(yán)重侵犯了國家根本利益，打擊各種偷、逃、騙、抗稅等涉稅犯罪工作，己成為稅收管理、依法治稅的重要組成部分。它為稅收秩序整頓和規(guī)范，經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展起著越來越重要的作用。但現(xiàn)階段由于受稅收立法、執(zhí)法、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面諸多因素的影響，打擊涉稅犯罪工作還存在著許多問題， ? 國家建立以增值稅為主體的新稅制后，圍繞增值稅發(fā)票的系列犯罪蜂稅收收入是我國財(cái)政收入的主要來源，是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈。近年來，隨著市場競爭的不斷加劇，涉稅犯罪已經(jīng)成為

3、企業(yè)、個(gè)體等納稅人降低成本、獲取最大利潤的慣用伎倆，并且逐漸成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一種普遍現(xiàn)象。此行為造成國家稅款大量流失，嚴(yán)重扭曲了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)意義，破壞了國家經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。 任何一種涉稅犯罪都是無視國家稅收強(qiáng)制性的行為，嚴(yán)重侵犯了國家根本利益，打擊各種偷、逃、騙、抗稅等涉稅犯罪工作，己成為稅收管理、依法治稅的重要組成部分。它為稅收秩序整頓和規(guī)范，經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展起著越來越重要的作用。但現(xiàn)階段由于受稅收立法、執(zhí)法、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面諸多因素的影響，打擊涉稅犯罪工作還存在著許多問題，為了有效地避免涉裞犯罪的發(fā)生，特對涉稅犯罪的成因及特點(diǎn)進(jìn)行分析，希望可以減少涉稅犯罪的發(fā)生。 一

4、、涉稅犯罪的成因 　　涉稅犯罪的成因，犯罪活動(dòng)猖獗，其原因是多方面的。但主要有以下幾個(gè)方面。 ??? （一）片面追求高額利潤是涉稅犯罪的內(nèi)在原因。市場經(jīng)濟(jì)意味著競爭，而競爭又關(guān)系著生產(chǎn)者優(yōu)勝劣汰，生死存亡。在當(dāng)前的情況下，高額利潤要通過艱辛的勞動(dòng)和大量資金與技術(shù)投入才能達(dá)到，這往往是生產(chǎn)者很難做到的，為了生存，偷稅、抗稅、逃稅、騙取國家出口退稅、虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票等便成了某些生產(chǎn)者在競爭中獲勝的“捷徑”。這種“不正當(dāng)競爭”又使那些守法納稅人處于不利地位，于是一些納稅人便加入涉稅犯罪的行列，形成惡性循環(huán)?？梢灶A(yù)見，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，與涉稅犯罪的斗爭將是稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法

5、機(jī)關(guān)曠日持久的任務(wù)。 ??? （二）納稅意識(shí)淡薄、價(jià)值觀念傾斜是涉稅犯罪的主觀原因。納稅意識(shí)要求納稅人正確下解我國稅收“取之于民，用之于民”的本質(zhì)，自覺遵守科法，履行納稅義務(wù)，主動(dòng)申報(bào)，如實(shí)納稅。現(xiàn)階段，甚至連稅收的起碼常識(shí)都十分欠缺，公民納稅意識(shí)出現(xiàn)了不應(yīng)有的扭曲。有的人認(rèn)為，個(gè)人不需要國家投資而獨(dú)立從事生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務(wù)所得的個(gè)人收入，應(yīng)當(dāng)不折不扣地歸個(gè)人所有，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅是對私人財(cái)產(chǎn)及收入的一種額外剝奪，不合理；還有“權(quán)大于法”的地方保護(hù)主義，“偷稅不謀私則不算犯法” 的小集體觀念以及“偷漏稅可以減輕企業(yè)虧損”的錯(cuò)誤觀念等等。由于歷史思潮和市場因素的沖擊，我國公民的納稅意識(shí)比較差。

6、相當(dāng)一部分人認(rèn)為，殺人放為，偷盜搶劫是犯罪，偷、漏稅反被稱為“精明之舉”，一些“能人”將偷、漏稅的錢用來捐款救災(zāi)、援建學(xué)校，為自己撈取政治資本。這種被扭曲的納稅意識(shí)以及難以抑制的貪欲是涉稅犯罪的又一重要因素。 ??? （三）稅收制度不健全給犯罪嫌疑人造成可乘之機(jī)。我國目前的稅收征收管理制度不健全，不合理，有待加強(qiáng)。建國以來，我國稅收制度進(jìn)行了五次重大改革，最近的一次改革是1994年。新稅制的實(shí)施，實(shí)行了增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅款制度，但因?qū)Φ挚鄱惪畹幕四芰烙?jì)過高，稅收征管計(jì)算機(jī)化程度低，造成虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪多發(fā)。由于管理制度不健全，征管水平落后，使犯罪分子有了可乘之

7、機(jī)。這主要表現(xiàn)在：對增值稅專用發(fā)票的發(fā)放管理不嚴(yán)，不嚴(yán)格審查一般納稅人的主體資格，不按照規(guī)定的條件發(fā)放，不嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊發(fā)新制度，導(dǎo)致濫發(fā)現(xiàn)象嚴(yán)重；對開票行為審查不嚴(yán)，由納稅人自己填寫，隨意性大，管理失控；對抵扣稅款環(huán)節(jié)審查不嚴(yán)，不嚴(yán)格執(zhí)行稽核制度，且稽核制度尚不完善，稽核手段落后。在領(lǐng)票、開票、抵扣稅款三個(gè)環(huán)節(jié)上存在著的這些漏洞，同時(shí)制度令出多門，《稅收征管法》與《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等法規(guī)不銜接，規(guī)定不一致，致使稅務(wù)人員無年適從，給犯罪活動(dòng)提供了方便，最終損害了國家利益。 （四）稅收征管工作是一件政策性和法律性很高的艱苦細(xì)致的工作，而有的稅務(wù)干部素質(zhì)不高，特別是少數(shù)稅務(wù)干部經(jīng)不起物

8、質(zhì)的誘惑，收受納稅人的賄賂，成為納稅人的“保護(hù)神”。 由于危害稅收征管罪屬于行政犯罪，好象沒有特定的受害人，因此，許多納稅人甚至包括稅務(wù)部門和司法部門對危害稅收征管罪的危害性認(rèn)識(shí)不足，對從事危害征管犯罪者不是深惡痛絕，而往往施以同情之心。在稅收執(zhí)法活動(dòng)中，存在著大量的監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”。執(zhí)法不嚴(yán)，打擊不力的另一個(gè)表現(xiàn)是執(zhí)法不公。在現(xiàn)實(shí)執(zhí)法活動(dòng)中，一些執(zhí)法者有意或無意中將納稅人分成三六九等，高低有別。對于一些地位特殊的所謂“名人”、“紅人”、“官人”往往不敢碰硬，使一些名人成為不受稅法約束的特殊公民。使稅法給人一種“只打蒼蠅，不打老虎”的印象

9、。執(zhí)法不公的消極作用，不僅破壞了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，而且動(dòng)搖了人們的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，陷入爭先恐后的偷逃騙稅攀比中。 ??? （五）打擊不力，震懾力量表現(xiàn)不現(xiàn)來。一是隨著犯罪分子的作案手段不斷更新，提取證據(jù)困難，致使破案難度不斷增加，破案率不高；二是許多犯罪分子跨地區(qū)作案，公案機(jī)關(guān)因警力、經(jīng)費(fèi)等困難，往往很難外出調(diào)查取證、緝拿案犯逍遙法外，繼續(xù)危害社會(huì)；三是地方或部門保護(hù)傘的存在，致使涉稅犯罪難以從嚴(yán)處理，往往是以罰代刑，法律震懾力顯現(xiàn)不出來 二、研究涉稅犯罪的預(yù)防對策，有必要先分析一下涉稅犯罪的特點(diǎn)。從公安機(jī)關(guān)辦理的涉稅案件來看，存在以下特點(diǎn)： 　　1、?犯罪數(shù)額特別巨大，社會(huì)危害極其嚴(yán)

10、重。 2、?多種經(jīng)濟(jì)犯罪相互交錯(cuò)，偵查難度加大。涉稅犯罪常常與其他經(jīng)濟(jì)犯罪（如貪污、賄賂犯罪）相互交錯(cuò)。涉稅犯罪具有損害國家來滿足小集體或個(gè)人利益的行為。為達(dá)到此目的，涉案人員往往以“小金庫”的形式存入資金，爾后再拉攏、收買稅務(wù)人員，個(gè)體經(jīng)營者往往與稅收管理人員串通，內(nèi)外勾結(jié)，共同作案，相互包庇，結(jié)偵查破案增加層層困難?！　? 3、?犯罪手段專業(yè)化、智能化、狡詐詭秘。近幾年來，涉稅犯罪從一般的偷稅漏稅發(fā)展到虛開增值稅發(fā)票、利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款、從甲地開票，到乙地受票抵扣稅款，用假身份證注冊公司，案發(fā)后遁逃無影無蹤；有的利用電腦破譯電腦發(fā)票的密碼，偽造假增值稅專用發(fā)票；有的用藥液“洗票”

11、，將取得的小額發(fā)票洗去字跡和印章，用于為他人虛開，另外利用網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易偷逃稅款已經(jīng)成為一個(gè)新動(dòng)向，此類案件的涉稅犯罪嫌疑人大多具有一定的專業(yè)知識(shí)，了解稅收工作的薄弱環(huán)節(jié)，往往經(jīng)過周密細(xì)致的策劃，采取一些隱蔽性強(qiáng)、有一定偵查水平的犯罪手段，犯罪手段多樣，狡猾詭秘。 4、?作案跨區(qū)域流動(dòng)，涉及的行業(yè)多、部門多。當(dāng)前，不僅存在一些國有企業(yè)、集體企業(yè)、三資企業(yè)、私營企業(yè)、個(gè)體工商戶、一般公民危害稅收征管罪的問題，而且一些國家機(jī)關(guān)、稅務(wù)、海關(guān)、外貿(mào)等部門的部分工作人員也接受賄賂，支持、縱容、包庇不法分子進(jìn)行偷稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取國家出口退稅款、虛開增值稅專用發(fā)票、可以用于騙取退稅、抵扣稅款的其他發(fā)

12、票等犯罪活動(dòng)。許多單位和個(gè)人互相勾結(jié)共同從事危害稅收征管的行為，共同犯罪近年呈上升趨勢。并且跨地域作案在騙取國家出口退稅犯罪和以增值稅專用發(fā)票騙取抵扣稅款等犯罪中表現(xiàn)最為突出?？缡◎_稅大案屢見不鮮，往往是采取打一槍換一個(gè)地方的手法，到甲地購貨，到乙地報(bào)關(guān)，到丙地退稅。 5、犯罪的暴力程度日趨嚴(yán)重。由于某些納稅人法制觀念淡薄，為了自身經(jīng)濟(jì)利益，總是想方設(shè)法偷逃稅款。有的采取威脅恐嚇手段，明目張膽地與執(zhí)法人員死頂硬抗。更有甚者，沖擊打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)。圍攻、謾罵、侮辱、傷害稅務(wù)人員及其家屬的事件也時(shí)有發(fā)生，經(jīng)國家稅收財(cái)政造成大量損失。 6、案發(fā)后獲取證據(jù)困難。涉稅犯罪案件與其他犯罪案件相比

13、，一是它的知情面小，知情人由于某種原因知情不報(bào)；二是它涉及的專業(yè)知識(shí)較多，不僅涉及稅收、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且涉及到企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)。這就給偵查人員提出了更高的要求。 針對當(dāng)前涉稅犯罪猖獗，國家稅收流失嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)情況，我們應(yīng)根據(jù)涉稅犯罪的成因、特點(diǎn)采取政治、經(jīng)濟(jì)、行政和刑事等多種措施，予以綜全治理，最大可能地控制和減少涉稅犯罪的產(chǎn)生。 依法誠信納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收工作需要全社會(huì)的理解、關(guān)心和支持，讓我們積極參與到依法治稅工作中來，共同營造“依法誠信納稅”的良好氛圍，改善我區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，加快實(shí)現(xiàn)“實(shí)施生態(tài)戰(zhàn)略，發(fā)展特色經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建和諧興安，建設(shè)社會(huì)主義新林區(qū)”的戰(zhàn)略目標(biāo)。 參考文獻(xiàn)： 1、《稅法原理》張守之著，北京大學(xué)出版社,1999年8月； 2、《新征管法及其實(shí)施細(xì)則》培訓(xùn)教程，河南省地方稅務(wù)局，2003年5月； 3、《稅務(wù)行政法制工作手冊》，河南省地方稅務(wù)局，2002年11月； 4、?《中國稅制》 馬海濤著，中國人民大學(xué)出版社，2001年1月。