第六章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的含義,審計(jì)證據(jù)的定義,審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容,審計(jì)證據(jù)的種類,審計(jì)證據(jù)的定義和內(nèi)容,定義,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的,所有,信息。,內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息,審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容,審計(jì)證據(jù),構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的,會(huì)計(jì)記錄,所含有的信息,從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的,會(huì)計(jì)信息以外,的信息,通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì),程序,獲取的信息,自身編制或獲取的可以通過(guò)合理,推斷,得出結(jié)論的

2、信息,其他信息,審計(jì)證據(jù)的種類,按,外在形式分類,按,支持審計(jì)結(jié)論的程度分類,按,證據(jù)的來(lái)源分類,按證據(jù)的邏輯分類,按,證據(jù)的證明力分類,實(shí)物證據(jù),書(shū)面證據(jù),口頭證據(jù),環(huán)境證據(jù),直接證據(jù),間接證據(jù),內(nèi)部證據(jù),外部證據(jù),親知證據(jù),正面證據(jù),反面證據(jù),充分證明力,部分證明力,無(wú)證明力,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的特征,審計(jì)證據(jù)的充分性,：,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性,審計(jì)經(jīng)驗(yàn),是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊,審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性,審計(jì)證據(jù)的可靠性,（一）審計(jì)證據(jù)的充分性,是對(duì)審計(jì)證據(jù),數(shù)量,的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。,影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素,（,1,）受注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，若評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；,（,2,）受注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，若審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。,（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,是對(duì)審計(jì)證據(jù),質(zhì)量,的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司,2010,年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：,（,1,）收料單與購(gòu)貨發(fā)票；,（,2,）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單；,（,3,）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；,（,4,）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；,（,5,）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄；,（,6,）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。,要求

4、：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系,1,充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力,2,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性,3,審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無(wú)法數(shù)量來(lái)彌補(bǔ),【,單選題,】,審計(jì)證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性的特征，以下有關(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?A,獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,B,如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多,C,如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量的證據(jù)增強(qiáng)其證明力,D,審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無(wú)法依靠證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ),【,答案,】D,（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)需要特殊考慮的因素,1,對(duì)

5、文件記錄可靠性的考慮,2,使用被審計(jì)單位生成信息的考慮,3,證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮,4,獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮,第一節(jié) 審計(jì)證據(jù),獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序,檢查紀(jì)錄或文件,檢查有形資產(chǎn),觀察,詢問(wèn),函證,重新計(jì)算,重新執(zhí)行,分析程序,總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須）,控制測(cè)試（可以不）,實(shí)質(zhì)性程序（必須）,檢查,觀察,詢問(wèn),函證,重新計(jì)算,重新執(zhí)行,分析程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表：,情形,使用環(huán)境,目的,1,用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)分析,2,用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí),比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平

6、,3,審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核,第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,本節(jié),主要內(nèi)容,編制目的,審計(jì)工作底稿的性質(zhì),審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍,審計(jì)工作底稿的歸檔,審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng),第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,編制目的,定義,編制目的,提供充分適當(dāng)?shù)?紀(jì)錄,，作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ),提供證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的,證據(jù),使用的文字,控制程序,審計(jì)工作底稿控制實(shí)現(xiàn)的目的,1.,使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其,生成、修改及復(fù)核,的時(shí)間和人員；,2.,在審計(jì)業(yè)務(wù)的,所有階段,，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的,完整性和安全性,；,3.,防止未經(jīng)授權(quán),改動(dòng),

7、審計(jì)工作底稿；,4.,允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而,接觸,審計(jì)工作底稿。,第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿的性質(zhì),審計(jì)工作底稿具有形式多樣、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、內(nèi)容重要的性質(zhì),審計(jì)工作底稿的存在形式,審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容,第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍,總體要求,確定格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素,審計(jì)工作底稿要素,總體要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得,未曾,接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的,有經(jīng)驗(yàn),的,專業(yè),人士清楚了解審計(jì),程序,、審計(jì),證據(jù),與審計(jì),結(jié)論,三個(gè)方面的內(nèi)容，具體地說(shuō)：,1.,按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì),程序,的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

8、；,2.,實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì),證據(jù),；,3.,審計(jì)中遇到的,重大事項(xiàng),和得出的,結(jié)論,，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的,重大職業(yè)判斷,。,確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素,1.,被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；,2.,擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（存貨監(jiān)盤(pán)、應(yīng)收賬款函證）；,3.,識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（高、低）；,4.,已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；,5.,識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；,6.,當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；,7.,審計(jì)方法和使用的工具。,審計(jì)工作底稿要素,1.,審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；,2.,審計(jì)過(guò)程記錄；,3.

9、,審計(jì)結(jié)論；,4.,審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；,5.,索引號(hào)及編號(hào)；,6.,編制者姓名及編制日期；,7.,復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；,8.,其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。,常用審計(jì)標(biāo)識(shí)符號(hào)表,標(biāo)識(shí),代表的含義,B,與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)相符,T,與原始憑證核對(duì)一致,G,與總分類帳核對(duì)一致,S,與明細(xì)分類帳核對(duì)一致,T/B,與試算平衡表核對(duì)一致,C,已發(fā)詢證函,C-,已收回詢證函,縱加核對(duì),橫加核對(duì),N/A,不適用,備注一,備注二,第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿的歸檔,歸檔期限,歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作,歸檔后的變動(dòng),保存期限,第二節(jié) 審計(jì)工作底稿,審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng),審計(jì)報(bào)告日后應(yīng)紀(jì)錄的事項(xiàng),：,遇到的例外情況,實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論,對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員,