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1、,院 系：,會計學院,審計學,Auditing,7,第,七章 審計計劃、審計重要性,與審計風險,1.,了解初步業(yè)務活動的目的和內容；,2,理解總體審計策略和具體審計計劃之間的關系；,3,正確理解審計重要性的概念；,4,掌握審計重要性的確定；,5,理解審計風險的特點；,6,明確審計重要性和審計風險之間的關系。,本章學習要點,開展初步業(yè)務活動,一、計劃審計工作的步驟,制定總體審計策略,制定具體審計計劃,我們能接受這個客戶嗎,?,我們具備獨立性嗎,?,我們具備專業(yè)勝任能力嗎,?,這個客戶具備良好信譽嗎,?,誰是財務報表的使用者,?,（一）初步業(yè)務活動,（,1,）確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨
2、立性和專業(yè)勝任能力；,（,2,）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；,（,3,）確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。,開展初步業(yè)務活動的目的,總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。,總體審計策略的內容包括：,（,1,）向具體審計領域調配的資源；,（,2,）向具體審計領域分配資源的數(shù)量；,（,3,）何時調配這些資源；,（,4,）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用。,（二）總體審計策略,具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，包括：,（,1,）風險評估程序,（,2,）擬實施的進一步審計程序,（,3,）擬實施的其他審計程序,（三）具體審計
3、計劃,審計重要性的含義：,如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。,二、審計重要性,初步確定重要性水平,重要性的應用步驟,將初步確定的重要性水平分配到各賬戶或交易,確認并推斷各賬戶或交易的 錯報總額,匯總尚未更正錯報總金額,評價尚未更正錯報的影響,審計結束階段,審計實施階段,審計計劃階段,重要性的數(shù)量是指重要性水平，即錯報金額的大小。,注冊會計師應當考慮,財務報表層次,和各類交易、賬戶余額、列報,認定層次,的重要性水平。,（一）定量考慮重要性,1,財務報表層次的重要性水平,確定財務報表層次的重要性水平的方法是，先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，?/p>
4、選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平?由于銷售收入和總資產具有相對穩(wěn)定性，經常將其用作確定計劃重要性水平的基準。根據(jù)謹慎性原則，涉及多個重要性水平時，應該選擇最低的那個。,各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。,它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。,2,認定層次的重要性水平,分配法,各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平之和等于財務報表層次重要性水平。,不分配法,假設財務報表層次重要性水平為,100,萬元，應收賬款的重要性水平為這一金額的,1/4,，存貨為,1/5,，則其
5、重要性水平分別為,25,萬元和,20,萬元。,2,認定層次的重要性水平,（二）定性考慮重要性,錯報違反監(jiān)管要求或合同規(guī)定,錯報掩蓋收益趨勢,錯報導致管理層報酬的增加,錯報影響財務報表關鍵指標,1,匯總尚未更正的錯報數(shù),（,1,）已經識別的具體錯報,（,2,）推斷誤差,（三）,審計結束階段評價錯報的影響,應收賬款總體金額,2000,萬元，,CPA,抽查,500,萬元的樣本，其中,100,萬元的錯報，則總體中錯報金額？,2.,評價尚未更正錯報數(shù)的影響,尚未更正錯報數(shù)與財務報表層次的重要性水平進行比較,:,（,1,）尚未更正錯報數(shù)遠低于重要性水平,（,2,）尚未更正錯報數(shù)超過重要性水平,（,3,）尚
6、未更正錯報數(shù)接近重要性水平,尚未更正錯報匯總數(shù)對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。,（,1,）尚未更正錯報數(shù)遠低于重要性水平,對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表。,如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。,（,2,）尚未更正錯報數(shù)超過重要性水平,注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務 報表。,（,3,）尚未更正錯報數(shù)接近重
7、要性水平,審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。,財務報表審計中，注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。,合理保證水平和可接受的審計風險互為補數(shù)。,三、審計風險,CPA,對所審財務報表不存在重大錯報提供,95%,的保證水平，則可接受的審計風險為,5%,。,審計風險模型,審計風險,=,重大錯報風險,檢查風險,假設針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風險水平設定為,5%,，注冊會計師實施風險評估程序后將重大錯報風險評估為,25%,，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風險為,20%,。,重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報
8、的可能性。,注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次來評估重大錯報風險。,前者與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。,后者只是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。,（一）重大錯報風險,檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。,注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。,（二）檢查風險,在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。,評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；,評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。,（三）審計風險各要素之間的關系,1,審計重要性與審計證據(jù)之間的關系,2,審計重要性與審計風險之間的關系,（四）重要性、審計風險和審計證據(jù)三者關系,重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間存在反向關系。,重要性水平越低，注冊會計師需要獲取越多的審計證據(jù)，以將檢查風險降至可接受的水平。,1,重要性與審計證據(jù)的關系,重要性與審計風險之間存在反向關系。,重要性水平越高，審計風險越低。但是注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險。,2,重要性與審計風險的關系,謝謝觀看！,
第七章 審計計劃、審計重要性與審計風險
