中級會計師 會計實務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十七章

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1、第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 一、單項選擇題 1.下列各項中，屬于會計政策的是（ ）。 A.會計信息的質(zhì)量要求 B.會計核算的假設(shè)前提條件 C.企業(yè)采納的具體會計處理方法 D.復(fù)式記賬方法 2.對下列項目的判斷中，屬于會計政策的是（ ）。 A.所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算 B.無形資產(chǎn)的使用壽命 C.計提壞賬準(zhǔn)備的比例 D.固定資產(chǎn)的折舊方法 3.下列各項中，屬于會計政策變更的有（　?。?。 A.無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限 B.壞賬準(zhǔn)備的計提方法由余額百分比法改為賬齡分析法 C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而改

2、變折舊方法 D.兩年前購置了一項具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，本年年初開始執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則 4.2011年年末，甲上市公司發(fā)現(xiàn)其所持有的采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)存在活躍市場，公允價值能夠合理確定，決定從下年起對該投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，該經(jīng)濟(jì)事項屬于（ ）。 A.會計政策變更 B.會計差錯 C.會計估計變更 D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 5.下列項目中，屬于會計估計項目的是（ 　）。 A.固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值 B.借款費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化 C.壞賬損失的核算方法 D.長期股權(quán)投資的會計處理方法 6.下列根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生的變更中，屬于

3、會計估計變更的是（ ）。 A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價 B.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計入營業(yè)費(fèi)用改為計入取得存貨的成本 C.將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn) D.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由10年改為5年 7.會計政策變更時，應(yīng)遵循的原則是（　?。?。 A.必須采用未來適用法 B.在追溯調(diào)整法和未來適用法中任選其一 C.必須采用追溯調(diào)整法 D.會計政策變更累積影響數(shù)可以合理確定時應(yīng)采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時采用未來適用法 8.會計估計變更時，應(yīng)遵循的原則是（　?。?。 A.必須采用未來適用法 B.在追溯

4、調(diào)整法和未來適用法中任選其一 C.必須采用追溯調(diào)整法 D.會計估計變更累積影響數(shù)可以合理確定時應(yīng)采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時采用未來適用法 9.會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計政策變更采用的追溯調(diào)整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整（ ）。 A.計入當(dāng)期損益 B.計入資本公積 C.期初留存收益 D.管理費(fèi)用 10.某企業(yè)一臺設(shè)備從2009年1月1日開始計提折舊，其原值為650萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2011年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由10萬

5、元改為4元。該設(shè)備2011年的折舊額為（　?。┤f元。 A.260 B.156 C.115 D.112 11.對本期發(fā)生的屬于本期的會計差錯，采取的會計處理方法是（ ）。 A.不作任何調(diào)整 B.調(diào)整前期相同的相關(guān)項目 C.調(diào)整本期相關(guān)項目 D.直接計入當(dāng)期凈損益項目 12.甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計價，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2010年初存貨賬面余額等于賬面價值40萬元，500千

6、克，2010年1月、2月分別購入材料6000千克、3500千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用4000千克，用未來適用法處理該項會計政策的變更。則2010年一季度末該存貨的賬面余額為（ ）萬元。 A.540 B.467.5 C.510 D.519 13.甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅影響。2011年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓2010年12月31日年初賬面價值為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為880

7、0萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。則該項變更對期初留存收益的影響金額為（ ）萬元。 A.2000 B.1500 C.-1500 D.0 14.甲公司2011年4月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2009年6月購入的機(jī)械設(shè)備折舊金額錯誤。該項機(jī)械設(shè)備2009年應(yīng)計提折舊的金額為80萬元，2010年應(yīng)計提折舊的金額為160萬元。而2009年、2010年實際計提的折舊金額均為160萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積

8、。則甲公司2011年年初盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額是（ ）萬元。 A.8 B.6 C.72 D.54 15.甲公司于2010年1月15日取得一項無形資產(chǎn)價值600萬元，2011年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2010年對該項無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2010年度的財務(wù)會計報告已于2011年4月12日批準(zhǔn)報出。該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，下列說法中正確的是（　?。? A.該事項為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理 B.該事項為重要會計差錯，采用追溯重述法進(jìn)行處理 C.該事項為會計政策變

9、更，不需追溯重述，采用未來適用法進(jìn)行處理 D.該事項為會計估計變更，不需追溯重述，采用未來適用法進(jìn)行處理 二、多項選擇題 1.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（ ）。 A.會計政策是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法 B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性 C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更 D.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理 2.下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有（ ）。

10、 A.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果 B.會計估計變更是因為取得新信息和新變化需要改變原會計估計 C.改變會計估計以后的會計信息有利于企業(yè)形象 D.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理 3.下列各項中，屬于會計政策變更的是（ ）。 A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為工作量法 B.因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法 C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式 D.發(fā)出存貨的計量方法由個別計價法改為加權(quán)平均法 4.下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。 A.投資性房地產(chǎn)由成

11、本模式改為公允價值模式計量 B.降低壞賬準(zhǔn)備的計提比例 C.無形資產(chǎn)攤銷年限由20年改為15年 D.固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法改為雙倍余額遞減法 5.對會計政策變更采用追溯調(diào)整法確定累計影響數(shù)時，下列應(yīng)考慮的因素是（ ）。 A.會計政策變更導(dǎo)致留存收益的變動 B.會計政策變更后的資產(chǎn)、負(fù)債的變化 C.會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動 D.會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的利潤 6.應(yīng)采用未來適用法處理會計政策變更的情況有（ ）。 A.企業(yè)因人為原因?qū)е吕鄯e影響數(shù)無法計算 B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定 C.會計政策變更累積

12、影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法 D.經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變引起累積影響數(shù)無法確定 7.下列說法正確的有（ ）。 A.會計估計變更僅影響當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn) B.會計估計變更僅影響以前期間的，其影響數(shù)應(yīng)調(diào)整本期期初留存收益 C.會計估計變更既影響當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn) D.企業(yè)對某項會計變更難以區(qū)分是會計估計變更還是會計政策變更的，應(yīng)作為會計估計變更 8.企業(yè)進(jìn)行會計估計變更的原因有（ ）。 A.企業(yè)取得了新的信息 B.企業(yè)積累了更多的經(jīng)驗 C.賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 D.企

13、業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損 9.甲股份有限公司從2010年起按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。該公司2011年度前3個季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并分別在2011年度第1季度報告、半年度報告和第3季度報告中作了披露。該公司在編制2011年年度財務(wù)報告時，董事會決定將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用全額沖回，并重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項均具有重要影響，且每年按銷售額1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，則甲股份有限公司在2011年年度財務(wù)報告中對上述事項的會計處理不正確的有（ ?。? A.作為會計政策變更予以調(diào)整

14、，并在會計報表附注中披露 B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露 C.作為重要會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露 D.作為非重要會計差錯更正進(jìn)行處理 10.以下事項中屬于前期差錯的有（ ）。 A.舞弊產(chǎn)生的影響 B.應(yīng)用會計政策錯誤 C.疏忽或曲解事實 D.固定資產(chǎn)盤盈 11.下列會計政策變更的處理步驟中，正確的有（ ）。 A.計算會計政策變更的累積影響數(shù) B.進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理 C.調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目 D.財務(wù)報表附注說明 12.關(guān)于會計政策變更的累積影響數(shù)，下列說法正確的有（ ）。 A.計算會計政策變更累積影響數(shù)時，不

15、需要考慮利潤或股利的分配 B.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益 C.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目 D.累積影響數(shù)的計算不需要考慮所得稅影響 13.對下列交易或事項進(jìn)行會計處理時，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤的有（ ）。 A.對以前年度收入確認(rèn)差錯進(jìn)行更正 B.對不重要的交易或事項采用新的會計政策 C.累積影響數(shù)無法合理確定的會計政策變更 D.對當(dāng)期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項采用新的會計政策 14.甲

16、公司所得稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，206年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為交易性短期投資，期末市價550萬元，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表上以500萬元確認(rèn)其價值，207年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，對期末交易性股票投資改為公允價值計價，下列關(guān)于甲公司在2007年會計政策變更時的累積影響數(shù)的說法中，不正確的是（ ）。 A.增加留存收益50萬元 B.減少留存收益12.5萬元 C.對留存收益沒有影響 D.增加留存收益37.5萬元 15.下列會計政策變更不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。 A.由于當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用過高，借款費(fèi)用由費(fèi)用化改為資本化 B.由于固定資產(chǎn)折舊金額過大

17、，影響當(dāng)期利潤，由加速折舊法改為直線折舊法 C.按照規(guī)定將交易性金融資產(chǎn)由成本市價孰低法計價改為公允價值計價 D.為簡化核算，收入確認(rèn)由完工百分比法改為完成合同法 三、判斷題 1.會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 （ ） 2.企業(yè)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更。

18、 （ ） 3.將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理。 （ ） 4.如果變更會計政策能夠提供更相關(guān)、更可靠的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息時，企業(yè)應(yīng)變更會計政策。 （ ） 5.企業(yè)會計政策變更，意味著以前期間企業(yè)采用的會計政策是錯誤的。 （

19、 ） 6.計算會計政策變更累積影響數(shù)時應(yīng)考慮因政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的利潤或股利。 （ ） 7.會計估計是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。（ ） 8.會計估計變更的當(dāng)年，如企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正。 （ ） 9.未來適用法，是指將變更后的

20、會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。 （ ） 10.前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。 （ ） 11.對于前期重大會計差錯，無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)在報表附注中披露該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況。 （ ） 12.前期差錯的重要程度應(yīng)根

21、據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。 （ ） 13.因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計使用年限應(yīng)采用追溯調(diào)整法。 （ ） 14.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計政策變更處理。 （ ） 15.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。 （

22、 ） 16.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。 （ ） 四、計算分析題 1. 甲房地產(chǎn)公司（以下簡稱甲公司）于208年12月31日將一建筑物對外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬元。出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已計提折舊700萬元（已經(jīng)使用5年，每年計提折舊140萬元，與稅法規(guī)定一致）。該公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，原預(yù)計使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，假設(shè)無殘值。 209年12月31日該建筑物的公允價值為2400萬元。 210年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場

23、逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。210年1月1日該建筑物的公允價值為2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。 要求： （1）編制甲公司208年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時的會計分錄。 （2）編制甲公司209年收取租金和計提折舊的會計分錄。 （3）編制甲公司210年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的賬務(wù)處理。 （答案中的金額單位用萬元表示） 2.A股份有限公司（以下簡稱A公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的1

24、0%計提法定盈余公積，根據(jù)2011年12月20日董事會決定，2011年會計核算針對固定資產(chǎn)存在如下變更： （1）生產(chǎn)設(shè)備： 考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2011年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年；同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，該生產(chǎn)設(shè)備原價為 900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零。 （2）管理用設(shè)備： 公司2008年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為200萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計

25、提折舊。甲公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值仍為8萬元。 上述兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 要求： （1）判斷上述變更屬于會計估計變更還是會計政策變更。 （2）計算生產(chǎn)設(shè)備2011年變更前和變更后應(yīng)計提的年折舊額。 （3）計算管理用設(shè)備2009年、2010年應(yīng)計提的年折舊額以及2011年變更前和變更后應(yīng)計提的年折舊額。 （4）計算上述會計變更對2011年凈利潤的影響。 五、綜合題 1.甲公司205年、206年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票

26、發(fā)生的交易費(fèi)用），市價一直高于購入成本。甲公司原采用成本與市價孰低法對購入股票進(jìn)行計量。甲公司根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定從207年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量。甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表所示： 　　　　　兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值　　　　　單位：萬元 會計政策 股票 成本與市價孰低 205年年末 公允價值 206年年末 公允價值

27、 A股票 450 510 510 B股票 110 — 130 要求： （1）計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)，并填列下表： 　　　改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)　　　單位：萬元 時間 公允價值 成本與市價孰低 稅前差異 所得稅影響 稅后差異 205年年末 206年年末 合計 （2）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。 （3）填列對下列報表的調(diào)整數(shù)。 ①資產(chǎn)負(fù)債表： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 編制單位：甲公司

28、 207年12月31日 單位：萬元 資產(chǎn) 年初余額 負(fù)債和股東權(quán)益 年初余額 調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后 …… …… 交易性金融資產(chǎn) 560 遞延所得稅負(fù)債 0 …… 盈余公積 170 未分配利潤 400 …… …… ②利潤表 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 207年度 單位：萬元 項目 本期金額

29、 上期金額 調(diào)整前 調(diào)整后 公允價值變動損益 26 …… 二、營業(yè)利潤 390 …… 四、凈利潤 406 （答案中的金額單位用萬元表示） 2.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A公司的財務(wù)總監(jiān)于2011年3月末進(jìn)行審查，此時2010年會計處理已經(jīng)進(jìn)行了結(jié)賬，所得稅納稅清繳尚未完成。 A公司的財務(wù)總監(jiān)發(fā)現(xiàn)如下事項存在問題： （1）A公司于2006年3月1日租入一項使用權(quán)，租賃期為2年，支付租金為30萬元

30、，計入到2006年管理費(fèi)用。財務(wù)總監(jiān)發(fā)現(xiàn)該使用權(quán)租金應(yīng)在租賃期限內(nèi)分期計入管理費(fèi)用。 （2）2009年3月1日購入的一臺生產(chǎn)用設(shè)備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元將其作為當(dāng)期費(fèi)用處理。財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)處理，從2009年4月開始計提折舊，采用年限平均法，預(yù)計使用年限為4年，評估預(yù)計凈殘值為0。 （3）2010年2月購買低值易耗品0.1萬元，管理人員將其領(lǐng)用，但未進(jìn)行會計處理。A公司的低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行處理。 （4）2010年年末庫存甲商品賬面余額為360萬元。經(jīng)檢查，甲材料的預(yù)計售價為310萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為30萬元。由于疏忽，將預(yù)計售價誤

31、記為410萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （5）2011年1月A公司從其他企業(yè)中收購了10輛客用汽車，確認(rèn)了客用汽車牌照專屬使用權(quán)80萬元，作為無形資產(chǎn)核算。A公司從1月份起按照10年進(jìn)行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，客用汽車牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按不少于10年的期限攤銷。 要求：判斷上述事項的處理是否正確，若不正確，請做出更正處理。（合并編制結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計處理，答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】C 【解析】會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 2

32、. 【答案】A 【解析】對無形資產(chǎn)的使用壽命、計提壞賬準(zhǔn)備的比例和固定資產(chǎn)折舊方法的判斷均屬于會計估計的內(nèi)容。 3. 【答案】D 【解析】選項A、B和C屬于會計估計變更；選項D，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，屬于會計政策變更。 4. 【答案】A 【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式是會計計量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會計政策變更。 5. 【答案】A 【解析】固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值屬于會計估計項目，其他三項屬于會計政策項目。 6. 【答案】D 【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計估計變更

33、。選項A計量屬性發(fā)生變更；選項B列報項目發(fā)生變更；選項C會計確認(rèn)發(fā)生變更，均屬于會計政策變更。 7. 【答案】D 8. 【答案】A 9. 【答案】C 10. 【答案】C 【解析】該事項屬于會計估計變更，采用未來適用法核算。至2010年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為234萬元[650-6502/5-（650-6502/5）2/5]，該設(shè)備2011年應(yīng)計提的折舊額為115萬元[（234-4）2]。 11. 【答案】C 【解析】企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。 12. 【答案】D 【解析】單位成本=（400000+6000850+350

34、0900）（500+6000+3500）=865（元/千克），2010年一季度末該存貨的賬面余額=（500+6000+3500-4000）865=5190000（元）=519（萬元）。 13. 【答案】B 【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，應(yīng)將變更日的公允價值與原賬面價值的差額扣除所得稅影響后的金額計入留存收益，故留存收益的影響金額=（8800-6800）（1-25%）=1500（萬元）。 14. 【答案】B 【解析】2011年盈余公積應(yīng)調(diào)增的金額=（1602-80-160）（1-25%）10%=6（萬元）。 15. 【答案】B 【解析】無形資產(chǎn)

35、當(dāng)月增加當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷，所以該項資產(chǎn)在2010年僅攤銷11個月為前期重大會計差錯，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。 二、多項選擇題 1. 【答案】ABC 【解析】初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，屬于新的事項。 2. 【答案】ABD 3. 【答案】BCD 【解析】選項A是對無形資產(chǎn)的賬面價值或其定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，屬于會計估計變更。 4. 【答案】 BCD 【解析】選項A屬于會計政策變更。 5. 【答案】AC 【解析】會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分

36、配的利潤或股利。 6. 【答案】ABCD 【解析】如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會計處理。 7. 【答案】ACD 【解析】企業(yè)對會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。 8. 【答案】ABC 【解析】通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而進(jìn)行會計估計變更：（1）賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。 9. 【答案】ABD 【解析】企業(yè)可能由于賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取

37、得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗等原因而發(fā)生會計估計變更，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，并在會計報表附注中披露。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，而企業(yè)卻按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，且在編制2011年年度財務(wù)報告時，又將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用金額沖回，重新按2011年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應(yīng)視為重要會計差錯更正予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。 10. 【答案】ABCD 【解析】按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、

38、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。 11. 【答案】ABCD 【解析】以上選項均正確。 12. 【答案】ABC 【解析】累積影響數(shù)的計算需要考慮所得稅影響。 13. 【答案】BCD 14. 【答案】ABC 【解析】期末市價高導(dǎo)致公允價值變動收益扣減是的影響后的金額為=（550-500）75%=37.5（萬元）。 15. 【答案】ABD 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 【解析】企業(yè)對初次發(fā)生的和不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。 3. 【答案】 【解析】將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資

39、租賃固定資產(chǎn)屬于變更前后有本質(zhì)差別而采用不同的會計政策，所以不應(yīng)作為會計政策變更處理。 4. 【答案】√ 【解析】在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；（2）變更后能使提供的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息更可靠、更相關(guān)。 5. 【答案】 【解析】企業(yè)會計政策變更，并不意味著企業(yè)以前期間采用的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間的會計政策的選擇和運(yùn)用是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計處理方

40、法進(jìn)行處理。 6. 【答案】 【解析】會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。 7. 【答案】 【解析】會計政策是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 8. 【答案】 【解析】企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂；如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理，但企業(yè)發(fā)生重大虧損并沒有表示企業(yè)的會計估計變更是錯誤的，不應(yīng)該對其進(jìn)行更正。

41、 9. 【答案】√ 10. 【答案】√ 11. 【答案】√ 12. 【答案】√ 13. 【答案】 【解析】因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的凈殘值和預(yù)計使用年限屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法。 14. 【答案】 【解析】按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計估計變更處理。 15. 【答案】√ 16. 【答案】√ 四、計算分析題 1. 【答案】 （1）208年12月31日 借：投資性房地產(chǎn) 2800 累計折舊

42、 700 貸：固定資產(chǎn) 2800 投資性房地產(chǎn)累計折舊 700 （2）209年12月31日 借：銀行存款 180 貸：其他業(yè)務(wù)收入 180 借：其他業(yè)務(wù)成本 140（2800/20） 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 140 （3）210年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式為會計政策

43、變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。 借：投資性房地產(chǎn)——成本 2400 投資性房地產(chǎn)累計折舊 840 貸：投資性房地產(chǎn) 2800 遞延所得稅負(fù)債 110（44025%） 利潤分配——未分配利潤 330 借：利潤分配——未分配利潤 33 貸：盈余公積 33 2. 【答案】 （1）以上兩項固定資產(chǎn)折舊方

44、法的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。 （2）變更前應(yīng)計提折舊額=900/12=75（萬元） 變更后應(yīng)計提折舊額=（900-225）2/5=270（萬元） （3）管理用設(shè)備2009年計提的折舊額=20020%=40（萬元） 管理用設(shè)備2010年計提的折舊額=（200-20）2/10=32（萬元） 2011年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200-40-32=128（萬元） 變更前：管理用設(shè)備2011年計提的折舊額=（200-40-32）2/10=25.6（萬元） 變更后：管理用設(shè)備2011年計提的折舊額=（128-8）（8-2）=20（萬元） （4）上述會計估計變更使2011年凈利

45、潤減少=[（270-75）+（20-25.6）]（1-25%）=189.4（1-25%）=142.05（萬元）。 五、綜合題 1. 【答案】 （1）計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù) 　　　改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)　　　單位：萬元 時間 公允價值 成本與市價孰低 稅前差異 所得稅影響 稅后差異 205年年末 510 450 60 15 45 206年年末 130 110 20 5 15 合計 640 560 80 20 60 甲公司在205年年末按公允價值計量的賬面價值為510萬元，按成本與市價孰低計量

46、的賬面價值為450萬元，兩者的所得稅影響合計為15萬元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬元，即為該公司2006年期初由成本與市價孰低改為公允價值的累積影響數(shù)。 甲公司在206年年末按公允價值計量的賬面價值為640萬元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為560萬元，兩者的所得稅影響合計為20萬元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬元，其中，45萬元是調(diào)整206年累積影響數(shù)，15萬元是調(diào)整206年當(dāng)期金額。 甲公司按照公允價值重新計量206年年末B股票賬面價值，其結(jié)果為公允價值變動收益少計了20萬元，所得稅費(fèi)用少計了5萬元，凈利潤少計了15萬元。 （2）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄： ①對205年有關(guān)事

47、項的調(diào)整分錄： 調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　60 貸：利潤分配——未分配利潤 　　　 　45 　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　　　 15 調(diào)整利潤分配： 按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積4515%=6.75（萬元）。 借：利潤分配——未分配利潤 6.75 貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 6.75 ②對206年有關(guān)事項的調(diào)整分錄： 調(diào)整交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　 20 貸：

48、利潤分配——未分配利潤 　　 　　 15 遞延所得稅負(fù)債　　　 　　　　　　　 5 調(diào)整利潤分配： 按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積1515%=2.25（萬元）。 借：利潤分配——未分配利潤 2.25 貸：盈余公積　　　　　　　　　 　　　　 2.25 （3）財務(wù)報表調(diào)整和重述 甲公司在列報207年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整207年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額。 ①資產(chǎn)負(fù)債表： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 編制單位：甲公司

49、 207年12月31日 單位：萬元 資產(chǎn) 年初余額 負(fù)債和股東權(quán)益 年初余額 調(diào)整前 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整后 …… …… 交易性金融資產(chǎn) 560 640 遞延所得稅負(fù)債 0 20 …… 盈余公積 170 260 未分配利潤 400 451 …… …… 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬元；調(diào)增盈余公積年初余額9萬元；調(diào)增未分配利潤年初余額51萬元。 ②利

50、潤表 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 207年度 單位：萬元 本期金額 上期金額 項 目 調(diào)整前 調(diào)整后 …… 加：公允價值變動損益 0 20 …… 二、營業(yè)利潤 390 410 …… 三、利潤總額 580 600 減：所得稅費(fèi)用 160 165 四、凈利潤 420 435 …… 利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增公允價值變動收益上年金額20萬元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額5萬元；調(diào)增凈利潤上年金

51、額15萬元。 2. 【答案】 （1）事項（1）會計處理不正確，屬于影響已經(jīng)消除，不用進(jìn)行更正。 （2）事項（2）會計處理不正確，屬于前期重要會計差錯，應(yīng)進(jìn)行更正。 更正處理為： 借：固定資產(chǎn) 300 貸：以前年度損益調(diào)整 300 借：以前年度損益調(diào)整 131.25[300（12+9）/（412）] 貸：累計折舊 131.25 借：以前年度損益調(diào)整

52、42.19[（300-131.25）25%] 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 42.19 （3）事項（3）會計處理不正確，屬于前期不重要會計處理，應(yīng)作為2011年會計處理更正。 更正處理為： 借：管理費(fèi)用 0.1 貸：低值易耗品 0.1 （4）事項（4）會計處理不正確，屬于前期重要會計差錯，應(yīng)進(jìn)行更正。 更正處理為： 借：以前年度損益調(diào)整 80 貸：存貨跌價準(zhǔn)備

53、 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：以前年度損益調(diào)整 20 （5）事項（5）會計處理不正確，屬于2011年當(dāng)期會計處理，應(yīng)更正2011年會計處理更正。 借：累計攤銷 2（80/103/12） 貸：管理費(fèi)用 2 （6）合并結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的金額 借：以前年度損益調(diào)整 66.56 貸：盈余公積 6.66 利潤分配——未分配利潤 59.9