注冊會計師《審計》臨考沖刺試題四 【內(nèi)部資料】

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1、2014年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題四 一、單項選擇題(本題型共25小題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。) 　　1注冊會計師擬對A公司銀行存款余額實施函證程序，下列做法中不正確的是(o 　　A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函 　　B.對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序 　　C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師審核后直接發(fā)出并回收 　　D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，就可認(rèn)定銀行存款余額是正確的 　　參考答案：D 　　參考解析: 　　注冊會計師不能僅依據(jù)銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計后

2、的金額，還要結(jié)合檢查銀行存款對賬單、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表及其他收付款憑證，根據(jù)這些程序取得的證據(jù)來確認(rèn)銀行存款余額審計后的金額。 　　2注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境來具體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說法中，不正確的是(　)。 　　A.對于以營利為目的的實體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn) 　　B.當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的一定百分比確定被審計單位財務(wù)報表整體的重要性時，如果被審計單位本年度稅前利潤因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，則一般按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤來確定 　　C.注冊會計師在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性 　　D.為選定的基

3、準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷 　　參考答案：C 　　參考解析: 　　注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性，所以選項C不正確。 　　3在考慮審計小組的人員構(gòu)成時，需要考慮經(jīng)濟利益對獨立性的影響。經(jīng)詢問會計師事務(wù)所中共有四名注冊會計師與被審計單位存在直接或間接的經(jīng)濟利益關(guān)系。這四名注冊會計師中，可以直接參與被審計單位審計業(yè)務(wù)的是(　)。 　　A.B注冊會計師持有被審計單位市價約300元股票 　　B.C注冊會計師的姑姑于2012年購買了被審計單位5萬元股票，交與C注冊會計師代為管理。雙方約定該股票投資如果出現(xiàn)盈利，則盈利的20%作為對C注冊會計師的酬謝，

4、如出現(xiàn)虧損，與C注冊會計師無關(guān) 　　C.D注冊會計師的母親持有被審計單位15%的股份，但其母親并不參與被審計單位的具體經(jīng)營 　　D.E注冊會計師在某小區(qū)居住，該小區(qū)業(yè)委會將臨街門面房租給了被審計單位作倉庫使用，根據(jù)以前三年的情況，平均每戶業(yè)主可以在年終取得300元的租金收入 　　參考答案：D 　　參考解析: 　　門面房租賃業(yè)務(wù)是業(yè)委會實施的，E注冊會計師雖然在其中有經(jīng)濟利益，但并無直接的處置權(quán)，應(yīng)視為間接經(jīng)濟利益，且金額并不重大。其余各選項均需采取相關(guān)的措施將產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，不得直接參與該審計業(yè)務(wù)。 　　4在細(xì)節(jié)測試中運用非統(tǒng)計抽樣方法，在確定樣本規(guī)模時采用公式估

5、計樣本規(guī)模，注冊會計師確定的總體賬面金額為3750000元，預(yù)計總體錯報為35000元，可容忍錯報為125000元，保證系數(shù)為3.0，則以下樣木規(guī)模中正確的是(　)。 　　A.65 　　B.90 　　C.128 　　D.322 　　參考答案：B 　　參考解析: 　　樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報保證系數(shù)=3750000/1250003=90(個) 　　5隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認(rèn)為可以修改重要性水平的合理理由是(　)。 　　A.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整 　　B.約定的審計收費發(fā)生變化 　　C.被審計單位及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化 　　D.被審計單位在下一年度采用新

6、的固定資產(chǎn)折舊政策 　　參考答案：C 　　參考解析: 　　在審計執(zhí)行階段，隨著審計進程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“被審計單位及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。 　　6關(guān)于在審計報告中發(fā)表非無保留意見，下列說法中錯誤的是(　)。 　　A.在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 　　B.在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨或匯總起來

7、對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見 　　C.如果認(rèn)為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見 　　D.如果因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明無法獲取審計證據(jù)的原因 　　參考答案：B 　　參考解析: 　　在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。 　　7下列各項中，不屬于注冊會計師針對評估

8、的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施的是(　)。 　　A.考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果 　　B.評價被審計單位對涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告 　　C.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性 　　D.在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時問發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試 　　參考答案：D 　　參考解析: 　　選項D，屬于注冊會計師針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施

9、的審計程序，而不是針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施。 　　8注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)制定總體應(yīng)對措施。下列各項中，不屬于總體應(yīng)對措施的內(nèi)容的是(　)。 　　A.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作 　　B.項目合伙人要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督，并加強項目質(zhì)量控制復(fù)核 　　C.將擬實施的實質(zhì)性分析程序改為細(xì)節(jié)測試 　　D.向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 　　參考答案：C 　　參考解析: 　　選項C屬于對進一步審計程序性質(zhì)的修改，是應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時采取的措施。 　　9注冊會計師在對被

10、審計單位2013年度銷售與收款循環(huán)審計過程中，計劃測試被審計單位2012年度主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生，下列審計程序能夠?qū)崿F(xiàn)該目標(biāo)的是(　)。 　　A.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2014年1月的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票 　　B.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2013年12月的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)栗 　　C.抽取2013年12月的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運憑證和賬簿記錄 　　D.抽取2013年12月的發(fā)運憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄 　　參考答案：B 　　參考解析: 　　選項ACD均能實現(xiàn)的目標(biāo)是2013年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性，而不是發(fā)生

11、目標(biāo)。 　　10在了解控制環(huán)境時，下列各項中，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容的是(　　)。 　　A.被審計單位治理層相對于管理層的獨立性 　　B.被審計單位管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 　　C.被審計單位員工整體的道德價值觀 　　D.被審計單位管理層是否及時糾正控制運行中的偏差 　　參考答案：D 　　參考解析: 　　選項A，要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括治理層相對于管理層的獨立性;選項B，管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運作以及經(jīng)營策和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念;選項C，在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可

12、能了解管理層如何就業(yè)務(wù)流程和道德價值觀念與員工進行溝通;選項D是對內(nèi)部控制的監(jiān)督進行了解評估時要考慮的要素，并不是了解控制環(huán)境時應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。 　　11注冊會計師負(fù)責(zé)對A上市公司2013年度財務(wù)報表進行審計，下列與A公司固定資產(chǎn)相關(guān)的審計程序中，難以證明固定資產(chǎn)所有權(quán)的是(　)。 　　A.檢查本期外購辦公設(shè)備的賣方發(fā)票 　　B.檢查所有建筑物的產(chǎn)權(quán)證明文件 　　C.檢查融資租入生產(chǎn)設(shè)備的租賃合同 　　D.檢查所有運輸車輛的維護保養(yǎng)記錄 　　參考答案：D 　　參考解析: 　　維護保養(yǎng)與固定資產(chǎn)所有權(quán)沒有必然聯(lián)系。 　　12關(guān)于重大非常規(guī)交易，下列說法中錯誤的是(　　)。 　

13、　A.重大非常規(guī)交易為管理層舞弊提供了借口 　　B.注冊會計師在識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)對重大非常規(guī)交易給予特別關(guān)注 　　C.重大非常規(guī)交易通常很少受到日?？刂频募s束 　　D.應(yīng)對重大非常規(guī)交易導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師尤其要保持職業(yè)懷疑 　　參考答案：A 　　參考解析: 　　重大非常規(guī)交易為管理層舞弊提供了機會。關(guān)于重大非常規(guī)交易，請參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第5號——重大非常規(guī)交易》。 　　13下列情形中，適合采用自動化控制的是(　　)。 　　A.存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易 　　B.存在難以界定、預(yù)計或預(yù)測的錯誤的情況 　　C.存

14、在大量、重復(fù)發(fā)生的交易 　　D.需要對自動化控制進行監(jiān)督 　　參考答案：C 　　參考解析: 　　選項ABD適合采用人工控制。 　　14關(guān)于評價審計過程中識別出的錯報，下列說法中正確的是(　)。 　　A.明顯微小的錯報也需要累積，因為其匯總數(shù)有可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 　　B.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn) 　　C.收入存在重大高估，同時費用存在重大高估，抵消后對利潤總額和凈利潤的金額影響不大，注冊會計師通常認(rèn)為財務(wù)報表整體不存在重大錯報 　　D.低于財務(wù)報表整體重要性的錯報一定不會被評價為重大錯報 　　參考答案：B 　　參考解析: 　　選項A，注冊會計

15、師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響;選項C，如果注冊會計師認(rèn)為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵消。例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵消，注冊會計師仍認(rèn)為財務(wù)報表整體存在重大錯報;選項D，即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。 　　15下列關(guān)于審計風(fēng)險模型各個要素的說法中，不正確的是(　)。 　　A.(

16、可接受的)審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的 　　B.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 　　C.審計風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性 　　D.重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 　　參考答案：C 　　參考解析: 　　在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是一個可接受的水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項A正確;選項C描述的是控制風(fēng)險而不是審計風(fēng)險。 　　16控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施，下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中不正確的是(　)。 　　A.誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程

17、的設(shè)計和運行 　　B.控制環(huán)境本身可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報 　　C.在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險評估程序相結(jié)合以獲取審計證據(jù) 　　D.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱 　　參考答案：B 　　參考解析: 　　控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，所以選項B表述

18、錯誤。 　　17關(guān)于職業(yè)道德守則，下列說法中錯誤的是(　)。 　　A.會計師事務(wù)所在確定其從某一屬于公眾利益實體的審計客戶收取的全部費用是否超過會計師事務(wù)所全部收費的15%時，應(yīng)以向該審計客戶提供所有服務(wù)收取的全部費用(即不僅僅是審計費)為分子，以向所有客戶提供所有服務(wù)收取的全部費用為分母進行計算收費占比 　　B.如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過l5%，該會計師事務(wù)所只能聘請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行發(fā)表審計意見前復(fù)核或發(fā)表審計意見后復(fù)核，除此以外，該會計師事務(wù)所沒有其他選擇 　　C.注冊會計師在評價所

19、在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤，這種情形將主要因自我評價導(dǎo)致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 　　D.對于職業(yè)道德守則禁止會計師事務(wù)所與其審計客戶存在某些利益或關(guān)系，或禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┓氰b證服務(wù)的情形，注冊會計師不能夠通過采取防范措施將可能產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，從而能夠保持該利益或關(guān)系，或者提供該服務(wù) 　　參考答案：C 　　參考解析: 　　選項C，主要因自身利益產(chǎn)生不利影響。關(guān)于該題相關(guān)內(nèi)容，請參考《中國注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答(征求意見稿)》。 　　18以下有關(guān)應(yīng)付賬款函證的說法中不正確的是(　　)。 　　A.一般情況下，并非必須函證應(yīng)付

20、賬款 　　B.當(dāng)懷疑應(yīng)付賬款漏記的風(fēng)險較高時，應(yīng)考慮進行應(yīng)付賬款的函證 　　C.對應(yīng)付賬款函證最好采用積極函證方式 　　D.如果存在最終未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序 　　參考答案：B 　　參考解析: 　　函證應(yīng)付賬款不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，因此當(dāng)漏記風(fēng)險較高時，函證并非有用。 　　19在對被審計單位的控制活動進行了解時，注冊會計師注意到以下控制活動，其中屬于實物控制活動的是(　)。 　　A.對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán) 　　B.出于特定原因，同意對某個不符合一般信用條件的客戶賒銷商品 　　C.分析評價實際業(yè)績與預(yù)算的差異 　　D.將交易授權(quán)、

21、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工 　　參考答案：A 　　參考解析: 　　選項B為與授權(quán)有關(guān)的控制活動：選項C為與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動;選項D為與職責(zé)分離有關(guān)的控制活動。 　　20針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，下列各項中，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的總體應(yīng)對措施的是(　)。 　　A.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告 　　B.考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo) 　　C.在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性 　　D.改變實質(zhì)性程序的時間，在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序 　　參

22、考答案：D 　　參考解析: 　　改變實質(zhì)性程序的時間，在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序?qū)儆卺槍ξ璞讓?dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施，因此選項D不正確。 　　21為了防范高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的不利影響，下列各項中，不屬于會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定的政策和程序的是(　　)。 　　A.拒絕承接對獨立性產(chǎn)生不利影響的業(yè)務(wù) 　　B.按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換高級職員 　　C.進行獨立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核 　　D.請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議 　　參考答案：A 　　參考解析: 　　只要有相應(yīng)的防范措施，就不用拒

23、絕承接業(yè)務(wù)，故選項A符合題目要求。 　　22在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常只關(guān)注兩類舞弊行為，即：侵占資產(chǎn)和編制虛假財務(wù)報告，下列情形中不屬于編制虛假財務(wù)報告舞弊行為的是(　　)。 　　A.對編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改 　　B.向虛構(gòu)的供應(yīng)商支付款項 　　C.在財務(wù)報表中錯誤表達(dá)或故意漏記事項、交易或其他重要信息 　　D.故意錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則 　　參考答案：B 　　參考解析: 　　選項B屬于侵占資產(chǎn)，不屬于編制虛假財務(wù)報告。 　　23注冊會計師負(fù)責(zé)A公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在對營業(yè)收入

24、發(fā)生認(rèn)定獲取審計證。據(jù)時，正確的測試方向是(　　)。 　　A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目 　　B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表 　　C.從會計記錄到支持性證據(jù) 　　D.從支持性證據(jù)到會計記錄 　　參考答案：C 　　參考解析: 　　測試“發(fā)生”認(rèn)定時，應(yīng)當(dāng)選擇“逆向”測試的方向。選項BD是“順向”測試。尚未記錄的項目即存在原始憑證但是沒有登記入賬的項目，選項A雖是“逆向”測試，但不利于檢查發(fā)生認(rèn)定。 　　24為證實被審計單位會計記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，下列程序中，最恰當(dāng)?shù)氖?　)。 　　A.對固定資產(chǎn)實地觀察 　　B.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬 　　

25、C.以實地觀察為起點，追查固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬 　　D.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進行實地追查 　　參考答案：D 　　參考解析: 　　驗證固定資產(chǎn)的存在性，一般以明細(xì)賬為起點，進行實地追查。 　　25會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中的下列規(guī)定，符合審計準(zhǔn)則要求的是(　)。 　　A.所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔 　　B.連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入排名前五位的高級經(jīng)理可以晉升為合伙人，原為合伙人的，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入排名在后五位的降級為高級經(jīng)理 　　C.紙質(zhì)的工作底稿需經(jīng)電子掃描后，存為電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿 　　D.主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 　　參考答案

26、：D 　　參考解析: 　　選項A，審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后60日內(nèi)，如果未完成審計工作，應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)中止后60日內(nèi)歸檔;選項B，會計師事務(wù)所的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn);選項C，如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。 　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。) 　　26X公司2012年度財務(wù)報表由A會計

27、師事務(wù)所審計，2014年1月4日B會計師事務(wù)所承接了x公司2013年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在接受委托后與A會計師事務(wù)所之間進行溝通時，以下說法中正確的有(　)。 　　A.這一溝通并不是必須的審計程序，由B會計師事務(wù)所根據(jù)審計工作需要自行決定 　　B.溝通最有效、最常用的方式是查閱B會計師事務(wù)所的工作底稿 　　C.如果在確定期初余額時利用了B會計師事務(wù)所工作底稿中的部分內(nèi)容，B會計師事務(wù)所在最終發(fā)表的審計報告中可以表明其審計意見部分依賴A會計師事務(wù)所的工作 　　D.如果發(fā)現(xiàn)A會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，B會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提請X公司告知A會計師事務(wù)所 　　參考答案：A,B,D

28、 　　參考解析: 　　查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)，不應(yīng)在審計報告中表明其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。 　　27注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列說法中恰當(dāng)?shù)挠?　)。 　　A.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，即使在本期未發(fā)生變化，注冊會計師也不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù) 　　B.注冊會計師如果將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠獲得控制有效性的審計證據(jù) 　　C.注冊會計師即使已獲取控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍需將控制運行

29、有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末 　　D.注冊會計師觀察某一時點的控制，則可獲取該控制在被審期間有效運行的審計證據(jù) 　　參考答案：A,B,C 　　參考解析: 　　要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，注冊會計師僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的，所以選項D不恰當(dāng)。 　　28下列針對期初余額的審計程序，正確的有(　)。 　　A.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù) 　　B.對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù) 　　C.對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其

30、他信息，在某些請況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳訉徲嫵绦? 　　D.期初余額就是上期期末余額，因此注冊會計師只需要核對兩者是否一致即可 　　參考答案：A,B,C 　　參考解析: 　　上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。但在出現(xiàn)某些情形時，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)作出重新表述。因此選項D的說法不正確。 　　29下列關(guān)于識別和評估重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有(　)。 　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險 　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定

31、相關(guān) 　　C.在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，只需關(guān)注控制的設(shè)計 　　D.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān) 　　參考答案：A,B,D 　　參考解析: 　　對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解時，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，并不僅僅關(guān)注控制的設(shè)計，選項C不正確。 　　30如果擬信賴內(nèi)部控制，關(guān)于控制測試的范圍，下列說法中正確的有(　)。 　　A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大 　　B.所審計期間，擬信賴控制運行有效性的時間長度越長，控制測試的范圍越大 　　C.控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大 　　D.針對同一認(rèn)定，對其他控制獲取審計證

32、據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可以適當(dāng)縮小 　　參考答案：A,B,C,D 　　參考解析: 　　四個選項的表述均正確。 　　31注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定對應(yīng)收賬款實施了審計程序后，需要形成相應(yīng)的審計工作底稿，下列各項中，屬于確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素的有(　)。 　　A.如果根據(jù)已實施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)審計證據(jù)不易確定結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄得出的各種可能結(jié)論 　　B.如果已識別出應(yīng)收賬款項目存在重大錯報風(fēng)險，則工作底稿對相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì) 　　C.使用計算機輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進行重新計算時，可以針對總體進行測

33、試，并記錄于審計工作底稿 　　D.如果根據(jù)已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄不能得出結(jié)論的原因 　　參考答案：B,C 　　參考解析: 　　選項A是否記錄所得出的審計結(jié)論以及選項D是否記錄不能得出結(jié)論的原因，均取決于注冊會計師是否認(rèn)為有必要記錄。 　　32會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮密切關(guān)系對獨立性的不利影響，下列情形中，可能損害獨立性的有(　)。 　　A.審計客戶的某技術(shù)人員是會計師事務(wù)所的前高級管理人員 　　B.與審計小組成員關(guān)系密切的家庭成員是審計客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 　　C.會計師

34、事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與審計客戶長期交往 　　D.接受審計客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待 　　參考答案：B,C,D 　　參考解析: 　　選項A不損害獨立性。鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員，屬于損害獨立性的情形。 　　33注冊會計師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進行審計，隨機確定的抽樣起點為180，采用系統(tǒng)抽樣法下，確定的樣本號有(　)。 　　A.0080 　　B.0370 　　C.0050

35、 　　D.3880 　　參考答案：A,D 　　參考解析: 　　間距=N/n=4000/80=50，以180作為抽樣的起點，則以此抽取的樣本依次為230(180+50)、280(180+2 50)……，最大的樣本為3980(180+7650)，最小的樣本為30(180-3 50)。本題中，我們在分析選項中支票號是否屬于樣本時，可以采用代入計算法，|該支票號-180|/50=X，X為整數(shù)的，則該編號對應(yīng)的支票屬于一個樣本。 　　例如：選項A| 80-180 |/50=2;選項D，| 3880-180|/50=74。 　　34注冊會計師在對關(guān)聯(lián)方進行審計時，如果識別出被審計單位管理層以前

36、未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師的下列措施中正確的有(　)。 　　A.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報 　　B.要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之問發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易 　　C.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序 　　D.出于對管理層誠信的懷疑，解除業(yè)務(wù)約定 　　參考答案：A,B,C 　　參考解析: 　　如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，可能顯示存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計的影響

37、，考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性，但還不至于解除業(yè)務(wù)約定。 　　35保持職業(yè)懷疑是對注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本要求，下列相關(guān)說法中，正確的有(　)。 　　A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維 　　B.職業(yè)懷疑要求對表明可能存在舞弊的情況保持警覺 　　C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性 　　D.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層 　　參考答案：A,B,C,D 　　參考解析: 　　選項ABCD都是職業(yè)懷疑的要求，關(guān)于該內(nèi)容，請參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。 　三、簡答題(本題型共

38、6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題最高得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型最高得分41分。) 　　36ABC會計師事務(wù)所接受X上市公司(以下簡稱X公司)委托審計其2013年度財務(wù)報告，ABC會計師事務(wù)所委派甲注冊會計師進駐X公司執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。甲注冊會計師在2013年11月對X公司的內(nèi)部控制進行了解和測試，了解到產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，X公司在銷售與收款環(huán)節(jié)中的控制活動有： 　　(1)銷售部門收取顧客寄來的訂單后，由銷售經(jīng)理A對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，由銷售部門為每張顧客訂單打印一

39、式兩份的銷售單，一份送到信用部門批準(zhǔn)，一份與顧客訂單一起歸檔，但未連續(xù)編號。 　　(2)信用審批部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余銷售信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員B審批，超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員B審批后，一律經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理C的批準(zhǔn)。 　　(3)倉庫收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，編制一式多聯(lián)的預(yù)先編號的裝運憑證，倉庫部門按照銷售單發(fā)貨。 　　(4)會計部門收到銷售單后，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)己授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量。將顧客聯(lián)寄送

40、顧客，將銷售發(fā)票記賬聯(lián)交應(yīng)收賬款專管員F，作為記賬和收款的憑證。 　　(5)應(yīng)收賬款專管員F收到發(fā)票后，核對檢查后，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬。 　　要求： 　　針對上述事項(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，完成下表。 　　參考解析: 　　37ABC會計師事務(wù)所于2014年2月16日接受丙公司的委托，審計其2013年度財務(wù)報表。事務(wù)所委派C注冊會計師負(fù)責(zé)存貨審計工作，以下是C注冊會計師及其助理人員實施的存貨監(jiān)盤工作中的專業(yè)問題，請回答相關(guān)問題： 　　(1)所有在截止日前已入庫的存貨項目均應(yīng)納入盤點范圍。對外單位存放于丙公司的存貨，C注冊會計師未要求納入盤點的范圍。請判斷有

41、無不妥之處?若有，請說明理由。 　　(2)C注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤，工作內(nèi)容主要涉及①檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結(jié)果進行測試;②觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況;③獲取有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。注冊會計師認(rèn)為執(zhí)行的這些程序均是用作實質(zhì)性程序的。請判斷有無不妥之處?若有，請說明理由。 　　(3)C注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，由于存貨分布在多處，為了及時進行抽盤檢查，因此與丙公司溝通確定了擬抽盤的存貨項目，由丙公司管理層負(fù)責(zé)安排相關(guān)事宜。請判斷有無不妥之處?若有，請說明理由。 　　(4)請簡述C注冊會計師在對丙公司

42、存貨監(jiān)盤結(jié)束時應(yīng)做的工作。 　　參考解析: 　　(1)沒有不妥之處。 　　(2)有不妥之處。C注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤過程中涉及的檢查、觀察等程序，是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序，并非一定是實質(zhì)性程序。 　　(3)有不妥之處。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)與被審計單位就有關(guān)問題達(dá)成一致意見，但注冊會計師應(yīng)盡可能地避免被審計單位事先了解自己將抽盤的存貨項目。 　　(4)①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點;②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回

43、，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 　　38A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，在審計過程中，作出了以下職業(yè)判斷： 　　(1)如果一項錯報性質(zhì)上不重要且錯報金額低于重要性水平，就可認(rèn)定該項錯報不屬于重大錯報。 　　(2)保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)和評價職業(yè)道德的工作貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。為了確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿等情況，這兩項工作應(yīng)與其他審計工作一并進行。 　　(3)在了解甲公司及其環(huán)境過程中，注意到2013年度甲公司對主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動化信息系統(tǒng)，因此計算機信息系統(tǒng)的可靠

44、性及有效性對經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響。對此，A注冊會計師在具體審計計劃中做出利用信息風(fēng)險管理專家工作的安排。 　　(4)計劃風(fēng)險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據(jù)風(fēng)險評估程序的結(jié)果進行。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，又可進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。由于內(nèi)部控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。 　　(5)財務(wù)報表整體重要性提供了一個門檻或臨界點，為了保證審計效果、提高審計效率，在制定總體審計策略時，如果存在一個或多個特

45、定類別的交易、賬戶余額或披露，只要其發(fā)生的錯報金額低于財務(wù)報表整體重要性，就無需單獨考慮。 　　要求：針對上述判斷，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。 　　參考解析: 　　(1)存在不當(dāng)之處。一項性質(zhì)上不重要且金額低于重要性水平的錯報，只有當(dāng)這項錯報連同其他錯報匯總起來沒有超過重要性水平時，該項錯報才不是重大錯報。當(dāng)該項錯報單獨或匯總起來超過重要性水平時，該項錯報依然是重大錯報。 　　(2)存在不當(dāng)之處。保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)和評價職業(yè)道德的工作應(yīng)當(dāng)安排在其他審計工作之前。這樣才能確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠

46、信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿等情況。 　　(3)存在不當(dāng)之處。利用信息風(fēng)險管理專家屬于向具體審計領(lǐng)域調(diào)配資源，應(yīng)當(dāng)在總體審計策中計劃此項工作。 　　(4)存在不當(dāng)之處。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險因與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，通常與控制環(huán)境相關(guān)，所以無法再細(xì)分。 　　(5)存在不當(dāng)之處。在制定總體審計策時，根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、

47、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。 　392013年12月，A注冊會計師首次接受委托，審計B公司2013年度財務(wù)報表。B公司主營業(yè)務(wù)為農(nóng)產(chǎn)品深加工。B公司2012年度財務(wù)報表由其他注冊會計師審計。 　　要求：(1)在接受委托前，與前任注冊會計師溝通是否為必要的程序?溝通的前提條件和核心內(nèi)容是什么? 　　(2)B公司的存貨占流動資產(chǎn)總額的比例高達(dá)80%，占資產(chǎn)總額的比例額高達(dá)48%，請問針對存貨的期初余額，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序? 　　參考解析: 　　(1)接受委托前，與前任注冊會計師溝通是必要程序。溝通的前提條件是取得豐收農(nóng)產(chǎn)品深加工有限公司的同意。溝通的核心內(nèi)容包括：前

48、任注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)豐收農(nóng)產(chǎn)品深加工有限公司管理層存在誠信方面的問題;前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;前任注冊會計師向豐收農(nóng)產(chǎn)品深加工有限公司通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;前任注冊會計師認(rèn)為豐收農(nóng)產(chǎn)品深加工有限公司變更會計師事務(wù)所的原因。 　　(2)監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;對期初存貨項目的計價實施審計程序;對毛利和存貨截止實施審計程序。 　　40A會計師事務(wù)所審計了甲公司2012年度財務(wù)報表，并出具了保留意見的審計報告。負(fù)責(zé)甲公司外勤審計工作的B注冊會計師于2013年5月離職加入X會計師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2014

49、年2月辦理完畢。2014年1月，甲公司決定改聘X會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，并與X會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。該約定書中約定甲公司協(xié)助X會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所進行溝通，以了解相關(guān)情況。X會計師事務(wù)所委派B注冊會計師擔(dān)任甲公司2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，于2014年4月出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。 　　要求： 　　(1)X會計師事務(wù)所通常應(yīng)考慮通過查閱A會計師事務(wù)所的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時查閱的重點具體包括哪些? 　　(2)針對A會計師事務(wù)所對甲公司2012年度財務(wù)報表出具了保留意見的審計報告，X會計師事務(wù)所對甲公司2013

50、年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的前提是什么? 　　(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括哪些? 　　(4)接受委托后后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，但無法安排三方會談時，后任注冊會計師的處理是什么? 　　參考解析: 　　(1)查閱前任注冊會計師工作底稿的重點具體包括：①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域;②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額;③復(fù)核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當(dāng)期審計的影響。 　　(2)如果導(dǎo)致對2012年

51、度財務(wù)報表出具保留意見審計報告的事項影響已經(jīng)消除，并已在本期財務(wù)報表中得到恰當(dāng)處理，即該事項已不再對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，X會計師事務(wù)所方可對2013年度財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。 　　(3)接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括：①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題; 　?、谇叭巫詴嫀熍c管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;③前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷： 　?、芮叭巫詴嫀熣J(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。 　　(4)接受委托后后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報

52、，如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：①這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?②是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。 　41ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師接受委托，對X公司2013年度的財務(wù)報表進行審計，在針對內(nèi)部控制的了解過程中，發(fā)現(xiàn)若干內(nèi)部控制規(guī)定，請說明這些內(nèi)部控制可以防止哪一種錯報，并判斷其對應(yīng)的控制類型和最相關(guān)的一一個項目及其主

53、要認(rèn)定。(請將答案填寫在給出的表格中。) 　　參考解析: 　四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點后四舍五入。) 　　42ZX酒業(yè)公司是TY會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事珍品系列、悠然系列、純粹系列酒的生產(chǎn)和銷售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兌中香精等用量不同，口感有差異。在對外宣傳方面，聲稱珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，純粹系列是十年窖藏。珍品系列市場價格在3000元/500ml左右，主要的消費群為政府機關(guān)、大型國企和高檔酒店;悠然系列市場價格在800元/500ml左右;純粹系列市場價格在100元/50

54、0ml左右。TY會計師事務(wù)所C注冊會計師負(fù)責(zé)審計ZX酒業(yè)公司2013年財務(wù)報表，其中未審資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額為100000萬元，未審利潤表利潤總額750萬元，TY會計師事務(wù)所對酒業(yè)公司確定重要性的政策為資產(chǎn)總額的0.05%，利潤總額的3%。 　　資料一： 　　C注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的ZX酒業(yè)公司及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： 　　(1)2012年，黨的第十八次全國代表大會召開，會議提出當(dāng)前反****形勢十分嚴(yán)峻，并把公款吃喝作為今后要解決的問題之一。2013年3月份，黨中央下發(fā)“禁酒令”，嚴(yán)禁政府機關(guān)、國有企業(yè)采購高端酒水作為招待使用。 　　(2)在2013年初召開的銷售動員

55、大會上，面對銷售的嚴(yán)峻形勢，董事長提出了“保五爭七”的銷售目標(biāo)，即銷售收入增長率無論如何也要保證在5%的水平上，力爭達(dá)到7%，如果能夠達(dá)到5%，管理層及銷售經(jīng)理年度獎金將比2012年同比增長;如果能夠達(dá)到7%，則管理層及銷售經(jīng)理年度獎金將比2012年增長15%。 　　(3)為了實現(xiàn)銷售目標(biāo)，管理層要求加大促銷力度，對于一些小額禮品費用，銷售人員可以“先斬后奏”，未經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)即可先行墊付，然后再拿發(fā)票到公司報銷。管理層為此提高銷售費用預(yù)算，預(yù)算的銷售費用在2012年的基礎(chǔ)上增長30%。 　　(4)2013年11月份，記者對ZX酒業(yè)公司的虛假宣傳行為進行曝光，引起政府監(jiān)管部門注意，政府監(jiān)管

56、部門因此調(diào)查ZX酒業(yè)公司，調(diào)查結(jié)果認(rèn)為ZX酒業(yè)公司存在虛假宣傳侵犯消費者知情權(quán)的情況，ZX酒業(yè)公司面臨巨額罰款。 　　(5)ZX酒業(yè)公司管理層看重銷售而忽視財務(wù)，未能配置足夠數(shù)量的財務(wù)人員，財務(wù)人員工作壓力很大，報酬卻比較低，因此，財務(wù)人員隊伍極不穩(wěn)定。 　　(6)ZX酒業(yè)2013年2月開工建設(shè)一處新廠房，為此向銀行借入專門借款20000萬元，借款年利率6%。 　　(7)相較于2012年，ZX酒業(yè)公司的固定資產(chǎn)規(guī)模未發(fā)生變動，與折舊相關(guān)的會計政簧和會計估計未發(fā)生變更。 　　資料二： 　　C注冊會計師在工作底稿中記錄了ZX酒業(yè)公司的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 　　金額單位： 萬

57、元 　　資料三： 　　C注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： 　　(1)檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有提貨單及銷售單。 　　(2)將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進行核對。 　　(3)提請ZX酒業(yè)公司對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，并評價其評估是否合理。 　　(4)對ZX酒業(yè)公司借入的專項借款執(zhí)行函證程序。 　　(5)對2013年度按明細(xì)類別及按月列示的銷售費用實施分析程序，評估銷售費用的合理性，并調(diào)查異常情況。 　　(6)期末對三類產(chǎn)品執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。 　　(7)獲取新建廠房項目可行性

58、研究報告、施工進度報告等項目資料，檢查施工合同。資料四： 　　C注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，ZX酒業(yè)公司其他應(yīng)收款中隱藏有已經(jīng)發(fā)生的廣告費用800萬元，提出如下審計調(diào)整建議： 　　借：銷售費用800 　　貸：其他應(yīng)收款800 　　ZX酒業(yè)管理層認(rèn)為調(diào)整后報表凈利潤將傳遞非常悲觀的信息，因此拒絕調(diào)整。 　　要求：(1)針對資料一第(1)至(7)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出 　　資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明 　　理由，并指明屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果屬于認(rèn)定層次，說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、應(yīng)

59、收賬款、存貨、營業(yè)成本、銷售費用、固定資產(chǎn)、在建工程和財務(wù)費用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。 　　(2)針對資料三第(1)至(7)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險;如果不直接相關(guān)，指出該審計程序與哪個財務(wù)報表項目的哪一項認(rèn)定最相關(guān)。 　　(3)針對資料四，假定不考慮其他條件，代注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。 　　審計報告 　　ZX酒業(yè)公司全體股東： 　　引言段(略) 　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

60、 　　(略) 　　二、注冊會計師的責(zé)任 　　(略) 　　二、 　　四、 　　五、 　　TY會計師事務(wù)所中國注冊會計師 　　(蓋章)(簽名并蓋章) 　　中國注冊會計師 　　(簽名并蓋章) 　　中國市二0一四年月日 　　參考解析: 本帖隱藏的內(nèi)容 (1) 　(3) 　　①審計報告意見類型： 　　C注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告 　?、诶m(xù)編審計報告： 　　三、導(dǎo)致否定意見的事項 　　其他應(yīng)收款中核算已經(jīng)實際發(fā)生的廣告費用：不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如計入銷售費用：其他應(yīng)收款將減少800萬元，銷售費用將增加800萬元，凈利潤和所有者權(quán)益將減少800萬元。 　　四、否定意見 　　我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，ZX酒業(yè)公司的財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ZX酒業(yè)公司2013年12月31日的財務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 　　五、不適用 　　不適用。