多年來虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象屢禁不止企業(yè)稍不留意就可能會 ...

《多年來虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象屢禁不止企業(yè)稍不留意就可能會 ...》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《多年來虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象屢禁不止企業(yè)稍不留意就可能會 ...（32頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、如何預(yù)防收受虛開的增值稅專用發(fā)票 近年來，虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象屢禁不止，企業(yè)稍不留意就可能會取得虛開的發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是納稅人抵扣進項稅額的重要憑證，因此，稅務(wù)機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理相當(dāng)嚴(yán)格，對取得虛開增值稅專用發(fā)票并抵扣其中進項稅額的行為，會要求補繳稅款并可能給予罰款，甚至?xí)肪啃淌仑?zé)任。特別是按照稅法的規(guī)定，即使是善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，也需要補繳已經(jīng)申報抵扣的稅款，不少作為受害者的受票方企業(yè)因此承受了不必要的經(jīng)濟損失。對于這一問題，不少納稅人也深感無奈。他們認(rèn)為，開票的主動權(quán)在銷售方，受票方很難核查發(fā)票的真?zhèn)魏蛠碓矗瑢ω浳锏恼嬲袡?quán)也難以核定，對支付貨款的最終去向

2、也不便追查。如果對方是有意虛開發(fā)票，對一些問題更是諱莫如深，一般不會提供有關(guān)真實情況。所以，納稅人如果能夠積極主動采取一些有效的防范措施，還是可以盡量減少其中相應(yīng)的風(fēng)險。 一、納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理 從取得發(fā)票方的主觀態(tài)度來看，存在惡意取得和善意取得兩種情況，按照稅法規(guī)定，應(yīng)分別對其進行處理： （一）惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票 納稅人在實際經(jīng)營過程中，出于少納稅款的目的，往往故意做大進項稅額，而取得虛開的增值稅專用發(fā)票是常用的方式之一。 惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅的，根據(jù)《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）《關(guān)于納稅

3、人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補充通知》（國稅發(fā)[2000]182號） 的規(guī)定，除依照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款(目前全市統(tǒng)一為一倍)；進項稅金大于銷項稅金的，應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款（目前全市統(tǒng)一為一倍）。構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。 （二）善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票 企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于非主觀原因，有時會取得虛開的增值稅專用發(fā)票，對于這種情況如何處理，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值

4、稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）中給予明確。該文件對善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的條件進行了明確，即必須同時滿足以下條件： （1）購貨方與銷售方存在真實交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符； （2）沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。 為保護納稅人的合法權(quán)益，對于善意取得增值稅專用發(fā)票的納稅人，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 同時

5、，稅法亦規(guī)定了相關(guān)補救措施，即：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。但國稅發(fā)[2000]187號文對于納稅人善意取得的虛開的增值稅專用發(fā)票的滯納金如何處理沒有明確，為此國家稅務(wù)總局通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號）對此進行了規(guī)定，即：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)

6、除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。 雖然上述規(guī)定在一定程度上保護了善意納稅人的合法權(quán)益，但如不能重新取得增值稅專用發(fā)票，仍存在不能抵扣進項的風(fēng)險，故企業(yè)在經(jīng)濟交往過程中一定要加以注意，避免取得虛開的增值稅專用發(fā)票。 二、有關(guān)文件和案例 國稅發(fā)[1997]134號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局： 最近，一些地區(qū)國家稅務(wù)局詢問，對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）如何處理。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有

7、關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用

8、發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。 四、利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。 國家稅務(wù)總局 一九九七年八月十八日 《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票 處理問題的通知的補充通知》 國稅發(fā)[2000]182號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為了嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997]134號，

9、以下簡稱134號文件)，嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票活動，保護納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)對有關(guān)問題進一步明確如下： 有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。 一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。 二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)的，即13

10、4號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。 三、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。 國稅發(fā)（2000）187號 關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知 近接一些地區(qū)反映，在購貨方（受票方）不知道取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是銷售方虛開的情況下，對購貨方應(yīng)當(dāng)如何處理的問題不夠明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 　　購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄

11、市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 　　購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進項稅款或者出口退稅。 　　如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得

12、到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)１９９７１３４號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》（國稅發(fā)２０００１８２號）的規(guī)定處理。 本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。 現(xiàn)在舉例說明收受虛開的增值稅專用發(fā)票如何定性和造成的經(jīng)濟損失和代價。 第一個案例XX機電公司惡意收受虛開的增值稅專用發(fā)票： 根據(jù)上海金山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局已證實虛開通知單：案件名稱“6.21”案，對XX機電公司收受相關(guān)增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)真實

13、性作專案檢查。 該公司2009年至2010年共收受涉案發(fā)票109份，金額10558957.87元，稅額1795022.82元，價稅合計12353980.69元：其中2009年收受上海A金屬材料有限公司涉案發(fā)票40份，金額3854050.92元，稅額655188.67元，價稅合計4509239.59元；上海B實業(yè)發(fā)展有限公司涉案發(fā)票43份，金額4240346.26元，稅額720858.84元，價稅合計4961205.10元，（合計83份，開票金額合計8094397.18元，稅額1376047.51元，價稅合計9470444.69元。）2010年收受上海C實業(yè)發(fā)展有限公司涉案發(fā)票25份，金額23

14、64625.65元，稅額401986.35元，價稅合計2766612元；收受上海D實業(yè)發(fā)展有限公司涉案發(fā)票1份，金額99935.04元，稅額16988.96元，價稅合計116924元，合計收受涉案發(fā)票26份，開票金額合計2464560.69元，稅額418975.31元，價稅合計2883536元。 上述發(fā)票均在收到當(dāng)月認(rèn)證通過并抵扣進項稅額，所對應(yīng)原材料金額企業(yè)已全部結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 經(jīng)對上述發(fā)票的核查，企業(yè)實際經(jīng)營者——裴XX稱上述發(fā)票所涉及的業(yè)務(wù)原來是公司一個“劉”姓業(yè)務(wù)員聯(lián)系的，2011年1月份后“劉”姓業(yè)務(wù)員因病去世，就由裴XX接手。上述發(fā)票是由一個姓“林”的福建人在交付鋼材的同時交給

15、裴XX的。相關(guān)的貨款是以銀行貸記憑證及銀行本票等方式支付的。經(jīng)查，涉案發(fā)票的開票方和貨款的收款人名稱一致。原材料由供貨方負(fù)責(zé)運輸，XX機電不承擔(dān)運費。由于企業(yè)管理制度不全，所以沒有進出庫手續(xù)。 裴XX還稱其在2009年9月讓上海A金屬材料有限公司為其虛開價稅合計為50萬元的增值稅進項發(fā)票；在2009年10月又讓上海熙東金屬材料有限公司虛開價稅合計為280萬元的增值稅進項發(fā)票，合計為330萬元。 另，2010年9月23日收到的由上海B實業(yè)發(fā)展有限公司開具的號碼為24406669的增值稅專用發(fā)票，原因是XX機電收到由上海朗耀實業(yè)發(fā)展有限公司號碼為09211725的增值稅專用發(fā)票后認(rèn)證無法通過，

16、遂要求對方重開的，但最后兩張發(fā)票都通過了進項認(rèn)證并申報抵扣了。根據(jù)上述情況，后面所收到的由上海濤銘實業(yè)發(fā)展有限公司開具的號碼為24406669的增值稅專用發(fā)票為XX機電知曉為無貨但仍然記入成本并抵扣進項稅金，有主觀故意。 裴XX在詢問筆錄中確認(rèn)上述總計價稅合計3416924元（3300000+116924＝3416924），金額為2920447.86元，稅額496476.14元為無貨虛受，其余為有貨的真實交易。虛開發(fā)票的開票費用是按虛開金額的7%計算的。支付貨款時，由公司貸記憑證支付全部發(fā)票金額的貨款，然后開票方將虛開部分的金額扣除開票費后的余額通過現(xiàn)金方式退還給裴XX。退還的現(xiàn)金未入公司賬

17、，仍在裴XX處。 經(jīng)核對報表，XX機電2009年企業(yè)所得稅匯算清繳申報應(yīng)納稅所得額為241412.34元，實際已繳企業(yè)所得稅48282.47元；2010年企業(yè)所得稅匯算清繳申報應(yīng)納稅所得額為-239477.10元。 經(jīng)查，除詢問筆錄中企業(yè)實際經(jīng)營者——裴XX確認(rèn)為故意虛開的3416924.00元增值稅專用發(fā)票外，其他涉案發(fā)票無證據(jù)顯示XX機電存在惡意收受的行為。 XX機電對上述事實確認(rèn)情況屬實，亦未提出陳述及申辯意見。 XX機電在稽查過程中能積極、主動配合稅務(wù)部門調(diào)查取證，能如實講清情況過程，態(tài)度端正。 違法事實 XX機電在知曉的情況下，以支付開票費形式取得由上海熙東金屬材料有限公

18、司虛開的增值稅專用發(fā)票，價稅合計為3416924.00元，屬惡意收受行為，故現(xiàn)擬定性為偷稅。 其余XX機電收受的“6.21”發(fā)票案中已經(jīng)金山區(qū)國家稅務(wù)局定性為虛開的增值稅專用發(fā)票，無證據(jù)顯示XX機電存在惡意收受的行為。 （二）檢查所調(diào)查的證據(jù)： 1、稅務(wù)稽查工作底稿（二）（共7頁） 2、詢問（調(diào)查）筆錄（5份） 3、涉案發(fā)票原件及相關(guān)記賬憑證復(fù)印件 4、相關(guān)增值稅申報表及會計報表復(fù)印件 5、稅務(wù)登記證、營業(yè)執(zhí)照及涉及人員身份證復(fù)印件 6、陳述申辯筆錄 7、其他證據(jù)材料復(fù)印件 （三）企業(yè)意見： 企業(yè)在稽查實施階段對以上事實表示

19、：情況屬實，無申辯意見； （四）審理情況反映： 1.根據(jù)檢查所檢查取得的相關(guān)資料，檢查所僅取得了該公司直接經(jīng)營者承認(rèn)該公司收受在2009年9月讓上海A金屬材料有限公司為其虛開價稅合計為50萬元的增值稅進項發(fā)票；在2009年10月又讓上海熙東金屬材料有限公司虛開價稅合計為280萬元的增值稅進項發(fā)票，合計為330萬元，在2010年9月23日收到的由上海B實業(yè)發(fā)展有限公司為其虛開的號碼為24406669的增值稅專用發(fā)票116924元的詢問筆錄作為證實該公司惡意收受虛開增值稅專用發(fā)票的證據(jù)，檢查所根據(jù)詢問筆錄的內(nèi)容進行相應(yīng)的處理處罰。 2.根據(jù)上海金山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局已證實虛開通知單及所附的協(xié)

20、查清單和6.21特大虛開增值稅專用發(fā)票案案情簡況，金山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局已確認(rèn)上海濤銘實業(yè)發(fā)展有限公司為虛開公司，但上海熙東金屬材料有限公司和上海朗耀實業(yè)發(fā)展有限公司為有部分鋼材銷售業(yè)務(wù)，未確定相應(yīng)的范圍，根據(jù)閔行區(qū)公安局經(jīng)偵支隊提供的相關(guān)涉案嫌疑人詢問筆錄，對協(xié)查清單中該公司與上海A金屬材料有限公司和上海D實業(yè)發(fā)展有限公司的業(yè)務(wù)的真實性未能排除，根據(jù)檢查所檢查取得的相關(guān)材料也未能排除該公司與上海A金屬材料有限公司和上海B實業(yè)發(fā)展有限公司業(yè)務(wù)的真實性。 3.根據(jù)檢查所處理意見，檢查所以該公司負(fù)責(zé)人筆錄為依據(jù)進行處理，但對惡意收受的增值稅專用發(fā)票的處理未能取得精確的惡意收受專用發(fā)票范圍，對未證

21、實惡意收受的上海A金屬材料有限公司和上海B實業(yè)發(fā)展有限公司增值稅專用發(fā)票依據(jù)金山區(qū)國家稅務(wù)局稽查局已證實虛開通知單和國稅發(fā)（2000）187號文的處理與6.21特大虛開增值稅專用發(fā)票案案情簡況說明有差異，但由于當(dāng)事人已批捕，中間林姓人員未能核實和控制，經(jīng)辦人“劉”姓業(yè)務(wù)員2011年1月份因病去世造成線索中斷，檢查所就此結(jié)案。 檢查所處理意見 本次稽查，XX機電能積極、主動配合稽查人員調(diào)查取證，能如實講清情況過程，態(tài)度端正，故擬對其作如下處理： 1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第九條、國稅發(fā)（1997）134號文、國稅發(fā)（2000）182號文之規(guī)定，對XX機電

22、無貨惡意收受已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票的行為，補征增值稅496476.14元； 根據(jù)國稅發(fā)【2000】187號文規(guī)定對XX機電收受的其余已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票的行為，補征增值稅1298546.68元（1795022.82-496476.14＝1298546.68） 同時，根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條之規(guī)定補征城建稅89751.14元； 根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)[1986]50號）、《關(guān)于提高本市城市教育費附加征收率的通知》（滬稅地（1993）79號）之規(guī)定補征教育費附加53850.68元； 根據(jù)滬府辦發(fā)（2006）9號文之規(guī)定

23、補征河道費17950.23元。 2、根據(jù)國稅發(fā)（2008）80號文、國稅發(fā)（2008）88號文規(guī)定，對XX機電收受已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票的行為，補征企業(yè)所得稅2551552.79元。 2009年應(yīng)補稅額：（241412.34+8094397.18-1376047.51*9％）*25％-48282.47＝2004708.84 2010年應(yīng)補稅額：（-239477.1+2464560.69-418975.31*9％）*25％＝546843.95 3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定及滬府辦發(fā)[2006]9號文規(guī)定，XX機電因惡意收受虛開增值稅專用發(fā)票所補稅款自應(yīng)補

24、之日起加收滯納金349979.85 元。 4、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對XX機電無貨虛受價稅合計330萬元增值稅專用發(fā)票的行為處以應(yīng)補稅款一倍的罰款，即1242114.86元（企業(yè)所得稅罰款金額：（3300000/1.17）/8094397.18*2004708.84+16988.96/418975.31*546843.95＝720814.91；增值稅罰款金額：496476.14；城建稅罰款金額：496476.14*0.05＝24823.81）。 5、上述虛開發(fā)票的行為，現(xiàn)根據(jù)《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第六十一條的規(guī)定，建議移

25、送公安機關(guān)。公安機關(guān)已于2011年10月13日立案（附：立案決定書），故不再辦理移送手續(xù)。 五、其他須說明事項 此案經(jīng)檢查已達移送司法標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第六十一條、第六十四條和國稅發(fā)（2001）310號文之規(guī)定，須移送公安機關(guān)處理。 根據(jù)滬稅稽（2001）50號文規(guī)定，因該公司被查收受虛開增值稅專用發(fā)票偷稅金額，已達到區(qū)局大案的審理標(biāo)準(zhǔn)，故提請區(qū)局重大稅務(wù)案件審理委員會審理。 建議檢查所制作管理建議書，建議管理所按國稅發(fā)（2010）40號規(guī)定，實施輔導(dǎo)期管理。 該企業(yè)裴XX最后補繳全部稅款移送司法機關(guān)，法院判五緩五。 案

26、例二惡意收受虛開的增值稅專用發(fā)票（第三方虛開增值稅專用發(fā)票） 違法事實的審查 （一）檢查所的調(diào)查取證情況 XX公司主要經(jīng)營海上運輸代理和公路運輸代理。 XX公司會計郭XX在2012年2月份收到操作員毛XX交給她的號碼為00355413的上海增值稅專用發(fā)票，開票日期2012年2月15日,銷貨方為上海B貨物運輸代理有限公司,金額12547.17元,稅額752.83元,價稅合計13300元,收到發(fā)票當(dāng)月就通過認(rèn)證，并于2012年2月抵扣進項稅額752.83元，于2012年3月20日用網(wǎng)銀支付給上海華憶貨物運輸代理有限公司13300元貨運代理費。 2012年4月份會計郭

27、XX收到操作員毛XX交給她的號碼為038034624的上海增值稅專用發(fā)票,開票日期2012年4月16日,銷貨方為上海通國貨物運輸代理有限公司,金額18915.09元,稅額1134.91元,價稅合計20050元,收到發(fā)票當(dāng)月就通過認(rèn)證,并于2012年4月抵扣進項稅額1134.91元,于2012年4月23日以網(wǎng)銀支付上海C貨物運輸代理有限公司18550元代理運費(附對賬單)。 經(jīng)郭XX、操作員毛XX確認(rèn)第二次少付1500元的原因是上海后風(fēng)貨物有限公司根據(jù)提單號SHALEH087746提貨時,裝貨的空箱有損壞,返修后再裝貨,發(fā)生了延誤費用,上海后風(fēng)貨物代理有限公司出具保函確認(rèn),并同意在承運提單

28、號為OZ1202053的代理運費中扣除，提單號為OZ1202053的代理運費實際沒有支付。 經(jīng)操作員毛XX詳細(xì)陳述，上述兩份上海增值稅專用發(fā)票是上海A貨物運輸代理有限公司提供的，2011年底至2012年2月上海后A物運輸代理有限公司承接了XX公司從上海奉賢區(qū)至洋山港區(qū)的貨物運輸業(yè)務(wù)，上海A貨物運輸代理有限公司提供了對賬單，毛XX一直確認(rèn)是上海A貨物運輸代理有限公司與XX公司有業(yè)務(wù)往來的，她明知與取得發(fā)票的銷貨方不一致，為了能抵扣增值稅進項稅額，還是收受了上述兩份不是上海A貨物運輸代理有限公司開具的上海增值稅專用發(fā)票用于抵扣。 上述2份發(fā)票涉及的運輸費用31462.26元在2012年

29、度全額入主營業(yè)務(wù)成本科目。 檢查結(jié)論 根據(jù)以上檢查情況及取證資料，XX公司與上海B貨物運輸代理有限公司、上海C貨物運輸代理有限公司沒有真實的業(yè)務(wù)，實際是與上海A貨物運輸代理有限公司之間有真實的業(yè)務(wù)，為了能抵扣進項稅額，取得了第三方上海B貨物運輸代理有限公司、上海C貨物運輸代理有限公司開具的共貳份上海增值稅專用發(fā)票，共抵扣進項稅額1887.74元，其行為根據(jù)國稅發(fā)（1997）134號、國稅發(fā)（2000）182號文之規(guī)定應(yīng)定性為偷稅，并對上述貳份上海增值稅專用發(fā)票用發(fā)票換票證換取。 （二）、相關(guān)證據(jù) 1）、稅務(wù)稽查工作底稿（一）（二）共4頁； 2）、2011

30、年度、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表復(fù)印件； 3）、2011年12月、2012且12月利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表； 4）、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件； 5）、對郭亞萍、毛琦佳的談話筆錄； 6）XX公司提供的收受上海B貨物運輸代理有限公司、上海C貨物運輸代理有限公司開具的增票的賬務(wù)處理憑證； 7）、XX公司提供的2月、4月增值稅申報表、認(rèn)證結(jié)果清單。 （三）、審理意見 上述事實檢查所取得了相關(guān)記賬憑證、賬頁、合同等證據(jù)復(fù)印件 ，并制作了相關(guān)工作底稿。 XX公司與上海A貨物運輸代理有限公司發(fā)生運輸業(yè)務(wù)，卻在2012年2月收

31、受上海A貨物運輸代理有限公司提供的上海B貨物運輸代理有限公司、上海B貨物運輸代理有限公司開具的共貳份上海增值稅專用發(fā)票 。XX公司收到上述發(fā)票后，計提進項稅額1887.74元并申報抵扣。 經(jīng)審理，根據(jù)檢查所提供的資料， 認(rèn)為檢查所取得的相關(guān)材料能證實XX公司收受上述增值稅發(fā)票的行為存在從第三方取得增值稅專用發(fā)票的情節(jié)，系惡意收受虛開增值稅發(fā)票， 故按惡意收受虛開增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定處理 。故根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》國稅發(fā)（1997）134號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知>的補充通知》國

32、稅發(fā)（2000）182號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）規(guī)定， 應(yīng)補征增值稅1887.74元。 因涉案發(fā)票涉及的金額31462.26元已全部稅前列支，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）的規(guī)定 ，上述不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，應(yīng)作納稅調(diào)整31462.26元 。 審理員的處理依據(jù)及處理意見 （1）、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》國稅發(fā)（1997）134號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用

33、發(fā)票處理問題的通知>的補充通知》國稅發(fā)（2000）182號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）之規(guī)定， 補征增值稅 1887.74元。 根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)[1985]19號）之規(guī)定，補征城建稅94.39元。 根據(jù)《上海市稅務(wù)局關(guān)于提高本市城市教育費附加征收率的通知》（滬稅地[1993]79號）文的規(guī)定，補征教育費附加56.63元。 根據(jù)《上海市人民政府辦公廳關(guān)于本市河道工程修建維護管理費征收事項的通知》（滬府辦發(fā)[2006]9號）文的規(guī)定，補征河道費18.88元。

34、 根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<上海市地方教育附加征收管理辦法>的通知》(滬財教[2011]10號)文的規(guī)定，補征上海市地方教育附加37.75元。 （2）、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）第三十二條之規(guī)定，對查補的增值稅、城建稅稅款加收滯納金 391.64元。 （3）、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）第六十三條第一款、《關(guān)于印發(fā)< 規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法（暫行）>的通知》(滬國稅法[2013]5號)規(guī)定，處查補的增值稅、城建稅 稅款50%的罰款 943.87元。 （4）征管建議

35、 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令[2007]63號）第八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號） 規(guī)定，上述涉案發(fā)票的金額不得在稅前扣除，其已稅前列支的金額應(yīng)作納稅調(diào)整；查補的城建稅、教育費附加、地方教育附加、河道管理費應(yīng)作納稅調(diào)減。合計應(yīng)作納稅調(diào)整 = 31462.26-94.39-56.63-37.75-18.88=31254.61元。 XX公司2012年度申報納稅調(diào)整后所得-278629.48元，經(jīng)納稅調(diào)整后所得=-278629.48+31254.61= -247374.87元。 對上述調(diào)減2012年度虧損額312

36、54.61元的情況，建議由征管所作后續(xù)監(jiān)控。 （5）、XX公司2012年度查補偷稅額1982.13元，已納稅額30156.84元,應(yīng)納稅額32138.97元,偷稅比例6.17%,XX公司近五年內(nèi)未有過偷稅記錄；惡意收受的增值稅發(fā)票涉及的稅款不到一萬元。故不移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。 案例三善意收受虛開的增值稅專用發(fā)票 違法事實的審查 （一）檢查所的調(diào)查取證情況 檢查所依據(jù)稽查要求，對XX公司收受已證實為虛開的開票單位為上海A貿(mào)易有限公司、上海B實業(yè)有限公司、上海C貿(mào)易有限公司、上海D工貿(mào)有限公司、上海E實業(yè)有限公司、上海F貿(mào)易有限公司、上海G實業(yè)有

37、限公司、上海H實業(yè)發(fā)展有限公司、上海I實業(yè)有限公司、上海J電子科技有限公司、上海K貿(mào)易有限公司 的160份增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)真實性進行了核查，核查情況如下： 1、受票經(jīng)過 從XX公司法人孫XX的詢問筆錄中了解到：這160份發(fā)票涉及的都是些儀器、配件、耗材。2010年年初，其到北京東路五金市場那附近找業(yè)務(wù)認(rèn)識了一個名叫王X的人，男性，年齡大概40多歲，身高大致170CM左右，身材適中。王X自稱代理多家公司的業(yè)務(wù)，可以為XX儀器提供貨源。于是孫XX在本公司處與王偉簽定了合同，之后王X負(fù)責(zé)送貨上門，運費皆由王X這方承擔(dān)。雖然這批貨物的發(fā)票及合同涉及到多家單位，但由于王偉自稱是這些公司的業(yè)

38、務(wù)員，送來的貨物質(zhì)量有保證，發(fā)票也是正規(guī)的，價格也比正常市場價更優(yōu)惠，故孫XX并未起多大疑心。XX公司沒有自己的倉庫，由于貨物大多為配件之類的東西，體積較小，貨物來后一般直接堆放在辦公室里，由孫孝森本人親自負(fù)責(zé)驗收貨物，公司的商務(wù)會制作入庫單。收貨后驗收完之后付款。貨款全部現(xiàn)金支付且已經(jīng)付清，每次都由王偉本人親自來領(lǐng)取貨款。這160份涉案發(fā)票，有時會隨著貨一起送來，有時會在王偉收款時送來?；旧隙际峭鮔本人親自送到XX公司，也有少數(shù)情況是他快遞到XX公司。 2、受票入帳抵扣詳細(xì)： 在2010年6月收受上海A貿(mào)易有限公司開具的26份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼：01035316至01035

39、341，貨物名稱：儀器配件，金額259555.66元，稅額44124.34元，價稅合計303680元，計提并申報抵扣進項稅額44124.34元。 貨款于2010年7月 以現(xiàn)金方式支付 。 在2010年7月收受上海B實業(yè)有限公司 開具的26份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼：08862115至08862125，08890851至08890865，貨物名稱：儀器配件，金額256410.18元，稅額43589.82元，價稅合計300000元，計提并申報抵扣進項稅額43589.82元。貨款于2010年7月 以現(xiàn)金方式支付 。 在2010年7月收受上海C貿(mào)易有限公司開具的5份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號

40、碼：01195050至01195054，貨物名稱：儀器配件，金額427350.45元，稅額72649.55元，價稅合計500000元，計提并申報抵扣進項稅額72649.55元。貨款于2010年7月 以現(xiàn)金方式支付 。 在2010年8月收受上海D實業(yè)有限公司開具的26份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼：19028726至19028750、19077879，貨物名稱：儀器配件，金額256410.18元，稅額43589.82元，價稅合計300000元，計提并申報抵扣進項稅額43589.82元。貨款于2010年8月以現(xiàn)金方式支付 。 在2011年7月收受上海E工貿(mào)有限公司 開具的5份增值稅專用發(fā)票

41、，發(fā)票號碼：05659186至05659190，貨物名稱：儀器配件，金額427350.45元，稅額72649.55元，價稅合計500000元，計提并申報抵扣進項稅額72649.55元。貨款于2011年8月以現(xiàn)金方式支付 。 在2011年9月收受上海F實業(yè)有限公司開具的5份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼：23834385至23834389，貨物名稱：儀器配件，金額427350.45元，稅額72649.55元，價稅合計500000元，計提并申報抵扣進項稅額72649.55元。貨款于2011年9月以現(xiàn)金方式支付 。 在2011年11月收受上海G貿(mào)易有限公司開具的5份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼：0

42、1657650至01657654，貨物名稱：儀器配件，金額450256.40元，稅額76543.60元，價稅合計526800元，計提并申報抵扣進項稅額76543.60元。貨款于2011年11月以現(xiàn)金方式支付 。 在2011年11月收受上海H貿(mào)易有限公司 開具的5份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼：01290832-36，貨物名稱：儀器配件，金額404444.46元，稅額68755.54元，價稅合計473200元，計提并申報抵扣進項稅額68755.54元。貨款于2011年11月以現(xiàn)金方式支付 。 在2011年12月收受上海I實業(yè)有限公司開具的5份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼：18587974-7

43、5、18640502-04，貨物名稱：儀器配件，金額470085.46元，稅額79914.54元，價稅合計550000元，計提并申報抵扣進項稅額79914.54元。貨款于2011年12月以現(xiàn)金方式支付 。 在2011年12月收受上海J實業(yè)有限公司 開具的4份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼：18587987至18587990，貨物名稱：儀器配件，金額369777.77元，稅額62862.23元，價稅合計432640元，計提并申報抵扣進項稅額62862.23元。貨款于2011年12月以現(xiàn)金方式支付 。 2011年12月收受上海K實業(yè)有限公司開具的10份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼18714085

44、至18714087、18852788至18852794，貨物名稱：儀器配件，金額965813.65元，稅額164188.35元，價稅合計1130002元，計提并申報抵扣進項稅額164188.35元。貨款于2011年12月以現(xiàn)金方式支付 。 在2012年1月收受上海K實業(yè)有限公司開具的9份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼30759730至30759738，貨物名稱：儀器配件，金額855461.52，稅額145428.48元，價稅合計1000890元，計提并申報抵扣進項稅額145428.48 元。貨款于2012年1 月以現(xiàn)金方式支付 。 在2012年2月收受上海K實業(yè)有限公司 開具的18份增值稅

45、專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼30879652至30879669，貨物名稱：儀器配件，金額1538469.22元，稅額：261539.78元，價稅合計1800009元，計提并申報抵扣進項稅額261539.78元。貨款于2012年2月以現(xiàn)金方式支付 。 在2012年3月收受上海H電子科技有限公司開具的5份增值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼：07615915-至07615919，貨物名稱：儀器配件，金額427350.45元，稅額72649.55元，價稅合計500000元，計提并申報抵扣進項稅額72649.55元。貨款于2012年3月以現(xiàn)金方式支付 。 在2012年3月收受上海L實業(yè)發(fā)展有限公司 開具的6份增

46、值稅專用發(fā)票 ，發(fā)票號碼：08181103-08，貨物名稱：儀器配件，金額598974.36元，稅額101825.64元，價稅合計700800元，計提并申報抵扣進項稅額101825.6元。貨款于2012年3月以現(xiàn)金方式支付 。 綜上所述，上述160份涉案發(fā)票的進項稅額已經(jīng)全部認(rèn)證抵扣，且截止至檢查日（2012年8月17日）為止，這160份發(fā)票對應(yīng)的進項稅額未作過轉(zhuǎn)出。 3、運輸及付款情況： 上述160份發(fā)票涉及的貨物皆為送貨上門，運費也由對方承擔(dān)。 以現(xiàn)金形式支付所有的貨款，每次的領(lǐng)款簽收人是王X，詳見領(lǐng)付款憑證復(fù)印件。 4、銷售及成本結(jié)轉(zhuǎn)情況： 涉及的貨

47、物已經(jīng)全部銷售發(fā)出，對應(yīng)的銷售成本也已經(jīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)，貨款主要通過銀行收取。2010年6-8月結(jié)轉(zhuǎn)了1199726.47元（詳細(xì)參考2010年6月轉(zhuǎn)字第76號（1/1）、7月轉(zhuǎn)字第68號（1/1）、8月轉(zhuǎn)字第63號（1/1）憑證）,2011年7月、9月、11-12月結(jié)轉(zhuǎn)了3515078.64元（詳細(xì)參考2011年7月轉(zhuǎn)字第158號（1/1）、9月轉(zhuǎn)字第105號（1/1）、11月轉(zhuǎn)字第96號（1/1）、12月轉(zhuǎn)字第99號（1/1）憑證），2012年1-3月結(jié)轉(zhuǎn)了3420255.55元（詳細(xì)參考2012年1月轉(zhuǎn)字第94號(1/1)、2月轉(zhuǎn)字第92號（1/1）、3月轉(zhuǎn)字第101號（1/1）憑證），累計共

48、結(jié)轉(zhuǎn)涉案發(fā)票成本為8135060.66元。 5、業(yè)務(wù)聯(lián)系人情況： 上述160份發(fā)票涉及的所有業(yè)務(wù)皆由XX儀器的法人孫XX負(fù)責(zé)聯(lián)系，據(jù)孫XX所述，王X為這160份發(fā)票所涉及的業(yè)務(wù)的聯(lián)系人，而因該人2012年4月始聯(lián)系不上，故該人的聯(lián)系方式已被孫孝森刪除。 6、檢查結(jié)論 經(jīng)檢查XX儀器的相關(guān)業(yè)務(wù)，收集了進貨合同，付款單據(jù)、銷售合同等明細(xì)賬材料(相關(guān)合同的印花稅已貼并劃銷)，暫無證據(jù)證明XX儀器有惡意收受上海A貿(mào)易有限公司等共11家公司虛開的增值稅專用發(fā)票的行為，但經(jīng)上海市奉賢區(qū)稅務(wù)局稽查局證實前述的這11家公司虛開了上述所列的160份發(fā)票（合計金額8135060.66元、合計稅額1

49、382960.34元、共計價稅合計9518021元），且XX儀器已經(jīng)在此期間認(rèn)證抵扣了稅額1382960.34元。應(yīng)當(dāng)依法追繳已抵扣的稅款。 （二）檢查期間XX公司能積極配合，如實提供相關(guān)資料，反映問題；XX公司對上述事實的意見：情況屬實，無陳述及申辯意見。 （三）搜集到的相關(guān)證據(jù) 1、稅務(wù)稽查工作底稿（一）、（二）共12頁； 2、160份增值稅專用發(fā)票的入賬憑證、付賬憑證及附件復(fù)印件； 3、160份增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)原件； 4、受票當(dāng)月的增值稅申報表及發(fā)票認(rèn)證清單復(fù)印件； 5、2010年和2011年年度所得稅匯算清繳申報表復(fù)

50、印件、2012年企業(yè)所得稅第二季度納稅申報表復(fù)印件； 6、涉案發(fā)票的領(lǐng)付款憑證復(fù)印件 7、對公司法人孫曉秀和兼職財務(wù)施行新的詢問筆錄； 8、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件； 9、其他證據(jù)材料復(fù)印件。 （四）、審理意見 XX公司在2010年6月至2012年3月收受已證實為虛開的開票單位為上海A貿(mào)易有限公司等11家公司的160份增值稅發(fā)票（合計金額8135060.66元、合計稅額1382960.34元、共計價稅合計9518021元）并計提、抵扣進項稅額1382960.34元的行為，雖貨款全部以現(xiàn)金方式支付，存在虛開的跡象，但從目前取得的證據(jù)來件看，大

51、部分通過銀行提取現(xiàn)金再支付，少量從親戚朋友處借款計入公司帳后再支付，并且相應(yīng)的貨物已全部銷售，貨款主要通過銀行收取，沒有證據(jù)顯示存在惡意收受的情況，故根據(jù)現(xiàn)對XX公司上述收受虛開增值稅發(fā)票的行為，暫不以偷稅論處。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號） 之規(guī)定，XX公司已經(jīng)抵扣的進項稅款，應(yīng)依法追繳。因涉案發(fā)票涉及的材料已全部銷售，相應(yīng)的成本8135060.66元已結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”，已稅前列支，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）的規(guī)定 ，上述不符合

52、規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，故涉及的已結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”的材料成本8135060.66元不得稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，應(yīng)依法補繳企業(yè)所得稅；根據(jù)國稅函[2007]1240號文之規(guī)定，對所繳稅費不予加收滯納金。 處理意見 1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令【2008】第538號）第九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）之規(guī)定，對XX公司已經(jīng)抵扣的進項稅款予以依法追繳，應(yīng)補增值稅1382960.34元。 2、根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)[1985]19號）第二條、第三條、第四條之規(guī)定

53、，補征城建稅69148.02元。 3、根據(jù)《上海市稅務(wù)局關(guān)于提高本市城市教育費附加征收率的通知》（滬稅地[1993]79號）文的規(guī)定，補征教育費附加41488.81元。 4、根據(jù)《上海市人民政府辦公廳關(guān)于本市河道工程修建維護管理費征收事項的通知》（滬府辦發(fā)[2006]9號）文的規(guī)定，補征河道費13829.60元。 5、根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<上海市地方教育附加征收管理辦法>的通知》(滬財教[2011]10號)文的規(guī)定，補征上海市地方教育附加23580.14元。 6、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令[2007]63號）第八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（

54、國稅發(fā)[2008]88號） 規(guī)定，其計入主營成本的金額不得在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整；查補的城建稅、教育費附加、地方教育附加、河道管理費應(yīng)作納稅調(diào)減。 2010年度應(yīng)補稅額=（88645.31+1199726.47-18355.82）*0.25-17729.06 =299774.93元； 2011年度應(yīng)補稅額=170048.35+3515078.64-65731.97）*0.25-34009.67=870839.09元； 2012年度應(yīng)作納稅調(diào)整= 79844.24+3420255.55-63958.78 = 3436141.01元。 由于實施檢查時2012年度 所得稅匯算

55、清繳尚未開始，故由納諾公司在年度清算時自行作納稅調(diào)整，并建議征管所對其自行納稅調(diào)整情況作后續(xù)監(jiān)控。 由案例來看各類電子、小五金市場中經(jīng)常有業(yè)務(wù)員身份的犯罪份子出現(xiàn)，提供貨物，提供運輸，提供虛開發(fā)票。還有上門推銷，網(wǎng)站上發(fā)布信息，都有可能發(fā)生提供虛開發(fā)票。 三、如何規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險 納稅人積極主動的采取一些有效的防范措施，還是可以降低相關(guān)風(fēng)險。 （一）提高防范意識，盡量避免取得虛開增值稅專用發(fā)票 納稅人在購進貨物時，一定要提高防范意識，從思想上重視虛開增值稅專用發(fā)票問題，積極主動地采取一些必要措施，有意識地審查取得發(fā)票的真實性。 （二）對交易對方做必要的了解

56、 通過對交易對方的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況的了解，對其有一個總體的評價，并評估相應(yīng)的風(fēng)險。一旦發(fā)現(xiàn)交易對方有異常情況，應(yīng)當(dāng)引起警惕，做進一步的追查，并考慮是否繼續(xù)進行交易。主要是考察供貨單位的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、貨物的所有權(quán)等。對供貨企業(yè)要有一個總體的評價，一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常，就應(yīng)當(dāng)引起警惕?？梢砸蠊┴浧髽I(yè)提供有關(guān)的證明材料，對有重大疑點的貨物，盡量不要購進。例如，供貨企業(yè)是小規(guī)模納稅人卻能夠提供增值稅專用發(fā)票；或者企業(yè)提供的貨物不屬于其經(jīng)營范圍之內(nèi)；或者是供貨的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其生產(chǎn)經(jīng) 營能力，這些都屬于異常。 擇優(yōu)選擇購貨對象。納稅人在采

57、購貨物的時候，除了要考慮商品的質(zhì)量和價格之外，還要盡量選取與規(guī)模大、經(jīng)營規(guī)范、信譽高、經(jīng)營時間久的企業(yè)交易。這類企業(yè)一般都有嚴(yán)格的內(nèi)控機制，注重形象信譽，一般不會做損害客戶利益的事件，從這些企業(yè)取得增值稅專用 發(fā)票，風(fēng)險相對要小得多。 （三）盡量通過銀行賬戶劃撥貨款 盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶內(nèi)，在這個過程中，納稅人可再次對購進業(yè)務(wù)進行監(jiān)督審查，以降低相關(guān)風(fēng)險。一些納稅人在購進貨物時，經(jīng)常使用現(xiàn)金交易，一手交錢，一手交貨。這種付款方式有可能會造成開票是A企業(yè)，而實際收款和供貨卻是B企業(yè)，即使取得的是虛開發(fā)票，也很難通過付款的過程發(fā)現(xiàn)異常情況。因此，納稅人在購進貨物

58、時，要盡量通過銀行賬戶將貨款劃撥到供貨企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，在這個過程中，納稅人可以再次對購進業(yè)務(wù)進行監(jiān)督、審查，如果對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，暫緩付款。 （四）仔細(xì)比對發(fā)票信息。要求開票方提供有關(guān)資料，并仔細(xì)比對相關(guān)信息，落實其中內(nèi)容的一致性和合法性。在這個過程中，納稅人要把供貨企業(yè)的稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、開具的發(fā)票、出庫單、提供的收款銀行賬戶、有關(guān)憑證等資料，綜合起來比對。一是審查稅務(wù)登記證、出庫單、開具的發(fā)票、銀行賬戶上的企業(yè)名稱是否一致。二是通過對方的一般納稅人申請認(rèn)定表，審查對方是否具備一般納稅人資格。三是通過對方的發(fā)票領(lǐng)購簿，審查開具的發(fā)票是否確

59、實是對方確實是對方領(lǐng)購的發(fā)票。四是注意查看專用發(fā)票上注明的銷貨單位、購貨單位以及票面填開內(nèi)容（貨物數(shù)量、金額及稅額等）與實際是否一致。五是如通過物流公司接受貨物，一定要注意收受的專用發(fā)票上銷貨單位名稱、地址、數(shù)量與收到貨物的運輸發(fā)票憑證上發(fā)貨單位名稱、地址、數(shù)量必須一致。 （四）加強員工專業(yè)知識的培訓(xùn) 通過對相關(guān)業(yè)務(wù)人員進行專業(yè)的增值稅專用發(fā)票知識的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識，將能夠大大降低取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。 另外，納稅人需要特別注意的是，對存在疑點的發(fā)票，一定要暫緩付款和暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理。尤其是對大額購進貨物，或者是長期供貨的單位，更應(yīng)當(dāng)作重點審查。 總之，納稅人如果對虛開增值稅專用發(fā)票提高防范意識，在具體購進貨物的過程中，多做一些深入細(xì)致的工作，必將能夠大大降低取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險，從而減少不必要的經(jīng)濟損失。損失還包括：現(xiàn)在社會的征信系統(tǒng)越來越健全，證監(jiān)會、銀行、海關(guān)等都可以通過系統(tǒng)查詢到接受過處罰的企業(yè)名單，今年就有一戶外貿(mào)出口企業(yè)因罰款超過3萬元，海關(guān)對起評定從AA級降為BB級。而銀行可能因為處罰不提供貸款，證監(jiān)會不于上市。