稅務(wù)管理專業(yè)我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅改革探討

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1、 我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅改革探討 摘 要 奢侈品消費(fèi)稅制不僅是監(jiān)督和調(diào)節(jié)奢侈品市場(chǎng)的重要手段，同時(shí)也具有調(diào)節(jié)居民收入，縮小貧富差距，構(gòu)建正確的消費(fèi)觀的功能。本文希望通過對(duì)我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅制問題的研究，充分發(fā)揮奢侈品消費(fèi)稅在引導(dǎo)理性消費(fèi)、調(diào)節(jié)居民收入方面的重要作用，為我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅改革提供參考意見。 關(guān)鍵詞：奢侈品；消費(fèi)稅；征稅范圍  Discussion on the Reform of China’s Luxury Consumption Tax Abstract The luxury consumption tax system is not only an i

2、mportant means to monitor and regulate the luxury goods market, but also has the functions of regulating residents income, reducing the gap between the rich and the poor, building a correct consumption outlook. This article hopes that by studying the issue of China’s luxury consumption tax system, i

3、t will give full play to the important role of luxury consumption tax in guiding rational consumption, regulating residents income, The Reform of Luxury goods consumption tax provides reference. Key Words: Luxury goods; Consumption tax; Incidence of taxation II 目 錄 摘 要 I Abstract II

4、 一、緒 論 1 （一）問題的提出 1 （二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 （三）基本理論和政策實(shí)踐研究意義 3 二、奢侈品的概念和內(nèi)涵 4 （一）奢侈品的概念 4 （二）對(duì)奢侈品的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵意義界定 4 三、我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅稅制變化和奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)現(xiàn)狀 5 （一）我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅稅制變化 5 （二）我國(guó)奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)現(xiàn)狀 6 四、我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅制存在的問題 6 （一）征收范圍及環(huán)節(jié)劃分不合理 6 1.目前我國(guó)納稅征收范圍劃分存在的不合理 6 2.征稅方式存在的不合理 7 （二）稅率結(jié)構(gòu)及計(jì)稅依據(jù)不科學(xué) 8 1.稅率未設(shè)級(jí) 8 2.計(jì)稅依據(jù)稅價(jià)未分離 8 五、對(duì)我國(guó)奢

5、侈品消費(fèi)稅改革的建議 9 (一)調(diào)整征收范圍及環(huán)節(jié) 9 1.合理負(fù)擔(dān)，增加部分奢侈品品類稅目 9 2.新增奢侈消費(fèi)服務(wù) 9 3.逐步后移奢侈品消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并收入穩(wěn)步下劃地方 9 (二) 優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)及計(jì)稅依據(jù) 10 1.分級(jí)征收，設(shè)計(jì)多檔累進(jìn)稅率 10 2.優(yōu)化計(jì)稅依據(jù)，價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅 10 六、結(jié) 論 11 參考文獻(xiàn) 12 致 謝 13 一、緒 論 （一）問題的提出 我們國(guó)家的稅務(wù)總局和財(cái)政部一起參與草擬了《消費(fèi)稅法》（征求意見稿），并于己亥豬年十一月初八正式向社會(huì)公開發(fā)表征求意見的若干通知。由此可見，在近年來我國(guó)消費(fèi)稅稅制改革在不斷更新和變化，并隨著當(dāng)前

6、我國(guó)各類奢侈品的消費(fèi)市場(chǎng)飛速發(fā)展擴(kuò)大和人們的日常物質(zhì)文化生存品質(zhì)程度的不竭進(jìn)步，人們的經(jīng)濟(jì)消費(fèi)水平、消費(fèi)觀念和社會(huì)消費(fèi)架構(gòu)等各個(gè)方面已開始迸發(fā)激烈的變動(dòng)。在當(dāng)前我國(guó)高收入人群 高收入人群（家庭年收入在10萬到30萬元人民幣之間） 與富裕人群 富裕人群（家庭年收入超過30萬元人民幣） 的富有者不斷增長(zhǎng)過程中，個(gè)人定制化、品質(zhì)高質(zhì)量的高端奢侈品消費(fèi)已經(jīng)成為我國(guó)消費(fèi)新發(fā)展趨勢(shì)。 對(duì)當(dāng)前我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅制度革新成績(jī)進(jìn)行深化討論，提出相關(guān)改革發(fā)展思路觀點(diǎn)建議，有利于加快構(gòu)建一套順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必要的現(xiàn)代財(cái)政制度，能夠有力支持促成當(dāng)前我國(guó)的奢侈品符合正軌健康消費(fèi)，有助于推動(dòng)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)有序

7、可持續(xù)發(fā)展和保障社會(huì)合理健康繁榮穩(wěn)定。因此，本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)推進(jìn)奢侈品消費(fèi)稅制度革新問題進(jìn)行了深入探討，目的在于為當(dāng)前我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅制度改革發(fā)展提供一些參考指導(dǎo)意見。 （二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 與本論文緊密相干的國(guó)外研討成果，重點(diǎn)集中在以下幾個(gè)主要方面。 1.亞當(dāng)斯密（Adam Smith）研究發(fā)現(xiàn),對(duì)某些生活必需品增加納稅征收可能會(huì)直接大大地提高其商品價(jià)格,從而會(huì)大大降低人們維持家庭基本生活的消費(fèi)能力；對(duì)某些奢侈品的消費(fèi)增加納稅征收只會(huì)對(duì)富有階層減少一定量的家當(dāng),不會(huì)對(duì)該群體形成較大的影響，因而對(duì)奢侈品消費(fèi)納稅的實(shí)際納稅征收后果不會(huì)直接影響人們的正常日常消費(fèi)生存生活,甚至可能是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)

8、展的一種直接促進(jìn)。 2.托斯丹邦德凡勃倫做出相干鉆研剖析提出奢侈品消費(fèi)實(shí)際上是“炫耀性消費(fèi)”,表示炫耀性的奢侈品消費(fèi)是直接引起社會(huì)和經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的直接原因,而奢侈品消費(fèi)稅是一種能夠使得富裕人群同時(shí)享受奢侈品消費(fèi)與獲得穩(wěn)定的辦法技巧,只是需要奢侈品消費(fèi)者在購(gòu)買奢侈品時(shí)通過向政府部門交納一定數(shù)量的奢侈品消費(fèi)稅,這樣既不會(huì)直接攫奪富裕人群的正常消費(fèi)權(quán)利,更是使他們可以輕松接受認(rèn)可的方法，同時(shí)指出奢侈品消費(fèi)是對(duì)社會(huì)資源的一種超量化的經(jīng)濟(jì)耗費(fèi)，是感性的、糜費(fèi)的、奢靡的炫耀性消費(fèi)。 3.經(jīng)濟(jì)稅收公共利益選擇主義學(xué)派的認(rèn)為，任何事情都要講求控制把握好在一定程度,如果我們超出這限定程度,就可能會(huì)產(chǎn)生不良欠佳

9、的社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響。以及對(duì)奢侈品的消費(fèi)方面也一樣,國(guó)家不一定反對(duì)限制消費(fèi)者進(jìn)行奢侈品消費(fèi),然而不應(yīng)該過度地聽之任之進(jìn)行奢侈品的消費(fèi)，也不能過火地依賴奢侈品消費(fèi),應(yīng)該是保持在正當(dāng)合符真理的消費(fèi)范疇之內(nèi),公共行政部門依然能夠通經(jīng)過必要的消費(fèi)政策稅收對(duì)奢侈品消費(fèi)來明確管理消費(fèi)范圍,而這些稅收政策是公共行政部門的一個(gè)很好的行政治理工具。 國(guó)內(nèi)目前有關(guān)針對(duì)奢侈品消費(fèi)稅的相干理論研討主要聚焦在以下幾個(gè)方面。 1.關(guān)于我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅的納稅征稅范圍的研究 安體富,樊勇他們?cè)?006年時(shí)的研討指出，當(dāng)時(shí)我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅課稅納稅征收對(duì)象是課稅領(lǐng)域長(zhǎng)期以來過于細(xì)窄的主要問題,在2006年當(dāng)時(shí)很多曾經(jīng)發(fā)展成為奢侈

10、品的高檔商品和服務(wù)消費(fèi)行為都未能被列入納稅征收對(duì)象范圍,比方說高檔商品皮毛、服務(wù)消費(fèi)行為、賽馬活動(dòng)等,這與咱們國(guó)家的宏觀財(cái)稅政策不完全地匹配,他們提倡應(yīng)該盡快擴(kuò)展奢侈品消費(fèi)稅納稅征稅對(duì)象范圍。 劉樹藝于2011年鉆研將當(dāng)時(shí)候我國(guó)的現(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅制與國(guó)際上的現(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅稅制比較及對(duì)奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查,研究剖析發(fā)現(xiàn)那時(shí)我國(guó)的奢侈品消費(fèi)量在寰球奢侈品消費(fèi)量中已經(jīng)占有較大量分的占比,對(duì)當(dāng)時(shí)的奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)起到重要拉動(dòng)作用，占據(jù)相當(dāng)重要的市場(chǎng)地位。然而針對(duì)我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅的整體納稅力度范疇卻相對(duì)較為狹小,他提出倡議奢侈品消費(fèi)稅革新方向應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)充整體納稅征收力度范圍。 樓繼偉在2015年發(fā)

11、表意見提出在我國(guó)深化改革稅制優(yōu)化方面，認(rèn)為我國(guó)消費(fèi)稅的總體變革思緒最重要是通過調(diào)整消費(fèi)稅征收納稅劃分范圍,使我們國(guó)家的政策能夠有效地進(jìn)行統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控作用,同時(shí)指出消費(fèi)稅的整體改革思路應(yīng)該與施行營(yíng)業(yè)稅改成增值稅彼此嚴(yán)密牢牢地相配合，將局部奢侈性服務(wù)消費(fèi)行為歸入納稅征收范疇,這樣才會(huì)有助于鞭策我國(guó)稅收制度改革總體健康發(fā)展。 趙雪2018年最新研究分析發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)對(duì)奢侈品的納稅征收對(duì)象范圍長(zhǎng)期未作變動(dòng),研究觀點(diǎn)覺得這會(huì)直接導(dǎo)致奢侈品的納稅征收范圍課稅界定不符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,提出建議認(rèn)為我們國(guó)家應(yīng)該撤銷部分奢侈品的課稅征收,轉(zhuǎn)變納入納稅征收更多符合目前我國(guó)實(shí)際情況的奢侈品,具體指出

12、如高檔住宅、高檔箱包等高檔商品,她認(rèn)為隨著我國(guó)服務(wù)業(yè)的不停地在發(fā)展,我國(guó)相關(guān)政府部門應(yīng)該思索把一部分的服務(wù)性消費(fèi)行為歸入奢侈品消費(fèi)稅納稅征收范疇，擴(kuò)增國(guó)對(duì)奢侈品的納稅征收對(duì)象范圍，增加相應(yīng)的奢侈品稅目。 2.關(guān)于我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅的稅率研討 安體富,樊勇他們?cè)?006年時(shí)的鉆研細(xì)析后感覺目前我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅稅率的特出問題是稅率設(shè)定過于單一簡(jiǎn)略沒有考慮到奢侈品自身自有的層級(jí),以至于讓奢侈品消費(fèi)稅稅率出現(xiàn)一定的累退性,不能充分地施展稅率的性能調(diào)節(jié)作用，提出建議針對(duì)奢侈品的層級(jí)設(shè)計(jì)多檔稅率。 樓繼偉在2015年的觀點(diǎn)說出當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅稅率制度革新的總體方向目的應(yīng)該是稅賦合理擔(dān)負(fù),分層次地設(shè)置多

13、檔不同的稅率，相應(yīng)提高消費(fèi)稅稅率,以便咱們可以真正充沛發(fā)揮我國(guó)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用。 （三）基本理論和政策實(shí)踐研究意義 理論意義：我國(guó)奢侈品市場(chǎng)消費(fèi)與咱們國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相互推進(jìn)作用，我們國(guó)家應(yīng)該不停地加強(qiáng)對(duì)奢侈品消費(fèi)稅的理論研討。隨著我國(guó)奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)不斷發(fā)展，我們可以明細(xì)清晰看到當(dāng)前我國(guó)對(duì)于奢侈品消費(fèi)稅的存在很多問題，特別是納稅征稅范圍和稅率的兩個(gè)方面，征稅領(lǐng)域體系是國(guó)家總體征稅的根底，稅率體系是國(guó)家稅制的要害，研究這兩個(gè)關(guān)鍵稅制關(guān)鍵因素對(duì)我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅的完善立法有很大指導(dǎo)意義, 結(jié)合當(dāng)前我國(guó)的相關(guān)聯(lián)的宏觀政策，提出相關(guān)改善立法建議，有助于我國(guó)消費(fèi)稅的立法。 實(shí)踐意義: 第一，

14、我國(guó)的消費(fèi)稅制度是在1994年建立，通過幾回調(diào)整逐步構(gòu)成現(xiàn)行的消費(fèi)稅暫行條例，最新調(diào)整是在2016年，分析研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)奢侈品方面調(diào)整仍然存在一些問題，比方?jīng)]有將奢侈性服務(wù)消費(fèi)行為納入納稅征收對(duì)象范圍，稅率標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定過于單一簡(jiǎn)略不合理等，本文提出建議將奢侈性消費(fèi)勞務(wù)納入我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅納稅征收范圍，設(shè)置多檔級(jí)不同層次奢侈品消費(fèi)稅稅率等觀點(diǎn)，希望對(duì)我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅進(jìn)行制度改革有所幫助，使得我國(guó)加快建設(shè)現(xiàn)代金融宏觀調(diào)控體系，滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。第二，隨著當(dāng)前我國(guó)奢侈品的消費(fèi)市場(chǎng)極速發(fā)展，奢侈品消費(fèi)稅的政策調(diào)整絕對(duì)較為滯后，探討有關(guān)奢侈品消費(fèi)稅的具體改革措施可以有效地促進(jìn)我國(guó)奢侈品合理健康消費(fèi)

15、，有利于推動(dòng)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)有序可持續(xù)發(fā)展和保障社會(huì)合理健康繁榮穩(wěn)定。第三，堅(jiān)尼系數(shù)是國(guó)際上用來衡量居民收入差距的指標(biāo)，堅(jiān)尼系數(shù)的國(guó)際警戒線為0.4，但是我國(guó)的堅(jiān)尼系數(shù)已經(jīng)長(zhǎng)年來都逾越國(guó)際警戒線（見下圖），表現(xiàn)顯明我國(guó)社會(huì)收入分配存在較大的差距。對(duì)我國(guó)奢侈品征收奢侈品消費(fèi)稅對(duì)于國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收收入宏觀調(diào)控和收入公平再分配，在一定水平上有效減低我國(guó)堅(jiān)尼系數(shù)數(shù)值，縮短減少我國(guó)貧富差距，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)公平，有利于一切的社經(jīng)濟(jì)會(huì)主體成員共享我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成績(jī)。 圖1我國(guó)堅(jiān)尼系數(shù)變動(dòng) 數(shù)據(jù)來源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 二、奢侈品的概念和內(nèi)涵 （一）奢侈品的概念 丁溪（2011）從需求波動(dòng)彈性的理論

16、角度來界定奢侈品，將需求波動(dòng)彈性大于 1 的商品稱為奢侈品。 《管理學(xué)大辭典》中奢侈品的解析為“非人們?nèi)粘Ｉ姹匾枨蟮南M(fèi)品”。奢侈品是指比一般普遍老百姓生存和持續(xù)健康發(fā)展的日常生活物質(zhì)需求還要高得多的家庭裝飾品或其他生活日用服務(wù)；奢侈品具有特異、僅有、高貴等基本特征。奢侈品具備十分高的價(jià)錢和特性差異性的產(chǎn)品性能屬性，它能夠滿足人們炫耀性物質(zhì)心理消費(fèi)需求。 在現(xiàn)今的國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，奢侈品被公認(rèn)明確定義為非人們?nèi)粘５纳畋匾枨笃?，它是一種超出人們根本物質(zhì)生存與發(fā)展資料必要范疇的非正常日常生活必要需求品，具備特異、稀缺等特點(diǎn)，帶有炫耀性消費(fèi)特征。 （二）對(duì)奢侈品的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵意義界定 本文

17、觀點(diǎn)思想認(rèn)為奢侈品指的是該消費(fèi)商品實(shí)際價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其消費(fèi)物品或其他服務(wù)的實(shí)際使用功能，消費(fèi)的實(shí)際行為價(jià)值意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際消費(fèi)自身的高檔消費(fèi)品。 奢侈品消費(fèi)稅的主要征稅對(duì)象領(lǐng)域集中在高檔商品或高端服務(wù)。無論是將產(chǎn)品價(jià)錢直接作為標(biāo)簽不同區(qū)別的高檔名牌手表和高檔化妝品，還是帶有不確定價(jià)格標(biāo)簽用來彰顯消費(fèi)者不凡身份地位的高爾夫球及球具，其主要消費(fèi)人群是少數(shù)的財(cái)富富裕者。 奢侈品消費(fèi)是指當(dāng)富有者選擇他們自己愿意消費(fèi)的或者認(rèn)為是被按照國(guó)家規(guī)定課稅的奢侈品時(shí)，在其中就有一定程度上直接表明他們是完全出于自愿主動(dòng)的，并且就一定不會(huì)因?yàn)檫x擇消費(fèi)奢侈品產(chǎn)生稅收和導(dǎo)致稅收增加而為稅負(fù)負(fù)擔(dān)加大而不高興，甚至還更可

18、能會(huì)將稅收負(fù)擔(dān)算作是可炫耀的一種社會(huì)資本。因?yàn)樵谏鐣?huì)上相比發(fā)生虛榮感的心理和炫耀性的個(gè)體消費(fèi)需要，富者們常常會(huì)因?yàn)閷?duì)相同價(jià)值功能的同類商品需要支付更高的商品價(jià)錢從而感到自我需求價(jià)值的完成，并由此成為滿足自身的社會(huì)虛榮心的一種炫耀性消費(fèi)。由此看來，炫耀性消費(fèi)特征能夠用來作為精確界定我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅詳細(xì)征收納稅對(duì)象范疇的重要理論根據(jù)。 三、我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅稅制變化和奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)現(xiàn)狀 （一）我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅稅制變化 1994 年的消費(fèi)稅制制度建立對(duì)促成我國(guó)消費(fèi)稅稅制的革新發(fā)展和稅制完善起到了十分重要的推進(jìn)作用，其主要作用表現(xiàn)為我國(guó)制訂了現(xiàn)行的當(dāng)前對(duì)于奢侈品品類消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅制。我國(guó)

19、當(dāng)時(shí)的奢侈品消費(fèi)稅制制度是根據(jù)在增值稅的納稅征收范圍的基礎(chǔ)上，對(duì)奢侈品進(jìn)行調(diào)整分門別類的。那時(shí)候的老百姓生活物質(zhì)文化水平在我國(guó)改革開放的腳步中不停提高，本來屬于奢侈品類別的商品發(fā)生巨大變動(dòng)，對(duì)應(yīng)的是有自行車、固定電話、電視機(jī)等東西不再是人們可以炫耀的奢侈品，它們紛紛大量地進(jìn)入尋常一般的普通百姓家庭，因此奢侈品消費(fèi)稅的征收納稅范圍不考慮這類商品。奢侈品消費(fèi)稅征收納稅對(duì)象只有名重首飾稅目對(duì)其進(jìn)行納稅征收奢侈品消費(fèi)稅。奢侈品消費(fèi)稅是我國(guó)消費(fèi)稅制度的重要組成部分，它對(duì)當(dāng)時(shí)我國(guó)流通稅的稅制制度體系起了很好的補(bǔ)充完善作用；有效疏導(dǎo)和合理調(diào)節(jié)了當(dāng)時(shí)我國(guó)的奢侈品市場(chǎng)消費(fèi)，對(duì)中央與地方政府的稅收收入與開銷不能相

20、匹配的矛盾起到緩解效果。 伴隨我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)的向前發(fā)展推進(jìn)，奢侈品消費(fèi)稅納稅征收制度亦在不斷地深化改革和完善。與奢侈品有關(guān)的兩次重要調(diào)整分別是，2006 年和 2016 年的消費(fèi)稅稅制調(diào)整，在2006年我國(guó)的奢侈品消費(fèi)稅稅制調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等稅目，適用的納稅征收稅率在百分之五到百分之二十。在2016年奢侈品消費(fèi)稅改革時(shí)增加高檔化妝品稅目，適用的納稅征收稅率是百分之十五；特別對(duì)小汽車中的超豪華小汽車開設(shè)征收奢侈品消費(fèi)稅，它的增設(shè)除在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收對(duì)應(yīng)小汽車氣缸容量比例稅率外，最大不同是在零售環(huán)節(jié)加增稅率為百分之十的奢侈品消費(fèi)稅。 當(dāng)前我國(guó)還正在實(shí)行適用的消

21、費(fèi)稅暫行條例里，十五個(gè)消費(fèi)稅稅目當(dāng)中與奢侈品有關(guān)稅目分別為，名貴飾品及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、高檔化妝品等五個(gè)完全屬于奢侈品的稅目，還包括小汽車中具有奢侈品特征的子稅目“超豪華小汽車”，它增設(shè)把具備有炫耀性特征的小汽車單獨(dú)分列出來。 1994 年以來，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行歷次革新，涉及奢侈品變革的如下表所示：表1 奢侈品改革變化 1994年 消費(fèi)稅稅制建立 國(guó)務(wù)院接續(xù)發(fā)布實(shí)施《消費(fèi)稅暫行條例》及細(xì)則 1995年 增加零售環(huán)節(jié) 對(duì)貴重金銀首飾及珠寶玉石實(shí)行零售環(huán)節(jié)征稅 2006年 擴(kuò)大征稅范圍 新增高爾夫球及球具、高

22、檔手表、游艇稅目 2016年 調(diào)整部分稅目 增加高檔化妝品稅目 擴(kuò)大征稅范圍 零售價(jià)格（不含增值稅）在 130 萬元以上的小汽車零售環(huán)節(jié)稅率 10% 資料來源：國(guó)家財(cái)政部 （二）我國(guó)奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)現(xiàn)狀 根據(jù)奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)調(diào)查研究，在2018年我們中國(guó)在寰球奢侈品消費(fèi)額達(dá)到0.77萬億元人民幣（折算當(dāng)年匯率約合1150億美元），在寰球奢侈品消費(fèi)總額中占比三分之一，表明我們中國(guó)是非常重要的奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)。2012年至2018年寰球奢侈品市場(chǎng)一半的增長(zhǎng)增速幅度來自中國(guó)，是中國(guó)拉動(dòng)了整個(gè)奢侈品市場(chǎng)發(fā)展。估量計(jì)算得出到2025年寰球奢侈品市場(chǎng)增長(zhǎng)比例將達(dá)到百分之六十五，屆時(shí)我們中國(guó)奢

23、侈品消費(fèi)總額將會(huì)增至1.2萬億元人民幣，將在全球奢侈品市場(chǎng)奉獻(xiàn)五分之二的奢侈品消費(fèi)額，。如下圖所示： 圖2全球個(gè)人奢侈品市場(chǎng)變化趨勢(shì) 數(shù)據(jù)來源：麥肯錫中國(guó)奢侈品報(bào)告2019 根據(jù)圖表可知，我們中國(guó)的奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)的消費(fèi)額一直時(shí)時(shí)地保持增長(zhǎng)上升的趨向態(tài)勢(shì)，在全球奢侈品市場(chǎng)消費(fèi)額中的份額占比也在不斷增大，我們中國(guó)的奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)正在疾速發(fā)展，為了進(jìn)一步有效合理地規(guī)范我國(guó)奢侈品的消費(fèi)行為，我們中國(guó)目前要充分剖析消費(fèi)者的消費(fèi)行為，施展奢侈品消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，合理設(shè)定奢侈品消費(fèi)稅的征收納稅范圍和稅率。 四、我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅制存在的問題 （一）征收范圍及環(huán)節(jié)劃分不合理 1.目前我國(guó)納

24、稅征收范圍劃分存在的不合理 第一，目前征收納稅范圍與當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不符合。在1994 年我國(guó)消費(fèi)稅制建立時(shí)，名重飾品及珠寶玉石作為奢侈品消費(fèi)稅的征收納稅對(duì)象，金銀飾品是名貴飾品及珠寶玉石的子稅目，金銀首飾等飾品具有奢侈品的炫耀性特征，對(duì)金銀飾品征收奢侈品消費(fèi)稅與當(dāng)時(shí)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)是合理的。但是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)著居民的消費(fèi)水平與消費(fèi)結(jié)構(gòu)不斷變化和物質(zhì)條件的提升，目前金銀首飾飾品已喪失炫耀性特征，一般家庭普通老百姓生活水平可以購(gòu)買其作為日常飾品。然而，金銀首飾飾品現(xiàn)在仍作為奢侈品的課稅范圍征收5%的奢侈品消費(fèi)稅，這不符合我國(guó)城鄉(xiāng)居民對(duì)金銀首飾飾品需求定位的變化。 第二，目前

25、我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅的實(shí)際課稅納稅征收對(duì)象少。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅暫行條例政策規(guī)則規(guī)定的應(yīng)稅奢侈品有五種，奢侈品消費(fèi)稅主要包含：名貴飾品及珠寶玉石、高檔化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。除在我國(guó)已課稅納稅征收的對(duì)象外，在炫耀性消費(fèi)特征奢侈品中世界各國(guó)綜合起來還會(huì)征收奢侈品消費(fèi)稅的包括有價(jià)格昂貴的文化藝術(shù)品、高級(jí)時(shí)裝服飾、香水、箱包、昂貴煙酒、稀缺食材、高檔住宅及其配備用品、私人飛機(jī)等。對(duì)比反映我國(guó)的奢侈品消費(fèi)稅課稅納稅征稅對(duì)象少，與奢侈品消費(fèi)的實(shí)際情況不符合。 第三，納稅征收范圍未涉及奢侈性消費(fèi)服務(wù)行為。在我國(guó)娛樂服務(wù)所對(duì)應(yīng)的奢侈性消費(fèi)服務(wù)行為沒有涵蓋在奢侈品消費(fèi)稅的課稅范圍內(nèi)，對(duì)于那些具

26、有奢侈性消費(fèi)服務(wù)行為的服務(wù)業(yè)在2016年最新一次消費(fèi)稅改革中也沒有對(duì)其納入奢侈品消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整。這沒有充分體現(xiàn)出奢侈品消費(fèi)稅的引導(dǎo)理性消費(fèi)、抑制超前消費(fèi)的重要作用。 2.征稅方式存在的不合理 首先，奢侈品消費(fèi)稅在初始環(huán)節(jié)階段進(jìn)行課稅征收，也就是在奢侈品的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、奢侈品的批發(fā)環(huán)節(jié)以及奢侈品的進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行課稅征收。選擇在奢侈品生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接課稅征收消費(fèi)稅，將會(huì)比在奢侈品零售環(huán)節(jié)課稅征收奢侈品消費(fèi)稅操作更為簡(jiǎn)單容易，成本低且對(duì)納稅征收管理的水平要求較奢侈品零售環(huán)節(jié)低，因此當(dāng)前我國(guó)還是更多地選擇在奢侈品的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)征收奢侈品消費(fèi)稅。在奢侈品零售環(huán)節(jié)納稅征稅所要求的納稅征收管理水平相對(duì)

27、較高，因?yàn)樵谏莩奁妨闶郗h(huán)節(jié)課稅征收會(huì)受奢侈品零售店的規(guī)模、客流量、市場(chǎng)環(huán)境、交通區(qū)域等各種因素影響，在一定程度上會(huì)增加政府部門稅收監(jiān)控管理難度。然而跟著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的推進(jìn)進(jìn)步與人民的物質(zhì)文化生存生活消費(fèi)程度不絕提高，消費(fèi)的具體形式不斷改變，以及我國(guó)的人工智能、網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)、5G技術(shù)等科技技術(shù)不斷革新進(jìn)步，我國(guó)稅收征管能力相應(yīng)地也在不斷提高，采用單一環(huán)節(jié)的奢侈品消費(fèi)稅納稅征稅方式不合理的。 其次，我國(guó)在2018年時(shí)進(jìn)行國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)行政簡(jiǎn)化改革合并，但是奢侈品消費(fèi)稅一直以來是屬于中央征收稅，國(guó)稅的權(quán)力管轄征收奢侈品消費(fèi)稅，方法實(shí)際上是當(dāng)奢侈品從企業(yè)生產(chǎn)出廠，進(jìn)入到流通環(huán)節(jié)就開始收奢侈品消費(fèi)稅，奢侈

28、品消費(fèi)稅收不歸當(dāng)?shù)氐胤绞褂茫苯舆M(jìn)入中央財(cái)政，再?gòu)闹醒脒M(jìn)行轉(zhuǎn)移支付到地方各地間接運(yùn)用，不利于地方經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展。 （二）稅率結(jié)構(gòu)及計(jì)稅依據(jù)不科學(xué) 1.稅率未設(shè)級(jí) 目前我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅所適用的稅率沒有分級(jí)，沒有體現(xiàn)差異化層級(jí)性。對(duì)奢侈品課稅對(duì)象僅僅設(shè)定單一級(jí)別的稅率，而沒有對(duì)其進(jìn)行分類，針對(duì)性地區(qū)分適用不同的稅率，這是不符合稅收原理的。例如，在高檔腕表稅目統(tǒng)一征收百分之二十的比率稅率，它的起征點(diǎn)是不含增值稅銷售價(jià)格每只1萬元人民幣及以上的高檔腕表，但我們知道高檔腕表品牌繁多，品種類型非常多，等級(jí)各不相同，價(jià)格上會(huì)存在著非常大的差別，僅僅設(shè)定一個(gè)確定的比例稅率就難以體現(xiàn)奢侈性消費(fèi)稅的征稅目的

29、。同時(shí)，消費(fèi)稅課稅征收稅目的交通工具車輛中小汽車根據(jù)氣缸容量不同設(shè)置多檔級(jí)稅率，但同為消費(fèi)稅課稅征收稅目的交通工具游艇并沒有將其進(jìn)行分類差別針對(duì)性設(shè)置多檔級(jí)稅率，僅僅設(shè)定了一個(gè)確定的比例稅率百分之十。這并沒有體現(xiàn)出奢侈品消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)性能，反而呈現(xiàn)出奢侈品消費(fèi)稅的累退性回歸性質(zhì)。 2.計(jì)稅依據(jù)稅價(jià)未分離 目前我國(guó)的奢侈品消費(fèi)稅是商品價(jià)值之內(nèi)的稅，奢侈品的稅款計(jì)算應(yīng)用公式為：奢侈品稅款=奢侈品銷售款*奢侈品消費(fèi)稅稅率=奢侈品含稅價(jià)格*奢侈品消費(fèi)稅稅率，即為奢侈品銷售價(jià)格包含奢侈品商品它本身的不含增值稅的價(jià)值價(jià)格，也含有政府納稅征收的奢侈品消費(fèi)稅。商品價(jià)值之內(nèi)的稅相對(duì)于商品價(jià)值之外的稅的課稅方式

30、而言，其課稅方式具有隱蔽性，其計(jì)稅依據(jù)的透明度不高。當(dāng)奢侈品消費(fèi)者對(duì)于所購(gòu)買的奢侈品所含有的奢侈品消費(fèi)稅不能分清明白，可能會(huì)導(dǎo)致誤會(huì)產(chǎn)生：首先，認(rèn)為奢侈品價(jià)格的漲幅變化僅僅是因?yàn)樗旧淼膬r(jià)值或者市場(chǎng)需求的變動(dòng)，沒有考慮到奢侈品消費(fèi)稅也是奢侈品銷售價(jià)格的組成部分；其次，當(dāng)奢侈品消費(fèi)者購(gòu)買奢侈品時(shí)認(rèn)為不需要承擔(dān)相應(yīng)的奢侈品消費(fèi)稅。由于奢侈品消費(fèi)稅是商品價(jià)值之內(nèi)的稅，使得奢侈品消費(fèi)者在購(gòu)買時(shí)不能夠清楚區(qū)分稅費(fèi)及奢侈品自身價(jià)值價(jià)格，使得奢侈品消費(fèi)者未能認(rèn)識(shí)其所消費(fèi)的商品及服務(wù)中含有的征收奢侈品消費(fèi)稅的目的，那么奢侈品消費(fèi)稅引導(dǎo)合理健康理性消費(fèi)的目的就會(huì)難以實(shí)現(xiàn)，不利于我國(guó)現(xiàn)行稅收政策的施行，在一定意義

31、上妨礙了我國(guó)的財(cái)稅體制革新。 五、對(duì)我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅改革的建議 (一)調(diào)整征收范圍及環(huán)節(jié) 1.合理負(fù)擔(dān)，增加部分奢侈品品類稅目 高檔時(shí)裝服飾、配飾、美容化妝品等個(gè)人日用奢侈品市場(chǎng)2018年在我國(guó)奢侈品消費(fèi)額占有寰球個(gè)人奢侈品市場(chǎng)消費(fèi)總量的三分之一，消費(fèi)額匯率折算約達(dá)1150億美元。首先，個(gè)人日用類的奢侈品的消費(fèi)量巨大，消費(fèi)增速增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他品類，對(duì)其納稅征收將會(huì)有寬廣的稅收基數(shù)。其次，這類奢侈品的消費(fèi)人群趨勢(shì)邁向年輕化，以上世紀(jì)八十年代，九十年代后出生的青年為主要消費(fèi)力量，但其中他們大多數(shù)并沒有足夠穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但是他們?nèi)匀辉敢饣ㄙM(fèi)相應(yīng)數(shù)量金額去購(gòu)買，以至于花光當(dāng)月個(gè)人所得、

32、積蓄甚至是刷信用卡、花唄、借貸等消費(fèi)方式，這樣的消費(fèi)方式體現(xiàn)出是不理智、提前、炫耀性的消費(fèi)。將高檔時(shí)裝、配飾、美容化妝品等個(gè)人日用類的奢侈品納入納稅征收范圍，有利于正確引導(dǎo)他們的消費(fèi)方向，充分發(fā)揮奢侈品消費(fèi)稅引導(dǎo)理性消費(fèi)的重要作用。 2.新增奢侈消費(fèi)服務(wù) 從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)行列國(guó)家的奢侈品消費(fèi)稅制度中可以發(fā)現(xiàn)，它們的奢侈品消費(fèi)稅納稅征收對(duì)象不僅僅是對(duì)具有炫耀性消費(fèi)特征的高檔商品，還包含有具備具炫耀性消費(fèi)特征的消費(fèi)服務(wù)。例如，韓國(guó)奢侈品消費(fèi)稅會(huì)對(duì)高檔娛樂場(chǎng)合、賽馬場(chǎng)等進(jìn)行納稅征收較高的稅率。而且我國(guó)第三行業(yè)服務(wù)性行業(yè)在我國(guó)不斷發(fā)展，相應(yīng)的高檔場(chǎng)所不斷增多，奢侈性消費(fèi)服務(wù)需求也在增長(zhǎng)，我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅

33、改革方向應(yīng)該是新增具有炫耀性特征的消費(fèi)服務(wù)，向其課稅征收奢侈品消費(fèi)稅，包括高檔的娛樂場(chǎng)所、高級(jí)的俱樂部會(huì)所、賽馬場(chǎng)等相關(guān)具有炫耀性特征的消費(fèi)服務(wù)。 3.逐步后移奢侈品消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并收入穩(wěn)步下劃地方 依照我國(guó)健全地方稅體系變革方向要求，在稅務(wù)納稅征收治理風(fēng)險(xiǎn)可管制調(diào)控的基本前提下，將一部分在企業(yè)生產(chǎn)、商品進(jìn)口環(huán)節(jié)課稅征收的現(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅品目，逐漸后移至商品零售環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅征收奢侈品消費(fèi)稅，因?yàn)樯莩奁废M(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)上納稅征稅比在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅征收更加符合稅收原理。把奢侈品消費(fèi)稅逐漸簡(jiǎn)化變成在什么地方銷售，稅費(fèi)就繳納在那里，稅收收入歸屬當(dāng)?shù)氐胤截?cái)政稅收。它可以更好地刺激地方的消費(fèi)，地方在政

34、策設(shè)計(jì)上也更樂意促進(jìn)奢侈品消費(fèi)，有利于拓展地方政府財(cái)政稅收收入來源，引導(dǎo)地方政府改善消費(fèi)環(huán)境。具體實(shí)施精準(zhǔn)方案政策調(diào)整重點(diǎn)奢侈品品目經(jīng)過充分全面調(diào)查研究和綜合論證，逐項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審查報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后鞭策相關(guān)部門穩(wěn)步實(shí)施。提倡先對(duì)高檔腕表、名貴飾品及珠寶玉石等條件成熟的相關(guān)奢侈品稅目，先行施行改革優(yōu)先試點(diǎn)。再同時(shí)與相關(guān)消費(fèi)稅政策和法規(guī)進(jìn)行配合，對(duì)其余一些具備有條件良好穩(wěn)定的相關(guān)品目實(shí)施改革試點(diǎn)。對(duì)應(yīng)的奢侈品消費(fèi)稅變革調(diào)整的稅收部分由各地稅務(wù)計(jì)稅，其中存量收入部分各地該當(dāng)審定基數(shù)，由地方統(tǒng)一編制上報(bào)中央部門，數(shù)量增加的收入部分原則上將歸屬各地地方財(cái)政稅收，從而能夠確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定，同時(shí)相應(yīng)地

35、能夠增加地方稅收收入。 (二) 優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)及計(jì)稅依據(jù) 1.分級(jí)征收，設(shè)計(jì)多檔累進(jìn)稅率 稅率是稅收制度的核心，因此制訂新的稅收制度時(shí)稅率確定是十分重要的。 奢侈品消費(fèi)稅它具有調(diào)節(jié)消費(fèi)方式結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向的性能作用。根據(jù)不同的奢侈品自身商品價(jià)值進(jìn)行別類分層，設(shè)置對(duì)應(yīng)不同層級(jí)的多檔累進(jìn)稅率，符合稅收公平的原則。我國(guó)應(yīng)該設(shè)置不同層級(jí)的多檔稅率，以使奢侈品消費(fèi)稅能夠充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能，引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)。方式上咱們可以先對(duì)奢侈品進(jìn)行分層，分層的基本依據(jù)是奢侈品本身具有價(jià)值的價(jià)格，因此制定對(duì)應(yīng)的奢侈品消費(fèi)稅稅率時(shí)也可以用奢侈品自身價(jià)值價(jià)格為基本依據(jù)。按照它的價(jià)值價(jià)格對(duì)奢侈品進(jìn)行分層，在分層的奢侈

36、品基礎(chǔ)上制定多檔累進(jìn)稅率，多檔累進(jìn)稅率它能體現(xiàn)成交量資金動(dòng)能負(fù)擔(dān)原則，從而使得稅收負(fù)擔(dān)水平和負(fù)稅能力相適應(yīng)配合，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。 2.優(yōu)化計(jì)稅依據(jù)，價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅 目前我國(guó)在研究消費(fèi)稅立法，所以當(dāng)前要在消費(fèi)稅立法前制定一套相對(duì)完善的計(jì)稅依據(jù)。當(dāng)前我們可以借鑒學(xué)習(xí)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前我國(guó)的奢侈品消費(fèi)稅的納稅征收方式進(jìn)行調(diào)整。例如，美國(guó)現(xiàn)行的奢侈品消費(fèi)稅稅制是采用商品價(jià)值之外的稅模式，當(dāng)消費(fèi)者在購(gòu)買奢侈品時(shí)，奢侈品的價(jià)格標(biāo)簽上可以分別看到奢侈品的不含稅的自身價(jià)格以及該奢侈品所需要負(fù)擔(dān)的具體稅款。日本也是采用商品價(jià)值之外的稅，在奢侈品商品的零售價(jià)格的標(biāo)簽上可以看到該奢侈品商品本身的不含稅價(jià)格

37、和購(gòu)買該奢侈品商品消費(fèi)者所需要負(fù)擔(dān)的具體奢侈品稅款。然而目前我國(guó)的奢侈品消費(fèi)稅實(shí)行的是商品價(jià)值之內(nèi)的稅，也就是說消費(fèi)的奢侈品中將不含稅的價(jià)格與稅款混合構(gòu)成在一起，組成該奢侈品的銷售價(jià)格。商品價(jià)之外的稅透明度比商品價(jià)值之內(nèi)的稅的透明度更高些，課稅征收方式透明度高，意味者消費(fèi)者的知情權(quán)得到較為全面的保護(hù)，同時(shí)縮少稅收征管漏洞，加強(qiáng)監(jiān)督，更好地施展消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。將我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅改為商品價(jià)值之外的稅可以讓奢侈品消費(fèi)者清楚知道其所購(gòu)買的奢侈品價(jià)格漲跌變動(dòng)在一定程度上與奢侈品消費(fèi)稅有關(guān)，并激勵(lì)他們?nèi)チ私鈬?guó)家征收奢侈品消費(fèi)稅征收目的，有利于充分發(fā)揮奢侈品消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用；當(dāng)國(guó)家對(duì)奢侈品消費(fèi)稅的稅率調(diào)整

38、時(shí)，他們可以直接通過所購(gòu)買的奢侈品價(jià)簽上得知，有利于消費(fèi)者建立理性的消費(fèi)觀念，促進(jìn)我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅改革。 六、結(jié) 論 本文從實(shí)踐調(diào)查和理論鉆研的方向立場(chǎng)，深入剖析了目前我國(guó)奢侈品消費(fèi)市場(chǎng)的現(xiàn)狀和奢侈品消費(fèi)稅所存在亟待解決問題，給我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅的革新和立法提供了事實(shí)根據(jù)。本文建議我國(guó)全面多方位地完善奢侈品消費(fèi)稅，并分別在奢侈品消費(fèi)稅的征收納稅范圍、納稅征收環(huán)節(jié)和稅率、計(jì)稅依據(jù)等提出了一定的觀點(diǎn)建議做法，希望我國(guó)經(jīng)過調(diào)整適當(dāng)?shù)卦黾由莩奁废M(fèi)稅的征收納稅范圍，適應(yīng)奢侈品市場(chǎng)發(fā)展；對(duì)奢侈品消費(fèi)稅的納稅征收環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)校，后移納稅征收環(huán)節(jié)在零售環(huán)節(jié)進(jìn)行和下移放權(quán)地方征收管理奢侈品消費(fèi)稅，使其更符

39、合稅收原則和地方作用發(fā)揮；進(jìn)行優(yōu)化奢侈品的稅率結(jié)構(gòu)和設(shè)置分層次多檔級(jí)稅率，去正確引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)，使得奢侈品消費(fèi)稅調(diào)節(jié)性能可以充分施展；調(diào)整奢侈品消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，由商品價(jià)值之內(nèi)的稅改為商品價(jià)值之外的稅，稅價(jià)分離使稅費(fèi)征收更清晰明確透明。對(duì)我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅改革進(jìn)行探討，可以有助于引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)，調(diào)節(jié)居民收入實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，有利于推動(dòng)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)有序可持續(xù)發(fā)展和保障社會(huì)合理健康繁榮穩(wěn)定，加快推進(jìn)我國(guó)消費(fèi)稅立法。 參考文獻(xiàn) [1]秦冰心. 我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅征稅范圍和稅率的改革研究[D].上海海關(guān)學(xué)院,2019. [2]房玲秀.關(guān)于完善我國(guó)奢侈品稅收的探討[J].度假旅游,2

40、018(11):3-4. [3]朱為群,陸施予.我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅改革探討[J].稅務(wù)研究,2018(07):28-34. [4]嚴(yán)劍文. 征收奢侈品消費(fèi)稅的法律問題研究[D].西南政法大學(xué),2018. [5]何禹希.淺談我國(guó)奢侈品的消費(fèi)稅稅率——以海外代購(gòu)為背景[J].財(cái)經(jīng)界,2018(03):98-99. [6]趙林華.消費(fèi)稅中奢侈品征稅探討[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2017(21):11-12. [7]趙夢(mèng)真. 我國(guó)奢侈品消費(fèi)稅制的現(xiàn)狀及改革對(duì)策[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),2017. [8]亞當(dāng)斯密.國(guó)富論：國(guó)家財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究[M].謝祖鈞譯,北京新世界出版社，2007

41、 [9]托斯丹邦德凡勃倫．有閑階級(jí)論[M]．蔡受百譯, 北京商務(wù)出版社，1981：73． [10]麥肯錫公司. 中國(guó)奢侈品報(bào)告2019[R].2019  致 謝 本文是在趙麗萍老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個(gè)過程中，得到了趙老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。趙老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識(shí)、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對(duì)我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我要感謝王萌老師對(duì)我在四年學(xué)習(xí)和生活中的關(guān)心和教誨，向王老師表示深深的敬意和感謝！ 在此，還要感謝王虹、肖志賢等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了相關(guān)法律知識(shí)及應(yīng)用，這些在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。同時(shí)我還要感謝吳飛無微不至的關(guān)懷！感謝周福萍老師、劉洋老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！ 本文在寫作過程中參考大量的文獻(xiàn)資料，主要文獻(xiàn)資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻(xiàn)。在此向所有的作者表示深深的感謝！ 14