注冊會計師 會計沖刺串講班 講義

《注冊會計師 會計沖刺串講班 講義》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《注冊會計師 會計沖刺串講班 講義（73頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、2011年注會各科沖刺串講班 MP3及押題 請聯(lián)系QQ271674469 第一章 總論 第一節(jié) 會計概述 第二節(jié) 財務報告的目標 第三節(jié) 會計基本假設與會計基礎 第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了

2、，便于財務報告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求： （一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 （二）不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關(guān)會計信息。 五、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如

3、果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。 六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。 七、謹慎性 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 八、及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。 第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則 一、資產(chǎn)的定義及其確認條件 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企

4、業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 二、負債的定義及其確認條件 三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件 四、收入的定義及其確認條件 收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 五、費用的定義及其確認條件 六、利潤的定義及其確認條件 收入與利得、費用與損失的區(qū)別與聯(lián)系如下圖所示： 項 目 區(qū) 別 聯(lián) 系 收入與利得 （1）收入與日?；顒佑嘘P(guān)，利得與非日?；顒佑嘘P(guān)；（2）收入是經(jīng)濟利益總流入，利得是經(jīng)濟利益凈流入 都會導致所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無關(guān) 費用與損失 （1）費用與日?；顒?/p>

5、有關(guān)，損失與非日常活動有關(guān)；（2）費用是經(jīng)濟利益總流出，損失是經(jīng)濟利益凈流出 都會導致所有者權(quán)益減少且與向所有者分配利潤無關(guān) 第二章 金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應收款項 不得重分類 不得重分類 不得重分類 重分類是有條件的 第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述 二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 交易性金融資產(chǎn)的會計處理 初始計量

6、 按公允價值計量 相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益） 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應當確認為應收項目 后續(xù)計量 資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益） 處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益（該結(jié)轉(zhuǎn)不影響損益總金額） 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 二、持有至到期投資的會計處理 持有至到期投資的會計處理 初始計量 按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算） 實際支付款項中包含的利

7、息，應當確認為應收項目 后續(xù)計量 采用實際利率法，按攤余成本計量 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 第四節(jié) 貸款和應收款項 一、貸款和應收款項概述 二、貸款和應收款項的會計處理 貸款和應收款項的會計處理 初始計量 按公允價值和交易費用之和計量 后續(xù)計量 采用實際利率法，按攤余成本計量 處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 限售股權(quán)的分類： （一）企業(yè)在股權(quán)分置

8、改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （二）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 初始計量 債券投資 按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售

9、金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目核算） 實際支付的款項中包含的利息，應當確認為應收項目 股票投資 按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應收項目 后續(xù)計量 資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積） 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益” 第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 一、金融資產(chǎn)減值損失的確認 企業(yè)應當

10、在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。 二、金融資產(chǎn)減值損失的計量 項目 計提減值準備 減值準備轉(zhuǎn)回 金融資產(chǎn)減值損失的計量 持有至到期投資、貸款和應收款項 發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（即沖減“資產(chǎn)減值損失”） 可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的

11、因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益 可供出售債務工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積 長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資） 發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益 不得轉(zhuǎn)回 第七節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述 二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認

12、和計量 （一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分 （二）符合終止確認條件的情形 符合終止確認條件的判斷 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。 以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方: （1）不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；（3）附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已

13、經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。 （三）不符合終止確認條件的情形 不符合終止確認條件的判斷 企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。 以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬: （1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； （2）將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償； （3）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報； （4）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方； （5）附重大價內(nèi)看跌期

14、權(quán)（或重大價內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。 （四）繼續(xù)涉入的情形 1.繼續(xù)涉入的判斷 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理： （1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)； （2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應確認有關(guān)負債。 2.繼續(xù)涉入的計量 企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保而收取的費用）之和確認繼續(xù)涉入

15、形成的負債。 第三章 存貨 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量 一、存貨的概念與確認條件 （一）存貨的概念 （1）為建造固定資產(chǎn)等而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨； （2）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品； （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。 （二）存貨的確認條件 二、存貨的初始計量 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。 存貨成本 采購成

16、本 購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造費用 其他成本 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 應注意的問題： 在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。 （2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）。 （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 （4）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品（直接計入“銷售費用”）。 第二節(jié)

17、發(fā)出存貨的計量 第三節(jié) 期末存貨的計量 一、存貨期末計量原則 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 二、存貨的可變現(xiàn)凈值 （一）存貨估計售價的確定 存貨估計售價的確定如下圖所示： 有合同 合同數(shù)量內(nèi) 合同價 超過合同數(shù)量 一般市場價 無合同 一般市場價 （二）材料存貨的期末計量 材料存貨的期末計量如下圖所示： 材料賬面價值的確定 若材料直接出售 材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金 若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品 ①

18、產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量 ②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金 第四章 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 一、長期股權(quán)投資初始計量原則 長期股權(quán)投資核算內(nèi)容：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在

19、活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 貸：負債（承擔債務賬面價值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值） 資本公積——資本溢價或股本溢價（差額） 借：管理費用（審計、法律服務等相關(guān)用） 貸：銀行存款 借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 貸：股本 資本公積——股本溢價（差額） 借：資本公積——股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款 上述在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投

20、資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本： （1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎上計算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對應最終控制方而言的賬面價值。 （3）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值的，合并方應當按

21、照取得子公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （4）如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益價值應當以其合并財務報表為基礎確定。 通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個別報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1.非同一控制下控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本

22、作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。 購買方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（即“管理費用”）；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權(quán)益性證券或債務性證券的初始確認金額。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。 會計處理如下： 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)

23、投資”科目，企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目。投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產(chǎn)進行會計處理： （1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。 （3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積—其他資本公積”應一并轉(zhuǎn)入投資收益。 2.企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非

24、同一控制下企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當期投資收益。 三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、

25、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。 為發(fā)行權(quán)益性證劵支付給有關(guān)證劵承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等于權(quán)益性證劵發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，應自權(quán)益性證劵的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證劵的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公

26、積和未分配利潤。 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （四）以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準則規(guī)定處理。 四、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理 企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收項目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。 與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理如下表所示： 項目 直接相關(guān)的費用、稅金 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等 發(fā)行債務性證券支付的手

27、續(xù)費、傭金等 長期股權(quán)投資 同一控制 計入管理費用 應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤 計入應付債券初始確認金額 非同一控制 計入管理費用 其他方式 計入成本 交易性金融資產(chǎn) 計入投資收益 持有至到期投資 計入成本 可供出售金融資產(chǎn) 計入成本 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 取得方式 后續(xù)計量 企業(yè)合并方式 同一控制 成本法核算 非同一控制 成本法核算 企業(yè)合并以外的方式 （1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算 （2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核

28、算 一、長期股權(quán)投資的成本法 （一）成本法的定義及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法。 下列兩種情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權(quán)投資： 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 （二）成本法核算 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 企業(yè)按照上述規(guī)

29、定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應當計提減值準備。 二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）權(quán)益法的定義及其適用范圍 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或

30、重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。 （二）權(quán)益法核算 注意：教材中采用的是完全權(quán)益法。 科目設置： 長期股權(quán)投資——成本（投資時點） ——損益調(diào)整（投資后留存收益變動） ——其他權(quán)益變動（投資后所有者權(quán)益其他變動） 1.初始投資成本的調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 2.投資損益的確認 （1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資——損

31、益調(diào)整 貸：投資收益 （2）被投資單位發(fā)生虧損 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （3）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ①采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整: 1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。 2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值

32、準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 3）投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。 順流交易和逆流交易圖示如下： 投資企業(yè) 聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) 逆流交易 順流交易 應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。 ②合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應當按照以下原則處理： 1）符合下列

33、情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。 2）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。 3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。 3.取得現(xiàn)金股利

34、或利潤的處理 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 借：銀行存款 貸：應收股利 4.超額虧損的確認 （1）沖減長期股權(quán)投資賬面價值 （2）沖減長期應收款 （3）確認預計負債 （4）備查 5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。 6.股票股利的處理 被投資單位分

35、派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 三、長期股權(quán)投資的減值 發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。長期股權(quán)投資的減值準備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。 第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法 因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示： ①計算每個投資點的商譽 ②對于被投資單位所取得投資后至再次投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例應享有的部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資的同時

36、，調(diào)整留存收益、投資收益和資本公積 2010年1月1日，持股比例10% 2011年3月1日，追加20%，持股比例達30% 再次投資交易日為2011年3月1日，以再次投資交易日被投資單位的公允價值持續(xù)計算 留存收益 投資收益 1.1 2．因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法 持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示： 計算剩余持股比例部分的商譽 按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 調(diào)整被投資單位原投資交易日至出售部分投資交易日之間剩余持股比例部分，按權(quán)益法核算應調(diào)整的長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益，不是調(diào)整兩點可辨認凈資產(chǎn)公允

37、價值的變動的份額 2010年1月1日持股比例60% 2011年1月1日出售20% 在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。 喪失控制權(quán)日合并報表中確認投資收益=喪失控制權(quán)日長期股權(quán)投資公允價值-按購買日公允價

38、值持續(xù)計算的喪失控制權(quán)日長期股權(quán)投資賬面價值+其他綜合收益 （1）在不存在正商譽的情況下，合并報表報表中確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益 （2）在存在正商譽的情況下，合并報表報表中確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-（按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額+按原持股比例計算的商譽）+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法 按分步取得股權(quán)最終形成

39、企業(yè)合并處理。 2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法 按賬面價值作為成本法核算的基礎。 二、長期股權(quán)投資的處置 企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值。 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）。 第五章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量 一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件 應注意的是： （1）環(huán)保設備和安全設備

40、也應確認為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設備和安全設備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。 （2）工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應當確認為固定資產(chǎn)。 （3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。 （一）外購固定資產(chǎn) （1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的

41、固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 （2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。 （二）自行建造固定資產(chǎn) 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用

42、提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。 “專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。 （三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （四）存在棄置費用的固定資產(chǎn) 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國

43、際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的定義 （二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 （三）固定資產(chǎn)折

44、舊范圍 （四）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。 （一）資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將

45、被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。 （二）費用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 一、固定資

46、產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； （二）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 二、固定資產(chǎn)處置的賬務處理 持有待售的固定資產(chǎn) 同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)）作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。 企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減

47、去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應當作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。 某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量： （1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額； （2）決定不再出售之日的可收回金額。 第六章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量 一、無形資產(chǎn)的定義與特征 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 三、無形

48、資產(chǎn)的確認條件 四、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)應當按照實際成本進行初始計量。 （一）外購的無形資產(chǎn)成本 外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。 注意：下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始成本中： （1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用； （2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。 外購的無形資產(chǎn)，應按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用

49、條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認為利息費用。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”、“政府補助”和“企業(yè)合并”準則的有關(guān)規(guī)定確定。 （四）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應按取得價款和相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建

50、造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。 2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理如下圖所示： 研發(fā)支出 研究階段 開發(fā)階段 計入當期損益 符合資本化條件的，

51、計入無形資產(chǎn)成本 不符合資本化條件的，計入當期損益 研發(fā)支出——費用化支出 ①研究階段支出 管理費用 期末轉(zhuǎn)入管理費用 ②開發(fā)階段不符合 資本化條件支出 達到預定用途 無形資產(chǎn) 研發(fā)支出——資本化支出 開發(fā)階段符合 資本化條件支出 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 無形資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理如下圖所示： 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止 攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法 可能有殘值 攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等 可能

52、計提減值準備 不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 一、無形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應交稅費的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：無形資產(chǎn) 應交稅費——應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（貸方差額） 二、無形資產(chǎn)的出租 （一）應當按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 （二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務成本 借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷 銀

53、行存款 （三）計算應交營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 三、無形資產(chǎn)的報廢 無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。 借：營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 第七章 投資性房地產(chǎn) 第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的特征與范圍 一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征 二、投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 【提示】（1）通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，如

54、董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營租出且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽定租賃協(xié)議，也應視為投資性房地產(chǎn)；（2）企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務在整個協(xié)議中不重大的,應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。 下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。例如，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入，該旅館飯店不確認為投資性房地產(chǎn)。（2）作為存貨的房地產(chǎn)。 第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 一、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 投資性房地產(chǎn)應當按照成本進

55、行初始計量。 二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 （一）資本化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本。 企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)（即在“投資性房地產(chǎn)——在建”科目核算），再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。 （二）費用化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式對投資

56、性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 一、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 科目設置：投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。 計提折舊或進行攤銷時： 計提減值準備時： 借：其他業(yè)務成本 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 貸：投資性房

57、地產(chǎn)減值準備 二、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) （一）采用公允價值模式計量的前提條件 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 （二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理 科目設置：（1）投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價值變動 （2）公允價值變動損益 企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務

58、收入。 三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 成本模式 公允價值模式 會計政策變更 不得轉(zhuǎn)換 第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 （一）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日 1．轉(zhuǎn)換形式 “自用房地產(chǎn)或存貨”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。 2．轉(zhuǎn)換日 （1）“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)” 租賃期開始日或用于資本增值的日期?！翱罩媒ㄖ铩庇糜诔鲎?，是董事會或類似機構(gòu)作出書面決議的日期。 （2）“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)” 房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)日期。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營租出的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售的，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿、

59、企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期?！巴顿Y性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”：房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)日期。 （二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理 1．成本模式 投資性房地產(chǎn)采用賬面價值計量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示： 非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 按賬面價值轉(zhuǎn)換 按賬面價值轉(zhuǎn)換 2.公允價值模式 投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示。 非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 自用房地產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”科目 投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的借方差額記入“公允價值變動損益”科目，

60、貸方差額記入“資本公積——其他資本公積”科目 二、投資性房地產(chǎn)的處置 當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。 （一）采用成本模式計量 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn) （二）采用公允價值模式計量 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價值變動 借：資本公積——其他資本公積 貸：其他業(yè)務成本 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務成本 或 借：其他業(yè)務成本

61、貸：公允價值變動損益 第八章 資產(chǎn)減值 第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 一、資產(chǎn)減值的范圍 二、資產(chǎn)減值的跡象與測試 因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量 一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法 估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法如下圖所示： 公允價值減去處置費用后的凈額 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 兩者較高者 可收回金額 二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計 三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計如下圖所示： 資產(chǎn)持

62、續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 資產(chǎn)的使用壽命 （一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計 1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎 2.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容 預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項： （1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； （2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）； 對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時

63、，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。 （3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出 3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素 企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當綜合考慮下列因素： （1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量； （2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； （3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致； （4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。 4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 （1）傳統(tǒng)法 （2）期望現(xiàn)金流量法 （二）折現(xiàn)率的

64、預計 為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。 折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。 （三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計 （四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計 首先應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 最后在該現(xiàn)值基礎上,將其與資產(chǎn)

65、公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量 一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則 （一）資產(chǎn)減值損失的確認 資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。 （二）確認減值損失后折舊攤銷的會計處理 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來

66、期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。 （三）減值準備是否可以轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。 資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認，在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回，但有些資產(chǎn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示： 資產(chǎn) 計提減值比較基礎 減值是否可以轉(zhuǎn)回 存貨 可變現(xiàn)凈值 可以 固定資產(chǎn) 可收回金額 不可以 投資性房地產(chǎn)（成本模式） 可收回金額 不可以 長期股權(quán)投資（控制、共同控制和重大影響 可收回金額 不可以 長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制和重大影響，無公允價值） 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 不可以 無形資產(chǎn) 可收回金額 不可以 商譽 可收回金額 不可以 持有至到期投資 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 可以 貸款和應收款項 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 可以 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 可以 第