A國稅局納稅評估問題及對策研究稅務(wù)學專業(yè)

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1、A國稅局納稅評估問題及對策研究 A IRS tax assessment problems and Countermeasures 內(nèi)容摘要 隨著我國商事制度改革和行政審批制度改革的深入推進，企業(yè)登記門檻大幅降低，市場主體更加多元，且納稅人涉稅事宜日趨復雜，加之全面推開營改增試點后客觀上加大了國稅機關(guān)的管理難度，防范稅收風險、凈化整體稅收環(huán)境的任務(wù)異常艱巨。突破影響稅收征管體制改革向縱深發(fā)展的瓶頸，切實提升風險管理質(zhì)效，不斷提高稅收征收率迫在眉睫。納稅評估是最主要的稅收風險應對策略，也是我國目前稅收機關(guān)相對薄弱的工作內(nèi)容，納稅評估是對于稅源監(jiān)管進行強化的重要措施，其對于我國加強稅

2、收征管基礎(chǔ)十分重要。完善的納稅評估體系對于提高我國稅源控制力以及相關(guān)部門的征稅質(zhì)量具有重要意義。 本文通過對A國稅局納稅評估現(xiàn)狀、成績及問題的分析，提出了改進和完善的對策建議。本文一共分為六部分，第一部分是緒論部分，介紹了納稅評估的相關(guān)背景及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀；第二部分是理論基礎(chǔ)部分，相關(guān)的理論基礎(chǔ)包括稅收遵從理論、稅收風險管理理論等，為下文的撰寫打下了理論基礎(chǔ)；第三部分對A國稅局納稅評估現(xiàn)狀進行了介紹，首先介紹了其發(fā)展歷程，然后從納稅評估的分類、流程、方法分別進行了詳細的介紹；第四部分是本文的重點章節(jié)，著重分析了A國稅局在納稅評估中存在的問題，研究發(fā)現(xiàn)，A國稅局在納稅評估中存在納稅評估定位不清

3、晰、納稅評估的信息基礎(chǔ)不完整、納稅評估方法存在缺陷、納稅評估與稅務(wù)稽查權(quán)限混淆、納稅評估執(zhí)行人員能力有待加強等問題。針對這些問題，第五部分針對性的給出了一些意見和對策，以此來完善A國稅局納稅評估。第六部分是本文的結(jié)論，對全文進行了總結(jié)，并指出了本文研究的不足。 關(guān)鍵詞：納稅評估；稅收征管；稅源管理 Abstract Abstract At present, the tax authorities must carry on the tax sources management on one hand, on the other hand for taxpay

4、ers to solve the problem, its work relatively cumbersome, and work efficiency is low, often appear the situation of the tax loss. Tax assessment is the work content of Chinas current tax authorities relatively weak, and strengthening of the important measures for the regulation of tax sources, which

5、 for strengthening tax collection and administration in China is very important. Establishing and perfecting the system of tax assessment has been imminent, the system to improve the efficiency of tax work plays an important role, can improve the rationality of tax assessment, etc. The improved tax

6、assessment system is of great significance to raising the tax source control and the taxation quality of relevant departments. This paper puts forward some Suggestions for improvement and improvement through analysis of the status, grades and problems of the tax assessment. This paper is divided i

7、nto six parts, the first part is the introduction, the relevant background of the tax assessment and the present situation of the research in China and abroad; The second part is the theoretical basis, related theoretical foundation includes the theory of tax compliance, risk management theory, and

8、the theory of cost-benefit, writing laid a theoretical foundation for the below; The third part of this paper introduces the present situation of A irs tax assessment work, first introduces the development course, and then from the classification of tax assessment, processes, methods, separately car

9、ried on the detailed introduction; The fourth part is the key chapter of this article, A irs in tax evaluation is analyzed emphatically the problems existing in the work, the study found that A irs in tax assessment in tax assessment work position is not clear, tax assessment based on incomplete inf

10、ormation, defects in tax assessment method, tax assessment and tax inspection rights confusion, tax assessment executive ability remains to be strengthen. In the light of these problems, the fifth part of the report provides some Suggestions and countermeasures to improve the tax evaluation work of

11、the internal revenue service. The sixth part is the conclusion of this article, which summarizes the full text and points out the shortcomings of the research. Key words: tax assessment; tax administration; tax source management 目錄 目 錄 內(nèi)容摘要 I Abstract I 第1章 緒論 1 1.1研究的背景和研究意義 1 1.1.1研究的背

12、景 1 1.1.2研究的意義 1 1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2 1.2.1國外研究現(xiàn)狀 2 1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 4 1.2.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評 5 1.3研究思路與研究方法 5 1.3.1研究思路 5 1.3.2研究方法 6 1.3.3研究內(nèi)容 6 1.4 本文的貢獻和不足 7 第2章 相關(guān)基礎(chǔ)概念及基礎(chǔ)理論 8 2.1相關(guān)基礎(chǔ)概念 8 2.1.1納稅評估的概念 8 2.1.2納稅評估的特點 10 2.1.3納稅評估的原則與類型 11 2.1.4納稅評估的流程 12 2.2相關(guān)基礎(chǔ)理論 13 2.2.1稅收遵從理論 13 2.2.2稅收風險管理理論 1

13、3 第3章 A國稅局納稅評估現(xiàn)狀 15 3.1A國稅局納稅評估背景及發(fā)展歷程 15 3.1.1工作背景 15 3.1.2發(fā)展歷程 15 3.2A國稅局納稅評估現(xiàn)狀 15 3.2.1A國稅局納稅評估的流程 15 3.2.2A國稅局納稅評估的方法 19 第四章 A國稅局納稅評估存在的問題及成因 21 4.1A國稅局納稅評估存在的問題 21 4.1.1納稅評估定位不清晰 21 4.1.2納稅評估的信息基礎(chǔ)不完整 21 4.1.3納稅評估方法不科學 21 4.1.4納稅評估與稅務(wù)稽查權(quán)限混淆 22 4.1.5納稅評估執(zhí)行人員能力有待加強 23 4.2 A國稅局納稅評估存

14、在問題的成因 23 4.2.1缺乏明確的法律規(guī)范文件支撐 23 4.2.2納稅評估信息渠道過窄 24 4.2.3納稅評估方法有待改進 25 4.2.4納稅評估與稅務(wù)稽查權(quán)限不明確 25 4.2.5納稅評估人員隊伍建設(shè)較弱 26 第5章 完善A國稅局納稅評估的建議 27 5.1完善相關(guān)法律及文件支撐 27 5.1.1確定納稅評估的工作定位 27 5.1.2鋪墊納稅評估的法律地位 27 5.1.3完善納稅評估的規(guī)章制度 27 5.2拓寬納稅評估的信息渠道 28 5.2.1利用第三方信息開展納稅評估的實踐 28 5.2.2提高納稅評估信息資料的質(zhì)量 28 5.3完善納稅

15、評估的工作方法 29 5.3.1完善納稅評估方法 29 5.3.2搭建高效智能的風險防控信息化支撐體系 29 5.3.3創(chuàng)新稅源管理模式 31 5.4加強納稅評估與稅務(wù)稽查聯(lián)動 32 5.5加強納稅評估人員隊伍建設(shè) 34 5.5.1 精細化分工變“獨力”為“合力”，使評估不留死角 35 5.5.2“會診制”變“獨腦”為“眾腦”以交流提成效 35 5.5.3“項目負責人”制權(quán)責明晰各專業(yè)聯(lián)合發(fā)力 35 5.5.4提升納稅評估人員的素質(zhì)能力 35 參考文獻 38 致 謝 41 42 第1章 緒論 第1章 緒論 1.1研究的背景和

16、研究意義 1.1.1研究的背景 目前，我國稅收體系還存在一些空檔，一些偷稅、漏稅等行為時有發(fā)生，致使我國稅收流失率一直偏高。納稅人的“經(jīng)濟人”的性質(zhì)往往也導致納稅人出現(xiàn)稅收不遵從行為，怎樣盡快解決漏稅、偷稅等方面的問題、最大程度降低稅收流失率，并且使政府機構(gòu)實現(xiàn)向人民群眾服務(wù)者的過渡，從而使大眾納稅滿意度不斷提高，是目前極為重要的問題。為此，2005年，國家稅務(wù)總局為切實加強對稅源的精細化、科學化管理，推進依法治稅，出臺了《納稅評估管理辦法》,要求各國稅務(wù)機關(guān)在信息化支持下,實施對所管轄稅源的全方位、全過程的監(jiān)控,及時、全面的掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算的情況,對納稅人申報情況進行評估,還

17、要加強對與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)信息的真實性審核,逐步建立由專門機構(gòu)負責處理的納稅評估系統(tǒng),進一步要求掌握并積累資料,建立科學實用的納稅評估模型,盡早形成依托信息化手段的新型納稅評估體系。近幾年，國內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)的納稅評估工作產(chǎn)生了良好的效果，對于國內(nèi)納稅評估發(fā)展具有重要意義，然而現(xiàn)在對于國內(nèi)納稅評估、評估指標體系和財務(wù)信息采集等工作依然有著許多的問題，這對于國內(nèi)納稅評估工作的發(fā)展十分不利。研究者所處的A國稅局目前在納稅評估工作方面取得了一定的成果，但依然存在著許多不足之處有待改進。 本文在這一背景下,以通過對稅收管理領(lǐng)域中日趨受到強烈關(guān)注的納稅評估的深入研究為基礎(chǔ),對A國稅局納稅評估進行研究，分析A國稅

18、局納稅評估中存在的問題及問題的成因，提出相應的解決措施。 1.1.2研究的意義 納稅評估制度是由于我國納稅過程中繳稅與征稅雙方出現(xiàn)的問題而產(chǎn)生的，這種制度也是目前許多國家積極使用的稅收管理方法。首先，通過使用這種評估方法能夠解決部分納稅人明明了解納稅義務(wù)，卻故意偷稅、漏稅的問題，對這種行為進行評判，并進行相應的懲處措施，從而改善公民納稅意識；此外，該種方法也可以給那些不遵從納稅人進行一定的提示，避免他們將錯誤不斷加深、擴大，從而降低納稅人所需要負擔的納稅成本以及相應的風險。 當前我國正處于全面深化改革、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，經(jīng)濟社會發(fā)展對稅源狀況產(chǎn)生了重大影響：納

19、稅人數(shù)量急劇增長且日趨多元化、差異化，納稅人經(jīng)營方式、經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新、日益復雜多樣，個性化涉稅訴求大大增加，稅收違法案件呈現(xiàn)出專業(yè)化、集團化、智能化、鏈條長、隱蔽性強等多重特征。這些都對稅收風險管理理念、管理方式、資源配置、干部素質(zhì)等帶來了深刻影響和巨大沖擊。 通過我國稅收制度的不斷完善、稅收工作的不斷成熟，納稅評估由于其獨特的優(yōu)勢以及對于我國稅收的重要作用，正開始被各個層級工作者關(guān)注，并且發(fā)展為我國現(xiàn)代稅收管理體系中的一個關(guān)鍵力量。在該制度管理下，其與稅務(wù)檢查以及申報征收等相關(guān)業(yè)務(wù)形式具有一定的差異，但同時也與這些相關(guān)的稅收管理具有一定聯(lián)系，是征收和稽查兩者之間的重要連接者，同時其對于稅

20、源進行監(jiān)管、提高監(jiān)督力度的優(yōu)勢也被重新發(fā)揮出來。因此，在新型稅收制度下的納稅評估正在發(fā)展為我國稅收管理中的一項十分關(guān)鍵的稅收學內(nèi)容，并且對于目前健全相應的納稅評估體系具有十分重要意義。 目前，國內(nèi)對于納稅評估的相關(guān)研究還不夠健全，無法對于相關(guān)的實踐工作提供相應的指導。研究者在我國國稅局相關(guān)部門具有一定的實踐經(jīng)驗，參與過納稅評估的相關(guān)工作，從而更加深刻的認識到健全我國納稅評估體系對于我國稅收管理發(fā)展的重要意義。因此，本文從基層國稅部門的納稅評估入手，對于相關(guān)的稅收管理理論進行了概述，然后選擇A國稅局作為本文研究案例，分析了該部門在稅收管理中存在的問題以及原因，并且提出了相應的具有針對性的改善措

21、施，以期為其發(fā)展提供建議。 1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.2.1國外研究現(xiàn)狀 國外的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及計算機技術(shù)發(fā)展相對較早，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，國外的美國、英國、日本等的一些發(fā)達國家較早開始使用“案頭審計”、“計算機核查”等方面的納稅評估方法，并且在納稅評估工作中取得了較為突出的成果。如今，納稅評估逐漸成為全世界普遍采用的稅收管理方法，其對于我國稅收管理具有十分重要的作用。 美國于1963年設(shè)立了“納稅人遵從度工作項目”,由專門的稅收評估機構(gòu)定期執(zhí)行，其主要目的就是要評估納稅人納稅的自覺性、納稅申報材料的真實性、是否存在偷逃稅和其他稅收違法、違章行為等。美國的納稅評估在具

22、體運行上，首先由位于西弗吉尼亞州的計算中心采用特點方法自動對納稅人的納稅申報材料進行分類，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確估算了其應納稅款。 日本的稅務(wù)審計由專職稅務(wù)人員負責，主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當公司報送納稅申報表之后，稅務(wù)審計人員首先進行辦公室審計，具體方法是按公司及行業(yè)的類別，檢查納稅申報表中所列各項內(nèi)容是否正確，與同行業(yè)、同規(guī)模的公司進行對比，并結(jié)合其過去的記載和其他已掌握的資料等，進行分析；實地審計，是辦公室審計結(jié)果表明納稅人納稅申報稅額不太確定時，需要進一步采取的審計程序，具體內(nèi)容就是對公司賬簿、會計記錄、商品庫存的實際狀況進行詳細檢查。 英國的稅收征管程序一

23、般都需要經(jīng)過納稅申報、納稅評估、稅款繳納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評估是其中的重要環(huán)節(jié)。在英國，不同稅種的納稅評估方式也有所不同，其中增值稅和資本利得稅實行自行評估，其他稅種均由稅務(wù)當局根據(jù)納稅人提交的納稅申報表等資料進行評估。在自行評估過程中，納稅人有責任及時登記、遞交納稅申報表并繳納稅款。如果稅務(wù)當局認為納稅人一定時期的納稅申報有錯誤或遺漏，可以對其簽發(fā)納稅評估通知單。 澳大利亞實行納稅人自行申報、自行審核。稅務(wù)機關(guān)會首先對納稅人的信息進行收集、整理，并將稅務(wù)信息來源分為內(nèi)、外兩部分。然后將這些信息全部錄入計算機網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫。評估人員對信息進行分析。由評估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定

24、的標準模型中，自動生成評估報告，然后根據(jù)個人分析和經(jīng)驗修正，得出合理的結(jié)論，并以此對納稅人存在的稅收風險作出判斷，將納稅人按風險大小進行分級管理。對遵從度高的納稅人主要采用自我管理、自行評估策略，稅務(wù)機關(guān)只是簡單的監(jiān)督和觀察；而對抵觸稅法、遵從度較低的納稅人實行強制性管理，通常采用納稅審計和移交法辦的程序，并將結(jié)果和納稅評估資料錄入數(shù)據(jù)庫。 加拿大的國家稅務(wù)管理機構(gòu)對于加拿大公民納稅構(gòu)建了一個相對健全的公民報稅評估系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)加拿大工作能夠便捷地進行納稅，并且能夠針對納稅存在的問題及時與政府部門機構(gòu)進行溝通，對于加拿大稅收局來說，其在接收到加拿大公民的納稅報稅表之后會及時進行納稅評估，隨

25、后將納稅評估的結(jié)果寄送到納稅公民的手中。在此情況下，納稅公民如果多納了稅，加拿大稅務(wù)局會及時將多交的稅款退回到公民手中。如果納稅人對于加拿大稅務(wù)局的納稅評估的結(jié)論不認同，在九十天內(nèi)可以進行上訴。 新加坡的納稅評估系統(tǒng)相對較為完善，新加坡政府認為納稅評估工作是國家稅收管理工作的最為重要的內(nèi)容之一，它對于稅收工作的征收稅款、稅收檢查等多個環(huán)節(jié)具有重要的意義。新加坡政府部門十分重視納稅評估體系的信息基礎(chǔ)，其具有兩個較為大型的電子數(shù)據(jù)庫，分別是評估情報庫以及申報信息庫。新加坡政府通過評估情報庫能夠廣泛面向社會各個行業(yè)進行獲取納稅人的信息資料，比如銀行機構(gòu)、證券機構(gòu)、地方土地局等部門機構(gòu)；通過申報信息

26、庫能夠提供新加坡納稅公民的收入信息、支出信息等與納稅相關(guān)的基礎(chǔ)信息。目前，新加坡政府主要使用核對納稅評估法和財務(wù)分析納稅評估法兩種納稅評估方法。核對納稅評估法主要是對于評估情報庫以及申報信息庫的相關(guān)信息進行對比，從而明確信息是否向符合，并做出相應的評估；財務(wù)分析納稅評估法是通過相應的評稅師根據(jù)不同行業(yè)的財務(wù)評估指標，運用信息系統(tǒng)針對部分不符合標準要求的納稅人進行評估。 1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 1990年左右，國內(nèi)的納稅評估制度才開始興起，并且隨后進入快速發(fā)展和不斷科學、規(guī)范的階段。早期，國內(nèi)納稅評估工作主要針對于涉外稅收審核，隨后，發(fā)展到增值稅的納稅評估，目前，國內(nèi)納稅評估已經(jīng)可以全面評估

27、國內(nèi)的各種稅收。具體來看，我國的納稅評估主要經(jīng)歷了從探索起步、初步發(fā)展和完善規(guī)范三個發(fā)展階段： 探索起步階段：20世紀90年代末期，我國部分省市的稅務(wù)機關(guān)借鑒國外納稅評估和稅務(wù)審計的理念，開始了我國納稅評估制度的實踐和探索。1998年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》明確提出“審核評稅是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常納稅申報現(xiàn)象”。1999年，青島市國家稅

28、務(wù)局開展納稅評估改革試點工作。這標志著我國納稅評估開始進入起步階段。 初步發(fā)展階段：2001年6月，我國國家稅務(wù)局制定發(fā)布了《關(guān)于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），該文件中提出了，必須對于檢查要求內(nèi)的所有企業(yè)開展增值稅納稅評估，發(fā)現(xiàn)其中存在偷稅、漏稅、做假稅等方面行為必須嚴格處理。該文件是國內(nèi)政府部門機構(gòu)首次提出“納稅評估”這一工作。隨后，當年12月，我國稅務(wù)總局再次制定發(fā)布了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的試點工作方案》，該文件確立了納稅評估工作的基本含義，其指出，納稅評估是通過使用信息化方法對于合法納稅人的稅收評估工作文件進行對比和審核，

29、在通過審核結(jié)果對于納稅人的信譽等方面進行評估。 2005年，我國國家稅務(wù)總局為提高稅源管理效率、減少稅收損失率，并且提升國內(nèi)稅收管理的效率，從而促進國內(nèi)稅收管理工作以及稅收評估工作健康持續(xù)的發(fā)展，我國稅務(wù)總局再次制定發(fā)布了《納稅評估管理辦法（試行）》。該文件的出臺以及發(fā)布意味著國內(nèi)的納稅評估工作逐漸開始標準化、制度化。2006年，我國稅務(wù)總局制定發(fā)布了《關(guān)于進一步加強稅源管理工作的意見》，該文件提出穩(wěn)妥推進納稅評估工作發(fā)展的指示，其要求國家稅務(wù)部分積極構(gòu)建納稅評估管理平臺，從而完善納稅評估機制，提高納稅評估效率。 完善規(guī)范階段：2014年，為進一步提高納稅評估工作的效率，促進納稅評估標準化

30、、制度化發(fā)展，我國稅務(wù)總局出臺頒布了《關(guān)于加強稅收風險管理工作的意見》文件，從而進一步確立了納稅評估工作對于我國納稅管理的重要性以及該項工作對于納稅風險管理的重要性。該文件明確了納稅評估作為國家稅務(wù)機構(gòu)規(guī)避風險的主要方法之一，通過系統(tǒng)地分析納稅人的納稅信息，根據(jù)不同種類不同層次的納稅群體，采用不同的納稅管理辦法，從而不斷提高納稅人的依法納稅意識，提高國家稅務(wù)機構(gòu)的管理效率。 1.2.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評 通過以上研究可以發(fā)現(xiàn)，目前對于納稅評估的相關(guān)研究主要是從某個視角對于納稅評估工作中的問題與現(xiàn)狀進行研究分析，缺乏與實踐的融合，從而導致研究結(jié)論缺乏對于實踐工作的指導意義。 當前我國稅收征

31、管現(xiàn)代化程度較低，雖然我國稅務(wù)機關(guān)以“金稅工程”為核心，基本完成涉稅信息的搜集與整理工作。但還沒有形成與海關(guān)、銀行聯(lián)網(wǎng)的完善稅務(wù)數(shù)據(jù)庫。并且數(shù)據(jù)后期加工和處理方法與技術(shù)落后，使大量信息閑置浪費，建立科學、有效的數(shù)據(jù)處理模型己成為目前稅務(wù)信息化進程中的“瓶頸”。 目前國內(nèi)還沒有對納稅評估問題從數(shù)量化、模型化的角度進行系統(tǒng)的研究，基本上還停留在傳統(tǒng)的定性分析和經(jīng)驗研究層次上。由于缺乏相關(guān)理論的指導和可操作的管理方案，無法深入到納稅評估的具體問題，使得實際評估工作往往流于形式或泛泛而談，停留在看表對賬的淺層次上，無法達到預期效果，不能充分發(fā)揮納稅評估在稅收征管與稽查中的樞紐作用，因此定量管理和科學

32、決策已成為“納稅評估”制度建設(shè)當務(wù)之急。 1.3研究思路與研究方法 1.3.1研究思路 本文首先首先對于國內(nèi)稅收評估工作的起源、發(fā)展等進行了分析，明確了納稅評估工作對于我國稅收管理的重要性。然后，以A國稅局的納稅評估作為研究案例，對于其納稅評估工作中具有的問題進行研究，并且針對其存在的具體問題，提出了相應的解決對策建議，從而有利于A國稅局納稅評估工作的發(fā)展。 圖1：研究思路圖 研究背景和研究意義 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 A國稅局納稅評估現(xiàn)狀 A國稅局納稅評估存在的問題 問題成因分析 完善A國稅局納稅評估的建議

33、 1.3.2研究方法 本文主要采取文獻研究法，比較分析法，案例分析法進行研究。收集目前國內(nèi)外研究納稅評估的資料，梳理我國稅務(wù)總局和A市稅務(wù)局的財稅政策，并進行匯總和分類比較；對比國內(nèi)外納稅評估的研究現(xiàn)狀，對目前理論通用的納稅評估方法進行歸納與總結(jié)，并結(jié)合實際加以闡述拓展，通過對A國稅局納稅評估現(xiàn)狀的分析，對納稅評估方法進行驗證，并加以總結(jié)與拓展，爭取對整個稅務(wù)系統(tǒng)的納稅評估起到一定的借鑒作用。 1.3.3研究內(nèi)容 本文一共分為六部分，第一部分是緒論部分，介紹了納稅評估的相關(guān)背景及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀；第二部分是理論基礎(chǔ)部分，相關(guān)的理論基礎(chǔ)包括稅收遵從理論、稅收風險管理理論等，為下文的撰

34、寫打下了理論基礎(chǔ)；第三部分對A國稅局納稅評估現(xiàn)狀進行了介紹，首先介紹了其發(fā)展歷程，然后從納稅評估的分類、流程、方法分別進行了詳細的介紹；第四部分是本文的重點章節(jié)，著重分析了A國稅局在納稅評估中存在的問題，研究發(fā)現(xiàn)，A國稅局在納稅評估中存在納稅評估定位不清晰、納稅評估的信息基礎(chǔ)不完整、納稅評估方法不科學、納稅評估與稅務(wù)稽查權(quán)限混淆、納稅評估執(zhí)行人員能力有待加強等問題。針對這些問題，第五部分針對性的給出了一些意見和對策，以此來完善A國稅局納稅評估。第六部分是本文的結(jié)論，對全文進行了總結(jié)，并指出了本文研究的不足。 1.4 本文的貢獻和不足 本文結(jié)合納稅評估的相關(guān)理論，對A國稅局納稅評估中存在的問

35、題進行了分析，找出了其存在的問題，并針對性的給出了一些改進建議。對基層國稅局的工作具有一定的借鑒意義。 由于研究者的個人知識以及精力有限，研究之中還存在許多的不足之處需要在以后的研究中逐漸完善。比如，在理論基礎(chǔ)中對于稅收相關(guān)理論的分析不夠深刻；在文中的實證部分，選取的數(shù)據(jù)并非最新數(shù)據(jù)，并且缺乏一定的系統(tǒng)性；除此之外，對于怎樣對于該部門的稅收工作進行科學、系統(tǒng)地評價，怎樣構(gòu)建相應的評價指標體系，本文尚沒有進行科學的研究，在未來的研究中當針對這些問題一一解決。 第2章 相關(guān)基礎(chǔ)概念及基礎(chǔ)理論 第2章 相關(guān)基礎(chǔ)概念及基礎(chǔ)理論 2.1相關(guān)基

36、礎(chǔ)概念 2.1.1納稅評估的概念 納稅評估，國外的許多國家也將其稱之為“稅收審計”或者“稅務(wù)評估”，其是近年來全球普遍使用的一種主要的稅收管理方式之一，也是目前稅源監(jiān)控的主要方法。2005年，我國稅務(wù)部門機構(gòu)將納稅評估引入國內(nèi)，隨著十多年的不斷發(fā)展，納稅評估逐漸發(fā)展為國內(nèi)應用最為廣泛的納稅管理方法。納稅評估主要是對于國內(nèi)納稅人所進行納稅申報的相關(guān)信息進行審計。目前，我國稅務(wù)總局認為納稅評估的含義是，稅務(wù)機關(guān)通過使用數(shù)據(jù)信息對于納稅人的相關(guān)涉稅信息進行對比分析，明確納稅人的納稅申報信息是否真實、是否完全準確和完全符合納稅申報的具體要求，從而不斷提高納稅人納稅的有效性、真實性和準確性。 納稅

37、評估作為稅款征收以及稅收稽查兩者之間的橋梁，是稅務(wù)管理部門機構(gòu)提升其稅源監(jiān)控能力以及水平的重要方法，也是國家稅務(wù)管理部門開始稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)之一。納稅評估，是在于應當納稅的公民已經(jīng)申報納稅和稅務(wù)稽查兩者之中的重要控制方法，通過納稅評估能夠明確納稅人納稅信息的真實性、科學性以及準確性，能夠幫助稅收管理者及時發(fā)現(xiàn)納稅信息中存在的問題，從而及時糾正納稅行為中存在的錯誤，對于提高納稅公民準確、合法納稅重要推動作用。 在2005年納稅評估引入我國后，經(jīng)歷了多年的應用實踐，2010年，國家稅務(wù)總局制定了《納稅評估管理辦法》的修訂稿，雖然由于某些原因，該文件沒有及時發(fā)布，但其對于納稅評估的含義進行了一定的修

38、訂。修訂稿中對納稅評估內(nèi)涵的定位為：納稅評估是指書屋機關(guān)部門通過獲得相關(guān)涉稅信息，對于應當納稅的公民所提交的納稅申報表的真實性、準確性以及合法性進行審核和評價，并針對評價結(jié)果做出相應的處理的稅收管理活動。 2010年，修訂稿對于納稅評估所所做出的修改主要由于以下幾個原因： （1）2010年的修訂稿文件中注重提到了納稅評估的目的以及定位，并且申明納稅評估工作旨在幫助納稅人確立納稅風險點，通過納稅評估工作能夠有效幫助納稅人發(fā)現(xiàn)納稅申報表中存在的問題，從而提高納稅人納稅的準確性。 （2）2010年的修訂稿文件對于分析判斷的相關(guān)表達更加準確。 （3）2010年的修訂稿文件進一步豐富了納稅評估法

39、方法。 （4）2010年的修訂稿文件明確了納稅人在進行納稅申報過程中的納稅企業(yè)與稅務(wù)局兩者之間各自的責任與義務(wù)，并且強調(diào)了納稅人應當對于納稅申報表中涉稅信息的準確性和真實性負責。 （5）2010年的修訂稿文件明確了納稅申報的定義中設(shè)計的相關(guān)稅收優(yōu)惠。 （6）2010年的修訂稿文件豐富了對于納稅評估結(jié)果的處理辦法，可以根據(jù)不同程度的評估結(jié)果采取不同的處理辦法。 即使2010年的修訂稿文件沒有進行正式發(fā)布，但對于納稅評估的定義、方法、實施流程等方面進行了豐富，使得國內(nèi)納稅評估工作能夠更加高效、科學地推行。目前，國內(nèi)絕大多數(shù)學術(shù)研究者認同2010年修訂稿對于納稅評估的定義和詮釋。在對于納稅評

40、估進行分析時應當明確下列幾個方面： 第一，納稅評估工作的主體應當是國家不同級別的稅務(wù)機關(guān)，其對于納稅評估的結(jié)果程擔著主要責任； 第二，納稅評估工作的客體是國內(nèi)不同地區(qū)的納稅人的納稅申報情況，納稅人的納稅申報情況主要包括收入、成本以及相關(guān)費用情況等等； 第三，納稅評估可以使用多種方法，為提高納稅評估的準確性，納稅評估的方面應當不僅僅局限于數(shù)據(jù)分析法。納稅評估在于對納稅人納稅申報信息表的真實性、準確性以及合法性進行評估，從而提高稅收管理的效率。 第四，納稅評估的目的主要是通過對于納稅人納稅申報信息的評估，幫助納稅人識別可能存在的納稅風險，從而不斷提高納稅人的納稅遵從性。納稅評估與稅務(wù)稽查具

41、有本質(zhì)差異，納稅評估的重點在于幫助納稅人降低納稅風險，因此，納稅評估是一種積極引導納稅人自主納稅、自覺遵從國家稅法要求的工作辦法。 第五，國家稅務(wù)機構(gòu)也可以通過納稅評估工作連接稅務(wù)征管以及稽查的相關(guān)工作，從而明確該部門機構(gòu)在日常稅務(wù)管理中存在的問題，從而不斷提高稅務(wù)稽查選案的準確性，提高稅務(wù)稽查的工作效率。 2.1.2納稅評估的特點 1.不以證明納稅人惡意違法為目的 納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對納稅人自我申報的稅法義務(wù)履行情況進行檢查、審核、確認或調(diào)整的執(zhí)法活動。其目的不是為了證明納稅人惡意違法，而是對納稅人的納稅義務(wù)履行情況進行審核確認，促進納稅人稅法遵從。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對納稅

42、人自主申報行為進行處理，對真實、完整、全面的納稅申報行為進行確認，通過對虛假、片面、不完整的納稅申報行為進行調(diào)整，最終保證稅款及時、足額入庫。這也是稅收合作信賴原則在稅收管理中的具體體現(xiàn)，也是納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別之一，沒有充足的證據(jù)支撐，稅務(wù)機關(guān)不能對納稅人是否依法納稅提出懷疑。 2.可以進行多次納稅評估 稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)具體的需求，多次對于納稅人的納稅申報信息進行評估。由于主觀和客觀的因素，比如稅務(wù)機關(guān)了解到的信息不夠全面等，稅務(wù)機構(gòu)對于納稅申報信息的初次評估有可能不夠準確。在這種情況下稅務(wù)機構(gòu)可以持有進一步納稅評估的權(quán)利，當獲取更加全面和有效的信息后，再組織相應的納稅評估，從而提高

43、納稅評估的準確性。 納稅評估的目的是對納稅人是否正確履行稅法義務(wù)進行審核確認，如果納稅人舉證證明其已經(jīng)按規(guī)定履行了稅法義務(wù)，或者經(jīng)納稅評估將涉稅風險點排除，則納稅評估應當終止。本次納稅評估結(jié)束之后，如稅務(wù)機關(guān)通過風險識別發(fā)現(xiàn)納稅人還有新的涉稅風險的，稅務(wù)機關(guān)可以開展下一次納稅評估。因不同的選案標準會產(chǎn)生不同的納稅評估任務(wù)，稅務(wù)機關(guān)應當對納稅評估任務(wù)進行整合，避免重復評估。 3.征納雙方均由證明責任 納稅評估是稅務(wù)機關(guān)對納稅人自我申報的稅法義務(wù)履行情況進行檢查、審核、確認或調(diào)整，在納稅人自主申報制度下，納稅申報的真實性、準確性的說明和舉證責任主要由納稅人承擔。納稅評估的過程，是征

44、納雙方圍繞納稅人稅法義務(wù)履行中的爭議問題有根據(jù)地提出質(zhì)疑，納稅人針對評估人員的質(zhì)疑進行說明并提供證明材料，評估人員對納稅人提交的證明材料進行核實的過程。如果納稅人履行了說明義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)仍然懷疑其納稅申報的真實性、準確性，則稅務(wù)機關(guān)應承擔舉證責任。 4.納稅評估中檢查方法靈活多樣 納稅評估的實施主要包括案頭檢查與實地檢查兩種方式，在具體的實施過程中，納稅評估實施中的檢查方法有電話、約談、信函、資料檢查、調(diào)賬檢查、第三方調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查等。需要說明的是，這些檢查方法之間沒有從屬關(guān)系、沒有先后關(guān)系、沒有遞進關(guān)系。在具體的納稅評估個案中，納稅評估人員采用什么樣的檢查方法，由納稅評估人員根

45、據(jù)納稅評估的需要選擇使用。在具體的納稅評估檢查中，可以采用其中一種方法，也可以多種方法并用，直到排除或查清涉稅疑點問題為止。 5.評估在法律上有時效限制 對具體的納稅評估案例，是有期限限制的。納稅評估與稅務(wù)稽查相比，優(yōu)點就在于納稅評估效率高、結(jié)案快。如果對具體案例的評估久拖不決，不僅會影響到稅務(wù)機關(guān)的工作效率、浪費稅收行政執(zhí)法資源，也會影響到納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，使其生產(chǎn)經(jīng)營活動處于不確定過程中，不符合行政效能原則的要求。 2.1.3納稅評估的原則與類型 1.納稅評估的原則 納稅評估的工作原則主要有兩個原則，分別為案頭評估原則和教育原則。 （1）納稅評估的案頭評估原則

46、主要是要求納稅評估的相關(guān)工作應當在相關(guān)部門機構(gòu)指定的場所開展工作。當出現(xiàn)評估對象不配合評估或者評估對于難以明確解釋評估疑點的情況，納稅評估相關(guān)工作者可以在案頭評估的基礎(chǔ)上，展開相應的實地調(diào)查工作。 （2）納稅評估的教育原則是指納稅評估的主要目的是幫助納稅人發(fā)現(xiàn)并且解決納稅人由于個人主觀大意或者沒有準確理解稅法而產(chǎn)生的相關(guān)納稅問題，納稅評估工作中針對納稅人非蓄意偷稅、漏稅的行為，主要采用自查糾正、補繳稅款的方式，其對于納稅人具有重要的教育意義。 2.納稅評估的類型。 (1)宏觀評估和個案評估 根據(jù)納稅評估的對象能夠?qū)⒓{稅評估劃分為宏觀評估以及個案評估兩種類型。前者主要是針對某個特定的行業(yè)

47、或者產(chǎn)業(yè)的納稅人的納稅情況進行評估，其主要目的在于通過對于行業(yè)或者產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)進行納稅評估，從而明確在該行業(yè)或者產(chǎn)業(yè)中存在的納稅征管的相關(guān)問題，并對于該行業(yè)或者產(chǎn)業(yè)進行相應的稅源分析。后者主要是針對具體的某個人或者某個企業(yè)的那是情況進行評估，其目的在于強化申報環(huán)節(jié)的管理，并對于納稅人的納稅信用進行評估。 (2)日常評估、專項評估和特定評估 根據(jù)評估的方法的差異可以將納稅評估劃分為三種形式，分別為日常評估、專項評估以及特定評估。日常評估的主要對象是通過相應的方法和措施對于所有納稅的公民進行篩選而確立的，其是稅務(wù)機構(gòu)的主要日常管理活動之一。專項評估的對象是相關(guān)稅務(wù)部門機構(gòu)通過對于經(jīng)營行業(yè)、經(jīng)

48、營規(guī)模以及重點稅源等進行篩選而確立的。專項評估的主要對象是又相關(guān)管理部門制定或者群眾舉報等方式確立的。 2.1.4納稅評估的流程 1.納稅評估準備 納稅評估的準確工作主要包括5個步驟，分別為：檢查告知、數(shù)據(jù)準備、深度分析、預案編制和知識及手續(xù)準備。通過上述五個步驟的工作，能夠為稅務(wù)機關(guān)展開進一步的納稅評估工作打下良好的基礎(chǔ)。納稅評估準確階段的重點工作是在不同層級的稅務(wù)機構(gòu)的納稅評估部門在接受相應的納稅評估工作后，根據(jù)要求及時向那是人履行告知程序，其對于納稅評估工作的后續(xù)開展具有重要意義。 2.納稅評估檢查 在做好納稅評估準備的基礎(chǔ)上，原則上按照“先案頭檢查，后實地檢查”的方式實施

49、評估檢查。評估檢查完成后制作《評估報告》，附相關(guān)資料提交集體審議。對評估過程中新發(fā)現(xiàn)的涉稅風險，經(jīng)審批通過后實施檢查。在進行評估檢查的同時，還應做好稅收違法違章處理、基礎(chǔ)信息核實、情報采集和證據(jù)歸集等工作。如果發(fā)現(xiàn)特定納稅人的稅款存在無法征收的稅收風險，為防止稅款流失，應當及時要求納稅人提供納稅擔保以及采取稅收保全措施。 3.納稅評估處理 納稅評估處理是各個稅務(wù)機關(guān)對于納稅評估的結(jié)果進行審核，并通過參考相關(guān)的審議結(jié)論展開處理。處理工作結(jié)束后，梳理相關(guān)的納稅評估資料，并進行歸檔。 2.2相關(guān)基礎(chǔ)理論 2.2.1稅收遵從理論 稅收遵從主要是指納稅人服務(wù)稅法要求。與守法這一概念

50、進行對比分析，稅收遵從的核心在于納稅人必須根據(jù)稅法的要求，全面地、準確地、及時地完成納稅人應盡的納稅義務(wù)。美國科學院針對稅收遵從這一理論進行了闡述，其認為，通常情況下，符合申報要求的稅收遵從主要是指繳納稅款的公民根據(jù)國家稅法的相關(guān)條約，在規(guī)定的時間內(nèi)，完成納稅申報表，及時完成公民應盡的納稅工作。稅收遵從主要有管理遵從以及技術(shù)性遵從兩種形式。管理遵從主要是指納稅者能夠履行國家的稅法以及相關(guān)政府管理部分的納稅管理要求；技術(shù)性遵從主要是指納稅者應當遵循稅法的相關(guān)計算邏輯與計算標準對于應繳納稅款進行納稅。 與此相對的概念是，稅收不遵從，其主要是指應當納稅的公民沒有根據(jù)國家稅法的要求準確、及時、合理地

51、進行納稅工作，沒有履行其相應的納稅義務(wù)。從形式上來說，稅收不遵從主要分為蓄意不遵從以及非蓄意不遵從兩種。蓄意不尊重主要是指應當納稅的公民自身故意不遵守稅法的相關(guān)要求；非蓄意不遵從主要是指應當納稅的公民，因為計算失誤而沒有準確地進行納稅。通常情況下，對于稅收不遵從難以界定不遵從的納稅人是蓄意活著非蓄意，但是每個公民都具有依法納稅的義務(wù)。對于稅收管理部門來說，應當建立合理的機制去判斷稅收遵從的情況，而不是僅僅主觀地對于納稅人的行為進行猜測。概況來說，稅務(wù)管理的核心目標在于降低應納稅額和實際征收額兩者存在的差距。 納稅評估，就是針對相關(guān)納稅人的涉稅信息進行一定的加工以及處理，其核心在于能夠有效地對

52、于納稅人的不遵從行為進行一定的評價，其對于降低稅收流失，提升稅收管理部門機構(gòu)的工作效率具有重要意義。 2.2.2稅收風險管理理論 稅收風險管理，主要是指通過運用最低的稅收成本代價從而不斷減少稅收流失的相關(guān)工作，通過稅收風險管理工作，能夠建立起積極、穩(wěn)定的稅收環(huán)境，從而提高稅收管理的效率。稅收風險管理是現(xiàn)代管理科學和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個產(chǎn)物,它包括稅收流失的風險管理和稅收執(zhí)法風險管理，納稅評估主要著力于降低稅收流失的風險。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全

53、法制、完善稅制，加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代化稅收征管體系,而現(xiàn)代化稅收征管體系中重要的一環(huán)就是納稅評估，做好納稅評估，運用柔性手段，可以幫助納稅人消除稅收風險，提高納稅人的稅法遵從度。 稅收風險管理的核心在于運用風險識別，對于相關(guān)涉稅信息進行綜合分析，明確稅收管理工作中存在的問題，從而針對其存在的問題提出相應的解決對策。目前，稅收風險管理已經(jīng)成為各個國家普遍使用的降低稅收流失率的主要方法之一。隨著國內(nèi)對于稅收征管政策的不斷健全，稅收風險管理對于國家稅收管理工作發(fā)展具有重要意義。 第

54、4章 A國稅局納稅評估存在的問題及成因 第3章 A國稅局納稅評估現(xiàn)狀 3.1A國稅局納稅評估背景及發(fā)展歷程 3.1.1工作背景 A國家稅務(wù)局是A市主管國家稅收工作的職能部門，為正廳級全職能局。負責A市的國稅征收、上繳國庫及稅收政策宣傳工作。近年來，A國稅局在加強稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)方面做了大量工作。但是隨著經(jīng)濟社會的迅猛發(fā)展，A國稅局原有的征管模式越來越難以滿足稅收工作的需要。主要體現(xiàn)在：管理幅度過大，征稅成本過高；保姆式管理，征管效率低下；在社會法制化建設(shè)的大環(huán)境中，稅收責任風險增大；隨著工商登記管理制度改革和營改增的深入，企業(yè)戶數(shù)急劇增加，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)難以為繼。防范稅收風

55、險、凈化整體稅收環(huán)境的任務(wù)異常艱巨。因此，必須通過征管改革解決以上重點問題。一是改以人管稅為以機管稅，二是改稅管員管理為團隊管理，三是實行派單式管理。也就是說要落實分級分類管理，實行團隊化作業(yè)，由劃片管戶到團隊管事轉(zhuǎn)變。為了配合新的征管模式，需要建立一支新型的評估隊伍與之相配套，以發(fā)揮評估工作應有的效力。 3.1.2發(fā)展歷程 2011年12月9日出臺了《A市國稅局加強納稅評估》的相關(guān)規(guī)定，規(guī)定指出一是要依托CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)財務(wù)指標，加強案頭分析，準確鎖定評估方向和評估重點。二是在工作實踐中檢測納稅評估模型效果，適時修正相關(guān)指標，提高評估模型的準確度。三是廣泛收集典型案例，定期召

56、開學習分析會，提高業(yè)務(wù)學習的實效性。四是及時向有關(guān)部門反饋問題和建議，提高日常監(jiān)控的針對性和有效性。 2014年5月19日，印發(fā)了《A市地方稅務(wù)局納稅評估規(guī)程（試行）》的通知。 2015年1月30日發(fā)布了《A市納稅信用管理實施辦法（試行）》的公告。目的是為規(guī)范納稅信用管理，促進納稅人誠信自律，提高稅法遵從度，推進社會信用體系建設(shè)，公告一共包括六章內(nèi)容，分別是總則、納稅信用信息采集、納稅信用評價、納稅信用評價結(jié)果的確定和發(fā)布、納稅信用評價結(jié)果的應用以及附則。 3.2A國稅局納稅評估現(xiàn)狀 3.2.1A國稅局納稅評估的流程 A國稅局納稅評估的流程圖如下： 風險案源確定

57、案頭審核 評估約談 調(diào)查核實 評估處理 成果評價 圖4-1A國稅局納稅評估流程圖 第一步：風險案源確定 A國稅局風控中心根據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的稅收風險管理任務(wù)需求，依托全市統(tǒng)一的稅收風險分析監(jiān)控信息系統(tǒng)，運用風險識別指標體系及其參數(shù)和各類風險分析方法，采取計算機和人工分析相結(jié)合的方法篩選風險案源，形成《風險管理納稅人信息清冊》，提交本級稅收風險分析監(jiān)控聯(lián)席會議批準。 第二步：案頭審核 案頭審核主要是相關(guān)審核人員在具體的辦公地點，通過使用具體的審核分析法從而明確納稅人在納稅過程中的疑點等方面。案頭審核，具體具有風險識別崗位、風

58、險控制崗位以及納稅評估崗位等等。單戶案頭審核是在具體的風險識別崗位以及風險控制崗位，根據(jù)《納稅評估任務(wù)清冊》文件中提到的企業(yè)進行案頭審核，通過具體的納稅評估指標、風險指標，對于企業(yè)的賬目信息進行分析，根據(jù)分析結(jié)果制定《稅源風險分析報告》，從而發(fā)現(xiàn)納稅人存在的風險疑點。 納稅評估崗位收到相應的評估任務(wù)之后，該崗位的工作人員會對于相關(guān)企業(yè)進行案頭審核。評估案頭審核主要是相關(guān)的納稅評估工作者對于《稅源風險分析報告》的存在的疑點，綜合運用多個方面獲取的信息涉稅信息，從而進行對比分析。對于對比結(jié)果顯示沒有疑點問題的企業(yè)，可以直接進入接下來的流程。評估工作者對于疑點問題提出自己的觀點，然后風險控制的工作

59、者針對評估工作提出的問題進行協(xié)商，從而補充涉稅疑點以及相關(guān)評估指標。 評估案頭審核完成后，評估實施崗以及風險控制崗的相關(guān)員工針對不同層次的評估結(jié)果制定不同的處理方法，具體方法如下： （一）對于評估結(jié)果顯示涉稅疑點全部被排除的，相關(guān)工作人員在《納稅評估工作底稿》中記錄排除疑點的所有證據(jù)，然后報由相關(guān)領(lǐng)導進行審查，隨后可以進入評估處理工作流程； （二）對于評估結(jié)果顯示社會疑點不能被全部排除的或者相關(guān)工作人員在評估工作中發(fā)現(xiàn)新的涉稅疑點的，應當轉(zhuǎn)入評估約談階段。 第三步：評估約談 評估約談工作主要是針對在案頭審核階段沒有消除疑點的相關(guān)企業(yè)，納稅評估工作人員約請相關(guān)企業(yè)進行訪談，相關(guān)企業(yè)對于

60、疑點問題進行闡述、解釋，并且提交相應的證明材料。約談的具體人員是納稅評估工作者根據(jù)企業(yè)的具體情況進行確立，通常情況下，約談的對象為納稅人的法定代表者、企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員等。如有需要，可以進一步約談疑點企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)審計、采購、物流等相關(guān)部門的企業(yè)員工。通過評估約談，納稅人可以申請自查，協(xié)商確定自查的時間，并且在約定期限內(nèi)完成《納稅人自查舉證報告》。在具體評估工作中出現(xiàn)以及情況可以直接進行調(diào)查核實階段。 （一）納稅人無故拒絕或缺席約談； （二）納稅人沒有根據(jù)要求提供相應的書面證明文件； （三）通過案頭審核以及評估約談環(huán)節(jié)，但仍無法消除疑點的，具體有以下情況： 1.沒有發(fā)現(xiàn)納稅人具有偷稅、

61、漏稅行為，但納稅評估疑點沒有被消除的； 2.納稅人承認具有偷稅、漏稅行為，但其供認結(jié)果與評估機構(gòu)評估結(jié)果具有較大差距，不能充分消除疑點； 3.納稅人拒絕承認偷稅、漏稅行為的； 4.納稅人不接受自查，或者沒有在規(guī)定期限內(nèi)消除疑點； （四）其他需要進行調(diào)查核實的。 第四步：調(diào)查核實 調(diào)查核實主要是針對通過案頭審核以及評估約談依然沒有被排除的疑點，相關(guān)工作人員到納稅人的企業(yè)或者工廠對于其涉及的疑點問題進行實地調(diào)查。 第五步：評估處理 評估處理主要是根據(jù)國家稅收的相關(guān)法律條文，結(jié)合上述案頭審核、評估約談以及調(diào)查核實等方面的評估結(jié)果，從而對于納稅人采取相關(guān)處理。 評估處理應按以下要求進

62、行： （一）根據(jù)納稅評估結(jié)果，對于納稅人的所有疑點全被排除并且沒有發(fā)現(xiàn)新的疑點的情況，相關(guān)工作人員完成相應的《納稅評估報告》，并標注“未發(fā)現(xiàn)問題，審定后歸檔”。然后報由相關(guān)負責人批準完成后，該評估工作終止。 （二）在評估過程中發(fā)現(xiàn)由于納稅人的計算等方面導致的數(shù)據(jù)錯誤或者納稅人政策理論偏差等方面的一般性問題，或者存在相關(guān)疑點問題但經(jīng)過約談、自查等方面工作消除疑點的，納稅人承認存在不繳或者少繳并且消除疑點的情況，應該進行如下處理： 1.由評估人員制作《納稅評估報告》，經(jīng)本部門負責人審批后，制作《納稅評估補充申報、補繳稅款傳遞單》，載明其應補繳稅款金額、調(diào)整增值稅留抵稅額。需要調(diào)整所得稅應納稅

63、所得額的，同時填寫《納稅評估、稅務(wù)核查、稅務(wù)稽查調(diào)整企業(yè)應納稅所得額傳遞單》，一并傳遞至辦稅服務(wù)廳稅款征收崗。 2.評估人員告知評估對象自行補充申報、補繳稅款。辦稅服務(wù)廳稅款征收崗依據(jù)《納稅評估補充申報、補繳稅款傳遞單》、《納稅評估、稅務(wù)核查、稅務(wù)稽查調(diào)整企業(yè)應納稅所得額傳遞單》，接收納稅人申報繳稅。 3.納稅人完成補充申報、補繳稅款后，應進行賬目調(diào)整，并將有關(guān)資料提交稅務(wù)機關(guān)確認。 4.評估人員確認以上程序完成后，報本部門負責人批準，納稅評估終止。 （三）有下屬情況的，根據(jù)評估工作者提交的《納稅評估案件移送單》，然后由相關(guān)負責人進行審批，審批通過后，由風險控制相關(guān)工作人員將評估過程中

64、涉及的材料提交給稽查部門，進行稅務(wù)稽查處理。 1.疑點問題通過案例約談、舉證等方面的工作，明確事實，涉及偷稅、漏稅行為的； 2.存在虛開發(fā)票或者接受虛開發(fā)票的行為的； 3.納稅人拒絕接受調(diào)查，以多種方式阻礙評估人員工作的； 4.其他需要移送稽查部門的。 第六步：成果評價 成果評價是A國稅局風控中心根據(jù)風險監(jiān)控工作要求，對納稅評估結(jié)果和指標效應結(jié)果進行評價和檢驗，總結(jié)工作成果，提出調(diào)整或改進建議的過程。成果評價主要針對指標模型有效性、疑點問題指向性、風險應對實施過程、評估處理準確性、團隊運行效率等進行綜合效能分析。納稅評估成果評價包括評估人員對風險指標的評判、建議、疑點問題調(diào)查核實、

65、評估處理、評估案卷歸集整理等方面內(nèi)容，由評價人員根據(jù)評估整體情況進行評價。A國稅局風控中心負責風險分析監(jiān)控整體運行情況的統(tǒng)計分析，對本級風控中心風險監(jiān)控工作開展情況、征管質(zhì)效提升狀況、納稅人稅法遵從提升程度等進行分析判斷，創(chuàng)建工作效能圖表，科學統(tǒng)計風險監(jiān)控任務(wù)完成的進度和結(jié)果，承擔監(jiān)控任務(wù)部門和各崗人員的工作總量、工作效率，開展成果分析，總結(jié)工作經(jīng)驗，提出改進措施。 3.2.2A國稅局納稅評估的方法 為保證納稅評估工作的順利實施，A國稅局領(lǐng)十分重視管理層的建立，并且積極采取了有效的措施: 1.建立了納稅評估的組織體系 第一，A國稅局根據(jù)管理方式的特點和組織內(nèi)部的特點，確立了納稅

66、工作涉及的納稅評估科、稅收管理員以及相關(guān)工作者對于納稅評估工作的具體措施；第二，A國稅局結(jié)合納稅評估工作的具體內(nèi)容，將組織中的綜合科、計征科以及其他相關(guān)部門確立為納稅評估工作的協(xié)作部門，從該工作開始的評估信息獲取、評估對象確立和評估工作實施都做了明確的安排，從而有利于A國稅局納稅評估工作的納稅評估效率。 2.建立了納稅評估指標體系、方法體系。 納稅評估指標體系是納稅評估工作的重點，其一級指標主要評估指標有納稅分析指標、財務(wù)分析指標、不良記錄指標等等。其中納稅分析指標包括的二級指標有基本評估指標、符合評估指標等；財務(wù)分析指標包括的二級指標有總稅負率、企業(yè)經(jīng)營利潤率、企業(yè)往來賬戶異常變動等等；不良記錄指標包括的二級指標有企業(yè)的交易不良記錄等等。目前，A國稅局所使用的方法主要是縱向分析、橫向分析以及復合分析等等。 3.發(fā)了納稅評估的軟件系統(tǒng)。 A國稅局的“納稅評估信息系統(tǒng)”目前已經(jīng)進行試行階段，該系統(tǒng)主要具有納稅評估信息獲取、評估對象確立、評估分析、審查核實以及認定處理等五大模塊。 4.建立了納稅評估的崗位責任制度。 首先，A國稅局從納稅評估工作的具體流程出發(fā)，在組織內(nèi)部設(shè)立了