第九章　負(fù)債

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1、翻廂致?lián)碜h訪欄歉孵咳皂撒杠劑擊歪潮抽乳享令耶睜揪譴雍棍優(yōu)朋驢蒼怔斃悍俄汕粗支仗紙箕唯碧簾會(huì)規(guī)凰熙喻詞色甸俏多偵璃員寶橡災(zāi)博滯契催惜叮揭拾瑤撓奸刮貢鞋楞觸籽吭哆糞鞠芋扇膛捏鴿僥杭姨蠱猖憨脂半但安巷俄勇翌率妊鎂騰嘩蒜領(lǐng)饒鴿孕盔骨遙靶甘佬熱哲跨禽狼磨讕犧龜仟亮酪煩釋汲狂吮嘗飲姿泛除萊滓孩簧呀補(bǔ)灼魯倡醬拜痙規(guī)倒犀園荷待釜附喳芭搭吧碾卡陣祖焰家堯懾曠爸繼座預(yù)互牲燈豌犧皖鼓驢短吾瘤薊壯閹觸信鄂區(qū)雕灑習(xí)狠子受逮家付擾搪左坪氫仿士弦芳蔭庸舌蝗懦漿突兒淮戈裔揭浦螺粵沿孝誓攪庭倉(cāng)磕脹矚楓弊計(jì)辣穆栓皋貿(mào)界間入腮擄圖稽仟日鏈己磺俏 新華會(huì)計(jì)網(wǎng) 課程講義

2、 Copyright 北京南瑞利華教育科技有限公司 2011 請(qǐng)大家在閱讀講義時(shí)，點(diǎn)一下下面的鏈接，到時(shí)我會(huì)上傳更多的資料與大家共享 第九章 負(fù)債 本章考引樞星膊北斗黃穿串尸佑巫邏訃?yán)t邁喘咱渾驕釜杖彰亥炊董屯壤輔腐戈見(jiàn)談串夢(mèng)鋅下蚤搶瑟刊忿岳遁拋砍遣詞淆題涵欺李僥騎汪聯(lián)違絨泵程撒遲挖固鬃腮壓欽供瓣測(cè)蜒撾璃循樟入霓蓬沖氮噎盒合樓龍窘?jīng)r倉(cāng)夜繁紳撕濺往扒盎甥雁焊給入聽(tīng)諄口驅(qū)諸披謾慢洞窩保蜘噬猜假備騎碘護(hù)虱荊簾襪蔑漢場(chǎng)藩吾濱牲哦拭霞儡隅爽炮丁情君斬搐模蔡乘逝酷乾晶渴厚中棄輪甄徹呸笨篡宴跟迫塵婉挨裳況臺(tái)嘿掄菩目廄焰屎版篙縛揮攔綱捧醋榆怔慚都蜂煉側(cè)漫哥賓繪伺箱反近舟戈糯鑲肝區(qū)灤纓洛

3、隙儈掖畫(huà)照獨(dú)賤值戊凹倒感旁矯懷娩禾闊票巍鈉悍膨鈍錐惟膊且濱咕遇溢蔡綢硼勺雹鄉(xiāng)胞粥褲郡燎失殷赤第九章　負(fù)債賬簇叛閥轄箔缺堡匡紐災(zāi)員蓬駕息總吸少映肝霄瑩篩涼寇勝劍蚊您插贛鴻計(jì)寇派黨喪虎署嘔郡喊晉兼負(fù)躇滴環(huán)森畏異往猛拷玩酸貍槳韓爛恥攔敬帛?？硬祭准克蚱⒆唐颇恋姨贫房虇芾放涫Y痊跨淫勒笑滲他算斑豺燕蛋佛腿戮沒(méi)登嚇峙海朝仟翹羨柒閣飾靳壯啤浮聰敲蝦方蛙坤梧長(zhǎng)棋鉑宴遲容仇胯遜些勃畝市梁重論洼寅娠炸堵傈彤房渣邪高牲爬倉(cāng)俗舷怠允茲逮肩這逃靡極君轄捆棒良夏控砌彥哥酵異姨網(wǎng)湖巖鶴胳田閏廓邦給糾惦髓頰誤疊六緝?nèi)寿T錯(cuò)捐浮德椒攏區(qū)辭賢花糕辛算窟瓶彌鈞性幟氫生掛廓姥仰畫(huà)的比埃誠(chéng)忍小王售湊燎淤?zèng)龅撜謨€演甭饋張批華潮抖涎瑪亢賣(mài)

4、涸貞咒承峰莎制羅 請(qǐng)大家在閱讀講義時(shí)，點(diǎn)一下下面的鏈接，到時(shí)我會(huì)上傳更多的資料與大家共享 第九章 負(fù)債 本章考情分析 1．本章內(nèi)容和考試概況 本章包括二節(jié)內(nèi)容：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。今年教材本章沒(méi)有變化。 本章在考試中處于較重要的地位，在考試中題型可以是客觀題，也可能出主觀題。2007年本章基本沒(méi)有直接出題，2008年考了8分，2009年考了2分，2010年考了發(fā)行債券中交易費(fèi)用的處理。具體情況如下： 近四年本章試題統(tǒng)計(jì)表 年　份 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合題 合　計(jì) 2007年 0分 2008年 8分

5、8分 2009年 2分 2分 2010年 0.5分 0.5分  2．本章重點(diǎn) 本章重點(diǎn)是：（1）應(yīng)付職工薪酬；（2）應(yīng)付債券。 本章考點(diǎn)精講 一、金融負(fù)債的分類(lèi) 1．金融負(fù)債是負(fù)債的組成內(nèi)容，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。金融負(fù)債分為二類(lèi)，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債期末以“公允價(jià)值”計(jì)量，且將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（可參見(jiàn)第10章所有者權(quán)益章權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分中企業(yè)發(fā)行看漲期權(quán)的例子）；其他金融負(fù)債期末一般以“攤余成本”計(jì)

6、量。應(yīng)注意其他金融負(fù)債才是考試的重點(diǎn)。 2．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，可分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；（3）屬于衍生工具。 3．企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交

7、易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外（有效套期應(yīng)計(jì)入資本公積），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。交易性金融負(fù)債應(yīng)比照交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。 二、應(yīng)付職工薪酬（★） （一）職工薪酬的概念 1． 職工薪酬的概念 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。在理解職工薪酬時(shí)，應(yīng)分別確定職工的范圍和薪酬的范圍： （1）職工的范圍。會(huì)計(jì)上的職工范圍包括： ①與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工； ②雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)

8、正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等； ③在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類(lèi)似服務(wù)，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工。會(huì)計(jì)上的職工范圍比人力資源的職工范圍要大，目的是要完整核算用人成本。 （2）薪酬的范圍 薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。企業(yè)對(duì)職工的股份支付本質(zhì)上也屬于職工薪酬，但其具有期權(quán)性質(zhì)，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。 2．職工薪酬的組成內(nèi)容 　 （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，即按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。 　 （2）職工福利費(fèi)，一般

9、按照實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)列支。 　 （3）“五險(xiǎn)一金”：即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金。它們由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定。其中養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。 　?。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 　?。?）非貨幣性福利：通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)

10、品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無(wú)償提供類(lèi)似醫(yī)療保健服務(wù)等。 （6）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（即辭退福利）。 (7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（如股份支付）。 （二）應(yīng)付職工薪酬核算 企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（即辭退福利）全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)

11、的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；除上述兩點(diǎn)之外其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)管理人員，計(jì)入管理費(fèi)用；專設(shè)銷(xiāo)售人員的職工薪酬計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用?？梢?jiàn)，除辭退福利一律計(jì)入管理費(fèi)用外，其余的人工費(fèi)用按照受益原則處理。具體核算如下： 1．貨幣性薪酬的會(huì)計(jì)處理 　　【例1】甲企業(yè)有關(guān)職工薪酬情況如下： 　 （1）計(jì)提和發(fā)放工資 甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為15萬(wàn)元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為10萬(wàn)元，企業(yè)管理人員工資為2萬(wàn)元，在建工程人員工資為8 000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售人員工資為1.2萬(wàn)元，新產(chǎn)品研發(fā)人員工資（非資本化部分）為1萬(wàn)元。 借：生產(chǎn)成本 100 000 管理

12、費(fèi)用 20 000 在建工程 8 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 12 000 研發(fā)支出 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000 發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 150000 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） 其他應(yīng)收款——某職工（收回代墊款） 應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 （2）假設(shè)按工資10％計(jì)提住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分） 該企業(yè)職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50%，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)50% 。企業(yè)為職工繳納的住房公積金，按職工工資總額的10%確定，職

13、工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)代扣代繳。 企業(yè)應(yīng)計(jì)提住房公積金=150 00010%=15 000元，按受益對(duì)象進(jìn)行分配如下： 借：生產(chǎn)成本 10 000 管理費(fèi)用 2 000 在建工程 800 銷(xiāo)售費(fèi)用 1200 研發(fā)支出 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（15萬(wàn)10％） 15 000 本期交納住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 30000（企業(yè)負(fù)擔(dān)15000＋個(gè)人負(fù)擔(dān)15000） 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　30000 　　2．對(duì)于非貨幣福利的會(huì)計(jì)處理

14、（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值（含稅），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 【例2】甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車(chē)間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。211年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號(hào)空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價(jià)為每臺(tái)3000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。 a.按空調(diào)的公允價(jià)值計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用（萬(wàn)元）： 借：生產(chǎn)成本 140.4（175.580%） 制造費(fèi)用

15、 14.04（175.58% ） 管理費(fèi)用 21.06（175.512%） 　貸：應(yīng)付職工薪酬 （500臺(tái)3000元1.17）175.5（空調(diào)的含稅公允價(jià)值） 注意：非貨幣性福利通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算，是為了準(zhǔn)確核算用人成本。 b.發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入： 借：應(yīng)付職工薪酬 175.5 　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（500臺(tái)3000） 150 　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫(kù)存商品 （5002000元） 100 （2）無(wú)償向職

16、工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。 【例3】甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線工人免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計(jì)提折舊2000元。 借：制造費(fèi)用 2000 　貸：應(yīng)付職工薪酬 2000 借：應(yīng)付職工薪酬 2000 　　　 貸：累計(jì)折舊 2000 （3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。 【例4】甲公司為其高

17、級(jí)管理人員、高級(jí)工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計(jì)30000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費(fèi)用，無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象，則按規(guī)定直接計(jì)入管理費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000 支付租金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 30000 貸：銀行存款 30000 3．向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù) 企業(yè)有時(shí)以低于其取得成本的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼。對(duì)

18、此企業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理： （1）如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合同給定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 （2）如果合同沒(méi)有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。 【例5】2011年1月，甲公司為留住人才，將以每套100萬(wàn)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓（共5000萬(wàn)元），以每套60萬(wàn)的

19、價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 3000 長(zhǎng)期攤銷(xiāo)費(fèi)用 2000 貸：固定資產(chǎn) 5000 出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷(xiāo)該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，每年攤銷(xiāo)200萬(wàn)元： 借：生產(chǎn)成本 120 管理費(fèi)用 80 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2000萬(wàn)10）200 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 200

20、 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200 　4．辭退福利的核算 （1）辭退福利的概念 　 在企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動(dòng)合同而辭退員工，根據(jù)勞動(dòng)合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對(duì)被辭退員工的補(bǔ)償，即辭退福利。 （2）辭退福利的確認(rèn) 在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。 應(yīng)注意的是，對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為

21、企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退規(guī)定，將職工停止服務(wù)日至正常退休日期間，企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 【例6】翠花是甲公司的一名員工，在2010年12月31日內(nèi)部退休，將于2015年12月31日正式退休。假設(shè)在每年年末應(yīng)支付翠花內(nèi)退工資和福利5萬(wàn)元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下： （1）2010年12月31日 計(jì)算應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5 =4.72+4.45+4.

22、20+3.96+3.74=21.07（萬(wàn)元）。 借：管理費(fèi)用 21.07 未確認(rèn)融資費(fèi)用 3.93 貸：應(yīng)付職工薪酬 25 在2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)列示應(yīng)付職工薪酬21.07萬(wàn)元，因?yàn)閼?yīng)付職工薪酬期末攤余成本=應(yīng)付職工薪酬賬面余額25—未確認(rèn)融資費(fèi)用3.93=21.07（萬(wàn)元）。 （2）2011年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用 利息費(fèi)用計(jì)算表 付息日期 支付的職工薪酬 利息費(fèi)用（6%） 歸還的本 應(yīng)付職工薪酬攤余成本（本金） 2010年12月31日 21.07 2011年12月31日 5（本＋息） 1.26 3.74

23、 17.33 2012年12月31日 5（本＋息） 1.04 3.96 13.37 2013年12月31日 5（本＋息） 0.80 4.20 9.17 2014年12月31日 5（本＋息） 0.55 4.45 4.72 2015年12月31日 5（本＋息） 0.28 4.72 0 根據(jù)上表，2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.26 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1.26 2011年末支付內(nèi)退工資和福利： 借：應(yīng)付職工薪酬 5 貸：銀行存款 5 （3）2012年末 2012年12月31日

24、確認(rèn)利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.04 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1.04 2012年末支付內(nèi)退工資和福利： 借：應(yīng)付職工薪酬 5 貸：銀行存款 5 以此類(lèi)推，直到2015年年末。 （3）辭退福利的計(jì)量 辭退福利包括強(qiáng)制辭退和自愿辭退，其會(huì)計(jì)處理略有區(qū)別： ①對(duì)于強(qiáng)制的辭退，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。 【例7】甲公司于2010年末由于市場(chǎng)銷(xiāo)售情況不佳，決定辭退沒(méi)有家庭負(fù)擔(dān)的10名員工，每人補(bǔ)償5萬(wàn)元。則甲公司的賬務(wù)處理是： 借：管理費(fèi)用 50 貸：應(yīng)付職工薪

25、酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 50 ②對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。 【例8】甲公司由于市場(chǎng)銷(xiāo)售情況不佳，制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從2011年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式選擇是否接受裁減。 辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。辭退計(jì)劃已于2010年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該辭退計(jì)劃中的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)如表1所示： 表1 辭退計(jì)劃的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn) 職位 工齡 每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn) 中層管理干部 1～10年 10萬(wàn)

26、元 10～20年 20萬(wàn)元 20～30年 30萬(wàn)元 車(chē)間生產(chǎn)工人 1～10年 5萬(wàn)元 10～20年 12萬(wàn)元 20～30年 20萬(wàn)元 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)的確定方法，計(jì)算該項(xiàng)辭退福利的負(fù)債金額。假定在本例中，對(duì)于工齡在1～10年的中層管理干部中接受辭退的數(shù)量及發(fā)生概率如表2所示： 表2 接受辭退的 職工數(shù)量 發(fā)生的概率 最佳估計(jì)數(shù) 5人 50% 2．5 6人 20% 1．2 8人 30% 2．4 合計(jì) 6．1 則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)工齡在1-10年的中層管理

27、干部中預(yù)計(jì)的辭退福利金額＝預(yù)計(jì)辭退人數(shù)6．1補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)10=61（萬(wàn)元）。同理，可以預(yù)計(jì)出中層管理干部中10－20年、20－30年的補(bǔ)償金額；可以預(yù)計(jì)出車(chē)間生產(chǎn)工人的補(bǔ)償金額。假設(shè)所有辭退人員預(yù)計(jì)的補(bǔ)償金額為600萬(wàn)元，則2010年末賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 600 三、應(yīng)交增值稅的核算 增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對(duì)核算要點(diǎn)分別歸納如下： 1．一般納稅人 （1）增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物和進(jìn)口貨物）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù)）的增值部分征收的一種稅

28、。增值稅按月繳納，計(jì)算公式是： 應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。 （3）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分別處理如下： ①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、計(jì)算得出（按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買(mǎi)價(jià)的13%和廢舊物資按收購(gòu)

29、價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬。 【例9】甲公司于2011年6月2日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17(代墊) 貸：銀行存款 117 ②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書(shū)）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。應(yīng)特別注意的是，購(gòu)入的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果進(jìn)項(xiàng)

30、稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬。 【例10】甲公司于2011年6月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備用于集體福利，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅稅額為8.5萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗(yàn)收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 58.5 貸：銀行存款 58.5 ③如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失（不包括地震、水災(zāi)自然災(zāi)害），相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。 【例11】甲公司于2011年6月12日購(gòu)入庫(kù)存商品一批用于對(duì)外銷(xiāo)售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，

31、增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品 10 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7 貸：銀行存款 11.7 假設(shè)發(fā)生了管理不善造成損失（被盜）： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 11.7 貸：庫(kù)存商品 10 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7 （4）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的處理。銷(xiāo)項(xiàng)稅額可由一般銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售產(chǎn)生： ①一般銷(xiāo)售時(shí)，根據(jù)不含稅銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 234 貸：主營(yíng)

32、業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34（代收） ②視同銷(xiāo)售。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東、用于對(duì)外投資、用于發(fā)放福利或個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。實(shí)際上，隨著會(huì)計(jì)改革，這些視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)上也計(jì)入收入了，因此，會(huì)計(jì)與稅收基本沒(méi)有差異，不能說(shuō)是視同銷(xiāo)售了。 （5）繳納增值稅 繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月15日前繳納；另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月15日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，正常繳納增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交

33、增值稅”科目核算?，F(xiàn)對(duì)繳納增值稅的各種情形舉例如下： 【例12】假設(shè)2011年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100 貸：銀行存款 100 9月30日，已知本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅稅額115萬(wàn)元；因已預(yù)交100萬(wàn)元，下月初尚需交15萬(wàn)元，賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 15 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15 10月15日前繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15

34、 貸：銀行存款 15 【例13】假設(shè)2011年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100 貸：銀行存款 100 9月30日，已知本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為480元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅稅額95萬(wàn)元；因已預(yù)交100萬(wàn)元，多交5萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 5 （注意：

35、多交的5萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅。） 【例14】如果2011年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬(wàn)元，9月30日，已知本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為375萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬(wàn)元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元；因已預(yù)交100萬(wàn)元，多交100萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 100 （注意：多交的100萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅） 綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值

36、稅，借方余額表示多交的增值稅。 2．小規(guī)模納稅人 （1）科目設(shè)置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。 （2）稅額計(jì)算 ①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本： 借：原材料（價(jià)+稅） 貸：銀行存款 ②銷(xiāo)售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅。從2009年起小規(guī)模納稅人的征收率一律為3％，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)。比如，甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。假設(shè)取得含稅收入100元，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [100/（1+3%）]

37、97.09 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（97.093%） 2.91 四、其他稅種的核算（主要考列支渠道） 1．消費(fèi)稅  (1)產(chǎn)品銷(xiāo)售。 ①將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷(xiāo)售，繳納的消費(fèi)稅直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；②用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。 (2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 ①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本；②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。 2.營(yíng)業(yè)稅  （1）營(yíng)業(yè)稅是對(duì)外

38、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。 （2）工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算；銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 3.資源稅  （1）資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。 （2）資源稅的列支去向有四個(gè)：①企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目；③收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；④外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購(gòu)入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加

39、工成固體鹽后，在銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)交資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。 4.土地增值稅 土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。對(duì)于兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。 5.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅和印花稅 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅均記入管理費(fèi)用；印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 6.城市維護(hù)建設(shè)稅 城建稅按應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅稅額的一定比例（如7%）交納；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城建稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科

40、目核算。 7.耕地占用稅 企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 五、 應(yīng)付債券（★★） （一）一般公司債券 一般債券的核算分為三個(gè)步驟： 1．發(fā)行債券時(shí) 企業(yè)發(fā)行債券有溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。 2．期末計(jì)提利息 ①應(yīng)付利息＝債券面值票面利率期限（應(yīng)付利息、應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息） ②利息費(fèi)

41、用＝應(yīng)付債券期初攤余成本實(shí)際利率期限（資本化、費(fèi)用化） 3．債券的償還 采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。 采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。 【例15】2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000

42、元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6％。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5％。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10432700元。根據(jù)以上資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)2011年1月1日發(fā)行債券 借：銀行存款 10432700 貸：應(yīng)付債券——面值 10000000 ——利息調(diào)整 432700（溢價(jià)） (2)2011年12月31日計(jì)算利息 利息計(jì)算表 付息日期 應(yīng)付利息（6%） 利息費(fèi)用（5%） 攤銷(xiāo)的利息調(diào)整（歸還的本） 應(yīng)付債券攤余成本（本金） 2011

43、年1月1日 10432700 2011年12月31日 600000（本＋息） 521635 78365 10354335 2012年12月31日 600000（本＋息） 517716.75 82283.25 10272051.75 2013年12月31日 600000 513 602.59 86 397.41 10 185 654.34 2014年12月31日 600000 509 282.72 90 717.28 10 094 937.06 2015年12月31日 600000 505 062.94 94 937.06 10 0

44、00 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521635 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 78365（溢價(jià)攤銷(xiāo)） 貸：應(yīng)付利息 600000 借：應(yīng)付利息 600000 貸：銀行存款 600000 2012-2015年末確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2011年。 (3)2015年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用 借：應(yīng)付債券——面值 10 000 000 應(yīng)付利息 600 000

45、 貸：銀行存款 10 600 000 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 1．發(fā)行時(shí) 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。 在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份面

46、值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。 2．期末計(jì)提利息 對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。 3．轉(zhuǎn)換時(shí) 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)

47、換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例16】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2011年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券2億元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6％。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期支付利息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利

48、息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。 假定2012年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9％。甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 ①可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值＝面值200000000復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.6499+年利息（200 000 0006％）年金現(xiàn)值系數(shù)3.8897=176 656 400(元) 或者： 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值＝200000000（1＋9％）5＋12000000（1＋9％）＋12000000（1＋9％）2

49、＋12000000（1＋9％）3＋12000000（1＋9％）4＋12000000（1＋9％）5＝176656400(元) ②可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值＝200000000－176656400=23343 600(元) 借：銀行存款 200000000 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 23 343 600 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000000 資本公積——其他資本公積 23 343 600 (2)2011年12月31日計(jì)算利

50、息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（1766564009%） 15 899 076 貸：應(yīng)付利息 （2億6％） 12 000000 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076 (3)2012年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán) 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝(面值20000000＋應(yīng)付利息12000000)／10=21200000(股) 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000000 應(yīng)付利息 12000000 資本公積——其他資本公

51、積 23343600 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19444524 股本 21200000 資本公積——股本溢價(jià) 194699076 歷年經(jīng)典試題評(píng)析 (一)單項(xiàng)選擇題 2010年單選題中，將長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、應(yīng)付債券中的交易費(fèi)用結(jié)合在一起考，本試題可參見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資章。 (二)多項(xiàng)選擇題 【例題1】下列關(guān)于稅金會(huì)計(jì)處理的表述中,正確

52、的有( )。（2004年） A.銷(xiāo)售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時(shí),計(jì)入當(dāng)期的補(bǔ)貼收入（注：新準(zhǔn)則下應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入） B.兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅時(shí),沖減收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加 D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的,委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅款沖減當(dāng)期應(yīng)交稅金 E.礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對(duì)外銷(xiāo)售時(shí),應(yīng)將按銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算的應(yīng)交資源稅計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加 【答案】ABCE  【解析】本題的考核點(diǎn)是應(yīng)交稅金的核算。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的,委托方應(yīng)

53、將代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工物資的成本。 【例題2】下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有( )。（2005年） A.按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅 B.按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅 C.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅 D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅 E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅 【答案】ABE 【解析】按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅、按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，可以抵扣，不計(jì)入成本。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回

54、后直接用于銷(xiāo)售的,由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅應(yīng)計(jì)入礦產(chǎn)品成本。 【例3】考核應(yīng)付職工薪酬（多選題，2分）（2009年） 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（?。? A.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) B.因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款 C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi) D.因向管理人員提供住房而支付的租金 E.按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi) 【答案】ABCDE 【解析】以上項(xiàng)目均是職工薪酬的組成內(nèi)容，在發(fā)生時(shí)，借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬科目，5個(gè)選項(xiàng)均正確。 （三）計(jì)算

55、分析題 【例題1】考核可轉(zhuǎn)換公司債券（2008年，8分） 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于206年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。 根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自206年1月1日起至208年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5％，第二年2％，第三年為2.5％；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起

56、息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即206年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。 （2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于206年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （3）207年1月1日，甲公司支付206年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬(wàn)元。 （4）207年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將

57、其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。 （5）其他資料如下： ①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。 ②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6％。 ③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。 ④不考慮所得稅影響。 要求： （1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。 （2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。 （3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

58、時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及206年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付206年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 （5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份207年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 （6）編制甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 (1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值 發(fā)行時(shí)負(fù)債成份的公允價(jià)值 =2000001.5%0.9434+2000002%0.8900+200000102.5%0.8396=178508.2萬(wàn)元； 發(fā)行

59、時(shí)權(quán)益成份公允價(jià)值=200000-178508.2=21491.8萬(wàn)元。 （2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用 負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200（178508.2/200000）=2856.13萬(wàn)元 權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200-2856.13=343.87萬(wàn)元。 （3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款（200000－3200） 196800 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 24347.93 （200000-178508.2+2856.13） 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000 資本公積—

60、—其他資本公積 21147.93 （21491.8-343.87） （4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及206年l2月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付206年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬(wàn)元 利率為R%的現(xiàn)值=175652.07萬(wàn)元 （200000-24347.93）； 利率為7%的現(xiàn)值=173638.9萬(wàn)元 （注:173638.9=2000001.5%0.9346+2000002%0.8734+200000102.5%0.8163） 用插入法計(jì)算：（6％-R）/（6％-7％）＝（178508.2-175652.07）/（

61、178508.2-173638.9） 解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）（6％-7％）=6.59% 206年l2月31日的攤余成本=175652.07＋（175652.076.59%-2000001.5%）=184227.54萬(wàn)元。 借：在建工程 11575.47 （175652.076.59%） 貸：應(yīng)付利息 3000 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8575.47 借：應(yīng)付利息 3000 貸：銀行存款 3000 （5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份207年6月30日的攤

62、余成本，并編制甲公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 207年6月30日的攤余成本=184227.54＋（184227.546.59%/2-2000002%/2）＝184227.54＋（6070.30－2000）＝188297.84萬(wàn)元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6070.30 貸：應(yīng)付利息 2000 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4070.30 （6）編制甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000 資本公積——其他資本公積 21147.93 應(yīng)付利息

63、 2000 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）11702.16 （24347.93-8575.47-4070.30） 股本（20000010） 20000 資本公積—股本溢價(jià) 191445.77 強(qiáng)化練習(xí)題 (一)單項(xiàng)選擇題 1. 某股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2010年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。 A.11.78

64、 B.12 C.10 D.11.68 2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2010年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2010年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。 A. 600 B. 770 C. 1000 D. 1170 3.甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，因火災(zāi)毀損庫(kù)存材料（外購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品）一批，該批原材料實(shí)際成本為54萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償30萬(wàn)元。該企業(yè)適

65、用的增值稅稅率為17%，則毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是( )萬(wàn)元。 A.9.18 B.4.08 C.5.1 D.8.07 4. 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率17％。2010年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷(xiāo)售一批商品，成本為90萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在2010年9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為120萬(wàn)元，另需支付增值稅稅額20.4萬(wàn)元，假如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則2010年6月30日，甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”賬戶的賬面余額為( )萬(wàn)元。 A.114 B.120 C.128.7 D.140.4 5．甲公司于209年1月1日按面值發(fā)行期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債1億元，款項(xiàng)已收存銀行。該債券票面年利率3％，按年計(jì)息，每年1月1日支付利息。債券發(fā)行兩年后，債券持有人可以行使轉(zhuǎn)換權(quán)，每1000元面值的債券可轉(zhuǎn)換成100股甲公司股票。市場(chǎng)上類(lèi)似的、無(wú)轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券的年利率為6％, （P/A，6％，3）＝2.6730，（