第九章 會計報表舞弊及其識別

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第九章 會計報表舞弊及其識別,學習目標,復習思考題,主要內容,本章小結,知識目標,1.,了解會計報表舞弊的定義、分類、動機和弊端；,2.,熟悉會計報表舞弊的具體方法；,3.,掌握會計報表舞弊的識別。,技能目標,1.,能進行會計報表舞弊的動因分析；,2.,能進行會計報表舞弊具體方法的分析；,3.,能夠進行會計報表舞弊的識別。,第一節(jié) 會計報表舞弊概述,第二節(jié) 會計報表舞弊的具體方法,知識,點睛,第三節(jié) 會計報表舞弊的識別,會計報表必須提供給會計信息使用者可靠、有用的決策信息，但會計信息提供者為了一定的目的可能

2、會使用編造、偽造等方法和手段來進行會計報表舞弊，從而掩蓋了企業(yè)真實的財務狀況、經營成果和現金流量的情況。會計報表舞弊直接影響了會計報表分析的準確性，會導致會計信息使用者的合理決策。,第一節(jié) 會計報表舞弊概述,三、會計報表舞弊的弊端,二、,會計報表舞弊產生的原因及動機,一、會計報表舞弊概述,（一）會計報表舞弊的定義和分類,會計報表舞弊又稱會計報告粉飾，是指會計信息提供人使用編造、變造、偽造等手段有意、故意地錯報或遺漏重要的會計事實，掩蓋企業(yè)真實的財務狀況、經營成果和現金流量等情況的行為。,從法律法規(guī)的角度來看，會計報表舞弊可以分為兩類：一類是合法手段的調節(jié)，也稱為盈余管理；另一類是非法的手段。,

3、（二）會計報表舞弊的征兆,1.,財務狀況惡化；,2.,盈利能力欠佳；,3.,盈利質量下降；,4.,營運能力不佳；,5.,資產質量較差；,6.,成長能力不佳；,7.,頻繁的資本運作和關聯(lián)交易。,一、會計報表舞弊概述,二、會計報表舞弊產生的原因及動機,（一）會計報表舞弊產生的客觀原因：,（,1,）會計準則等會計法規(guī)存在不完善性；,（,2,）現行會計理論和會計方法會存在一定的缺陷；,（,3,）會計行為受到社會經濟環(huán)境的影響；,（,4,）會計報表舞弊成本較低。,（二）會計報表舞弊產生的主觀動機,（,1,）企業(yè)管理當局會存在為了滿足受托責任履行要求的考核而進行會計報表舞弊；,（,2,）企業(yè)管理者為了新的

4、資本需求而進行會計報表舞弊；,（,3,）為了保留殼資源不被實行特別處理而進行會計報表舞弊；,（,4,）為了間接利益的取得而進行會計報表舞弊。,三、會計報表舞弊的弊端,會計報表舞弊的弊端主要表現為：,1.,會計報表舞弊影響國家宏觀調控職能的正常發(fā)揮；,2.,會計報表舞弊使相關利益人遭受損失；,3.,會計報表舞弊導致社會誠信度降低，阻礙了社會的進步和發(fā)展。,顯然，會計報表舞弊無論是對政府宏觀調控和會計信息相關利益人，還是對整個社會經濟環(huán)境的影響都有著極大的危害性，只有全社會共同努力，才能盡量減少會計報表舞弊的危害。,第二節(jié) 會計報表舞弊的具體方法,二、,利用會計政策的選擇和會計變更,一、,提前或推

5、后收入費用的確認時間,三、利用關聯(lián)方交易,四、利用資產重組,五、虛構交易或事項,正確確認企業(yè)在某一會計期間的收入和費用，是正確核算企業(yè)利潤的基本條件。但在會計實務中常常會發(fā)生不規(guī)范的收入和費用確認的行為，主要表現為：,（,1,）提前確認收入，是企業(yè)管理當局進行會計報表舞弊最常用的手段之一；,（,2,）提前確認未來的費用；,（,3,）延遲確認收入，是將應由本期確認的收入遞延到未來期間確認；,（,4,）延后確認當期費用。,一、,提前或推后收入費用的確認時間,（一）會計政策的定義與會計變更的主要內容,會計政策，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。,會計政策變更主要包

6、括固定資產折舊方法的變更、長期股權投資核算方法的變更、存貨計價方法的變更和壞賬損失核算方法的變更等。,（二）利用會計政策的選擇與變更進行會計報表舞弊的具體方法,1.,固定資產折舊方法的選擇及其變更,對于一個企業(yè)而言，當固定資產金額較大時，采用固定資產折舊方法的選擇及其變更將直接影響到企業(yè)當期以及未來期間的利潤。,二、利用會計政策的選擇和會計變更,2.,長期股權投資核算方法的選擇及其變更,企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權投資在持有期間可以選用成本法和權益法。長期股權投資的成本法，是指長期股權投資以取得時的初始投資成本計價，追加或收回投資時調整長期股權投資成本的方法。,3.,存貨計價方法的選擇及其變更,

7、存貨計價方法的選擇及其變更主要包括存貨發(fā)出計價方法的選擇與變更和期末存貨計價方法的選擇與變更兩項內容。,4.,壞賬損失核算方法的選擇與變更,壞賬是指企業(yè)無法收回的應收款項。壞賬給企業(yè)帶來的損失即是壞賬損失。,二、利用會計政策的選擇和會計變更,（一）關聯(lián)方及其判斷,1,關聯(lián)方的定義,一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。關聯(lián)方關系則指有關聯(lián)的各方之間的關系。,2,下列各方構成企業(yè)的關聯(lián)方：,（,1,）該企業(yè)的母公司；（,2,）該企業(yè)的子公司；（,3,）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；（,4,）對該企業(yè)實施共同控制的投

8、資方；（,5,）對該企業(yè)施加重大影響的投資方；（,6,）該企業(yè)的合營企業(yè)；（,7,）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；（,8,）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員等。,三、利用關聯(lián)方交易,3,僅與企業(yè)存在下列關系的各方，不構成企業(yè)的關聯(lián)方：,（,1,）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構；,（,2,）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商；,（,3,）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。,4,僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方。,5,在具體運用關聯(lián)方關系判斷標準時，應當遵循實質重于形式的原則。,三、利用關聯(lián)方

9、交易,（二）關聯(lián)方交易及其判斷,關聯(lián)方交易，是指在關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。,關聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：,1,購買或銷售商品；,2,購買或銷售商品以外的其他資產；,3,提供或接受勞務；,4,擔保；,5,提供資金（貸款或股權投資）；,6,租賃；,7,代理；,8,研究和開發(fā)項目的轉移；,9,許可協(xié)議；,10,代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算；,11,關鍵管理人員薪酬。,三、利用關聯(lián)方交易,（三）利用關聯(lián)方交易進行會計報表舞弊的具體方式：,1.,關聯(lián)方進行商品購銷或勞務提供,2.,受托經營,受托經營有兩種基本形式：,（,1,）上市公司將不良資產委托給母公

10、司經營，定額收取回報，一方面避免了不良資產虧損的同時還憑空獲得了利潤；,（,2,）母公司將收益穩(wěn)定、獲利能力強的優(yōu)質資產以較低的托管費用委托上市公司經營，虛構上市公司的利潤。,3.,轉嫁費用,4.,資金融通,三、利用關聯(lián)方交易,（一）資產重組的定義和作用,資產重組是企業(yè)為優(yōu)化資本結構、調整產業(yè)結構、完成戰(zhàn)略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。,作為資本經營的重要方式，資產重組對擴大企業(yè)生產經營規(guī)模、優(yōu)化企業(yè)資產和資本結構、實現資源最優(yōu)配置、增強企業(yè)發(fā)展后勁和盈余能力、提高企業(yè)利潤水平等具有非常重要的意義。,（二）利用資產重組進行會計報表舞弊的具體方式,【,例,9-4】,宏大公司,2008,年

11、實現利潤總額,12000,萬元，其中本年度將賬面價值,5000,萬元的土地使用權作價,10000,萬元賣給母公司，并以賬面凈值為,4000,萬元的股權作價,8000,萬元從母公司換回,8000,萬元的優(yōu)質資產。顯然，宏大公司通過資產重組使得會計利潤總額增加了,9000,萬元,（,10000-5000,）,+,（,8000-4000,）,。,四、利用資產重組,（一）真實性原則的要求,會計信息質量要求中真實性原則是最為基本的要求。,（二）通過虛構交易或事項進行會計報表舞弊的具體方式：,1.,虛構交易或事項進行收入舞弊；,【,例,9-5】,某企業(yè),2007,年末為了虛構收入，按銷售合同確認收入達,4

12、6851.00,元，另外，對外銷售商品先開票后出庫，根據銷售發(fā)票做收入，同時形成應收賬款，出庫單滯后而在當期不列記銷售成本，從而虛構利潤,25618.00,元。,2.,虛構交易或事項進行費用舞弊；,3.,虛構交易或事項進行資產舞弊；,4.,虛構交易或事項進行負債舞弊；,5.,虛構交易或事項進行所有者權益舞弊。,五、虛構交易或事項,第三節(jié) 會計報表舞弊的識別,二、,特殊業(yè)務剔除法,一、,異常數據識別法,三、會計報表舞弊識別的其他方法,異常數據識別法又稱為分析性復核法，是對企業(yè)重要的項目、比率或趨勢的異常變動及其與預期數據和相關信息的差異進行分析，尤其是企業(yè)的重要財務指標有異常所進行的一種會計報表

13、舞弊分析的方法。,異常數據識別法常用的方法：,1.,簡易比較法,簡易比較法即是通過簡單比較找出各個會計報表中的數據的異常情況的一種異常數據分析方法。,2.,比率分析法,比率分析法是通過先對企業(yè)報表比率的計算，然后分析報表比率數值是否發(fā)生異常的一種數據識別法。,一、,異常數據識別法,3.,結構百分比法,結構百分比法是對會計報表中的各個項目或指標通過其所占的結構比例的異常分析來進行會計報表舞弊識別的一種方法。采用結構百分比分析方法時，先計算會計報表各構成要素占有關總額的百分比，然后將其與以前年度的相關數據或其他相關數據進行比較。,4.,趨勢分析法,趨勢分析法是對連續(xù)若干期會計報表某一項目的金額及其

14、變動情況進行比較與分析并找出其發(fā)展趨勢的一種分析方法。通過對會計報表某一項目的趨勢分析，可以了解該項目的增減變動情況及其變動幅度。,一、,異常數據識別法,特殊業(yè)務剔除法是將企業(yè)發(fā)生的一些特殊業(yè)務所引起會計報表項目的數據內容進行剔除后來分析企業(yè)會計報表的一種會計報表舞弊識別的方法。,特殊業(yè)務剔除法常用的方法：,（一）關聯(lián)交易剔除分析法,關聯(lián)交易剔除法是指將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額在確認后予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定的一種分析方法。,上市公司利用關聯(lián)交易進行會計報表舞弊的方法主要有：資產置換、股權轉讓、轉

15、移價格、托管經營、股權投資和費用轉移等。,二、特殊業(yè)務剔除法,（二）不良資產剔除分析法,這里所指的不良資產除了包括會計上嚴格意義的不良資產外，還包括可能產生潛虧的資產項目，如高齡應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。由于不良資產是導致上市公司虛盈實虧的重要原因之一，因此，對那些存在有高額不良資產的上市公司會計報表進行分析時，應將不良資產進行剔除。,（三）資產重組和資產評估剔除分析法,上市公司經常通過資產重組和資產評估對資產價值進行調整，一些上市公司往往利用資產重組之機，進行會計報表舞弊。,一些上市公司往往借資產評估調節(jié)資產價值，以達到增加企業(yè)資產總額，降低企業(yè)的負債權益比率，

16、改善企業(yè)的償債能力和財務狀況的目的。,二、特殊業(yè)務剔除法,（四）非正常利潤剔除分析法,異常利潤是指企業(yè)通過一定的手段調節(jié)致使利潤不正常的行為。異常利潤剔除分析法就是對形成的非正常利潤在確認后予以剔除，以正確界定企業(yè)利潤的一種分析方法。企業(yè)的異常利潤主要是通過投資收益和營業(yè)外收入等方面體現出來。,（五）偶然性因素剔除法,偶然性因素是指那些來源不穩(wěn)定、不可能經常發(fā)生的收益或損失。常見的偶然性因素包括：補貼收入、營業(yè)外收入、債務重組收益、會計政策變更或會計差錯更正、發(fā)行新股凍結資金的利息等。,偶然性因素剔除法就是將這些偶然因素發(fā)生的損益從公司的利潤總額中剔除，這樣能夠較為客觀地分析和評價上市公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性。,二、特殊業(yè)務剔除法,異常數據識別法和特殊業(yè)務剔除法在會計報表舞弊的識別方法中最常見的兩種方法，除此之外還有許多其他的識別方法。,1.,重要項目重點分析法,重要項目重點分析法就是對經常容易被企業(yè)利用的重點會計項目進行分析，認真分析企業(yè)是否存在利用這些項目進行利潤操縱的可能性的一種分析方法。,2.,現金流量分析法,現金流量分析法是指將經營活動、投資活動產生的現金凈流量及