重慶會計從業(yè)資格考試 會計基礎 考前重點提示

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1、 2012年重慶會計從業(yè)資格考試 會計基礎 考前重點提示 第一章 總論 本章主要考點： 一、 會計的定義 　　會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。 二、會計的基本特征（四個） 1．會計以貨幣作為主要計量單位 2．會計擁有一系列專門方法 3．會計具有核算和監(jiān)督的基本職能 4．會計的本質就是管理活動 三、會計的基本職能 會計的基本職能：進行會計核算和實施會計監(jiān)督。 會計核算職能是會計最基本的職能。 會計核算職能是首要職能，是會計監(jiān)督的基礎，會計監(jiān)督是會計核算的質量保證。 四、會計對象和會計核算的具體內容

2、 （一）會計對象 凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，也就是會計的對象。 （二）會計核算的七項具體內容 五、會計基本假設 包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。 （一）會計主體 會計主體是會計確認、計量和報告的空間范圍。 注意：一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 （二）持續(xù)經營 （三）會計分期 會計分期為會計核算確定了時間范圍。會計期間分為年度和中期。 （四）貨幣計量 單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記

3、賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。 會計核算的四項基本假設，具有相互依存、相互補充的關系。 六、會計基礎 會計基礎主要有兩種：權責發(fā)生制基礎和收付實現(xiàn)制基礎。 企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。 我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。 七、會計信息質量要求 會計信息質量要求包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。 掌握每一項的定義及要求。 第

4、二章 會計要素與會計科目 本章主要考點： 一、會計要素的定義 會計要素----是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動所作的第二層次劃分。對資金運動所劃分的大類，就是會計要素。 會計要素是構成會計報表的基本組件，同時也是設置賬戶的依據(jù)。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤是企業(yè)會計的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益反映企業(yè)在一定日期的財務狀況，是對企業(yè)資金運動的靜態(tài)反映，屬于靜態(tài)要素，是資產負債表的構成要素；收入、費用和利潤反映企業(yè)在一定時期內的經營成果，是對企業(yè)資金運動的動態(tài)反映，屬于動態(tài)要素，是利潤表的構成要素。 二、

5、資產負債表要素 （一） 資產 資產----是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 資產的三個特征。 企業(yè)的資產按其流動性可分為流動資產和非流動資產兩大類。 　　1. 流動資產 流動資產主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項和存貨等。 　　2. 非流動資產 非流動資產主要包括：長期股權投資、固定資產、無形資產和長期待攤費用等。 　 （二） 負債 負債----是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 負債的三個特征。 企業(yè)的負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債兩大

6、類。 1. 流動負債 流動負債主要包括：短期借款、應付及預收款項、應交稅費、應付職工薪酬等。 2. 非流動負債 非流動負債主要包括：長期借款、應付債券和長期應付款等。 ?。ㄈ?所有者權益 所有者權益也稱為凈資產，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 所有者權益的構成內容通常劃分為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。 三、利潤表要素 （一） 收入 收入----是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

7、。 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。 　　根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬热?，企業(yè)的收入包括：銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。 根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 （二）費用 費用----是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。 　　1. 營業(yè)成本 　　2. 期間費用 包括：管理費用、財務費用和銷售費用等?！　? （三） 利潤 利潤包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 利潤可分為：營業(yè)利潤、

8、利潤總額和凈利潤。 注意：計算方法或公式。 四、會計要素的計量 會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 五、會計科目的定義和分類 （一）會計科目的定義 會計科目----是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。 注意： 會計對象——六大會計要素——會計科目 會計要素——對會計對象的分類； 會計科目——對會計要素的分類。 （二）會計科目的分類 1．按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系的不同分類 分為：總分類科目和明細分類科目。 總分類科目，是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息。 明細分

9、類科目，提供更詳細、更具體會計信息。 總分類科目對所屬的明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用，明細分類科目是對其總分類科目的詳細和具體說明。 2. 按其所屬會計要素的不同分類 會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為：資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。見表2-1。 六、會計科目的設置 （一）會計科目的設置原則 　 1．合法性原則 　 2．相關性原則 　 3．實用性原則 （二）常用會計科目 熟練掌握教材中常用的會計科目。見表2-1。 七、會計賬戶及其基本結構 （一）賬戶的含義 賬戶----是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式

10、和結構。 （二）賬戶的分類 同會計科目的分類相對應，賬戶按提供指標的詳細程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 總分類賬戶提供總括核算指標，一般只用貨幣計量；明細分類賬戶提供詳細核算指標，除用貨幣計量外，有的還要用實物量度等輔助計量。 （三）賬戶的基本結構 賬戶的基本結構應該包括增加和減少兩部分，相應地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項，也取決于賬戶的性質。 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 賬戶具體包括的內容。 （四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 會

11、計科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同；會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。 兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。 第三章 會計等式與復式記賬 　　本章主要考點： 一、會計等式 （一）資產=負債+所有者權益 資產=權益 =債權人權益+所有者權益 =負債+所有者權益 上述等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”（或：第一等式），它反映資產、負債、所有者權益三個靜態(tài)會計要素之間的基本數(shù)量關系。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理

12、論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據(jù)。 不論發(fā)生何種交易或事項，都不會破壞會計基本等式的平衡關系。 　　企業(yè)的交易或事項的四種類型。 （二）收入－費用=利潤 　　這一等式（又稱第二會計等式）。是企業(yè)編制利潤表的基礎。 （三）會計等式之間的勾稽關系 資產=負債+所有者權益+（收入－費用 ） （又稱第三會計等式） 注意：第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經營成果之間的關系。 二、復式記賬法 （一）復式記賬法的含義 復式記賬法----是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，均在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。 （二）復式記賬法的種類 復式

13、記賬法分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。 借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國通用的記賬方法。 三、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的含義 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。 （二）借貸記賬法的賬戶結構 在借貸記賬法下，賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質。 （三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等”。 （四）借貸記賬法的特點 1. 以“借”和“貸”作為記賬符號。 2. 以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。 3.

14、可以設置共同性賬戶，以賬戶的余額方向來判斷賬戶的性質。如果期末余額在借方，就屬于資產類賬戶；如果期末余額在貸方，就是負債類賬戶。采用借貸記賬法，并不要求對所有賬戶進行固定分類。 4. 便于試算平衡。 （五）賬戶對應關系和會計分錄 1．賬戶對應關系和對應賬戶 賬戶之間這種應借、應貸的相互關系，稱為賬戶的對應關系。存在著對應關系的賬戶，稱作對應賬戶。 2．會計分錄 每個會計分錄，都應具備對應賬戶名稱、記賬方向和金額三個要素，缺一不可。 按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄即“一借一貸”的會計

15、分錄；復合會計分錄即“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。復合會計分錄可以分解為多個簡單會計分錄。但是，不能把互不相關的幾個簡單分錄合并成一筆多借多貸的會計分錄。 （六）借貸記賬法的試算平衡 試算平衡，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 1．發(fā)生額試算平衡法 其試算平衡公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù) 2．余額試算平衡法 其試算平衡公式如下： 全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計 全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計

16、 在編制試算平衡表時，應注意以下幾點： （1）必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。 （2）及時發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯誤。 （3）發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確。這是因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：①漏記某項交易或事項；②重記某項交易或事項；③某項交易或事項記錯有關賬戶；④顛倒記賬方向；⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷。 五、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 平行登記的要點有： 1．依據(jù)相同 2．方向相同 3．期間相同 4．

17、金額相等 用公式表示： 總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計 　　總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬戶期末余額合計 第四章　企業(yè)基本經濟業(yè)務的核算 本章主要考點：各種經濟業(yè)務的會計處理方法必須掌握。包括：資金籌集業(yè)務的核算、生產準備業(yè)務的核算、產品生產業(yè)務的核算、產品銷售業(yè)務的核算、利潤形成及分配業(yè)務的核算。且要重點學習企業(yè)利潤構成。 企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤構成。 1．營業(yè)利潤 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一管理費用一財務費用一銷售費用一資產減值損失＋公允價值變動收益（減：公允價值變動損失）＋投資收益（減：投資損失） 其中： 營

18、業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入 營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本 2．利潤總額 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入一營業(yè)外支出 3．凈利潤 凈利潤＝利潤總額一所得稅費用 其中：所得稅費用＝利潤總額所得稅稅率 第五章 會計憑證 本章主要考點： 一、會計憑證的含義和作用 會計憑證----是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點和基本環(huán)節(jié)，也是登記賬簿的前提和依據(jù)。 只有經過審核無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。 會計憑證的三個作用。 二、會計憑證的種類 會計

19、憑證按其用途和填制程序的不同可以分為：原始憑證和記賬憑證兩類。 三、原始憑證的種類 通常按其來源、用途、填制手續(xù)和格式加以分類。 （一） 按來源分類 分為：外來原始憑證和自制原始憑證兩種。 注意：凡是不能用來證明經濟業(yè)務實際上發(fā)生或完成的文件和單據(jù)，例如購貨合同、材料請購單，都不屬于原始憑證。 （二）按格式分類 按其格式不同，原始憑證可以分為：通用原始憑證和專用原始憑證兩種。 四、原始憑證的基本內容 　　主要有七項基本內容。 五、原始憑證的填制要求 掌握原始憑證數(shù)字及文字填寫應注意的七個問題。 單位自制的原始憑證必須附有經辦單位領導人或其他指定的人

20、員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 六、原始憑證的審核 　　審核原始憑證的內容包括哪六項。 注意：對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。 七、記賬憑證的種類 （一）按經濟業(yè)務內容分類 分為：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。 特別注意：為避免憑證重復，對于兩類貨幣資金之間的劃轉業(yè)務（如將現(xiàn)金送存銀行，或從銀行提取現(xiàn)金）一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。 （二）按填制方法分類 分為：復式憑證和單式憑證

21、。 八、記賬憑證的基本內容 　 注意與原始憑證的區(qū)別。 九、記賬憑證的填制要求 應當指出的是，除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證之外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 一筆經濟業(yè)務，需要編制多張記賬憑證時，應按順序采用“帶分數(shù)編號法”。 　 涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉業(yè)務，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復記賬。在同一項經濟業(yè)務中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務，又有轉賬業(yè)務時，應相應地填制收（或付）款憑證和轉賬憑證。 　　填制記賬憑證可用藍黑墨水或碳素墨水。在兩種情況下，金額可用紅色墨水填寫。 十、記賬憑證的審核 十一、會計憑證的保管 原始憑證遺失如何處理。

22、 原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。 每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。 第六章 會計賬簿 本章主要考點： 一、會計賬簿的概念 賬戶存在于賬簿之中，沒有賬簿，賬戶就無法存在。然而，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。所以，賬簿與賬戶的關系是形式與內容的關系。 二、會計賬簿的作用 設置和登記會計賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證和會

23、計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。 三、會計賬簿的種類 （一）按用途分類 會計賬簿按照用途可以分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。 備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在哪些不同之處。 （二）按外表形式分類 　　會計賬簿按照外表形式可以分為：訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三類。 訂本式賬簿主要適用于：總分類賬和庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。 　　活頁式賬簿主要適用于：明細賬。 卡片式賬簿主要適用于：固定資產明細賬等。 （三）按賬頁格式分類 會計賬簿按照賬頁格式可以分為：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿四種。 四、會

24、計賬簿的基本內容 　　熟悉應包括的基本內容。 五、會計賬簿的登記規(guī)則 注意： 賬簿中書寫的文字和數(shù)字。一般應占格距的二分之一。 登記賬簿時要用藍黑墨水或者碳素墨水筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 　　四種情況可以用紅色墨水筆記賬： 　　如果發(fā)生跳行、隔頁如何處理。 每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額。 如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮、擦、挖補或用褪色藥水更改字跡。 六、日記賬的格式和登記方法 （一）庫存現(xiàn)金日記賬 要點1：出納人員登記 　　要點2：登記依據(jù)：“現(xiàn)收”、“銀付”登記 “現(xiàn)金收入”欄 　　　　　　　　　

25、 “現(xiàn)付”登記“現(xiàn)金支出”欄 （二）銀行存款日記賬 要點1：出納人員登記 　　要點2：登記依據(jù)：“銀收”、“現(xiàn)付”登記 “收入”欄 　　　　　　　　　 “銀付”登記“支出”欄 七、分類賬的登記方法 （一）總分類賬 總分類賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于采用的賬務處理程序。 （二）明細分類賬 明細分類賬應根據(jù)記賬憑證和原始憑證及原始憑證匯總表登記。明細分類賬可以根據(jù)需要分別采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。 注意： 固定資產、債權、債務等明細賬：應逐日逐筆登記。 　　庫存商品、原材料收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬：可以逐筆登記，

26、也可定期匯總登記。 八、對賬 　　對賬的主要內容包括：賬證核對、賬賬核對、賬實核對三個方面。掌握賬賬核對、賬實核對包括的內容。 九、錯賬更正方法 （一）劃線更正法 劃線更正法適用于結賬之前發(fā)現(xiàn)的賬簿記錄有誤，而記賬憑證無誤的情況。 劃線時，文字錯誤可只將錯誤的文字劃掉；數(shù)字錯誤應將錯誤數(shù)字整體劃去，并保證原字跡可以辨認，不能只劃去和更改個別數(shù)字。 （二）紅字更正法 紅字更正法又稱紅字沖賬法，適用于：對以下兩種錯誤的更正： 1.記賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬憑證中所記會計科目、借貸方向有錯誤而導致的賬簿記錄錯誤 2.記賬后發(fā)現(xiàn)本年度記賬憑證中所記會計科目、借貸方向無誤，

27、但所記金額大于應記金額（只是金額多記了），而導致的賬簿記錄錯誤。 (三)補充登記法 補充登記法適用于：記賬憑證的會計科目、記賬方向均正確，但所記金額小于應記金額（只是金額少記了），致使賬簿記錄發(fā)生少計的錯誤。 十、結賬 （一）結賬程序 （二）結賬方法 　　注意：平時結賬劃單紅線，年末結賬劃雙紅線。“結賬線”應用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線。 十一、更換新賬 年度結賬后，總賬、日記賬和大部分明細賬每年都應更換一次新賬。部分財產物資明細賬和債權債務明細賬，如固定資產明細賬、應收賬款明細賬等，可以跨年度繼續(xù)使用，各種備查賬簿也可以跨年度連續(xù)使用，不必每年更換新賬。

28、十二、賬簿的保管 年度終了， 會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。 第七章 賬務處理程序 本章主要考點： 一、賬務處理程序的概念及種類 賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。 我國常用的賬務處理程序主要有：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序以及科目匯總表賬務處理程序三種。這三種賬務處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。 二、記賬憑證賬務處理程序 1．特點 直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。 記賬憑證賬務處理程序是最基本

29、的賬務處理程序，它既是理解賬務處理程序的基礎，也是掌握其他賬務處理程序的基礎。 2．記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)點：賬務處理程序簡單明了，易于理解；總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。 缺點：登記總分類賬的工作量較大。 適用于：規(guī)模較小，交易或事項較少的單位。 三、匯總記賬憑證賬務處理程序 1．特點：根據(jù)記賬憑證先編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 2．匯總記賬憑證的編制方法 匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。 （1）匯總收款憑證的編制方法 匯總收款憑證應分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行

30、存款”賬戶的借方設置，定期按貸方科目分別歸類、匯總 。 （2）匯總付款憑證的編制方法 匯總付款憑證應分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方設置，定期按借方科目歸類、匯總 。 （3）匯總轉賬憑證的編制方法 匯總轉賬憑證按每一貸方科目設置，按照轉賬憑證的借方科目歸類、匯總編制，月終結出合計數(shù)并據(jù)以登記總賬。編制轉賬憑證時，可以是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄。 3．匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)點：⑴大大減少了登記總分類賬的工作量；⑵在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應關系，便于查對和

31、分析賬目。 缺點：⑴不利于會計核算工作的分工；⑵當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。 適合于：規(guī)模較大、交易或事項較多，特別是轉賬業(yè)務少而收、付款業(yè)務較多的單位。 四、科目匯總表賬務處理程序 1．特點：編制科目匯總表并據(jù)以登記總賬。 2．科目匯總表的編制方法 首先將匯總期內各項交易或事項所涉及的總賬科目填列在科目匯總表的“會計科目”欄內?？颇繀R總表，只反映各個科目的本期借、貸方發(fā)生額，不反映各個科目之間的對應關系。 3．科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)點：（1）較為簡便，易學易做；（2）大大減輕了登記總分類賬的工作量；（3）可以起到試算平衡的作用，有

32、利于保證總賬登記的正確性。 缺點：在科目匯總表和總分類賬中，不反映各科目的對應關系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查、分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對賬目。 適用于：規(guī)模大、業(yè)務量多的大、中型企業(yè)。 第八章 財產清查 本章主要考點： 一、財產清查的含義和分類 財產清查，是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對等，確定其實存數(shù)量與價值。 （一）按清查的范圍，財產清查可分為全面清查和局部清查 1．全面清查 一般只用于年終結算前的清查。當然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造或單位主要負責人變動等，也要進行全面清查。 2．局部清查 主要包括的內容。

33、 （二）按照清查時間分，財產清查可分為定期清查和不定期清查 1．定期清查 定期清查通常在年末、季末或月末結賬時進行。 2．不定期清查 不定期清查主要在以下幾種情況下進行： （1）在財產物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時； （2）上級或國家有關部門決定對本單位會計或業(yè)務進行審查時； （3）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項時； （4）發(fā)生自然災害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時。 注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 二、財產清查盤存制度 （一）實地盤存制 其計算公式為： 期初結存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實存數(shù)=本期發(fā)出數(shù) （二）永續(xù)盤存制 其計算公式

34、為： 期初賬面結存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬面結存數(shù) 特別注意：即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進行財產清查，以確保賬實相符。 三、貨幣資金的清查方法 （一）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金應采用實地盤點法進行清查。 清查小組盤點時，出納人員必須在場，注意有無違反現(xiàn)金管理制度的情況。盤點完成后，應編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員共同簽章。庫存現(xiàn)金盤點報告表是據(jù)以調整賬簿記錄的重要依據(jù)。 （二）銀行存款的清查 銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進行。將銀行對賬單與本單位 “銀行存款日記賬”逐筆核對。 企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因

35、： 一是，一方或雙方賬目存在錯誤；二是，存在未達賬項。 未達賬項---是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種情況： （1）企業(yè)已收，銀行未收。 （2）企業(yè)已付，銀行未付。 （3）銀行已收，企業(yè)未收。 （4）銀行已付，企業(yè)未付。 在存在(1)與(4)兩種未達賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額；在存在(2)與(3)兩種未達賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。 企業(yè)應編制“銀行存款余額調節(jié)表”。 經調節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的；如果調節(jié)后雙方的余額仍

36、不相等，就表明還存在記賬錯誤。 調節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額，即企業(yè)實際可動用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。 四、往來款項的清查方法 采用發(fā)函詢證的方法進行核對。 五、財產清查結果的處理步驟和方法 （一） 審批之前的處理 應根據(jù)“實存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證。 使用“待處理財產損溢”賬戶。 注意：固定資產盤盈，不通過該賬戶核算，而應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”賬戶。 （二）審批之后的處理 1．庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務處理 當現(xiàn)金發(fā)生盤虧時

37、，報經批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款；屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。 當現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經批準后，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。 2．存貨盤盈、盤虧的賬務處理 對于存貨的盤盈，批準后，沖減“管理費用”等處理。 存貨盤虧或毀損時，批準后作如下會計處理：屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。 3．固定資產盤盈、盤虧的賬務處理 盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，應通過“以前年度損益調整”賬戶核

38、算。 盤虧的固定資產應按其賬面價值先通過“待處理財產損溢”賬戶核算，報經批準轉銷時，再作為盤虧損失轉入“營業(yè)外支出”賬戶。 4．往來款項清查結果的賬務處理 發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶。 企業(yè)確實無法支付的應付款項，經批準應轉入“營業(yè)外收入”賬戶。 第九章 財務會計報告 本章主要考點： 一、財務會計報告的含義 財務會計報告，又稱財務報告，是反映其某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 二、財務會計報告的構成 財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少

39、應當包括：資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。會計報表是財務會計報告的主體和核心。 三、財務會計報告的編制要求 （一）真實可靠 （二）相關可比 （二）全面完整 （三）編報及時 （四）便于理解 四、資產負債表 （一）定義和作用 資產負債表是指反映單位在某一特定日期財務狀況的會計報表。編制依據(jù)是“資產＝負債+所有者權益”這一會計等式。資產負債表屬于靜態(tài)報表。 資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構，分為左右兩方。左方列示資產項目，按資產的流動性大小排列，右方列示負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。 （二）編制方法 “期末

40、余額”欄各項目的填列方法如下： 1．根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。掌握例子。 2．根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列。掌握例子。 3．根據(jù)明細賬戶期末余額分析計算填列 注意四個項目：①“應收賬款”項目；②“預付款項”項目；③“應付賬款”項目；④“預收款項”項目。 五、利潤表 （一）利潤表的概念 利潤表是指反映單位在一定會計期間經營成果的會計報表。利潤表屬于動態(tài)報表。 利潤表的編制依據(jù)是“收入－費用=利潤”這一等式。 （二）利潤表的意義 （三）利潤表的格式 主要有多步式和單步式兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。 （四）利潤表的編制方法 利潤表中“本期金額”欄反映各項目的本期實

41、際發(fā)生數(shù)，主要應依據(jù)損益類各賬戶的本期發(fā)生額列報。 注意“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”三個項目的計算。 第十章 會計檔案 本章主要考點： 一、會計檔案的概念 二、會計檔案的內容 具體包括以下四個部分： 1．會計憑證類： 2．會計賬簿類： 3．財務會計報告類： 4．其他類：包括的內容。 三、會計檔案的歸檔 根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，單位當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。期滿之后，應由會計機構編制移交清冊，移交本單位的檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管，但出納人員不得兼管會計檔案

42、。 移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝，一般不得拆封。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。 四、會計檔案的保管期限 會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。各類會計檔案的保管原則上應當按照表10-1所列期限執(zhí)行，表中會計保管期限為最低保管期限。 會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。 五、會計檔案的查閱和復制 各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封，嚴禁抽換會計檔案。 六、會計檔案的銷毀 單位會計檔案保管期

43、滿需要銷毀的，可以按照程序銷毀： 由本單位檔案機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，掌握列明的內容。 單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。 銷毀會計檔案時，應當由單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門和審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。 對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。 正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。