稅務管理專業(yè) 高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用分析

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1、 高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用分析 摘 要 在經(jīng)濟全球化的形勢下，科技作為國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展競爭力的核心，高新技術企業(yè)在各國競爭中充當著重要角色。我國在稅收等領域部署推出了一系列高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策措施，有力推動了高新技術企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。運用高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)的稅務成本，激勵企業(yè)進行創(chuàng)新研發(fā)活動，引導企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)投入方向，促進整個高新技術產(chǎn)業(yè)的改革升級。 本文首先從高新技術企業(yè)的背景現(xiàn)狀角度出發(fā)，對高新技術企業(yè)的基本概論進行展開解讀，整理現(xiàn)行稅法中針對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，分析享受政策所需的條件和要求。然后結合案例數(shù)據(jù)對比分析企業(yè)申請稅收優(yōu)惠前后的利潤差

2、距以及指出企業(yè)稅務籌劃的不足。最后結合高新技術企業(yè)的特點及存在問題，對企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策方面提出建議。 關鍵詞：高新技術企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；稅務籌劃；對比分析 Analysis of the Application of Preferential Tax Policies for High-tech Enterprises Abstract Under the situation of economic globalization, science and technology are at the core of the sust

3、ainable development competitiveness of the national economy, and high-tech enterprises play an important role in competition among countries. China has implemented a series of preferential tax policy measures for high-tech enterprises in the taxation field, and used this preferential policy to reduc

4、e the tax costs of enterprises, incentivize enterprises to carry out innovative R & D activities, guide enterprises to invest in production and R & D, and promote the reform and upgrade of the entire high-tech industry, which is aim to powerfully promote the sustained and healthy development of high

5、-tech enterprises. This article first interprets the basic overview of high-tech enterprises from the perspective of the background and current status of high-tech enterprises, sorts out the preferential tax policies for high-tech enterprises in the current tax law, and analyzes the conditions and

6、requirements for enjoying the policies. Then it combined with the case data, comparative analyzed the profit gap before and after the application of tax concessions by enterprises and the deficiencies of corporate tax planning. Finally, it combined with the characteristics and existing problems of h

7、igh-tech enterprises and give suggestions for enterprises to apply tax preferential policies. Key words: High-tech Enterprises; Preferential Tax Policies; Tax Planning; Comparative Analysis ? III 目 錄 摘 要 I Abstract II 一、緒 論 1 （一）高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策背景 1 （二）高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀 1 （三）高

8、新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用分析的意義 2 二、高新技術企業(yè)的基本概論 3 （一）高新技術企業(yè)的定義 3 （二）高新技術企業(yè)的認定分析及后續(xù)管理 4 1.高新技術企業(yè)的認定分析 4 2.高新技術企業(yè)的后續(xù)管理 5 三、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的分類 5 （一）15%低稅率優(yōu)惠 5 （二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠 6 （三）技術轉讓所得優(yōu)惠 6 （四）個人所得稅分期繳納 7 （五）職工教育經(jīng)費扣除優(yōu)惠 7 （六）虧損彌補結轉年限 7 四、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的運用及分析 7 五、高新技術企業(yè)如何運用稅收優(yōu)惠政策的建議 11 （一）企業(yè)密切結合自身特點運用高新技術企業(yè)優(yōu)

9、惠政策 11 （二）高新技術企業(yè)人才管理 11 （三）高新技術企業(yè)的風險防范 12 六、總 結 12 參考文獻 13 致 謝 14 一、緒 論 （一）高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策背景 在當今高速發(fā)展的時代下，日新月異的高新技術已滲透到全球各地，科技逐漸深入人們日常生活的各個角落，促進了人類社會進步。高新技術企業(yè)是國民經(jīng)濟快速發(fā)展的動力源泉，在全球各國之間的博弈中處于無可替代的地位。高新技術產(chǎn)業(yè)作為創(chuàng)新科技技術知識直接轉化的產(chǎn)物，是現(xiàn)代知識經(jīng)濟中最活躍的部分。在一個國家綜合國力的提升中，高新技術的應用和掌握起到戰(zhàn)略性的作用。由此可見，就目前全球經(jīng)濟較為緊張的情況下，

10、我國應該迅速發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)，以此推動幫我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)升級，形成創(chuàng)新驅動發(fā)展的現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，發(fā)展新動能，占領未來競爭新優(yōu)勢的關鍵領域。 對于高新技術企業(yè)來說，其研發(fā)活動本身的創(chuàng)新就存在大量不確定的因素，且企業(yè)在投入研發(fā)活動時需投入大量的資金和科研團隊。由于這些因素客觀的存在，使得企業(yè)的研發(fā)活動具有極大的風險性。假如完全依賴自發(fā)市場機制，調節(jié)高新技術企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)活動容易導致市場失靈。因此，政府通過推出更加科學的稅收優(yōu)惠政策，并利用其結構性明顯、直接精確等特性來引導高新技術企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)活動，推動高新技術產(chǎn)品的轉型升級，促進高新技術企業(yè)的改革。 （二）高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀 為貫徹落

11、實創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，我國高度重視以科技創(chuàng)新為發(fā)展動力的高新技術公司，并且還發(fā)布了多種稅收優(yōu)惠政策來推進高新技術公司進步與發(fā)展。在過去高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的時間里，中國在相關優(yōu)惠政策的制定與推行上有一定的成效。中國稅務局官網(wǎng)：稅收數(shù)據(jù)映射科技創(chuàng)新之光[EB/OL] 據(jù)統(tǒng)計2018年中，國內一共有18.1萬家高新技術公司，其中科技型中小企業(yè)的數(shù)量超過了13萬，并且一共簽訂了1.78萬億元的技術合同。國家投入的研發(fā)經(jīng)費高達1.96萬億元，以11.8%的增長速度穩(wěn)超世界各發(fā)達國家保持領先，并且在全球范圍內，為研發(fā)經(jīng)費投入最多的國家之一。在去年上半年中，我國依據(jù)科技創(chuàng)新的核心重點領域與重點樞紐，制定了稅

12、收優(yōu)惠政策89項，根據(jù)中國稅務局新聞發(fā)布會中公布的數(shù)據(jù)可知，國家的優(yōu)惠政策已經(jīng)為5.27萬家公司減少了1900億元的稅收負擔，享受福利的企業(yè)數(shù)量相比于上年提高8.88%。隨著高新技術公司稅收優(yōu)惠政策的進一步改進，鼓勵支持的產(chǎn)業(yè)越來越廣，制定優(yōu)惠創(chuàng)新環(huán)節(jié)越來越全，稅收優(yōu)惠方式越來越多。給我國高新技術企業(yè)營造了一個“大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)”的經(jīng)濟發(fā)展氛圍，推動企業(yè)“創(chuàng)新驅動、轉型發(fā)展”轉變。 （三）高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用分析的意義 1.高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應用情況的研究能夠提升公司對于該措施的了解程度，并能夠引起有關公司對于相關的稅務法規(guī)的重視。為適應政策的要求，公司靈活地調整企業(yè)結構。

13、政府運用稅收優(yōu)惠政策降稅減稅增強企業(yè)信心、激活企業(yè)“智造”潛力，提升高新技術企業(yè)整體科研能力,逐步推動整個產(chǎn)業(yè)的升級發(fā)展。 2.高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的運用有利于企業(yè)增強稅務籌劃意識和制定相應合理的稅務籌劃，通過稅收優(yōu)惠政策來減輕公司的資金負擔，為其創(chuàng)造稅后效益。除此以外，政策上的支持與幫助能夠在一定程度上提升企業(yè)其在市場中的綜合競爭力。由于高新技術企業(yè)的發(fā)展時間普遍較短，而且在前期需要投入大量的資金，設備更新方面也相對較快，這對企業(yè)的資金穩(wěn)定具有不利影響。因此高新技術企業(yè)工作人員應當做好稅收籌劃工作，避免稅負過重對企業(yè)發(fā)展帶來的阻礙。 3.高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策運用分析有利于企業(yè)提高

14、自身的財務管理水平。為了跟進最新的稅收優(yōu)惠政策，一定程度上要求企業(yè)會計核算、會計監(jiān)督不斷更新及向稅法方向靠攏。由此對財務管理人員的素質提出更高的要求，比如研發(fā)費用稅前加項扣除，需要對高新技術企業(yè)里的直接參與科技研發(fā)和科技輔助人員、研發(fā)活動和其他活動等進行界定和區(qū)分，來確定相應工作從而確定研究費用。 二、高新技術企業(yè)的基本概論 （一）高新技術企業(yè)的定義 高新技術企業(yè)通常是指運用創(chuàng)新技術或者科學發(fā)明來維持與之相關的經(jīng)營活動，并持有企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權的實體經(jīng)濟。根據(jù)我國頒布的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》要求和管理高新技術公司，總體而言，高新技術公司應當在國家規(guī)劃和提倡的領域內展開科學研

15、究與創(chuàng)新技術的經(jīng)營活動。其次必須具備企業(yè)內部發(fā)展持續(xù)研究與試驗發(fā)展的技術，且持有企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權。最后，高新技術企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營活動的產(chǎn)品或服務要與企業(yè)自身創(chuàng)新技術和科學發(fā)明緊密相連。然而，企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或服務需要是屬于國家重點支持的方向。但該企業(yè)是通過購買技術或者研發(fā)成果，并不是自主研發(fā)產(chǎn)生，沒有企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，所以維持主要經(jīng)營的企業(yè)不可以認定為高新技術企業(yè)。比如，A企業(yè)擁有一項高新技術，委托B企業(yè)代購購原材料運用A企業(yè)的技術生產(chǎn)加工，然后A企業(yè)再收產(chǎn)品回后再對外銷售。在這個過程的B企業(yè)雖然生產(chǎn)的產(chǎn)品是由高新技術轉化的成果，但是這個高新技術并不屬于B自主核心知識產(chǎn)權，所以B

16、企業(yè)不可以被認定為高新技術企業(yè)。 高新技術企業(yè)由于它自身屬性的存在，所以其具有顯著的特點：1.高投入：高新技術企業(yè)由于創(chuàng)新研發(fā)活動的開展，需要先進高端的儀器設備投入研究，并且參加創(chuàng)新研發(fā)活動的科研團隊的職工薪酬費用往往比較高，這就導致企業(yè)需要投入大量的資金。2.高風險：因為高新技術企業(yè)研發(fā)活動本身的創(chuàng)新就存在大量不確定的因素，比如，技術是否成熟，產(chǎn)品有無市場，市場產(chǎn)品更替快等等使得企業(yè)存在高風險。3.高收益：科技是現(xiàn)代生活的一種趨勢，由于高新技術企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)所生產(chǎn)高新技術服務或者高科技產(chǎn)品可以讓大眾生活更便捷和工作更高效，在市場上更受大眾喜愛，所以能帶來較好的收益。4.高技術：高新技術企業(yè)內

17、部科研團隊必須具備專業(yè)技術的知識，這些是支撐企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。5，高成長：高新技術企業(yè)的產(chǎn)品或服務必定是創(chuàng)新的市場方向或者在原來的市場方向中升級革新，這就說明企業(yè)在這方向的產(chǎn)品和服務有的較大的競爭優(yōu)勢，給企業(yè)帶來豐厚的利潤的同時也幫助企業(yè)迅速成長。 （二）高新技術企業(yè)的認定分析及后續(xù)管理 1.高新技術企業(yè)的認定分析 在國家制定的高新技術企業(yè)認定網(wǎng).科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知[EB/OL].. 《高新技術企業(yè)認定管理辦法》中，從各個方面確定了高新技術公司資格認證的條件與要求，并且在公司呈交申請的相關資料前，需要保證其為中國境內(不包括港

18、、臺、澳區(qū)域)注冊超過一年的居民企業(yè)。其公司內部的主營產(chǎn)品與服務占同期收入超過百分之六十并且在我國重點支持的范疇內，通常為以下領域：電子信息技術、新醫(yī)藥與生物技術、新型材料研發(fā)、環(huán)境建設與資源利用技術、航天航空技術、高新技術服務業(yè)方面、新能源及能源利用技術、自動化與科學制造等相關的科學技術。公司主推的產(chǎn)品或業(yè)務要與企業(yè)自身創(chuàng)新技術和科學發(fā)明緊密相連，并持有核心技術的自主知識產(chǎn)權。企業(yè)內開展創(chuàng)新研發(fā)活動的科研團隊人員需要占企業(yè)當年全部職工總數(shù)的比例百分之十以上。關于企業(yè)的研究與試驗發(fā)經(jīng)費的認定條件是，在公司最近三個會計年度中：a.最后一個年度銷售額低于5000萬元（含）的公司數(shù)量占總體數(shù)量的5%

19、以上；b.最后一年度銷售額在5000萬元到2億元（含）間的公司數(shù)量占綜述的4%以上；c.最后一個年度銷售額超過2億元的公司數(shù)量的占比不得少于3%。公司創(chuàng)新能力評估即綜合考量公司在資源利用方面、創(chuàng)新成果方面、經(jīng)營活動方面等具體狀況；公司申請認定的上年中沒有出現(xiàn)重大環(huán)境違法行為、重大質量問題、重大安全是個等便可以對其進行認定。根據(jù)上述條件可知，并不是說企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務不是高科技，就不可以認定高新技術企業(yè)，在原來的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)利用高新技術轉型升級，用高新技術科學管理符合所有高新技術企業(yè)認定指標，也可以申請認定的。如，作為傳統(tǒng)養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)的湖南新南方養(yǎng)殖服務有限公司，通過第三方一并檢測服務、互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)

20、、動物診斷試劑和設備、養(yǎng)豬人員系統(tǒng)培訓、專職化獸醫(yī)服務五個方面高新技術撐起產(chǎn)業(yè)，其為結合高科技管理和養(yǎng)殖方法服務的國家高新技術公司。 2.高新技術企業(yè)的后續(xù)管理 在高新技術公司獲得相應資格認證的三年之內，應在每年五月三十一日以前登錄到《高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)》網(wǎng)站上并對其上一年的相關信息進行填寫，包括知識產(chǎn)權、研發(fā)成本、經(jīng)營收益、科技員工等相關資料。高新技術公司如果在規(guī)定的認定條目中出現(xiàn)了很大改變以及公司名稱進行變更，需要在三個月以內呈報給有關認定機構，并通過稅法機構來對其進行評估，判斷公司是否還具備相應的資格條件。而在高新技術公司的資格認定期間，若有關機構發(fā)現(xiàn)公司的運營和管理等與認定

21、條件相違背時，則應當即可申請復核，若復核未通過，那么將取締其認定資格，以及補繳不符合認定年度起的稅費和滯納金。高新技術企業(yè)在認定年度中實現(xiàn)整體遷移，便可保持認定資格；若是其僅僅完成了部分遷移，則要在其遷入地向有關部門重新申請認定資格。被查出偽造財務數(shù)據(jù)，來達到高新技術企業(yè)要求而取得認定證書的，也取消認定資格。 如此可以看出，企業(yè)獲得高新技術企業(yè)認定資格后也不是一勞永逸的，在認定期間也要符合相關條件，且按規(guī)定提交真實有效的財務數(shù)據(jù)，否則可能受到相應處罰甚至取消認定資格。如，2019年6月6日，廣東省高新技術企業(yè)認定管理工作辦在復核廣州天源生物科技有限公司的相關條件后，發(fā)現(xiàn)其研發(fā)投資不能夠達到認

22、定要求，在取消其認定資格的基礎上，還要求其繳清2017年起所有無法達到標準的年度相應的稅收，并且其在未來五年中的認定資格不可恢復。 三、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的分類 （一）15%低稅率優(yōu)惠 在2008年，我國制定了《企業(yè)所得稅法》來支持鼓勵高新技術公司的建設與進步，在其中的第二十條條款中有此說明：“由國家重點支持和幫助的高新技術企業(yè)，可采用優(yōu)惠的稅收政策，只需繳納15%的企業(yè)所得稅即可。”在高新技術公司獲得相應資格認定的年度起，在未來的三年內可以按照15%的稅率來繳納所得稅。在三年后并繼續(xù)獲得相應資格認定的公司才能夠繼續(xù)按照15%的稅率繳納稅費，若是沒有再次進行資格認定，那么將恢復

23、按照25%的稅率來繳納稅費。比如甲公司在2017年4月20日取得了高新技術資格認證，表示其能夠在2017年-2019年三年中可以享受政府推出的稅收優(yōu)惠政策，并且起在2020年中仍讓可以按照15%的稅率預繳稅費，但是起若在年底前還沒有得到資格認證，就需要按照25%的稅率補交該年少交的稅費。 根據(jù)《關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）中的有關條目可知，其針對企業(yè)的境外所得稅做出了明確說明，只要是具有相應資格認證的公司，其在我國境內外的進行的一切和公司有關的活動所帶來的相關花費以及所有收益，都可以享受我國的政策優(yōu)惠，并且在針對境外抵免限額展開審計時，也都

24、可以享受到我國的政策幫扶，在政府的支持下只需繳納15%的稅費即可。 （二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠 在此前發(fā)布的《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）中提到，在企業(yè)進行高新技術的研究時所帶來的成本，如果并未成為無形資產(chǎn)，并且沒有計算到當期損益的范疇，按照有關規(guī)定可以將其除去，無需納入到稅費計算的范圍。除此以外，在2018年以后的三個年度當中，可根據(jù)其實際金額的75%在交稅進行扣除；而那些變成了無形資產(chǎn)的資金，則在上述日期范圍內，按照無形資產(chǎn)金額的175%在來采用資產(chǎn)分攤的方式處理。 （三）技術轉讓所得優(yōu)惠 在《企業(yè)所得稅法實施條例》

25、以及《企業(yè)所得稅法》當中的條款提到，居民企業(yè)其對應的繳納稅費年度當中，若所產(chǎn)生的技術轉讓資金少于500萬元的金額可以不用繳納稅費；而大于500萬元的可以按照百分之五十來繳納稅費。 （四）個人所得稅分期繳納 根據(jù)財稅[2015]116號的相關內容可知，從2016年開始，高新技術公司在以股本的方式激勵公司內部技術員工，例如使用多種方式來提高個人股本：資本公積、盈余公積、未分配利潤等等。若進行繳納個人所得稅的過程中產(chǎn)生問題，可以按照自身狀況來進行分期繳納稅費，并且需要在5年內（含）繳清所有稅費，若是個人股東獲得的增加的股本，則要求遵循“股息、紅利、利息所得”內的有關原則來進行個人所得稅的交付。

26、 （五）職工教育經(jīng)費扣除優(yōu)惠 根據(jù)國家發(fā)布的《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅[2015]63號）可知，高新技術公司在對內部工作人員開展素質培訓時產(chǎn)生的費用，在總薪酬中的比例小于8%的部分，可以不將其納入公司繳納稅費的一部分；而超出的部分，允許其在后續(xù)交稅年度中結轉并除去。 （六）虧損彌補結轉年限 在我國此前發(fā)布的《財政部稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）中提到：從2018年1月1日起，只要是通過了高新技術企業(yè)資格和科技型中小企業(yè)認證（下面統(tǒng)一為資格）的公司，在其獲得資格的前面5年當中若出現(xiàn)

27、了還未彌補完的損失，可以在結轉后的年度進行彌補，并且其結轉期限也得到了延長，由原來的5年增加為現(xiàn)在的10年。 四、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的運用及分析 高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的運用，要求高新技術企業(yè)對優(yōu)惠政策熟悉并結合企業(yè)本身的情況進行分析運用，實現(xiàn)企業(yè)利益或者價值最大化。 廣東興億海洋生物工程股份有限公司，其專注于海洋生物資源的開發(fā)和建設工作，制作海洋保健品基料、海洋生物食品配料以及海洋生物醫(yī)藥基料等相關產(chǎn)品，有著從產(chǎn)品開發(fā)到生產(chǎn)再到營銷的完整產(chǎn)業(yè)鏈，并且其在2018年11月通過了國家政府審批，得到了為期三年的高新技術企業(yè)資格認證。 數(shù)據(jù)來源：廣東興億海洋生物工程股份有限

28、公司2018年報 表4-1 廣東興億海洋生物工程股份有限公司 2017年度至2018的利潤分析表（單位：元） 項 目 2018年 2017年 金額 占營業(yè)收入的比重 金額 占營業(yè)收入的比重 一、營業(yè)收入 45,363,229.60 - 34,638,157.06 - 營業(yè)收入 45,363,229.60 - 34,638,157.06 - 二、營業(yè)總成本 31,311,132.24 69.02% 26,707,583.82 77.10% 稅金及附加 577,427.58 1.27% 503,732.33 1.45

29、% 銷售費用 3,565,185.15 7.86% 2,862,608.50 8.26% 管理費用 3,268,301.03 7.20% 3,342,549.89 21.71% 研發(fā)費用 4,164,224.87 9.18% 4,176,317.94 12.06% 財務費用 1,010,732.93 2.23% 931,418.98 2.69% 資產(chǎn)減值損失 -153,018.15 -0.34% 299,916.77 0.87% 三、營業(yè)利潤 2,366,892.09 5.22% -2,870,059.90 -8.29% 加：營業(yè)外

30、收入 703,897.30 0.01% 63,424.34 0.18% 減：營業(yè)外支出 198.66 0.00% 119.52 0.00% 四、利潤總額 3,070,590.73 - -2,806,755.08 - 減：所得稅費用 40,332.83 - -313,216.06 - 五、凈利潤 3,030,257.90 6.68% -2,493,539.02 -7.20% 表4-2 廣東興億海洋生物工程股份有限公司2017-2018年稅費明細表（單位:元） 項 目 2018年12月31日 2017年12月31日 增值稅

31、 587,803.20 256,766.63 企業(yè)所得稅 91,768.41 - 個人所得稅 2,078.72 16,109.63 城市維護建設稅 41,146.23 17,973.66 教育費附加 17,634.09 5,772.70 地方教育費加 11,756.07 7,065.63 土地使用稅 76,679.54 76,679.54 房產(chǎn)稅 208,665.12 208,665.12 環(huán)境保護稅 15.11 - 合計 1,037,546.49 589.032.91 表4-3 會計利潤與所得稅費用的調整過程（單位：元）

32、項 目 2018年度 2017年度 利潤總額 3,070,590.73 -2,806,755.08 按法規(guī)/適用稅率計算的所得稅費用 460,588.61 -421,013.26 子公司適用不同稅率的影響 - -31,766.00 調整以前期間所得稅的影響 107,722.32 137.213.32 非應稅收入的影響 -67,555.59 -30,000.00 不可抵扣的成本、費用和損失的影響 4,812.33 58,346.05 稅率調整導致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負債余額的變化 - 270,361.27 使用前期未確認遞延所得

33、稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或口抵扣虧損的影響 - - 本期未確認遞延所得稅的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響 - 170,573.05 研發(fā)支出加計扣除的影響 -465,234.84 -466,930.49 所得稅費用 40,332.83 -313,216.06 可以看出公司實現(xiàn)了營業(yè)收入和和凈利潤的增長,同時成本也有所提高。公司2018年的主營業(yè)務收入45,363,229.60元比2017年的主營業(yè)務收入34,638,157.06元同比增長30.96%。2018年主營業(yè)務成本31,311,132.24元比2017年的主營業(yè)務成本26,707,583.82元同比

34、增長17.24%。2018年的的凈利潤 3,030,257.90元比2017年的主凈利潤 -2,340,885.09元同比增299.45%。由于擴大了新的客戶群體隨之帶來營業(yè)收入的增長和銷售費用的增加。比2017年有較好的成本控制，在管理費用中有顯著的成果。同時資產(chǎn)差值損失主要是因為本年度轉回帶來較大波動。 1.研發(fā)費用加項扣除，2018年廣東興億海洋生物工程股份有限公司列支研發(fā)費用4,164,224.87元，實際可扣除的研發(fā)費用為465,234.84元。根據(jù)本公司研發(fā)費用的加計扣除得出共減465,234.84元，但是遠遠沒有達到研發(fā)費用的75%的標準，從中可以看出研發(fā)的歸集不夠準確。

35、 2.低稅率優(yōu)惠，根據(jù)高新技術企業(yè)適用15%稅率計算的所得稅費用，用利潤總額3,070,590.73元。計算得出所得稅費用460,588.61元。相比于一般納稅人25%,節(jié)約307,059.08元。 3.三項經(jīng)費，2018年廣東興億海洋生物工程股份有限公司發(fā)生工資薪金總額6,113,791.81元，職工福利費169,726.89元，職工教育經(jīng)費96.00元。則企業(yè)發(fā)生的職工福利費沒有超過可扣除最高限額855,930.86元，職工教育經(jīng)費沒有超過可扣除最高限額489,103.35元。則三經(jīng)費實際可扣169,822.89元。 4.業(yè)務招待費扣除， 2018年該公司的業(yè)務招待會49647.0

36、5實際發(fā)生的60%為2,968.23元。沒有超過了營業(yè)收入0.5%的226,816.15元，則準予扣除的業(yè)務招待費支出2,968.23元。 綜上可得，該公司2018年對比2017年營業(yè)成本中的三費中，從占比最大的管理費用變?yōu)殇N售費用。其中2017年的，管理費用在當年的營業(yè)收入中占比過大，對比主要為辦公費和職工薪酬的比重較2018年大，所以，2018年該公司的財務人員對管理費用進行調整。但是，該公司財務人員沒用利用管理費用中的業(yè)務招待費可扣除的優(yōu)勢，對費用進行調整和歸集。在企業(yè)所得稅的稅務籌劃中，該公司沒充分利用高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政達到最優(yōu)稅負水平，研發(fā)費用加項扣除方面，因該公司研發(fā)費用的歸集

37、不準確，這對后面的申報研發(fā)費用加計扣除時，造成扣除的稅負優(yōu)惠遠遠沒達到實際研發(fā)費用為基準計算所得的優(yōu)惠，不利于節(jié)約可扣除的納稅所得額，建議該公司按照規(guī)定設置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助帳匯總表，加強財務人員的專業(yè)素質，準確歸集研發(fā)費用。 從稅費明細表可以看出，在增值稅、企業(yè)所得稅等稅費大幅度增加的情況下，個人所得稅卻大幅度的下降，由于高新技術企業(yè)本身的特性，需要大量的技術研發(fā)人員來支撐產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和升級轉型，因個人收入或報酬激勵不足導致研發(fā)團隊人才流失及不穩(wěn)定，公司的競爭力將有可能下降，公司未來持續(xù)發(fā)展將受到不利影響。公司如何權衡個人收入、個人所得稅和公司效益，也成為公司管理重視的問題。

38、 五、高新技術企業(yè)如何運用稅收優(yōu)惠政策的建議 （一）企業(yè)密切結合自身特點運用高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策 高新技術企業(yè)在運營管理的過程中，需要深入了解高新技術企業(yè)認定管理條件，緊密抓住自身發(fā)展階段的特點與當下的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策相結合。如，在企業(yè)發(fā)展初期，由于高新技術企業(yè)自身獨有的特點，投入研發(fā)活動購買先進設備的資金大，且風險比較高。 這時則可以利用固定資產(chǎn)加速扣除的方法，減少應交稅金節(jié)約企業(yè)成本。當企業(yè)發(fā)展到一定的階段后，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，各個方面迅速增長，此時可以運用合并報表方式，如一方公司盈利則需要繳納所得稅，另一方公司虧損則不需繳納所得稅，合并后虧損公司可以抵消盈利公司的利潤額

39、，可以使得繳納稅費降低，也可以利用延長企業(yè)虧損年限的優(yōu)惠政策，盈利年度把前期的虧損結轉。這些都是高新技術企業(yè)結合自身特點運用稅收優(yōu)惠政策，來達到降低稅負，節(jié)約成本目的，推動企業(yè)產(chǎn)品的轉型升級，促進自身企業(yè)的改革。 （二）高新技術企業(yè)人才管理 高新技術企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展依賴科研團隊的創(chuàng)新研發(fā)活動，科研團隊在企業(yè)發(fā)揮著舉足輕重的地位，相當于企業(yè)發(fā)展的造血干細胞一直為企業(yè)創(chuàng)造活力。正因如此，高新技術企業(yè)在注重經(jīng)濟效益的同時，也應建立且健全企業(yè)科技人員培養(yǎng)和激勵機制，培養(yǎng)高素質人才隊伍，調動科研人才的科研積極性。同時高新技術企業(yè)資金運作的高效管理也不能離開專業(yè)高素質的財務人員，在企業(yè)發(fā)展的各個階段

40、需要負責綜合稅務籌劃，來減低稅負，節(jié)約成本。在高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策運用的方面，財務人員在稅務籌劃中應及時熟悉最新的稅收優(yōu)惠政策，選擇最佳方案給公司制定科學的稅務籌劃。研發(fā)部門也需與財務部門密切溝通。研發(fā)部門的研發(fā)費用應根據(jù)當下最新優(yōu)惠政策準確歸集進行分類，進一步規(guī)范會計核算，并設立高企研發(fā)費用輔助賬。 （三）高新技術企業(yè)的風險防范 高新技術企業(yè)運用稅收優(yōu)惠政策實施稅務籌劃時，遵循“依法納稅”的原則，對新出臺的稅收優(yōu)惠政策掌握不確定存在問題的時候，應跟相關稅務部門了解透徹，以防因使用稅收優(yōu)惠政策不準確導致企業(yè)的稅務籌劃損失，甚至產(chǎn)生違反法律法規(guī)的行為。企業(yè)在申請高新技術企業(yè)認定前后也要依據(jù)認

41、定指標，不得偽造捏造財務數(shù)據(jù)以此享受優(yōu)惠政策。同時，也應遵循成本效益原則，有些企業(yè)為了能更好享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，邀請財務信息咨詢等中介公司，給出稅務籌劃方案。但實際為了享受稅收優(yōu)惠政策而達到享受標準付出的投入，超過了稅務籌劃所節(jié)省的稅費，這往往并沒有達到節(jié)約企業(yè)成本的效果。所以企業(yè)在運用稅收政策來稅務籌劃時，應與企業(yè)長期發(fā)展目標一致，對企業(yè)應全面綜合考量，規(guī)避稅務風險，實現(xiàn)高新技術企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。 六、總 結 目前，我國高度重視科技創(chuàng)新的發(fā)展，為企業(yè)提供發(fā)展的良好壞境，推出一系列高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。我國高新技術企業(yè)在飛速增長的同時，也面臨諸多挑戰(zhàn)，新市場未知的風險、

42、創(chuàng)新科技成本投入等都將是高新技術企業(yè)成長道路上的攔路虎。本文主要闡述了高新技術企業(yè)的認定及高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，結合案例數(shù)據(jù)對企業(yè)所運用優(yōu)惠政策進行分析；并希望高新技術企業(yè)密切結合自身特點并運用高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策，同時注重企業(yè)風險防范，重視人才管理，通過激勵科研人才、提升財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強部門聯(lián)系等手段；共同協(xié)助企業(yè)充分運用高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，從而提升企業(yè)整體競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值。  參考文獻 [1] 溫丹玲.高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及完善建議[J].企業(yè)改革與管理,2019(12):158+171. [2] 李艷玲.我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研

43、究[J].全國流通經(jīng)濟,2019(23):147-148. [3] 應志雄．企業(yè)全新稅收優(yōu)惠政策匯編與監(jiān)督[M]．北京：中國法制出版社，2019.6 P51 [4] 郭建平．高新技術企業(yè)認定管理實務[M]．上海：立信會計出版社，2018.6 P51 [5] 朱立偉.高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠與風險防范分析[J].納稅,2020,14(04):33. [6] 時螢螢.高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠分析[J].商訊,2019(31):123-124. [7] 彭靜.論高新技術企業(yè)對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的利用[J].中國市場,2019(26):83-84. [8] 溫漢芝.高新技

44、術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中財稅風險的控制研究[J].納稅,2018,12(36):23. [9] 趙瑞萍.高新技術企業(yè)稅務籌劃重點難點問題探討[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2017(19):54. [10] 譚凌云.高新技術企業(yè)稅收籌劃運用[J].納稅,2018(07):21 [11] 趙文秀.高新技術企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃的思考[J].當代會計,2019(04):23-25. [12] 廖永紅.高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠需做到“三個不能”[J].稅收征納,2019(02):20-21.  致 謝 在此由衷感謝我的論文指導劉飛老師，對我論文的最初選題、框架形成及中期修改直至寫作完成給予我悉心的指導和幫助。由于我的知識能力有限，劉飛老師用嚴謹不茍的科學態(tài)度耐心地在我寫作過程指正不足之處。本論文的順利完成隨之在廣州工商學院的大學生活即將進入尾聲，我還要感謝其他科任老師，豐富了我們的專業(yè)知識，為我們授業(yè)解惑。最后，我要感謝我的父母及家人，感謝你們的支持和鼓勵。 17