第13章 貨幣資金審計(jì)

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1、*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),第,13,章 貨幣資金審計(jì),本章概要,1.,貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán),2.,貨幣資金內(nèi)部控制及測(cè)試,3.,現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,4.,銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,13.1,貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán),貨幣資金與其它業(yè)務(wù)循環(huán)直接相關(guān)。,貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系：見(jiàn)圖表,13-1,所涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：,（,1,）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表；,（,2,）銀行對(duì)賬單；,（,3,）銀行存款余額調(diào)節(jié)表；,（,4,）有關(guān)科目的記賬憑證；,（,5,）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿，主要是現(xiàn)金和銀行存款日記賬。,銷(xiāo)售與收款循環(huán),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,采購(gòu)與付款循環(huán),預(yù)付賬款,現(xiàn)銷(xiāo),應(yīng)

2、收賬款,收回,預(yù)付,應(yīng)付賬款,支付,貨幣資金,銷(xiāo)售與收款循環(huán),籌資與投資循環(huán),采購(gòu)與付款循環(huán),存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán),籌資與投資循環(huán),存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán),存貨,籌資與投資循環(huán),短（長(zhǎng)）期借款,長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資,現(xiàn)購(gòu),應(yīng)付職工薪酬,支付,還款,借款,股本,發(fā)行股票,應(yīng)付利息（股利）,支付,購(gòu)入股票,出售股票,購(gòu)入債券,出售債券,應(yīng)收利息（股利）,收回,銷(xiāo)售與收款循環(huán),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,采購(gòu)與付款循環(huán),預(yù)付賬款,現(xiàn)銷(xiāo),應(yīng)收賬款,收回,預(yù)付,應(yīng)付賬款,支付,貨幣資金,銷(xiāo)售與收款循環(huán),籌資與投資循環(huán),采購(gòu)與付款循環(huán),存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán),籌資與投資循環(huán),存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán),存貨,籌資與投資循環(huán),短（長(zhǎng)）期借款,長(zhǎng)期

3、股權(quán)投資、持有至到期投資,現(xiàn)購(gòu),應(yīng)付職工薪酬,支付,還款,借款,股本,發(fā)行股票,應(yīng)付利息（股利）,支付,購(gòu)入股票,出售股票,購(gòu)入債券,出售債券,應(yīng)收利息（股利）,收回,13.2,貨幣資金內(nèi)部控制及控制測(cè)試,1,、貨幣資金內(nèi)部控制,1,）崗位分工,出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。,2,）授權(quán)批準(zhǔn),支付申請(qǐng) 支付審批 支付復(fù)核 辦理支付,3,）現(xiàn)金和銀行存款的管理,4,）票據(jù)及印章的管理,5,）監(jiān)督檢查,2,、控制測(cè)試,（,1,）,核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。,（,2,）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金。,盤(pán)點(diǎn)目的：證實(shí)庫(kù)存

4、現(xiàn)金是否存在,盤(pán)點(diǎn)范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金,盤(pán)點(diǎn)人員：盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須有出納員和會(huì)計(jì)主管參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。,盤(pán)點(diǎn)步驟：,制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間,對(duì)企業(yè)各部門(mén)保管的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施,突擊檢查,時(shí)間,最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí),若企業(yè)現(xiàn)金存放部門(mén)不止一處，應(yīng),同時(shí)盤(pán)點(diǎn),13.3,庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,審閱現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金收付憑證，檢查日記賬與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，日期是否相符或接近，防止企業(yè)為達(dá)到賬實(shí)相符而編造虛假憑證。,由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。,盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制,“,庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表,”,。,資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債

5、表日的金額。,核對(duì)盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。,若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表中注明或作出必要的調(diào)整。,（,3,）抽查大額現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，檢查其內(nèi)容是否合法，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)；對(duì)與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的大額收支，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)記錄。,（,4,）檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)為準(zhǔn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，如,對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng),。,（,5,）審核外幣現(xiàn)金的折算是否

6、正確。,（,6,）審核現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。,例：,2008,年,2,月,10,日上午,8,時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加了對(duì),M,公司庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)工作，其盤(pán)點(diǎn)結(jié)果如下：,（,1,）實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：,（,2,）查明現(xiàn)金日記賬截止,2008,年,2,月,8,日的賬面余額為,1447,元。,（,3,）查出當(dāng)年,2,月,9,日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為,400,元。,（,4,）查出當(dāng)年,2,月,9,日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為,324,元。,（,5,）查出當(dāng)年,1,月,2,日出納員以白條借給某職工現(xiàn)金,250,元。,（,6,）銀行核定該公司的庫(kù)存現(xiàn)金限額

7、為,800,元。,（,7,）,2007.12.31,賬面現(xiàn)金余額,1560,元，,08.1.108.2.8,賬面現(xiàn)金收入,5320,元，現(xiàn)金支出,5433,元。,100,元,2,張,10,元,40,張,2,元,60,張,5,角,20,張,1,角,40,張,50,元,4,張,5,元,30,張,1,元,4,張,2,角,45,張,要求：,（,1,）根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”,（,2,）指出現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并有待進(jìn)一步審查的問(wèn)題,檢查盤(pán)點(diǎn)記錄,實(shí)有現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記錄,項(xiàng)目,項(xiàng)次,人民幣,外幣,面額,人民幣,外幣,張,金額,張,金額,上一日賬面庫(kù)存余額,1,1447,100,元,盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入

8、金額,2,400,50,元,盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出金額,3,324,10,元,盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額,4,1523,5,元,盤(pán)點(diǎn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額,5,1097,2,元,盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異,6,426,1,元,差異原因分析,白條抵庫(kù),250,0.5,元,不明原因短缺,176,0.2,元,0.1,元,追溯至報(bào)表日賬面余額,報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出總額,5433+324,合計(jì),1097,報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入總額,5320+400,情況說(shuō)明及審計(jì)結(jié)論：,07.12.31,賬面余額,1560,元，根據(jù),08.2.10,日盤(pán)點(diǎn)結(jié)果倒軋數(shù),1134,元，短缺,426,元，扣除,08.1,月的白條后，不明原因差異,1

9、76,元。,調(diào)整分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,176,貸：庫(kù)存現(xiàn)金,176,07.13.21,審定數(shù)為,1384,元（,1560-176,）,報(bào)表日現(xiàn)金應(yīng)有余額,1134,存在的問(wèn)題：,（,1,）白條抵庫(kù)，應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)人員正式審批轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，或限期歸還。,（,2,）賬實(shí)不符，除白條外，現(xiàn)金短缺,176,元，應(yīng)查明原因，按規(guī)定追究有關(guān)人員責(zé)任。,（,3,）庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)限額，應(yīng)將超額現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。,（,4,）出納未及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，應(yīng)堅(jiān)持現(xiàn)金的日清月結(jié)。,（,1,）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。,（,2,）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存

10、款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性。,13.4,銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,（,3,）檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。,目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。,重點(diǎn)關(guān)注：調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。,審核程序：,將資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單與銀行詢(xún)證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致；,檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；,檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理；,（關(guān)注跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、未達(dá)賬項(xiàng)的期后入賬情況）,檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；,檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；,檢查銀行存

11、款調(diào)節(jié)表中支付異常的款項(xiàng)。,銀行間資金轉(zhuǎn)移的分析,如果被審計(jì)單位不只擁有一個(gè)銀行賬戶(hù)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)年度結(jié)束前后一兩周內(nèi)的銀行間資金轉(zhuǎn)移進(jìn)行測(cè)試，目的是檢查被審計(jì)單位是否存在利用年終在途支票進(jìn)行舞弊的行為以及有關(guān)錯(cuò)誤。,資金轉(zhuǎn)移用于掩飾資金短缺,資金轉(zhuǎn)移用于高估貨幣資金，粉飾財(cái)務(wù)狀況,資金轉(zhuǎn)移用于虛增經(jīng)營(yíng)成果,銀行間資金轉(zhuǎn)移分析表,銀行賬戶(hù),支付日期,收入日期,支票,號(hào)碼,來(lái)自,轉(zhuǎn)入,金額,企業(yè),記帳日,銀行,支付日,企業(yè),記賬日,銀行,收入日,1120391,工行,中行,800 000,12,月,29,日,12,月,30,日,12,月,29,日,12,月,31,日,1120392,工行,中

12、行,650 000,12,月,29,日,12,月,30,日,1,月,6,日,12,月,31,日,1120393,工行,中行,400 000,1,月,3,日,12,月,29,日,12,月,29,日,12,月,30,日,1120394,農(nóng)行,交行,900 000,1,月,3,日,12,月,30,日,12,月,31,日,12,月,31,日,資金的鉤稽,如果審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，則可以編制被審計(jì)年度內(nèi)幾個(gè)月份的資金鉤稽表，將被審計(jì)單位所有的資金收入和支付與銀行對(duì)賬單的借方和貸方進(jìn)行核對(duì)，以檢查資金收付中的錯(cuò)誤或舞弊。資金鉤稽表具有與銀行余額調(diào)節(jié)表相同的作用。,資金鉤稽表示例,6,月,3

13、0,日,銀行對(duì)賬單,資金收到,資金支付,12,月,31,日,銀行對(duì)賬單,銀行對(duì)賬單余額,167 183.23,1 234 652.16,1 312 589.80,89 245.59,加：企業(yè)已入賬銀行未入賬收支差額,其中：起始日,66 839.60,（,66 839.60,）,結(jié)束日,123 678.90,123 678.90,減：銀行已入賬企業(yè)未入賬收支差額,其中：起始日,結(jié)束日,125 456.98,125 456.98,（,77 982.12,）,77 982.12,銀行存款賬面余額,108 565.85,1 291 494.46,1 265 114.94,134 942.37,（,4,

14、）函證銀行存款余額，檢查銀行回函，編制銀行函證結(jié)果匯總表。,函證的目的：,函證可以證實(shí)銀行存款是否存在。了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。,函證的對(duì)象：,向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的所有銀行發(fā)函，包括零賬戶(hù)和賬戶(hù)已結(jié)清的銀行。,函證的金額：,最好根據(jù)銀行對(duì)賬單上所列示的審計(jì)基準(zhǔn)日的存款，填寫(xiě)銀行詢(xún)證函。,貸款卡查詢(xún),通過(guò)銀行信貸登記查詢(xún)系統(tǒng)，可以看到借款企業(yè)的所有信貸記錄。要親自到當(dāng)?shù)厝嗣胥y行或企業(yè)的開(kāi)戶(hù)銀行查詢(xún)，當(dāng)場(chǎng)從系統(tǒng)里打印出所有的信息并請(qǐng)銀行蓋章。,（,5,）檢查銀行存單。,（,6,）檢查銀行存款賬戶(hù)存款人是否為被審計(jì)單位。,（,7,）關(guān)注是否存在

15、質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。,（,8,）抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。,（,9,）檢查銀行存款收支的正確截止。,（,10,）檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。,（,11,）檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。,銀行存款屬于不受限制可自由提取的資產(chǎn)，故凡受限制的部分（銀行定期存款、各種保證金、凍結(jié)存款等），均不得在貨幣資金項(xiàng)目下的銀行存款列示。,草原興發(fā)：現(xiàn)金舞弊,現(xiàn)金比率極高，而且現(xiàn)金變化無(wú)幾,貨幣資金（萬(wàn)元）,2004,年報(bào),2005,一季報(bào),2005,二季報(bào)

16、,2005,三季報(bào),合并報(bào)表,107 112,108 325,120 054,120 407,母公司報(bào)表,103 253,102 271,114 947,116 768,公司的現(xiàn)金約占總資產(chǎn)的,1/4,以上，現(xiàn)金比率非常高，而且,95%,以上的現(xiàn)金都集中在母公司。母公司為什么要囤積這么多現(xiàn)金，為何現(xiàn)金沒(méi)有太多變化呢？是不是這些現(xiàn)金受到限制不能動(dòng)用？,一般現(xiàn)金豐厚的公司都有大量利息收入，但草原興發(fā)不是。公司,2005,年上半年利息收入,288,萬(wàn)元，銀行存款余額上半年都為,11,億元左右，以此推算草原興發(fā)的銀行存款獲得的年收益率為,0.48%,，而工商銀行的活期存款利率就為,0.72%,，明顯不符邏輯。若年利率,0.72%,、半年利息收入,288,萬(wàn)元計(jì)算，實(shí)際存款至多,8,億元。由此可推算銀行存款有,3,個(gè)億的缺口。,流動(dòng)資金不足，繼續(xù)申請(qǐng)貸款,草原興發(fā)在擁有,12,億現(xiàn)金的情況下，依舊資金緊張，,2005,年四季度禽流感爆發(fā)向農(nóng)戶(hù)賠償時(shí)，選擇借債融資，請(qǐng)大股東質(zhì)押股權(quán)申請(qǐng)貸款,3.35,億元，而不愿意動(dòng)用賬上的現(xiàn)金。,高現(xiàn)金舞弊,某些上市公司的現(xiàn)金非常高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是為了滿(mǎn)足日常經(jīng)營(yíng)的需