大型國(guó)有建筑施工企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究稅務(wù)管理專業(yè)

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1、大型國(guó)有建筑施工企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究 摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和深化，尤其是在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下，不管是大型國(guó)有建筑施工企業(yè)還有中小型民營(yíng)建筑施工企業(yè)，都面臨著非常激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況，使得稅負(fù)越來(lái)越重，對(duì)于大型國(guó)有建筑施工企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了較大的影響，這就直接導(dǎo)致了企業(yè)的利潤(rùn)率越來(lái)越低，稅務(wù)籌劃的觀念亦日益深入人心。本文通過(guò)對(duì)大型國(guó)有建筑施工企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題，然后針對(duì)存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望能為我國(guó)的大型國(guó)有建筑施工企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃提供一定的借鑒意義。 關(guān)鍵詞：大型國(guó)有建筑施工企業(yè)；所得稅；稅務(wù)籌劃；存在問(wèn)題；對(duì)策建議 引言 對(duì)

2、于大型國(guó)有建筑施工企業(yè)的涉稅事項(xiàng)實(shí)行減輕繳稅負(fù)擔(dān)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的具體規(guī)劃與執(zhí)行安排。充分結(jié)合中外學(xué)者各種觀點(diǎn)提出了稅收籌劃是指納稅人為了能夠達(dá)到利益最大化的目標(biāo)，在不違背法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)于沒(méi)有發(fā)生或者己經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為所實(shí)行各種具體的安排。現(xiàn)階段的研究，需要注重由大型國(guó)有建筑施工企業(yè)的整體性經(jīng)濟(jì)利益考慮企業(yè)所得稅籌劃，需要在遵循有關(guān)法律法規(guī)的實(shí)際基礎(chǔ)上，有意識(shí)地進(jìn)行涉稅活動(dòng)的控制，最終達(dá)到大型國(guó)有建筑施工企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。 1 企業(yè)所得稅與稅收籌劃的相關(guān)理論 1.1 企業(yè)所得稅的基本概念和特點(diǎn) 1.1.1 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是指在稅法中規(guī)定的中國(guó)境內(nèi)的各種企業(yè)，包

3、括居民企業(yè)、非居民企業(yè)，還有其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得作為稅務(wù)機(jī)關(guān)征征收所得稅的對(duì)象所征收的一種稅。 1.1.2 企業(yè)所得稅特點(diǎn) 其具有的特點(diǎn)如下： （1）企業(yè)所得稅不同于增值稅，増值稅是間接稅，而企化所得稅是一種直接稅，即企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)必須是納稅人本身，不能隨著商品或者勞務(wù)的流通而轉(zhuǎn)嫁給其他消費(fèi)者，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)直接對(duì)納稅人的所得征收企業(yè)所得稅，送就消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題。 （2）企業(yè)所得稅的繳納方式和時(shí)間比較特別，與其他稅種都不一樣，即每個(gè)月或者是每個(gè)季度提前繳納一部分稅款，到年底的時(shí)候，具體時(shí)間是第二年的前5個(gè)月之內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確的計(jì)算出當(dāng)年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)，與每個(gè)月

4、或每個(gè)季度提前繳納的稅款進(jìn)行比較，多退少補(bǔ)。 1.2 稅收籌劃的相關(guān)理論 1.2.1 稅收籌劃的概念 稅收籌劃經(jīng)過(guò)人們?cè)诙愂諏?shí)踐中的不斷的完善，基本形成了相對(duì)穩(wěn)定的概念。有人簡(jiǎn)單的將稅收籌劃歸集為稅務(wù)籌劃與納稅籌劃的總和。一般而言，稅收籌劃指扣繳義務(wù)人在納稅之前，對(duì)具體的涉稅事項(xiàng)預(yù)期開(kāi)展更加合理的統(tǒng)籌規(guī)劃的一種財(cái)稅管理的基本方式，其所有的行為是在法律范圍內(nèi)，最大限度的降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有效保障納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資行為的正常進(jìn)行。 1.2.2 稅收籌劃的特點(diǎn) 一是超前性?？梢杂行б?guī)劃出稅收籌劃的具體的成效。在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅都是要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始或是完成后進(jìn)行的一種

5、活動(dòng)。包括企業(yè)交易發(fā)生后要繳納一定的流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)實(shí)現(xiàn)收益之后要進(jìn)行所得稅的繳納；企業(yè)取得了一定的財(cái)產(chǎn)之后要繳納財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。這些納稅項(xiàng)目是在計(jì)劃之中的一種常規(guī)的行為，因此，企業(yè)可以在這之前進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃。 二是合法性。稅法是我國(guó)的一項(xiàng)重要的法律，國(guó)家通過(guò)納稅人的納稅進(jìn)行公共管理與投入，保障國(guó)家各級(jí)政府的基本運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，納稅是企業(yè)和個(gè)人的基本責(zé)任。納稅人要依據(jù)法律進(jìn)行作為，企業(yè)的相應(yīng)的稅收籌劃也要做到合理與合法，籌劃要吻合國(guó)家的各種政策，在企業(yè)財(cái)務(wù)通則、國(guó)家會(huì)計(jì)制度等具體的制度范圍之內(nèi)進(jìn)行具體的納稅義務(wù)的履行，要根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)的規(guī)定開(kāi)展稅款的繳納活動(dòng)。 三是目的性。稅收籌劃當(dāng)中可以通過(guò)

6、低稅負(fù)的選擇，合法的延期納稅等行為為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。 四是專業(yè)性。稅收籌劃是專業(yè)人士進(jìn)行的一種專業(yè)化很強(qiáng)的活動(dòng)。稅收籌劃人要具有稅收、財(cái)務(wù)、法律等多個(gè)方面的知識(shí)，熟知各種政策與稅法，并具有操作的基本技能。只有在法律范圍之內(nèi)實(shí)現(xiàn)的專業(yè)活動(dòng)在具有價(jià)值。 五是多變性。稅收籌劃要適時(shí)而定，有一定的基本條件，整個(gè)籌劃當(dāng)中要考慮自身的經(jīng)營(yíng)狀況，考慮具體的財(cái)稅政策，財(cái)稅環(huán)境，綜合各種情況才能做出正確的判斷，并且隨著時(shí)間與各種具體情況不斷的變化，還要進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)性的調(diào)整。 1.2.3 稅收籌劃的效應(yīng) 稅收籌劃對(duì)于納稅主體在增強(qiáng)納稅意識(shí)和自主納稅方面具有很強(qiáng)的促進(jìn)作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)伴隨社會(huì)的發(fā)展而逐漸

7、擴(kuò)大規(guī)模，一旦企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展得到滿足，就會(huì)注重稅收籌劃，納稅主體的納稅意識(shí)強(qiáng)化程度與稅收籌劃是高度統(tǒng)一的，因?yàn)橹挥挟?dāng)企業(yè)的納稅意識(shí)達(dá)到一個(gè)很高的程度才會(huì)考慮和重視稅收籌劃，企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃是為了依照國(guó)家稅法納稅，屬于經(jīng)濟(jì)行為，是建立在不違背稅法條例與立法目的的基礎(chǔ)上的，使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，規(guī)避法定以外的納稅產(chǎn)生。 稅收籌劃要做到合理性與合法性的統(tǒng)一，這樣才能使納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)，有益于納稅人獲取更高的財(cái)務(wù)收入。企業(yè)納稅成本分為直接和間接兩種。企業(yè)為了履行義務(wù)而繳納的稅款被稱為直接納稅成本，由于納稅而產(chǎn)生的其它費(fèi)用或者是所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本被稱為間接納稅成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是因納稅給公司帶來(lái)或加重的風(fēng)

8、險(xiǎn)程度。稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展還具有一定的促進(jìn)作用，主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)管理方面的提升。稅收籌劃能夠幫助企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以承受的范圍內(nèi)，對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展和整體利益都具有不容忽視的地位。 2 目前大型國(guó)有建筑施工企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問(wèn)題 目前大型國(guó)有建筑施工企業(yè)的所得稅的稅收籌劃主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。 2.1對(duì)于納稅的稅收籌劃認(rèn)識(shí)性不足 大型國(guó)有建筑施工企業(yè)一直在努力的進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不斷地提高產(chǎn)品的質(zhì)量和擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不斷的提升，這為企業(yè)的發(fā)展壯大做出了非常大的貢獻(xiàn)。但是隨著大型國(guó)有建筑施工企業(yè)所在的市場(chǎng)競(jìng)

9、爭(zhēng)越來(lái)越激烈，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中缺乏對(duì)于稅收規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)的所得稅一直居高不下，給大型國(guó)有建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)率帶來(lái)了較大的影響。之所以會(huì)產(chǎn)生這種不利的影響，很大的是由于大型國(guó)有建筑施工企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)性不足。 2.2對(duì)于納稅的稅收籌劃的專業(yè)水平不足 由于大型國(guó)有建筑施工企業(yè)一直處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，所有的一切資源都傾向于市場(chǎng)生存，對(duì)于其他方面的資源投入嚴(yán)重不足，在財(cái)務(wù)方面僅處于最基本的財(cái)務(wù)水平，更別提專業(yè)的納稅的稅收籌劃。這里以大型國(guó)有建筑施工企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方式方面為例，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)價(jià)值很大，且每年的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)對(duì)大型國(guó)有建筑施工企業(yè)利潤(rùn)造成很大的

10、影響 對(duì)于一家公司來(lái)講，如果他們家的固定資產(chǎn)額度非常的大，如果沒(méi)有加速折舊或者是其他方面的處理，就會(huì)在很大程度上對(duì)于企業(yè)造成比較大的損失，對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)產(chǎn)生很大的影響。 2.3對(duì)于納稅的稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū) 2.3.1企業(yè)將納稅籌劃與偷稅漏稅混為一談 在前文中已經(jīng)提到了稅務(wù)籌劃，從字面的意思理解就是對(duì)于大型國(guó)有建筑施工企業(yè)所需要繳納的稅務(wù)進(jìn)行充分的分析和籌劃，從而可以使得企業(yè)在繳納稅款的過(guò)程中充分利用相關(guān)的法律法規(guī)政策以及相關(guān)的制度，使得企業(yè)能夠獲得稅收和效益的最大化。因此，所謂的稅收籌劃指的是大型國(guó)有建筑施工企業(yè)等相關(guān)的納稅義務(wù)人在充分的遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的制度當(dāng)中，充分

11、的利用一些優(yōu)惠政策等方式，當(dāng)存在著兩種及其以上的稅務(wù)的方案的時(shí)候，需要對(duì)這兩種進(jìn)行充分的分析和衡量。而偷稅漏稅則是屬于違法行為，二者有著本質(zhì)的區(qū)別，所以把二者混為一談是嚴(yán)重錯(cuò)誤的。 2.3.2企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足 所得稅籌劃屬于一種復(fù)雜形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于大型國(guó)有建筑施工企業(yè)管理層與有關(guān)會(huì)計(jì)人員的具體業(yè)務(wù)素質(zhì)要求顯得相對(duì)比較高，他們不但需要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)熟知現(xiàn)階段的稅法。在納稅籌劃的過(guò)程中，一旦對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用不當(dāng)，很容易產(chǎn)生比較高的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)陷入到偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)中，甚至是讓企業(yè)陷入破產(chǎn)倒閉的困境中。 3 加強(qiáng)大型國(guó)有建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略 3.1 利

12、用稅收優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃 大型國(guó)有建筑施工企業(yè)在研究探索階段的支出也就是研發(fā)費(fèi)用并沒(méi)有在研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中得到有效的抵扣，這對(duì)于分公司來(lái)講就是一筆不小的負(fù)擔(dān)，從這個(gè)意義和角度上來(lái)講，大型國(guó)有建筑施工企業(yè)并沒(méi)有很好的進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。其次就是在研發(fā)的過(guò)程中將一些相應(yīng)的設(shè)備折舊以及技術(shù)人員的工資可以從折舊總額以及工資總額進(jìn)行相應(yīng)的分開(kāi)的核算，這樣就能夠?qū)⒃擁?xiàng)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。 3.2利用貨幣扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃 3.2.1工資薪金支出的稅務(wù)籌劃 工資薪金將全年一次性獎(jiǎng)金、半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等獎(jiǎng)金都要與當(dāng)月工資薪金收入合并納稅，這里只討論全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃取得全年一次性獎(jiǎng)金的，

13、單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得，當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金要除以12個(gè)月，按商數(shù)確定稅率和扣除數(shù)，并由單位代扣代繳。如果在取得年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的扣除數(shù)，就將獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定適用的稅率和扣除數(shù)。 3.2.2適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行稅收籌劃 根據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅法規(guī)定納稅人通過(guò)特定機(jī)構(gòu)對(duì)外用于公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng), 可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)予以稅前扣除。主要有兩種形式，一是利用捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)途徑的不同進(jìn)行納稅籌劃，即捐贈(zèng)的對(duì)象和捐贈(zèng)的途徑不同, 繳納企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍也不同；二是選擇不同的捐贈(zèng)形式進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)選擇不同的捐贈(zèng)途徑的對(duì)象

14、可以減輕稅收負(fù)擔(dān), 同樣通過(guò)選擇不同的捐贈(zèng)形式可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 3.2.3廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃 首先，大型國(guó)有建筑施工企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，因?yàn)閼?yīng)景所產(chǎn)生的費(fèi)用必須要分的非常清楚，并且就可以按照公司的相關(guān)規(guī)定可以進(jìn)行一定程度的扣除。如果是一些混合性規(guī)定，國(guó)家不允許進(jìn)行扣除，就必須要按照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。 其次，正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。大型國(guó)有建筑施工企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，也就是說(shuō)大型國(guó)有建筑施工企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常的開(kāi)展所產(chǎn)生相應(yīng)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳的費(fèi)用，這個(gè)是普遍的，也是可以接受的。因此，在很多的情況下，法律

15、是鼓勵(lì)和支持這種在經(jīng)營(yíng)上一些必要的判斷，企業(yè)可以在一定過(guò)得范圍內(nèi)予以扣除。 3.3會(huì)計(jì)核算的稅收籌劃 3.3.1有貨計(jì)價(jià)方法的選擇 由于大型國(guó)有建筑施工企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)系，所生產(chǎn)當(dāng)中使用的原材料價(jià)格的變動(dòng)比較大。在此前的時(shí)候大型國(guó)有建筑施工企業(yè)一直是在采用的是加權(quán)平均發(fā)出成本，就是在原材料進(jìn)行價(jià)格大幅下跌的時(shí)候，如存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)將增加本期銷售成本，減少利潤(rùn)，從而減少當(dāng)期企業(yè)所得稅繳納。 因此，在這種情況下就必須要大型國(guó)有建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)期末的時(shí)候，充分考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，以及價(jià)格對(duì)于存貨市場(chǎng)價(jià)格變化趨向做出正確判斷，這時(shí)候就需要根據(jù)價(jià)格下降先進(jìn)先出、價(jià)格上升月末加權(quán)平均

16、的總體原則選擇下一年度對(duì)大型國(guó)有建筑施工企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。 3.3.2固定資產(chǎn)折舊方法選擇 固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ，大型國(guó)有建筑施工企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小，這就給大型國(guó)有建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。 3.4其他方面的稅收籌劃建議 其他方面的稅收籌劃包括研發(fā)費(fèi)用扣除、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面的。這里主要以研發(fā)費(fèi)用扣除為例。對(duì)于大型國(guó)有建筑施工企業(yè)來(lái)講，在研究探索階段的

17、支出也就是研發(fā)費(fèi)用并沒(méi)有在研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中得到有效的抵扣，這對(duì)于分公司來(lái)講就是一筆不小的負(fù)擔(dān)。同時(shí)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以利用150%的加計(jì)扣除，如果采用這個(gè)方法的話，這樣就能夠使得稅前的所得稅額有力一個(gè)非常合理的降低。 4結(jié)論 隨著大型國(guó)有建筑施工企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)日益激烈，很多企業(yè)選擇分支機(jī)構(gòu)的的經(jīng)營(yíng)模式，以便于擴(kuò)大生產(chǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益為基本目標(biāo)的一種活動(dòng)。企業(yè)稅收籌劃關(guān)鍵因素是要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，不斷更新稅收籌劃的方式和方法，選擇適合企業(yè)的基本方式，以保障

18、稅收籌劃的合法性。同時(shí)，籌劃方案還要符合行業(yè)的規(guī)定，讓稅收籌劃具有很強(qiáng)的可操作性。 參考文獻(xiàn)： [1]中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)中國(guó)稅務(wù)百科全書(shū)[M].北京：光明日?qǐng)?bào)出版社，2016 [2]李克橋.納稅籌劃[M]北京時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2017 [3]邵慧芳.納稅實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2017 [4]蘇春林.納稅籌劃[M].北京：北京大學(xué)出版社，2018 [5]周遠(yuǎn)洋.最新稅收優(yōu)惠政策分析與避稅籌劃技巧[M].北京編譯出版社，2017 [6]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃[M].天津：南開(kāi)大學(xué)出版社，2017 [7]王兆高，姚林香.稅收籌劃[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2018 [8]趙連志.稅收籌劃操作實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2017 11