財務(wù)管理專業(yè) 存貨期末計量會計處理探究

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1、 存貨期末計量會計處理探討 摘 要 企業(yè)對存貨管理的重視程度，會直接反映在資金占用水平及運作效率中。在資產(chǎn)負(fù)債表日，會計人員對存貨進(jìn)行期末計量，是存貨管理的重點。它的期末核算計量動用了企業(yè)大量的資金人力，隨著信息化越來越普及有所改變。同時目前還有許多企業(yè)不重視存貨的管理，而存在許多問題。為了相關(guān)人員要重視對存貨的核算。本文首先通過歸納，總結(jié)了當(dāng)前企業(yè)運用的存貨期末計量的做法，分析其對企業(yè)財務(wù)的影響，包括：對可變現(xiàn)凈值的影響、對商品存貨的影響、對材料存貨的影響；再具體分析按照當(dāng)前會計準(zhǔn)則會給會計核算造成什么問題，包括：使用這種方法的弊端、會違反會計一致性原則、以及會計人員職業(yè)素養(yǎng)

2、和專業(yè)能力良莠不齊。最后根據(jù)目前企業(yè)的實際情況提出針對性的建議，包括：完善企業(yè)相關(guān)設(shè)施，加大資金對企業(yè)實現(xiàn)電算化的投入、規(guī)范會計主體，及時更新存貨核算、加強(qiáng)對會計人員能力素質(zhì)的培養(yǎng)、建立完善的監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)各部門的溝通問題。最重要的，是加強(qiáng)各部門的信息溝通及時有效，以及對會計人才的培養(yǎng)，會計信息的有效傳達(dá)是期末存貨計量的基礎(chǔ)，再通過會計人員的計量分析，結(jié)合企業(yè)發(fā)展形勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮存貨期末計量的作用。 關(guān)鍵詞：成本；可變現(xiàn)凈值；存貨 I Discussion on the Accounting Treatment of Inventory Ending Mea

3、surement Abstract The importance that enterprises attach to inventory management will be directly reflected in the level of capital occupation and operation efficiency. On the balance sheet date, the accounting personnel carry out the end of period measurement of inventory, which is the key poin

4、t of inventory management. Its final accounting measurement uses a lot of capital and human resources, which has changed with the popularization of information technology. At the same time, many enterprises do not pay attention to inventory management, but there are many problems. For the sake of re

5、levant personnel, we should pay attention to the accounting of inventory. Firstly, this paper summarizes the methods of inventory measurement at the end of the period which are used by the enterprises at present, and analyzes its influence on the enterprise finance, including: the influence on the n

6、et realizable value, the influence on the commodity inventory and the influence on the material inventory; then specifically analyzes what problems will be caused to the accounting according to the current accounting standards, including: the disadvantages of using this method and the violation of t

7、he accounting standards The consistency principle, as well as the professional quality and professional ability of accounting personnel are mixed. Finally, according to the actual situation of the enterprise, some suggestions are put forward, including improving the relevant facilities of the enterp

8、rise, increasing the investment of funds in the realization of computerization of the enterprise, standardizing the accounting subject, updating the inventory accounting in time, strengthening the cultivation of the ability and quality of the accounting personnel, establishing a perfect supervision

9、mechanism, and strengthening the communication between various departments. The most important thing is to strengthen the timely and effective information communication of all departments, as well as the training of accounting talents. The effective communication of accounting information is the bas

10、is of the end of period inventory measurement. Then through the measurement analysis of accounting personnel, combined with the development situation of the enterprise, improve the economic benefits of the enterprise and play the role of the end of period inventory measurement. Key words: Cost;

11、net realisable value; Stock III 目 錄 摘 要 Ⅰ Abstract II 一 緒 論 1 （一）論文的研究背景和研究意義 1 （二）文獻(xiàn)綜述 1 二 存貨期末計量相關(guān)理論 2 （一）存貨的涵義 2 （二）存貨期末計量規(guī)定 3 （三）可變現(xiàn)價值的確定 3 三 存貨期末計量對企業(yè)財務(wù)影響分析 4 （一）影響存貨可變現(xiàn)凈值因素分析 4 （二）商品存貨期末計價分析 5 （三）材料存貨的期末計價分析 6 四 我國期末存貨

12、計量存在的問題 6 （一）采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的弊端 6 （二）違反會計政策一致性原則 6 （三）會計人員綜合素質(zhì)不高能力欠缺 7 五 解決我國期末存貨計量問題的建議 7 （一）完善與期末存貨計量相關(guān)設(shè)施 7 （二）規(guī)范會計主體及時更正期末存貨計量核算制度 7 （三）為各部門建立溝通的渠道加強(qiáng)各部門信息交流 8 （四）加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)規(guī)范監(jiān)督機(jī)制 8 （五）完善審計監(jiān)管保證期末存貨計量的謹(jǐn)慎性 8 六 結(jié) 論 8 參考文獻(xiàn) 10 致 謝 11 一、 緒 論 （一）論文的研究背景和研究意義 存貨作為企業(yè)運營的根本，大部分的財產(chǎn)都是作為存貨而

13、存在，占據(jù)企業(yè)財產(chǎn)的很一大部分。企業(yè)需要有對應(yīng)的存貨類型配備專業(yè)的人員對其進(jìn)行保管、購買、再次運用和銷售等，目的是為了保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程能夠連續(xù)正常地運行。因此，為了保證我國的經(jīng)濟(jì)正常有序發(fā)展，會計準(zhǔn)則要求企業(yè)需要對存貨仔細(xì)準(zhǔn)確的核算，當(dāng)中的存貨期末計量，是存貨會計核算的一個難點。在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中明確的規(guī)定了，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，這體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則。不過，這種計量方法其實不是適合所有的企業(yè)，并且它的具體操作又十分復(fù)雜，需要依靠經(jīng)驗豐富的會計人員結(jié)合可靠地信息基礎(chǔ)，才能較為準(zhǔn)確的得出存貨期末計量的結(jié)果，對于那些規(guī)模小，會計從

14、業(yè)人員涉業(yè)時間短并且存貨較少的企業(yè)，使用這種方法會大大增加他們的運營成本和難度。因此，會計人員需要嚴(yán)謹(jǐn)、公正地計量記錄企業(yè)真實財務(wù)狀況、經(jīng)營狀態(tài)優(yōu)劣，前提之一是準(zhǔn)確反映存貨期末的價值。這也是為了企業(yè)管理人員更好更有方向目標(biāo)去運營企業(yè)。 對此，本文運用規(guī)范分析法和文獻(xiàn)研究法對期末存貨計量會計處理進(jìn)行研究，分析“成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”這一原則的優(yōu)缺點，以及通過相應(yīng)理論的歸納總結(jié)，提出相關(guān)問題，并且提出相關(guān)的會計處理建議。本文還會對企業(yè)如何進(jìn)行期末存貨計量，使企業(yè)節(jié)省相應(yīng)的成本投入進(jìn)行探討。 （二）文獻(xiàn)綜述 存貨作為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，對其進(jìn)行保存管理是財務(wù)管理一項重要的任務(wù)。由于其占

15、據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的數(shù)量規(guī)模較大，在進(jìn)行期末存貨計量時，計量的結(jié)果必定會影響財務(wù)報表里資產(chǎn)價值的真實性。因此，有眾多的學(xué)者對存貨期末計量管理有著濃厚的興趣，深入研究并發(fā)表自己的獨特見解： 位雪艷（2016）向我們比較系統(tǒng)地介紹確定存貨可變現(xiàn)凈值的方法，她認(rèn)為單項比較法得出的存貨可變現(xiàn)凈值會較為準(zhǔn)確，因此更能在生產(chǎn)活動中獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。她還認(rèn)為，使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的工作量十分大，需要進(jìn)行大量計算工作，該方法也違反收入與費用配比的原則。她在文章最后強(qiáng)調(diào)要做好對資本的掌握控制，才能保證企業(yè)發(fā)展。趙會嵐（2018）提到存貨管理對于企業(yè)管理影響深遠(yuǎn)，其中期末存貨管理更是重中之重。她認(rèn)為，使用成

16、本與市價孰低計價是符合我國國情，并且能夠增加該批存貨利潤，還符合會計謹(jǐn)慎性的要求。但是使用該方法需要投入大量人力物力和時間，會增加企業(yè)運營成本和財務(wù)人員工作量，而且對于存貨庫存小的企業(yè)意義不大，得出的數(shù)據(jù)也不是真是的數(shù)據(jù)。她建議對于庫存小的企業(yè)直接采用期末賬面實際成本計價，降低企業(yè)庫存量來減輕企業(yè)投入的成本。孫澤宇（2015）認(rèn)為，存貨在期末計量是受各種因素的影響，會直接影響到企業(yè)的利潤。他要求企業(yè)的管理層也要學(xué)習(xí)相關(guān)知識，對存貨跌價準(zhǔn)備有一定的了解；要規(guī)范核算方法，提高會計信息的準(zhǔn)確性和真實性；還要與市場價格和市場信息相符合；并且提高企業(yè)會計人員的職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。趙英會（2015）認(rèn)為，

17、我國的存貨期末核算有兩個難點，一個是可變現(xiàn)凈值的確定，一個是計提存貨跌價準(zhǔn)備。他詳細(xì)地論述了兩個難點的理論依據(jù)和優(yōu)化方法，并用實際應(yīng)用來進(jìn)行解釋，表示出優(yōu)化后的存貨期末計價方法的優(yōu)越性。張子琦和李佳鈺（2016）認(rèn)為期末存貨計量的準(zhǔn)確性會影響企業(yè)是否能正常運作。他們認(rèn)為，在現(xiàn)行的會計核算制度中，存貨期末核算對會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，并存在核算的結(jié)果不符合一致性原則，使得損益表呈現(xiàn)不穩(wěn)定狀況。最后提出提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，規(guī)范會計主體，加強(qiáng)各部門之間交流，完善企業(yè)會計相關(guān)設(shè)施和完善內(nèi)部控制的建議。王煜銘（2018）認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則是具有兩面性的，它能在面臨經(jīng)濟(jì)活動中一些不確它確實能夠反映企業(yè)的

18、經(jīng)濟(jì)活動的變動，并能幾時對其變動作出修改，降低未來可能會面臨的會計風(fēng)險，但是假如運用不當(dāng)，則破壞會計信息的真實性。他建議，加強(qiáng)審計監(jiān)督，防止過度謹(jǐn)慎。 綜上所述，文獻(xiàn)中的相關(guān)理論內(nèi)容對我國企業(yè)期末存貨計量的發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，對期末存貨計量的研究已經(jīng)取得了一定的成果。對于每個企業(yè)來說，存貨核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要一項內(nèi)容，而期末存貨計量是最值得關(guān)注的，從中意識到期末存貨計量會計處理已經(jīng)成為企業(yè)管理中不可缺少的部分，繼續(xù)研究分析企業(yè)期末存貨計量會計處理方法，提出合理化建議，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)順利發(fā)展。 二、存貨期末計量相關(guān)理論 （一）存貨的涵義 存貨，就是指那些企業(yè)

19、在日常運作中用于銷售或者是耗用為目的而進(jìn)行存放的物品。有已經(jīng)完工隨時可以用于出售的產(chǎn)成品，或者是那些還沒有完工在在產(chǎn)品。不僅僅只有產(chǎn)成品或在產(chǎn)品，那些為了進(jìn)行二次加工而用于在產(chǎn)品的材料，也算是存貨。所以存貨是各類物品的總稱，它包含了企業(yè)存放的材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝物等等。 由于存貨以成本計量進(jìn)入賬本以后，可能會發(fā)生損失、毀壞、陳舊或者價格下降等現(xiàn)象，為了解決這些情況，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》里規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。此規(guī)定符合會計的謹(jǐn)慎性原則。 （二）存貨期末計量規(guī)定 按照“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”的規(guī)定我們可以得

20、知，在進(jìn)行存貨期末計量的時候，發(fā)現(xiàn)該存貨的可變現(xiàn)凈值小于其成本，就表明了該存貨預(yù)計獲得的利益可能不能彌補已經(jīng)支出的費用，就是不能給企業(yè)產(chǎn)生盈利，還會造成企業(yè)未來的損失。為了解決這個問題，會計人員就需要將這部分的損失計算出來，然后從存貨的價值中扣減，然后計入當(dāng)期損益。 若不按此規(guī)定操作，按照存貨成本作為計量但其可變現(xiàn)凈值卻比成本還要低，就會出現(xiàn)虛夸當(dāng)期利潤和存貨價值的現(xiàn)象，會造成企業(yè)報表發(fā)生虧損。如果按照可變現(xiàn)凈值記錄，但其實其高于成本，就會造成尚未實現(xiàn)的存貨虛增，徒增企業(yè)不應(yīng)有的稅收等等費用。 有很重要的兩個因素就是存貨成本和可變現(xiàn)凈值的計量。會計人員判斷準(zhǔn)確與否，會直接影響到企業(yè)報表的真

21、實性。而期末存貨計量又分很多種情況而確定計量方法。接下來就用存貨期末計量的關(guān)鍵詞分析如何進(jìn)行期末存貨計量中的會計處理。 （三）可變現(xiàn)價值的確定 期末存貨計量的關(guān)健一個是成本，一個是可變現(xiàn)凈值。成本是指期末存貨的實際成本，能從存貨成本的日常核算中得出。可變現(xiàn)凈值則是指存貨的估計售價減去完工前還需要發(fā)生的費用、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。計算可變現(xiàn)凈值，并非單純地取存貨的售價或合同價，因為其表示的是未來現(xiàn)金流量，不是當(dāng)前發(fā)生的現(xiàn)金流，因此可變現(xiàn)凈值需要花費更多的人力和精力計算。 1.企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動 為了更好地理解企業(yè)正在進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)該怎么判斷，首先要明白什么是企

22、業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就是企業(yè)主要從事的，最日常、主要發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)，例如一家生產(chǎn)經(jīng)營日用品的百貨公司，他們生產(chǎn)銷售紙巾、衛(wèi)生巾等等類型的日用品，這就是在進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但如果該企業(yè)需要改造升級，未來不再生產(chǎn)銷售紙巾、衛(wèi)生巾，現(xiàn)將生產(chǎn)紙巾、衛(wèi)生巾的機(jī)器和已經(jīng)生產(chǎn)的紙巾和衛(wèi)生巾清理變賣，雖然這也是經(jīng)營活動，但它就不能算是日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因為其業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)改變，不可以用該價格作為基準(zhǔn)來確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 2.預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量 在企業(yè)正在進(jìn)行正常的經(jīng)營活動后，期末的存貨價值的計量不可以直接填寫其對外的售價或者說它們的合同價，我們的做法應(yīng)該是先去對它們的未來現(xiàn)金流量值進(jìn)行預(yù)測計價

23、，然后再去確定他們的可變現(xiàn)凈值。在相關(guān)人員預(yù)計出來的銷售存貨的未來現(xiàn)金流量值也不是就完全等同于我們要測價存貨的可變現(xiàn)凈值，因為在預(yù)測計量的過程中，企業(yè)是正在進(jìn)行正常的經(jīng)營活動的，也就是我們一直在進(jìn)行存貨的銷售，在這過程中，銷售費用和相關(guān)的各種稅費就會在銷售存貨時發(fā)生，還會產(chǎn)生各種費用支出，比如說是為了讓存貨達(dá)到預(yù)定可以銷售的狀態(tài)而發(fā)生的加工成本。這些支出可能會在我們預(yù)計存貨未來凈現(xiàn)金流量時發(fā)生，那么就把這些支出列明，并入現(xiàn)金流入抵減項目。然后，當(dāng)會計人員期末需要計算其可變現(xiàn)凈值，就把之前預(yù)計的銷售金額扣減該扣除的費用，就會得到未來凈現(xiàn)金流量。 3.不同的存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同 企業(yè)的存貨

24、分為商品存貨和材料存貨。商品存貨可變現(xiàn)凈值的計量方式：估計售價-估計銷售費用-相關(guān)稅費，它的確認(rèn)方式是可以直接出售；材料存貨的構(gòu)成就是：預(yù)計售價-估計至完工時會發(fā)生的費用-（估計銷售費+稅費），它的確認(rèn)方式為還需進(jìn)行后續(xù)改進(jìn)。后者與前者的區(qū)別在于，后者還不是完工的狀態(tài)，因此不能直接就能計算出它的可變現(xiàn)凈值，還需要等到它完工以后，在進(jìn)行計量的時候就需要扣除這一部分的費用支出。 三、 存貨期末計量對企業(yè)財務(wù)影響分析 （一）影響存貨可變現(xiàn)凈值因素分析 想要確定計算得到企業(yè)里存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該考慮許多的因素，首先第一步是證明自己所需要計算的數(shù)值、存貨等是有證據(jù)證明他們是在企業(yè)內(nèi)真實存在的

25、。然后還要去思考持有這些存貨是為了什么，以及未來會使資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生怎么樣的影響也是需要考慮的。 1.取得確鑿證據(jù)是基礎(chǔ) 會計人員在計算存貨的可變現(xiàn)凈值時會得到大量的數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)并不一定就可以直接去計算出想要的結(jié)果，應(yīng)該要檢查它們的真實性，是否有具體的來源去證明它們所對應(yīng)的數(shù)值就是想要計算存貨的數(shù)值，進(jìn)而直接影響會計人員去確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本。這些來源就是我們所說的“確鑿證據(jù)”。 我們需要的“確鑿證據(jù)”有哪一些呢。“確鑿證據(jù)”分成兩種，一種需要證明存貨成本的證據(jù)，一種是證明存貨可變現(xiàn)凈值的證據(jù)。第一種依靠采購、銷售或進(jìn)行再次加工等等的相關(guān)人員提供的原始憑證、銷售合同、生產(chǎn)部門的生

26、產(chǎn)成本賬本中的記錄事項來證明。后者想要證明的是那些能使會計人員在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，會直接影響最后計量結(jié)果的在庫產(chǎn)品在國內(nèi)外市場銷售價格、其類似商品的市場價格，還有銷售合同上面約定好的相關(guān)約定價格、生產(chǎn)成本資料等等相關(guān)人員得到的能作為計量基礎(chǔ)去計量存貨可變現(xiàn)凈值的證明材料。 2.考慮持有存貨的目的 在會計人員計量存貨可變現(xiàn)凈值的時候，需要使用不同的計算方式去計量因為不同目的而去保管存放的存貨。比如說有不能直接用于出售的后續(xù)還需要再次加工以后，才能用于銷售的存貨。比如說已經(jīng)簽訂了銷售合同但是對方公司由于某些原因暫時還沒有來領(lǐng)取而存放在倉庫中的存貨，以及有一些已經(jīng)完工但是還沒有簽訂銷售合同

27、進(jìn)行售賣的存貨。以上這些企業(yè)持有的存貨，它們的可變現(xiàn)凈值的計量方法不盡相同，需要會計人員根據(jù)實際憑證、文件等的證明來作出合理判斷，去確定需要用什么方法去計算。 3.考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響 此外，會計人員在確定存貨的可變現(xiàn)凈值的時候，在重點去關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日與計量的存貨的價格和成本波動的同時，也要去關(guān)注日后可能會發(fā)生的需要注意的變動，能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來。方便以后會計人員在需要查詢的時候就能夠清楚明了地獲取想要的信息。 （二）商品存貨期末計價分析 在每年期末，會計人員都需要對企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行盤點清查，對其進(jìn)行價值、規(guī)格等等數(shù)值進(jìn)行再次確認(rèn)，然后將他們的得出的結(jié)果記錄在財務(wù)報表中進(jìn)

28、行存檔，交給有需要的人員供其使用。對于商品存貨的期末計價，按照國家的會計準(zhǔn)則規(guī)定，我們可以將存貨分為持有合同價格和沒有持有合同價格的。對于持有合同價格的存貨，我們就不用去糾結(jié)它們的價格應(yīng)該如何計算，可以將它們的銷售合同上列明的標(biāo)價作為其可變現(xiàn)凈值的核算基礎(chǔ)。并且，假如已經(jīng)簽訂銷售合同，即使企業(yè)現(xiàn)存存貨的數(shù)量比合同上的數(shù)量少，都要將企業(yè)倉庫內(nèi)現(xiàn)有的存貨都需要進(jìn)行計價。而目的是用作為制作這批商品的材料，這批材料的可變現(xiàn)凈值也是需要按照合同規(guī)定的價格計量。 還有另外一種情況，就是企業(yè)所擁有的存貨有的還沒有簽訂銷售合同，導(dǎo)致比簽訂了銷售合同的存貨數(shù)量還要多。會計人員應(yīng)該將多出來的存貨，根據(jù)這些存貨的

29、有關(guān)人員提供的信息作為基礎(chǔ)，將這些信息再次確認(rèn)，得到的是市場價格信息，然后將市場的銷售價格作為這些存貨的可變現(xiàn)凈值計量基礎(chǔ)。這就是存貨期末時會計人員處理的方法。按以上的規(guī)定我們可以得知，有簽訂合同的要按合同價格計價，超出的部分存貨假如沒有其他合同要求，其可變現(xiàn)凈值按市場銷售價格計量。但存貨材料卻不能按照這種方法來計量。對存放目的是用于銷售的材料，它們的可變現(xiàn)凈值計價是按照市場價格計價，并不能將其用于未來生產(chǎn)或在生產(chǎn)中的產(chǎn)品的價格當(dāng)成其計價基礎(chǔ)。 當(dāng)企業(yè)實際持有存貨的數(shù)量小于銷售合同購買的數(shù)量，上面也提及過這一現(xiàn)象，如果發(fā)生這種情況，會計人員在期末計量時，將其計量根據(jù)應(yīng)當(dāng)以雙方同意簽訂的合同里

30、面已經(jīng)作出規(guī)定的存貨價格作為基礎(chǔ)，把這些數(shù)值套用在企業(yè)實際持有的存貨中。 （三）材料存貨的期末計價分析 材料存貨的期末計量方式，會計準(zhǔn)則也有對其規(guī)定，企業(yè)里那些目的是為了生產(chǎn)或者是為了再次加工而擁有的物資材料或者是在產(chǎn)品，如果預(yù)計將來他們最后形成的產(chǎn)成品它的可變現(xiàn)凈值高于生產(chǎn)成本，就按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的原則，將該材料按照其生產(chǎn)成本去計量期末價值。如果會計人員查驗出因為材料或者是在產(chǎn)品發(fā)生減值，引發(fā)其產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值和生產(chǎn)成本下跌，最后造成產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值比其生產(chǎn)成本還要低的結(jié)果。那么此時應(yīng)該遵循會計原則，改為按可變現(xiàn)凈值作為計量依據(jù)。 四、 我國期末存貨計量存在的問題

31、 （一）采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的弊端 首先，計量可變現(xiàn)凈值需要用到的數(shù)據(jù)有：相關(guān)人員預(yù)估的銷售價格、期間費用、銷售費用、相關(guān)稅費，這些前期的工作都十分繁雜。由于企業(yè)中存貨的特點就是流動性強(qiáng)而且品種豐富，收入和發(fā)出的發(fā)生次數(shù)頻密，因此導(dǎo)致會計人員想要對其采用追溯調(diào)整法去處理也很難確定它們具體的數(shù)量，增加計算難度還缺少靈活性。并且，會計人員在計算可變現(xiàn)凈值時過度的依靠自己的主觀想法，就會存在增大利潤的可操縱空間。并且，該核算方法得出的結(jié)果并不是真實的數(shù)據(jù)，是由會計人員根據(jù)市場價格和各種信息推斷核算得出的，這個過程有大量的信息影響核算結(jié)果，市場也是靈活變動，市場價格變化極大，這對于會計人員的經(jīng)驗

32、和職業(yè)素質(zhì)要求較高。同時，后續(xù)如果成本與可變現(xiàn)凈值發(fā)生相反變動，又要進(jìn)行轉(zhuǎn)回、沖銷，而且是再原計提的金額為限進(jìn)行計量，這樣就要求會計人員需要對存貨做好跟蹤反應(yīng)，需要投入專門的人力和物力。 （二）違反會計政策一致性原則 一致性原則要求會計人員不允許隨意更改以前已經(jīng)發(fā)生了的會計業(yè)務(wù)處理，要求十分嚴(yán)格，一旦發(fā)現(xiàn)更改，該會計業(yè)務(wù)就會當(dāng)作廢處理。但該會計準(zhǔn)則允許存貨期末計量應(yīng)該根據(jù)自身實際情況來改變會計計量方案。導(dǎo)致存貨期末有時按成本計量，有時按照可變現(xiàn)凈值計量，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。但違背了會計處理一致性的原則。隨意變更方法容易造成企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)問題，容易虛增或虛降企業(yè)的利潤，造成報表信息不真實，不利于企

33、業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。 （三）會計人員綜合素質(zhì)不高，能力欠缺 由于計量可變現(xiàn)凈值需要的數(shù)據(jù)的取得并不簡單，有時是需要會計人員作出合理的判斷，這就取決于會計人員有完備的專業(yè)知識基礎(chǔ)和多年的經(jīng)驗來完成。但是，目前我國的會計行業(yè)還處于發(fā)展階段，雖然大多高校都有相關(guān)的專業(yè)，但是培養(yǎng)出來的人員參差不齊，在職業(yè)素質(zhì)方面還有較大的缺陷。根據(jù)中國財務(wù)部會計資格評價中心的數(shù)據(jù)可以得出，目前我國得到初級會計職業(yè)資格的人有578.34萬，得到中級會計職業(yè)資格的人有216.8萬，得到高級會計職業(yè)資格的人有18萬。可以看出，我國中高級的的人才還是比較欠缺的，一方面我國會計準(zhǔn)則時時更新，會計人員業(yè)務(wù)水平能力不高，難以掌握新的

34、核算要求，難以適應(yīng)新的準(zhǔn)則；另一方面，企業(yè)存貨期末計量是要求會計人員有一定的經(jīng)驗基礎(chǔ)，能夠?qū)Υ尕浀奈磥韮r格趨勢作出較為準(zhǔn)確的判斷，而且會計人員的工資比例分級存在較大的區(qū)別，擁有中級和高級的會計人員工資薪金普遍是擁有初級會計人員的2倍到4倍，但是很多企業(yè)為了節(jié)省企業(yè)成本而選擇聘用剛畢業(yè)的學(xué)生完成這些工作，這就影響期末存貨計量的準(zhǔn)確性。 五、解決我國期末存貨計量問題的建議 （一）完善與期末存貨計量相關(guān)設(shè)施 如今已經(jīng)是電子信息的時代，大數(shù)據(jù)的時代，公開的數(shù)據(jù)信息也更透明和更加規(guī)范，各個企業(yè)也需要與時俱進(jìn)，加大對改善企業(yè)會計核算環(huán)境的投資力度，建立完整的存貨數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，講存貨期末計量與會計

35、電算化處理系統(tǒng)進(jìn)行對接，提高企業(yè)的自動化程度。電子處理更夠更加準(zhǔn)確的處理各種業(yè)務(wù)，能夠?qū)Υ尕浧谀┯嬃啃枰母鞣N數(shù)據(jù)進(jìn)行快速處理，并自動完成，這樣就減輕了會計人員的工作量，降低工作中因判斷失誤造成的各種誤差值。同時也提高企業(yè)的工作效率和質(zhì)量，確保及時有大量需要進(jìn)行核算的存貨期末計量工作中也能保持準(zhǔn)確性。 （二）規(guī)范會計主體，及時更正期末存貨計量核算制度 會計人員在進(jìn)行核算審核工作時，要明確每一個會計主體對應(yīng)的會計科目。會計人員需要有意識地規(guī)范會計主體，當(dāng)會計主體發(fā)生變化時，要及時更換主體,比如說在一個訂單完成交易以后，對方已交款項但尚未取走貨物時，要作出相應(yīng)的會計科目，借“其他業(yè)務(wù)收入”，貸

36、“庫存商品”，這樣就不會因為會計人員的疏忽發(fā)生不必要的錯誤，方便以后會計期末的時候方便盤點、清算，提高工作效率和質(zhì)量，還能保證期末存貨計量的準(zhǔn)確性。并且，企業(yè)也要完善內(nèi)部存貨期末計量的會計核算制度，使得會計人員能夠更好核算，更能保證會計工作的順利進(jìn)行，進(jìn)而使企業(yè)的業(yè)務(wù)能順利完成，增強(qiáng)企業(yè)從業(yè)人員的工作積極態(tài)度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 （三）為各部門建立溝通的渠道，加強(qiáng)各部門信息交流 計量存貨期末價值，需要大量的市場信息、價格信息的支撐。這就需要與市場密切接觸的部門，比如銷售部門、采購部門等等的部門及時上傳市場的各種變動信息，方便會計人員有足夠豐富的資源作為計量基礎(chǔ)，確保在存貨期末計量時的準(zhǔn)確性

37、。企業(yè)應(yīng)該規(guī)范統(tǒng)一一個上傳信息的系統(tǒng)，能夠保證至少每月更新一次每一樣銷售物品的市場信息和內(nèi)部企業(yè)信息，能使每一個該系統(tǒng)使用者都能及時準(zhǔn)確的找到自己所需要的信息，至少每一個季度開一次會議，明確各種變更信息，做好記錄，工作人員要對庫存的商品做好盤點，出入庫信息的監(jiān)督檢查，會計人員要核查，確保貨物賬單憑證的信息與實際相符。 （四）加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，規(guī)范監(jiān)督機(jī)制 企業(yè)的財產(chǎn)就是企業(yè)運行的根本，而會計人員就是企業(yè)財產(chǎn)的守門人，與企業(yè)財產(chǎn)運行的每一關(guān)都息息相關(guān)，培養(yǎng)企業(yè)會計人員的責(zé)任心也是企業(yè)員工培訓(xùn)的重點之一。企業(yè)要時時督促內(nèi)部會計人員的專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)會計人員對新的會計制度準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，構(gòu)建新的知

38、識系統(tǒng)，能夠靈活運用的工作當(dāng)中，強(qiáng)化會計人員的業(yè)務(wù)能力。同時也要規(guī)范企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范和督促會計人員的行為規(guī)范，不要做一些損害企業(yè)利益的事情，對于一些能力強(qiáng)和責(zé)任感重的員工要著重培養(yǎng)，重視他們的專業(yè)素質(zhì)與能力，在企業(yè)內(nèi)產(chǎn)生活躍的氛圍和動力。對于經(jīng)驗不足，能力較弱的企業(yè)會計人員，企業(yè)不能要求其完成難度超過其能力的工作，應(yīng)該先培養(yǎng)其工作能力和經(jīng)驗，規(guī)范企業(yè)會計人員職業(yè)操守，形成良好的價值觀。 （五）完善審計監(jiān)管，保證期末存貨計量的謹(jǐn)慎性 會計制度里面對存貨期末計量的規(guī)定體現(xiàn)的是會計制度的謹(jǐn)慎性。但由于謹(jǐn)慎性原則在實際操作中存在較強(qiáng)的主觀意識，當(dāng)被記錄的物品發(fā)生更改的時候，就需要根據(jù)實際情況作

39、出相應(yīng)的改變，是由會計人員根據(jù)自己的認(rèn)識來判斷是否需要作出更改核算方式的變動，這樣就很容易在這方面給企業(yè)以此為借口，隨意變更會計核算方法。為了避免企業(yè)濫用和過度歪曲謹(jǐn)慎性原則的意思，利用謹(jǐn)慎性原則的可變性去操控企業(yè)的成本費用，損壞相關(guān)報表使用者的知情權(quán)，隱瞞實際營業(yè)盈虧。對此，企業(yè)必須完善內(nèi)部審計制度，提高企業(yè)會計人員的職業(yè)道德意識，使謹(jǐn)慎性原則能提高賬務(wù)的真實性和準(zhǔn)確性。 六、結(jié) 論 在這個信息時代，會計核算方法已經(jīng)發(fā)生巨大的改變，存貨是企業(yè)的根本，做好存貨期末計量的核算對企業(yè)正常運轉(zhuǎn)有著重要的保證。會計電算化的發(fā)展，優(yōu)化了傳統(tǒng)的會計核算方式，使用電子數(shù)據(jù)的方法，更加規(guī)范統(tǒng)一會

40、計記錄審核方式，減少了因主觀意識的操作不當(dāng)影響會計核算，也更為統(tǒng)一行業(yè)的規(guī)范，操作方便簡單。企業(yè)要不斷督促企業(yè)會計人員能力的提高，完善存貨期末核算制度，接受這個時代的新鮮事物，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷增長。 11 參考文獻(xiàn) [1]位雪艷. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用研究. 現(xiàn)代商業(yè), 2016(5): 140-141. [2]趙會嵐. 成本與市價孰低法分析. 浙江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報, 2018, 17(4): 7-9. [3]蔡代嬌. 淺談我國企業(yè)會計中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用. 中國管理信息化, 2019, 22(22): 4-5. [4]王煜銘. 謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的

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42、-210. [10]Analysis on the Logistics Cost Control of Self-Logistics System in the Electric Business Enterprise[J] . Yu Gu,Shichao Gao. American Journal of Industrial and Business Manag . 2016 (12) 致 謝 本文在白雪梅老師的精心指導(dǎo)和幫助下完成。從論文的選擇到完成過程，我得到了白雪梅老師的幫助和指導(dǎo)。白老師的精心指導(dǎo)和專業(yè)知識給了我很大的思想幫助，使我能夠順利完成論文的創(chuàng)作，對我未來的學(xué)習(xí)和實踐產(chǎn)生積極的影響。論文完成后，我還要感謝輔導(dǎo)員和教師在四年的大學(xué)學(xué)習(xí)和生活中對他們的關(guān)心和教學(xué)，也對四年級的同學(xué)。在創(chuàng)作過程中，論文參考并繪制了大量的文獻(xiàn)資料。列出了主要文獻(xiàn)的具體資料。最后，我要向所有幫助和指導(dǎo)我創(chuàng)作論文的老師和同學(xué)們表示深深的謝意！