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1、單擊此處編輯母版標題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,審計案例研究期末復(fù)習指導,期末復(fù)習,一、考核說明,本課程考試全國不統(tǒng)一命題，但統(tǒng)一考試時間（具體請向班主任詢問）?？荚噧?nèi)容以文字教材、教學大綱為依據(jù)。題型以案例分析為主。學生平時作業(yè)成績合格者方可參加期末考試，作業(yè)成績占總成績的,20%,，期末考試成績占總成績的,80%,。,提示：考試時間為90分鐘，所以一定要抓緊時間！并留足夠的時間給綜合題。,二、各章節(jié)重點,會計報表的審計可分為接受審計委托階段、計劃審計工作階段、,執(zhí)行審計工作階段,和報告審計結(jié)果四個階段。,本教材共,10,章，其中第一章審計業(yè)務(wù)承接和審
2、計規(guī)劃；第二章銷貨與收款循環(huán)審計案例；第四章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例；第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計案例；第八章期初余額、期后事項與審計報告案例是我們本課程的重點章節(jié)。,第一章 審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例,案例一 美林股份有限公司業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計案例重點：,1,、在前期調(diào)查中向前任會計師查閱審計工作底稿的內(nèi)容和過程，以及確定是否接受審計委托所要綜合考慮的問題。,2,、審計風險的概念及其運用,案例二 晨風國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例重點,：,1,、分析性復(fù)核的概念及其在審計計劃的編制中的運用過程,2,、審計重要性的概念及其運用,第二章 銷貨與收款循環(huán)審計案例,案例一 大為股份有限公司
3、銷售收入審計案例重點,：,1,、收入確認和關(guān)聯(lián)方交易的審查過程,2,、銷售截止期的測試過程和方法,案例二 藍格股份有限公司應(yīng)收款項及壞賬準備審計案例重點：,1,、應(yīng)收款項函證的過程和方法,第三章 購貨與付款循環(huán)審計案例,案例一 永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計案例重點：,1,、應(yīng)付賬款明細表的獲取及復(fù)核與核對過程與內(nèi)容,2,、應(yīng)付賬款明細賬的審閱方法等。,案例二 綠島實業(yè)公司固定資產(chǎn)審計案例重點：,1,、固定資產(chǎn)所有權(quán)驗證、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)實地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過程,第四章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例,案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例重點,：,1,、存貨監(jiān)盤的程序與方法,2
4、,、存貨所有權(quán)的驗證過程及存貨的計價測試,案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例重點：,1,、生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序,2,、生產(chǎn)成本倒軋表的編制,第五章 籌資與投資循環(huán)審計案例,案例一 華興公司負債融資審計案例重點：,1,、銀行借款合同和銀行借款利息的審計內(nèi)容和過程,案例二 東安公司權(quán)益融資審計案例重點：,1,、,對“未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積”等會計錯弊的審計,第六章 貨幣資金審計案例,案例一 達美集團貨幣資金審計案例重點：,1,、貨幣資金業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點及其測試過程,2,、現(xiàn)金盤點表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和應(yīng)注意的事項,第七章 損益形成與分配循環(huán)審計案例
5、,案例一 宏光有限責任公司損益形成審計案例知識點：,1,、損益形成業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及其測試過程；,2,、損益形成主要業(yè)務(wù)的審核程序與方法如：收入、管理費用等,案例二 申澤股份有限公司利潤分配審計案例知識點,：,1,利潤分配的程序；,2,利潤分配業(yè)務(wù)中審核程序與方法，以及審計調(diào)整的過程及結(jié)果。,第八章 期初余額、期后事項與審計報告案例,案例二 華光公司期后事項審計案例知識點：,1,、期后事項類型,2,、期后事項的審查方法及調(diào)整、披露方法,3,、期后事項對審計報告的影響,案例三 迅捷股份有限公司審計報告案例知識點：,1,、年度報表審計中民間審計報告的編制方法,2,、審計報告的類型極其具體
6、應(yīng)用,第九章 驗資和經(jīng)濟責任審計案例,案例一 京江有限責任公司驗資案例知識點：,1,、驗資業(yè)務(wù)的類型以及程序,2,、審驗方法及其驗資調(diào)整,案例二 黎夏股份有限公司總經(jīng)理經(jīng)濟責任審計案例知識點：,1,、經(jīng)濟責任審計中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及其測試過程,第十章 審計法律責任與審計質(zhì)量控制案例,案例一 由“銀廣夏”和“安然”案件看審計風險及注冊會計師審計法律責任案例知識點：,1,、注冊會計師審計的法律責任以及規(guī)避和防范措施,案例二 北京哲平會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制案例知識點：,2,、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系的設(shè)計與執(zhí)行情況,下面，我們就比較典型的問題和習題給大家做個講解：,1,、,P8,，在第一章
7、案例一中提到審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險構(gòu)成。其中：,（,1,）,固有風險,指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易單獨或連同其他帳戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；,（,2,）,控制風險,是指被審計單位財務(wù)活動中的某些錯誤或舞弊未被內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)和防止，最后進入會計報表導致會計報表失真的可能性；,（,3,）,檢查風險,是審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的某項重大錯報的可能性，是一種與審計程序的詳簡或?qū)徲嬜C據(jù)的多少密切相關(guān)的一種風險。,（,4,）固有風險、控制風險是審計人員無法控制的，而檢查風險是審計人員可以控制的。三要素互相獨立，共同作用于審計風險。關(guān)系如
8、下：,審計風險=固有風險控制風險檢查風險,即,AR=IRCRDR,實務(wù)中常根據(jù)預(yù)先確定的審計風險和估計的固有風險及控制風險水平來確定檢查風險水平（用百分比或高中低表示）。第一個案例中美林公司年報審計可以接受的審計風險比較低為5%，固有風險70%，控制風險水平為60%，,則：,DR=AR/（IRCR）=5%/（70%60%）=11.9%,得到可接受的檢查風險較低為11.9%（課本,P8），,這就需要較多的審計證據(jù)。（因為,可接受的檢查風險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系,，即：可接受的檢查風險水平越低，所需要獲取的審計證據(jù)越多，反之亦然。）,2.,P15,，在第一章案例二中提到,重要性水平,（1）
9、,概念：,審計重要性是指會計信息漏報或錯報的嚴重程度，這個程度在特定的環(huán)境下足以改變或影響任何一個有理智的信息使用者依賴這些信息所做的判斷。如果會計報表中存在的錯誤能夠使會計信息使用者改變原來的決策，則這種錯誤稱為重要錯誤，反之稱為不嚴重錯誤。,（2）,審計重要性有以下特點：1）審計重要性是指審計人員僅對重要的財務(wù)信息表達意見；2）審計重要性具有數(shù)量特征，數(shù)量指錯報金額，包括多報和漏報，錯報金額達到一定程度稱為重要錯報，未達到為不重要錯報；3）審計重要性具有質(zhì)量特征，比如：無論金額大小，故意行為比無意行為重要；造成一定后果的比未造成一定后果的重要等。審計重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，重要性
10、水平越高，則說明可容許錯報的范圍越大。,（,3）重要性水平,的確定,：,根據(jù)企業(yè)規(guī)模先確定每張報表的重要性整體水平，然后使用被認為對任何一張報表都重要的,最小,的錯報整體水平作為會計報表層的重要性水平的基礎(chǔ),。,實務(wù)中常,采用,固定比率法,如,：總資產(chǎn)的0.5%，收益的1%，總收入的0.5%-1%,等來計算重要性水平。例如：以下報表的重要性水平即為：880萬元。,項目,金額（萬元）,固定比率,乘積（萬元）,資產(chǎn)總額,180000,0.5%,900,凈資產(chǎn),88000,1%,880,主營業(yè)務(wù)收入,240000,0.5%,1200,初步判斷帳戶余額的重要性水平即將量化了的會計報表的重要性水平分配到
11、各個帳戶，分配時要考慮各項目金額大小、項目可容忍的錯誤程度、項目或交易的性質(zhì)是否復(fù)雜及審計成本的高低等。,（,4,）重要性水平與審計風險的關(guān)系。,二者之間成反向關(guān)系。,也就是說，重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高；重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少,3、,P16,，分析性復(fù)核的概念及其運用,（1）概念：是指審計人員分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。這就要求審計人員合理運用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運用方式及程度
12、，以將檢查風險降低至可接受的水平。,（2）運用分析性復(fù)核程序的目的主要包括：,A,在審計計劃階段，幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；,B,在審計實施階段，直接作為實質(zhì)性測試程序，以提高審計效率和效果；,C,在審計報告階段，對會計報表進行整體復(fù)核。,（3）在進行分析性復(fù)核時，可將所審計會計期間的會計信息與以下各項進行比較：,A,上期或以前數(shù)期的可比信息；,B,所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息；,C,被審計單位的預(yù)算、預(yù)測等數(shù)據(jù)；,D,注冊會計師的估計數(shù)據(jù)。,（4）實施分析性復(fù)核程序時，可使用簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析等方法。,相關(guān)問題：教材,P17,第,1,
13、題：表,1,11,反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點審計領(lǐng)域。,答：分析如下：,（,1,）流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，,2003,年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。,（,2,）該公司,2003,年的盈利水平嚴重惡化，凈資產(chǎn)收益率由,2002,年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至,2003,年的,0.07%,。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過,22,個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常
14、理，審計人員有理由對其2002年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報表。審計人員應(yīng)就此要求被審計單位管理當局作出合理解釋。,（,3,）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠遠低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。,（,4,）以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計政策運用的影響。,4,、,P26,第,4,題：為什么要進行截止性測試？根據(jù)資料應(yīng)該怎樣調(diào)整？,答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習中所給的
15、數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對,D,公司和對,Q,公司的銷售收入，兩筆收入共計,95940,元應(yīng)計入,2004,年的收入中，調(diào)整分錄為：,借：應(yīng)收賬款,D,公司,23400,Q,公司,72540,貸：主營業(yè)務(wù)收入,82000,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,13940,5、,P26,第,2,題：,.,在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？,在進行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”。利用關(guān)聯(lián)關(guān)系的舞弊方式也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格，增加利潤的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；有的
16、則利用地區(qū)和企業(yè)間稅差轉(zhuǎn)移收入以逃稅等。在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。,6、,P36.,對應(yīng)收賬款進行函證時是否需要對所有債務(wù)人進行函證？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？,答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務(wù)人進行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素：,（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。,（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。,（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴大一些。,（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。,一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、
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