【企業(yè)財務(wù)管理】高級會計理論與實(shí)務(wù)

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1、ONLINE TEMPLATE,,PLACE YOUR TITLE HERE,,,,*,高級財務(wù)會計理論與實(shí)務(wù),,案例要求：,,做成PPT課件；,,每4人一組，集思廣益，團(tuán)隊精神；,,下次課末時，老師抽調(diào)其中一人代表其所在小組發(fā)言講解，用時15分鐘左右；,,根據(jù)案例講解情況評定成績〔平時〕。,,第一個講解者〔1〕先將案例內(nèi)容加以簡單概括說明，〔2〕開始講解案例，第二個講解者直接進(jìn)入〔2〕即可,,案例一,,目前，會計專業(yè)被公認(rèn)為是高校中的熱門專業(yè)。為什么？原因很多，除了一般常人認(rèn)為的就業(yè)優(yōu)勢之外，“圈內(nèi)人〞認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)條件下具備會計知識是相當(dāng)重要的。這就涉及到會計的作用問題。,,如果是你，你對市

2、場經(jīng)濟(jì)條件下會計的作用是如何客觀認(rèn)識的？用實(shí)例或數(shù)據(jù)說明。,,,案例二,,曾見過這樣的說法：“盡管會計學(xué)并不是一門沉悶的學(xué)科，但人們常常認(rèn)為，會計學(xué)是一門枯燥、冷漠、需要很高的分析能力的學(xué)科，而且答案非常精確，要么對要么錯〞。,,對此說法，你認(rèn)同嗎？如何評價〔理解〕？,,,2021年07月20日 07:12 (星期五)來自瑞士的一封郵件,阿姨您好：,,剛回瑞士沒兩天，這兩天又帶朋友出去玩了，明天一早還得去蘇黎世迎接新的一波。。很抱歉沒有及時回復(fù)郵件。,,至于您之前問的問題，我其實(shí)還是挺有感觸的。其實(shí)國內(nèi)外研究生教育最大的差距簡而言之就是兩個字“態(tài)度〞。上大學(xué)時候，總抱著僥幸心理，覺得考試東西挺

3、簡單，平時比較懶散，考前突擊下也能考個體面的分?jǐn)?shù)。所以平時也沒太多熱情學(xué)習(xí)。。但是出來之后明顯感覺不一樣了，這邊從教授到學(xué)生，都特別認(rèn)真，對就是對，錯就是錯，沒有錯多少之分。,,例如一道證明題，如果條件錯了，證明過程即便沒錯，也一分都得不到。必須把知識全部弄明白了，每一個細(xì)節(jié)都把握的特別精準(zhǔn)才可能學(xué)得好。這方面國內(nèi)教育環(huán)境普遍有待改進(jìn)。我也和美國的英國的同學(xué)交流過，普遍壓力都挺大的，課業(yè)確實(shí)都很繁重，作業(yè)什么特別多，這點(diǎn)我也是深有感觸，經(jīng)常寫一個代碼，搞一個定價模型弄到半夜一兩點(diǎn)。其實(shí)吧，國內(nèi)外這種差距我覺得深層次的和文化背景也有關(guān)系，中國人比較在乎面子，所以得過且過以及睜只眼閉只眼的情況較為

4、多見，悲劇的是這一點(diǎn)被推廣到了學(xué)習(xí)方面=。=,,再加上中國學(xué)生太多，老師學(xué)生配備不平衡，老師也都沒心思太苛刻，于是乎糊弄糊弄也就過去了。其實(shí)，很多學(xué)術(shù)成績，論文質(zhì)量都有待商榷。我們學(xué)校教授數(shù)量比博士多，博士比碩士和本科生加起來數(shù)量都多，國內(nèi)恰好相反，都瘋狂擴(kuò)招收本科生賺錢去了。,,最后，附上幾張前幾天去德國南部游玩的照片，愿給您帶來好心情！,,,講解目錄,會計理論及其研究方法,,會計前沿問題,,〔1〕綜合收益,,〔2〕會計計量,,〔3〕新企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系對金融穩(wěn)定的影響,,高級會計專題,,〔1〕養(yǎng)老金會計,,〔2〕衍生金融工具會計,,第一章：會計理論及其研究方法,會計理論目錄,,〔1〕會計理

5、論分類〔內(nèi)容〕,,〔2〕財務(wù)會計理論,,〔3〕最根本的會計理論,,會計確認(rèn)理論,,會計計量理論,,財務(wù)報告理論,,第一章：會計理論及其研究方法,會計理論,,什么叫會計理論？,,會計理論由“會計〞和“理論〞兩個完整意義的詞匯復(fù)合而成，會計理論是一種具有專屬研究對象的具體專門理論。,,會計理論的定義很多,例如美國教材中定義:會計準(zhǔn)那么所賴以制定的根本規(guī)那么、定義、原那么和概念，以及這些根本規(guī)那么、定義、原那么和概念的由來。相應(yīng)的假設(shè)和理論也包括在內(nèi)。,,一、會計理論分類--目前比較常見的〔內(nèi)容〕,,,(1)按照會計理論的作用分類：,,結(jié)構(gòu)性會計理論：該理論主要說明數(shù)據(jù)應(yīng)如何加工整理以及最后如何提供

6、財務(wù)報表的方法和程序。,,解釋性會計理論：借助于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念來解釋會計實(shí)務(wù),,行為會計理論：基于會計行為的理論分析【包括會計行為產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的結(jié)果、產(chǎn)生的主體分析 】,,(2)按照會計理論涉及的學(xué)科分類：,財務(wù)會計理論：它是財務(wù)會計〔Financial Accounting〕學(xué)科領(lǐng)域的會計理論。迄今位置，大多數(shù)會計文獻(xiàn)和會計理論研究都是有關(guān)財務(wù)會計的。,,管理會計理論,,盡管人們都認(rèn)為管理會計是從財務(wù)會計中別離出來的，但會計開展史說明，它是為適應(yīng)管理，特別是方案和控制的需要而開展起來的。,,審計理論,,從大的范圍來講，會計理論也應(yīng)包括審計〔Auditing〕理論。審計包括外部審計和內(nèi)部審計兩

7、方面內(nèi)容，但通常都是講外部審計，特別是注冊會計師審計。,,在審計理論開拓方面，主要研究成果有審計假設(shè)、審計風(fēng)險、審計證據(jù)和審計職業(yè)道德等。,,(3)按照會計理論自身的內(nèi)容分類：包括會計根底理論，會計應(yīng)用理論。,,會計根本〔根底〕理論：是一套以會計目標(biāo)為中心的、相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念體系。如：會計假設(shè)、會計要素、會計根底、會計信息質(zhì)量要求、會計環(huán)境、會計規(guī)那么等等。,,會計應(yīng)用理論：這是一套在會計根本理論指導(dǎo)下用以標(biāo)準(zhǔn)會計實(shí)務(wù)的方法和程序等等。用以保證會計工作公允、真實(shí)可靠，如記帳原理、記帳原那么、記帳方法、程序等等。,,(4)按照會計理論研究方法分類,,描述性會計理論〔歸納法〕,,標(biāo)準(zhǔn)會計理

8、論〔演繹法 〕,,實(shí)證會計理論〔實(shí)證法〕,,會計學(xué)界對會計理論的探討由來已久，但至今關(guān)于會計理論根本結(jié)構(gòu)的認(rèn)識尚未一直一致。從總體研究狀況上呈兩種口徑：,,〔1〕寬口徑的會計理論結(jié)構(gòu)；,,〔2〕窄口徑的會計理論結(jié)構(gòu)，主要是財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。,,---財務(wù)會計理論核心內(nèi)容？,,二、財務(wù)會計理論--財務(wù)會計概念框架,財務(wù)會計概念框架是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的根本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)那么、指導(dǎo)并開展未來的會計準(zhǔn)那么和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)那么未曾涉及到的新會計問題。,,財務(wù)會計概念框架〔Conceptual Framework of Financial Accou

9、nting，簡稱CF〕一詞，最早出現(xiàn)于美國〔1976年〕。,,,美國財務(wù)會計概念框架,主要內(nèi)容,〔1〕確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)；,,〔2〕對財務(wù)報表要素給出定義；,,〔3〕評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；,,〔4〕解決如何對財務(wù)報表要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告；,,〔5〕分析某些重大財務(wù)會計問題。,,國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中的?概念框架?,,〔1〕 財務(wù)報告的目標(biāo)；,,〔2〕 有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征；,,〔3〕 構(gòu)成財務(wù)報表要素的定義、確認(rèn)和計量；以及,,〔4〕 資本概念和資本保全。,,我國根本會計準(zhǔn)那么的主要內(nèi)容：,一是關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)。,,二是關(guān)于會計根本假設(shè),,三是關(guān)于會計根底,,四是關(guān)于

10、會計信息質(zhì)量要求,,五是關(guān)于會計要素分類及其確認(rèn)、計量原那么,,六是關(guān)于財務(wù)報告,,,目前，各個國家和國際會計準(zhǔn)那么委員會(IASC)都在研究財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。,,“財務(wù)會計概念框架〞作用：既是制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么和有關(guān)國家或地區(qū)會計準(zhǔn)那么的概念根底，也是會計準(zhǔn)那么制定應(yīng)當(dāng)遵循的根本法那么。,,國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么體系的構(gòu)成：〔1〕編報財務(wù)報表的框架；〔2〕國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么；〔3〕解釋公告三局部構(gòu)成。,,我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的整體架構(gòu)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么體系根本一致。,,,我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的根本架構(gòu),我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系由根本準(zhǔn)那么和38項具體準(zhǔn)那么構(gòu)成，分三個層次:,,第一層次：

11、根本準(zhǔn)那么,,第二層次：具體準(zhǔn)那么,,第三層次：會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南,,其中，根本準(zhǔn)那么涵蓋了國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中“財務(wù)報表編制和列報的框架結(jié)構(gòu)〞的根本內(nèi)容，具體準(zhǔn)那么除少數(shù)幾個準(zhǔn)那么外，中國38項具體會計準(zhǔn)那么也根本涵蓋了已發(fā)布的國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么所涉及的內(nèi)容〔IFRS 13公允價值計量？ 〕。,,,,我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系的根本架構(gòu),基本準(zhǔn)則,財務(wù)報告,,目標(biāo),,會計基本,,假設(shè),,會計信息,,質(zhì)量要求,,會計要素,,的確認(rèn)和,,計量原則,,具體準(zhǔn)則,,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,,特殊行業(yè)的,,特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,,報告準(zhǔn)則,,第一層次,第二層次,,,,企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系〔法規(guī)體系〕內(nèi)容間關(guān)系,根本準(zhǔn)那么,在

12、整個準(zhǔn)那么體系中起統(tǒng)馭作用, 是指導(dǎo)具體準(zhǔn)那么的制定和為尚未有具體準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的會計實(shí)務(wù)問題提供處理原那么；,,38 項具體準(zhǔn)那么,主要標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理；,,會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南,主要包括具體準(zhǔn)那么解釋和會計科目、主要賬務(wù)處理等,為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)那么提供操作性標(biāo)準(zhǔn)。,,這三項內(nèi)容既相對獨(dú)立,又互為關(guān)聯(lián),構(gòu)成統(tǒng)一整體。,,,,三、最根本的會計理論,,西方會計理論認(rèn)為，會計就是對經(jīng)濟(jì)活動確認(rèn)、計量、記錄和報告的過程。會計工作就是依照這四個板塊依次進(jìn)行。,,國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么沒有記錄這個板塊的內(nèi)容，所以我國會計準(zhǔn)那么為了國際“趨同〞，只涉及三個板塊。確認(rèn)、計量和報告。,,由于財務(wù)會

13、計的根本環(huán)節(jié)有確認(rèn)、計量和報告，所以財務(wù)會計理論中，會計確認(rèn)理論、會計計量理論、會計報告理論又是其中特別主要的理論內(nèi)容。,,〔一〕會計確認(rèn)-會計確認(rèn)的意義,會計確認(rèn)解決的是會計的定性問題，即為會計計量確定空間范圍、時間界限。關(guān)乎哪些信息可以披露，哪些信息不能被披露。它對實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)以及具體會計處理程序、規(guī)那么的選擇都有著重要的制約作用。,會計確認(rèn)最早出現(xiàn)在美國會計學(xué)會1966年發(fā)表的?根本會計理論公告?中。 1984年美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會發(fā)布的第5號財務(wù)會計概念公告?企業(yè)財務(wù)報表確實(shí)認(rèn)與計量?中把會計確認(rèn)定義為：“確認(rèn)指的是把一個工程作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄及列入企業(yè)

14、財務(wù)報表的過程。,,如何理解確認(rèn)？,,根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會的解釋，我們對會計確認(rèn)的涵義總結(jié)為三點(diǎn)：,,其一，會計確認(rèn)的目標(biāo)是進(jìn)入會計報表，即輸出決策有用的會計信息。確認(rèn)的每一步驟、每一環(huán)節(jié)都必須為這個目標(biāo)效勞。凡事不進(jìn)入財務(wù)報表的，確認(rèn)過程不必那么嚴(yán)格，因此類信息與決策不那么直接相關(guān)；,,,其二，會計確認(rèn)的具體程序分三個步驟。會計事項決定計入那個會計要素，最終用會計信息輸出；必須經(jīng)過初始確認(rèn)、再確認(rèn)、最終確認(rèn)才能到達(dá)會計確認(rèn)的終極目標(biāo)；每一步驟都需要會計人員的職業(yè)判斷。,,其三，任何會計事項確實(shí)認(rèn)，都必須滿足四個標(biāo)準(zhǔn)。這四個標(biāo)準(zhǔn)是：〔1〕定義性；〔2〕可計量性；〔3〕相關(guān)性；〔4〕可靠

15、性。四個標(biāo)準(zhǔn)相互關(guān)聯(lián)，缺一不可。缺少任何標(biāo)準(zhǔn)，就不能保證與會計信息使用者決策相關(guān)。,,,定義性——工程要符合財務(wù)報表中某一要素的定義；,,可計量性－具有一個相關(guān)的計量屬性足以充分可靠的予以計量；,,相關(guān)性——有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重作用；,,可靠性——信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的無偏向的。,,確認(rèn)之所以重要，是因為它代表會計行為中的識別、判斷即決策階段，只有正確地確認(rèn)，才能正確地報告。,,可靠性的理解？,,我國根本會計準(zhǔn)那么對可靠性的定義是：可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)

16、容完整。,,可靠性的核心是如實(shí)反映。這與IASB和FASB的認(rèn)識是相同的。但反映什么？有分歧，我國根本準(zhǔn)那么認(rèn)為是：實(shí)際發(fā)生的交易或者事項；IASB和FASB那么沒有強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，且他們都認(rèn)為應(yīng)是意欲反響或理當(dāng)反映的現(xiàn)實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,,國際會計準(zhǔn)那么委員會〔IASB〕在其公告?關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架?中作了定義：,,“確認(rèn)是指將符合會計要素定義和第83段規(guī)定確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的工程計入資產(chǎn)負(fù)債或損益表〞。,,會計確認(rèn)的根底,會計確認(rèn)是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先判斷其是否會計事項；然后再決定計入哪個會計要素，何時計入，計入多少金額。這些都要有一個計入根底問題，計入根底沒有定下來，確認(rèn)就是一句空話。所

17、以應(yīng)該確認(rèn)之前就要決定適宜確實(shí)認(rèn)根底。,,會計確認(rèn)的根底，也就是會計的根底。會計根底有兩個，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。,,,權(quán)責(zé)發(fā)生制,權(quán)責(zé)發(fā)生制〔Acerualn Basis〕也稱應(yīng)計根底，是與收付實(shí)現(xiàn)制相對應(yīng)的概念，人們對其作出解釋時，總是以收付實(shí)現(xiàn)制對照。,,所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制就是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)或者說以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)作為收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)根底。但凡確認(rèn)本會計期間的收入，不是以現(xiàn)金是否收到為標(biāo)準(zhǔn)，而是以收取款項的權(quán)利是否取得。沒有取得收款權(quán)利的即使收取了現(xiàn)金也不能確認(rèn)為本期收入；沒有收到現(xiàn)金，但已取得收款權(quán)利的，必須確認(rèn)為本期收入。對于費(fèi)用，也是同理。,,〔二〕會計計量理論,1.會計計

18、量的涵義,,會計計量是在會計確認(rèn)定性的前提下，對會計計量對象進(jìn)行量化的過程。美國著名會計學(xué)家井尻雄士〔美籍日裔，曾擔(dān)任美國會計學(xué)會會長〕在其所著的?會計計量理論?中指出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心問題。〞,本錢計算、存貨計價、折舊處理、損益計算、遞延攤銷、稅金處理、利潤分配、投資計算、價格變動調(diào)整等會計方法與理論都同計量密切聯(lián)系，都屬于會計計量的不同問題,,,4.會計計量屬性,70年代以來的20多年間，經(jīng)過對計量屬性的系統(tǒng)探討，目前概括出五種較普遍認(rèn)可的計量屬性。,,(1)歷史本錢(原始本錢),,(2)現(xiàn)行本錢(重置本錢),,(3)現(xiàn)行市價(脫手價值),,(4)可實(shí)現(xiàn)凈值(預(yù)期脫手價值),,(

19、5)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(資本化價值),,會計計量經(jīng)歷了一個漫長的歷史開展歷程，到了現(xiàn)代，逐步形成兩個不同的計量重心：,,〔1〕以資產(chǎn)負(fù)債表為主的計量；,,〔2〕以利潤表為主的計量；,,因此，會計理論上就分別稱為：,,資產(chǎn)計價〔Assets Valuation〕與收益決定〔Income Determination 〕兩大理論。,,,2.資產(chǎn)計量理論,■美國會計準(zhǔn)那么委員會〔1985〕： 資產(chǎn)是由某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。,,我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?〔2006〕：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

20、的資源。,,國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中對資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指主體控制、由過去事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源。,〔1〕資產(chǎn)的含義〔實(shí)質(zhì)〕,未來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。,,〔2〕資產(chǎn)計量的目的,1〕為確定收益和資本增值提供根底,,2〕為投資者提供企業(yè)財務(wù)狀況的主要手段,,3〕為債權(quán)人提供償債能力的信息,,4〕為企業(yè)管理部門提供經(jīng)營決策信息,,〔3〕資產(chǎn)的計量屬性,,及其現(xiàn)實(shí)調(diào)和,資產(chǎn)計價就是要解決資產(chǎn)的價值是多少的問題，那么資產(chǎn)的價值到底應(yīng)該用什么來衡量呢？從國內(nèi)外已有的研究和實(shí)務(wù)處理看，資產(chǎn)計價根本上是以交換價格或交換價值為根底。而交換價值〔價格〕有兩種類型：產(chǎn)出價值和投入價值。,,,,

21、,,,,,※,實(shí)際中一般不使用。,,在現(xiàn)代會計環(huán)境下，任何一種計價法都不具有絕對的、排他的優(yōu)勢，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，仍需要綜合運(yùn)用各種計價方法。比方，對于流動資產(chǎn)可以采用歷史本錢為主的計價法，而長期資產(chǎn)，那么可以考慮使用其他計價法，而像交易性金融資產(chǎn)那么可以采用公允價值〔現(xiàn)值〕計價等。,,〔1〕兩種不同的收益概念,,------經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益,,1776年亞當(dāng)·斯密〔Adam Smith〕就在其名著?國富論?一書中就提出了收益概念。他認(rèn)為，收益就是純收入，即“在總收入中扣除維持固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的費(fèi)用外，其余用于居民自由使用的便是純收入。換言之，所謂純收入就是在不減少資本的條件下用于居民享有的資

22、產(chǎn)〞,,較早的觀點(diǎn)：消費(fèi)=收益,,【將儲蓄排除在外，因儲蓄沒有被消費(fèi)】,3.收益計量理論,,20世紀(jì)初期，許多古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家〔如歐文·費(fèi)雪、林德赫爾、薩廖爾森和諾德豪斯、?？怂沟取吃诶^承上述收益觀點(diǎn)的根底上，從不同角度對收益概念進(jìn)行了進(jìn)一步研究，盡管他們各自對收益的表述不盡相同，但他們對收益的本質(zhì)認(rèn)識是根本一致的，即：收益是指企業(yè)所有財富的增加。他們主張，“一個人當(dāng)他的資產(chǎn)價值增加時，而不是當(dāng)他把資產(chǎn)售出時變得更富裕。〞按此理解，當(dāng)一個企業(yè)的資產(chǎn)價值增加時，而不是把資產(chǎn)售出時變得更富裕。,,比較而言，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家?？怂乖谄渲?價值與資本?一書中對收益的定義，更容易接受一些。他認(rèn)為：“收益是一個

23、人在期末與期初保持同等富有程度前提下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額，而非可能支出的數(shù)額〞。,,?？怂沟亩x將儲蓄引入到收益中。其根本思想：收益是在不減少個人資本存量的情況下享有的最大消費(fèi)。?？怂沟慕?jīng)濟(jì)學(xué)定義與會計收益有差異，會計學(xué)的收益必須與交易相聯(lián)系，沒有交易不確認(rèn)收益。而經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益既考慮交易影響，又考慮非交易因素。?？怂箤Χx中的“保持同等富有程度〞沒有明確說明，就為各種不同計量方式大開方便之門。他的“保持同等富有程度〞應(yīng)該與會計上的“資本保全〞同樣涵義。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念最大優(yōu)點(diǎn)是以實(shí)物資本保全為依據(jù)，在這個大前提下，期末與期初比照來計量財富的增加，即?？怂顾f的“可能消費(fèi)的最高數(shù)額〞。,,---

24、會計學(xué)中的收益,1〕IASB關(guān)于收益的定義,,?編報財務(wù)報表的框架?〔簡稱?框架?〕中，將收益定義為“會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。〞即收益包括收入和利得。,集中表達(dá)在有關(guān)會計準(zhǔn)那么中,,2〕FASB關(guān)于收益的定義,美國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)那么中沒有直接與收益對應(yīng)的概念，但在1985年12月發(fā)布的?SFAC No.3——財務(wù)報表的各種要素?〔簡稱第三輯〕第70段對綜合收益進(jìn)行了界定。認(rèn)為，“綜合收益是企業(yè)在報告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及其他事項和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動，它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，

25、一切權(quán)益上的變動。〞按照構(gòu)成工程不同，綜合收益包括營業(yè)收入、溢余、費(fèi)用和損失。,,另外，在1997年公布的?美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么第130號——報告綜合收益?中對綜合收益的定義與上述定義根本一致，只是進(jìn)一步將綜合收益分為凈收益和其他綜合收益兩局部。,,3〕我國會計準(zhǔn)那么關(guān)于收益的定義,我國在2006年公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系中并沒有直接使用收益一詞，而是使用了利潤。并且認(rèn)為，利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。?企業(yè)會計準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?對收入、費(fèi)用、利得和損失分別進(jìn)行了界定 。,,〔2〕〔會計〕收益確實(shí)認(rèn)與計量方法,1〕會計收益的內(nèi)

26、容,,----當(dāng)期經(jīng)營收益觀〔當(dāng)期營業(yè)觀〕,,這種觀點(diǎn)認(rèn)為，只有那些由管理部門掌控、決策的事項才是決定一個企業(yè)經(jīng)營成敗的直接原因，主張對企業(yè)的考核應(yīng)重點(diǎn)計量其經(jīng)營效率，而評判經(jīng)營效率的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是本期營業(yè)收益指標(biāo)。因此，在計算收益時，強(qiáng)調(diào)“本期〞、“經(jīng)營〞是這種觀點(diǎn)的主要特征。,在當(dāng)期經(jīng)營收益觀和總括收益觀下各不相同,支持當(dāng)期營業(yè)觀的理由是：因為,,收益僅與正常經(jīng)營有關(guān)，排除了,,臨時的、偶發(fā)的工程〔如固定資,,產(chǎn)和無形資產(chǎn)的出售等〕所產(chǎn)生,,的收益，這樣的收益與其他會計,,期間、其他企業(yè)進(jìn)行比較就更具,,有可比性。因而，更利于信息使,,用者的決策。,反對者認(rèn)為：由于營業(yè)收益與非營業(yè),,收益的界

27、限難以分清，在一家企業(yè)或,,某一期間屬于營業(yè)收益范圍內(nèi)的交易，,,而在另一企業(yè)或另一期間那么可能成為,,非營業(yè)收益范圍內(nèi)的交易。因此，這,,樣計算的收益往往是基于會計人員和,,管理當(dāng)局的主觀判斷得出的一個估計,,數(shù)，其收益數(shù)據(jù)有可能被管理當(dāng)局操,,縱，從而使各個企業(yè)間和各會計期間,,的收益很難進(jìn)行比較。,,-----總括收益觀〔損益滿計觀 〕,,這種觀點(diǎn)主要從整體角度來看待收益。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)的獲利能力不僅表現(xiàn)為當(dāng)期的收益，而且也應(yīng)表現(xiàn)為從開業(yè)以來連續(xù)經(jīng)營成果的總趨勢。因此，收益是指在特定時期內(nèi)除了股息分配和資本交易外的所有交易或事項引起的權(quán)益的變化額。按此觀點(diǎn)，收益不僅包括營業(yè)收益還包括

28、非營業(yè)收益，不僅包括管理部門可控的還包括管理部門不可控〔如價格變動〕的價值變動或事項。,支持者認(rèn)為：按照這種觀點(diǎn)確定的,,收益，排除了人為劃分營業(yè)與非營,,業(yè)因素的影響，使各企業(yè)間或各會,,計期間更具可比性。并且在這種情,,況下，會計人員也不需要通過非常,,工程的調(diào)整來確定收益，使會計信,,息更具可靠性。同時，這樣的信息,,也更易于被信息使用者所理解。,反對者認(rèn)為，在這種情況下，價格,,變動、農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)自然增值等未,,實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)利得都符合收益含義，,,而對這些事項進(jìn)行,計量仍然離不開,,估計的因素,，況且這樣的收益在納,,稅方面也存在一定的問題。,,-----兩種會計收益確定理論的比較與評價

29、,①收益確定的范圍不同,,②收益確定的時點(diǎn)不同,,③收益確定的出發(fā)點(diǎn)不同,,,全面收益,,全面收益推進(jìn)了損益滿計觀，使收益的計算進(jìn)入了業(yè)主理論的范疇，因為至少在理論上，所有的權(quán)益變動〔除了與所有者的資本交易〕全部進(jìn)入了全面收益的計算中。,,全面收益的要素：除了傳統(tǒng)的凈收益的定義，全面收益還包括那些超出利潤表的利得和損失要素〔例如非記賬本位幣情況下產(chǎn)生的外幣折算調(diào)整和可供出售金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的收益或損失等〕,,2〕會計收益確實(shí)定,會計收益是一個綜合性概念，其數(shù)量和質(zhì)量取決于它的根本形成要素。從計量的角度看，會計收益要素理論有：收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀兩種模式。前者通過收入與費(fèi)用的直接配比來計量企業(yè)收

30、益，而后者那么基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量企業(yè)收益。,,---收入費(fèi)用觀模式,收入費(fèi)用觀模式也叫收益表模式或配比模式。按照這種模式，收益應(yīng)該是特定期間內(nèi)的收入和為賺取這些收入所發(fā)生的費(fèi)用〔或本錢〕相配比的結(jié)果，即通過收入和費(fèi)用的直接配比來計量收益。即：收益=收入-費(fèi)用,對收益進(jìn)行計量的前提是對收入、費(fèi)用的正確計量。反過來講，只要正確計量了收入和費(fèi)用，收益的計量就不成問題了。其可操作性較強(qiáng),。,,1.在這一觀念下，收益表被看作是最根本的財務(wù)報表，資產(chǎn)負(fù)債表那么是次一級的財務(wù)報表。也就是說，資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少一般是在收益產(chǎn)生以后才能相應(yīng)地確定。,,2.按照傳統(tǒng)做法，收入費(fèi)用觀是建立在歷史本錢、實(shí)

31、現(xiàn)原那么和穩(wěn)健原那么根底之上的。由于堅持穩(wěn)健原那么而使得在物價上漲時產(chǎn)生的資產(chǎn)增值必須推延到實(shí)現(xiàn)時才能確認(rèn)為收益。,,--資產(chǎn)負(fù)債觀模式,資產(chǎn)負(fù)債觀模式認(rèn)為，收益是企業(yè)在某一特定時期內(nèi)的投入資本得以保持的前提下，凈資產(chǎn)的變動額，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益。假設(shè)用公式表示即：,,收益〔或虧損〕＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn),值得注意的是，由于與所有者相關(guān)的凈資產(chǎn)的變動不屬于收益的范疇，因此，在利用上述公式進(jìn)行計算時，還應(yīng)該剔除“與所有者相關(guān)的凈資產(chǎn)變動〞的影響。具體如下：,,收益〔或虧損〕＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－〔該期所有者新增投資額－該期向所有者分配額〕,,1.資產(chǎn)負(fù)債觀的宗旨是如何真實(shí)報告

32、企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價值的變動，因此不主張采用歷史本錢計量，亦不主張運(yùn)用實(shí)現(xiàn)原那么和穩(wěn)健原那么，而要求對資產(chǎn)和負(fù)債用現(xiàn)行價值或公允價值計量，這樣企業(yè)持有資產(chǎn)的物價變動增值和實(shí)物變動增值就會在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為收益，而不必等到交易實(shí)現(xiàn)之時 。,,2.資產(chǎn)負(fù)債觀實(shí)際上是早期確定收益的主要根底，只是后來隨著人們對實(shí)現(xiàn)觀念的認(rèn)識，才逐漸由資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)向收入費(fèi)用觀。但在金融工具等新的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)以后，傳統(tǒng)的收入費(fèi)用配比模式由于無法滿足其核算的需要而受到現(xiàn)代會計學(xué)者們的劇烈抨擊。因此，盡管收入費(fèi)用觀模式是現(xiàn)行財務(wù)報告的根本導(dǎo)向，但是一些具體的會計準(zhǔn)那么卻反映出以資產(chǎn)負(fù)債觀為重的傾向。我國2006年公布的會

33、計準(zhǔn)那么體系也表達(dá)了資產(chǎn)負(fù)債觀的收益確定思想，使我國會計收益計量逐漸轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。當(dāng)然，它與真正意義上的資產(chǎn)負(fù)債觀仍有較大差距。,,收益與資本關(guān)系的理論深層次思考,收益與資本是密切相關(guān)的兩個概念。會計目標(biāo)是向投資者提供決策有用的信息，那么投資者決策什么？什么信息對其有用呢？應(yīng)該說投資者最關(guān)注的是所投入的資本是否增值保值，再就是投入的資本取得多少收益，能分得多少股利。,,這樣，會計理論研究收益計量時，必須附帶研究資本，明確收益與資本的關(guān)系。,,從經(jīng)濟(jì)理論上講，資本是某一時點(diǎn)存在的財富。亞當(dāng)．斯密在他的名著?國富論?中提出兩個有關(guān)資本的定義：其一，資本是提供收益的儲蓄；其二，資本是用來生產(chǎn)的積蓄

34、。馬克思在他的巨著?資本論?中指出：“資本是能帶來剩余價 值的價值〞。凱恩斯在其名著?就業(yè)、利息和貨幣通論?中也指出資本能實(shí)現(xiàn)價值增值。,,,收益與資本的關(guān)系，會計學(xué)家W．E．G與 B．U所著?會計理論與實(shí)踐?中作精辟論述：“資本同收益如同樹與果實(shí)的關(guān)系-果實(shí)長在樹上，果實(shí)可以消費(fèi)掉。假設(shè)將樹毀掉，就不再有果實(shí)了；細(xì)心保養(yǎng)樹并施肥，將來樹就會結(jié)出更多的果實(shí)。然而，一旦將價值這個概念延用到資本與收益中，這種關(guān)系的本質(zhì)就變清楚了…收益來自資本，從某種意義上講這是對的。收益來自資本貨物,而收益的價值并非來自資本貨物的價值。相反，資本的價值來自于收益的價值…直到搞清楚了某個工程能為我們帶來多少收益后，

35、我們才能對那局部資本進(jìn)行估價。莊稼確實(shí)依賴于土地，但莊稼的價值并不取決于土地。相反，土地的價值到取決于生長在土地上的莊稼。〞此觀點(diǎn)被會計學(xué)界和經(jīng)濟(jì)學(xué)界普遍接受?？梢越Y(jié)論：資本是某一特定時點(diǎn)存在的財富，收益是某一特定時期由財富產(chǎn)生的利益流動。,,收益與資本保全的關(guān)系？,資本保全是指在資本得到保持或者本錢得到補(bǔ)償之后多余的局部才可以確認(rèn)為收益。這實(shí)際上是確認(rèn)收益的很重要目的，即將資本與收益區(qū)分開來。資本保全是計量某一會計期間收益的爭論點(diǎn)，因為資本保全的理解不同，在確定收益時的結(jié)果是不 一樣的。,,會計學(xué)中的收益，以一整套傳統(tǒng)理論〔如四個假設(shè)、歷史本錢計量、匹配、穩(wěn)健等會計信息要求〕為依據(jù)，并按權(quán)責(zé)

36、發(fā)生制的根底確定。會計學(xué)也強(qiáng)調(diào)資本保全，但一定注意它的貨幣幣值不變價值保全計量。因為不同計量模式選擇，資本與收益不一樣價值。,,,舉例：某公司起初凈資產(chǎn)＄5000，期末凈資產(chǎn)﹩8000，假定期末要維持期初相同的生產(chǎn)能力需要的資產(chǎn)凈值是＄6000，本會計期內(nèi)物價上漲指數(shù)5％，用4種計量模式的收益額計算情況如下：,,① 名義貨幣\價值資本保全模式下：,,收益＝8000－5000＝3000〔美元〕,,②實(shí)際購置力\價值資本保全模式下：,,收益＝8000－5000×〔1＋5％〕＝2750〔美元〕,,③名義貨幣\實(shí)物保全模式下：,,收益＝8000－6000＝2000〔美元〕,,④ 實(shí)際購置力\實(shí)物保全模

37、式下：,,收益＝8000－6000×〔1＋5％〕＝1700〔美元〕,,會計計量收益是離不開資本保全的，理論上講，選擇何種資本保全模式，要按會計信息使用者要求?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)那么規(guī)定與實(shí)際需要的區(qū)別，必須掌握。,,〔三〕財務(wù)報告理論,會計的根本目標(biāo)：向信息使用者提供決策有用的會計信息,,實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的手段：那么是會計信息披露。財務(wù)信息的披露實(shí)際上就是編制財務(wù)報告并對外公布。,,我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么—根本準(zhǔn)那么?,第44條：,財務(wù)會計報告指,企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。,,,財務(wù)會計報告包括,會計報表,及其,附注,和,其他,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)

38、會計報告中披露的相關(guān)信息資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。,提供信息的內(nèi)容及提供方式？,,CAS的觀點(diǎn),,明晰性,,及時性,,謹(jǐn)慎性,重要性,實(shí)質(zhì)重于形式,,可比性,真實(shí)性,,相關(guān)性,,財務(wù)報告的質(zhì)量特征,FASB于1980年發(fā)布了?財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)公告第二號——會計信息的質(zhì)量特征?，該公告認(rèn)為會計信息的質(zhì)量特征有假設(shè)干，它們共同組成一個信息質(zhì)量特征系，但最主要特征是相關(guān)性和可靠性。,,國際會計準(zhǔn)那么委員會〔IASC〕于1989年發(fā)布了?編報財務(wù)報表的框架?，認(rèn)為：質(zhì)量特征就是使財務(wù)報表提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)〔見圖〕，其中四項主要的質(zhì)量特征分別是：可理解

39、性、相關(guān)性、可靠性和可比性。,,,,會計信息質(zhì)量要求〔特征〕,首要質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的根本質(zhì)量特征；,,次級質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進(jìn)行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原那么。,,,盡管FASB、 IASC、CAS和“聯(lián)合工程〞在會計信息質(zhì)量特征的具體描述上有所不同，聯(lián)合工程還用“如實(shí)反映〞替代了“可靠性〞，但它們的觀點(diǎn)是根本一致的，即都是在“決策有用性〞這一會計核心目標(biāo)的根底上對會計信息質(zhì)量特征加以具體化

40、，而且都把相關(guān)性和可靠性〔或“如實(shí)反映〞〕作為會計信息質(zhì)量的核心特征。,,最為理想的財務(wù)報告模式是能同時增進(jìn)信息的相關(guān)性和可靠性。但二者的變動可能不是同向的，,相關(guān)性的提高有時會降低可靠性,，反之亦然。所以當(dāng)相關(guān)性與可靠性發(fā)生矛盾時，應(yīng)根據(jù)決策者對兩者的重要性的評價而取舍。,,如何理解相關(guān)性？,,我國把相關(guān)性描述為：與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息，應(yīng)“有助于財務(wù)會計報告使用者對過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測〞〔根本準(zhǔn)那么第十三條〕。IASB的描述那么是：“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策相關(guān)。當(dāng)信息能夠幫助使用者評估過去、描述現(xiàn)在和未來事項或者通過糾正使用者過去的評價能夠影響使用者的經(jīng)濟(jì)

41、決策時，信息就具有相關(guān)性。〞〔IASB Framework第26段〕。,,我們說兩者根本相同，意味著兩種表述仍有差異。差異表現(xiàn)在：不但文字表述有差異，更重要的在于，IASB還指出，相關(guān)性意味著信息應(yīng)具有預(yù)測價值(predictive value)和確認(rèn)價值( confirmatory value)〔見IASB Framework第27、28段〕。,,美國為了修訂現(xiàn)行概念框架Concepts No.1和Concepts No.2，于2006年7月發(fā)表了一份?初步意見?。在?初步意見?中，F(xiàn)ASB對“相關(guān)性信息〞給出了新的定義，“在使用者決策過程中，有助于他們評估過去、現(xiàn)在或未來的交易或事項中關(guān)

42、于未來現(xiàn)金流量〔預(yù)測價值〕或確認(rèn)或改正其原先的估計〔確證價值〕的能夠?qū)е聸Q策差異的信息〞〔見?初步意見?〕。,,列示上述“相關(guān)性〞的三個定義〔實(shí)際是IASB與FASB的兩個定義，我國的定義與IASB根本相同〕并進(jìn)行比較，對于了解相關(guān)性的特點(diǎn)，從而幫助人們選擇計量屬性是非常必要的。,,IASB的定義〔包括我國根本準(zhǔn)那么的定義〕實(shí)際上只說明相關(guān)性是指信息應(yīng)能夠?qū)^去、現(xiàn)在和未來的事項起預(yù)測作用和確認(rèn)作用。,,FASB的新定義那么不同。首先，它更具體地說明：相關(guān)的信息應(yīng)能對過去、現(xiàn)在和未來的交易和事項中的未來現(xiàn)金流量起預(yù)測和確認(rèn)作用；其次，F(xiàn)ASB的新定義中提到了而IASB的定義中所沒有涉及的〔我國

43、根本準(zhǔn)那么同樣沒有提到〕問題：什么樣的信息才能起到預(yù)測和確認(rèn)作用？FASB答復(fù)說：“必須是能導(dǎo)致決策者‘差異’能力的新信息，才能起到這兩個作用。〞,,,另外，相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠在它失去影響決策的能力之前傳遞給決策者，也就是說它有及時性。,,所以，總的來說，相關(guān)性是由三個次級質(zhì)量特征所組成：,,〔1〕預(yù)測價值；,,〔2〕確證價值〔反響價值〕；,,〔3〕及時性。,,,如何理解可靠性？,,我國的根本準(zhǔn)那么規(guī)定，可靠性是指：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。〞〔第十二條〕按照這個

44、定義，可靠性具有四個特征〔或由四個具體質(zhì)量要求所組成〕：(1)立足于實(shí)際的交易或事項；(2)如實(shí)反映；(3)真實(shí)性；(4)完整性。,,IASB Framework那么說，當(dāng)信息“不存在重要的過失或偏向，并能如實(shí)反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況〔交易和事項〕從而能向使用者提供作決策依據(jù)的信息就具備了可靠性〞〔第31段和第33段〕。IASB還列舉了可靠性的五個具體組成質(zhì)量：(1)如實(shí)反映；(2)實(shí)質(zhì)重于形式；(3)中立性；(4)一定程度的謹(jǐn)慎〔以不影響中立性為前提〕；(5)完整性。,,美國FASB的?初步意見?(2006)已用“如實(shí)反映〞取代“可靠性〞了。FASB認(rèn)為，信息要有助于使用者作出投資決策、

45、信貸決策或類似的資源分配決策，必須對現(xiàn)實(shí)世界中意欲反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行如實(shí)反映。對這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的如實(shí)反映必須是可稽核的、中立的和完整的。,,從三個定義中可以看到，可靠性的核心是如實(shí)反映〔我國、IASB和FASB的認(rèn)識是相同的〕，但反映什么就有分歧：我國根本準(zhǔn)那么認(rèn)為是實(shí)際發(fā)生的交易或事項；IASB和FASB都認(rèn)為是意欲反映或理當(dāng)反映的現(xiàn)實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象〔FASB進(jìn)一步指是由于交易、事項和情況的發(fā)生而引起的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的變動，并強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的信息必須是可稽核的、中立的和完整的〕。,,從上述三個定義看，除FASB用如實(shí)反映代替可靠性外，定義根本相同，但我們不應(yīng)無視以下差異：,,(1

46、)我國強(qiáng)調(diào)可靠性以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為根底，而IASB和FASB都沒有強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。這一點(diǎn)對于計量屬性的選擇關(guān)系重大。,,(2)我國強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性〔不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用——見根本準(zhǔn)那么第18條〕。IASB在談到謹(jǐn)慎時強(qiáng)調(diào)“一定程度〞的謹(jǐn)慎，不能夠影響中立性〔諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備、超額準(zhǔn)備、成心低估資產(chǎn)或收益，或成心高估負(fù)債和費(fèi)用等〕，否那么就不具備可靠性(IASB Framework第37段)。至于FASB，在2006年?初步意見?中那么明確指出：謹(jǐn)慎或穩(wěn)健性不屬于可取的財務(wù)報告信息質(zhì)量(見FASB)。,,,當(dāng)前的會計準(zhǔn)那么中，不少情形都考慮到不確定性而運(yùn)用謹(jǐn)慎慣例。例如存貨準(zhǔn)那么，

47、不管我國還是IASB，都要求在報告時按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量〔我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么第1號第十五條；IASB的IAS 2第9段〕，假設(shè)按FASB的初步意見，這是不允許的，因為它背離了如實(shí)反映中的中立性。,,中立性：意味著企業(yè)不能選擇偏袒于特定利益集團(tuán)的信息，無偏的信息是必需的。否那么將無法得到可信的財務(wù)報表?！救缤粓霰荣愂欠翊嬖诒徊倏v一樣】,,,可靠性與相關(guān)性的矛盾及其選擇,,矛盾：例如：歷史本錢計價政策是較高可靠性和較低相關(guān)性的結(jié)合 ；或有負(fù)債的處理有兩種會計政策即披露與不披露 。,,選擇：,,〔1〕兩者應(yīng)當(dāng)并重；,,〔2〕不同階段其側(cè)重不同：例如準(zhǔn)那么制定層次，該層次是報表會計要素及其所屬

48、工程〔賬戶〕的選擇，尚未涉及其計量，故以相關(guān)性為側(cè)重；到了財務(wù)報告編制層次，側(cè)重可靠性，按中立性要求如實(shí)反映相關(guān)內(nèi)容。,,財務(wù)報告的局限性,現(xiàn)在國際趨同的財務(wù)報告體系，存在著許多局限：,,其一，會計報表的數(shù)據(jù)幾乎都是以歷史本錢為根底計量、編報，在物價變動的情況下，很難反映資產(chǎn)和收益的真實(shí)情況，很難提供會計信息使用者決策有用的會計信息；,,其二，會計報表統(tǒng)一格式，會計信息使用者多種多樣，很難滿足各種各樣用戶決策需要，特別是特殊用戶；,,其三，會計報表只能用貨幣計量，其他許多決策有用的信息不能提供給信息使用者，如企業(yè)科技開展、員工素質(zhì)、創(chuàng)新觀念等等；,,,,其四，企業(yè)可以選擇會計方法，從而產(chǎn)生自己

49、的會計政策，可以操縱利潤，使報表失去可比性；,,其五，會計報表只報告過去的交易和事項所形成的數(shù)據(jù)，不能反映未來。其實(shí)企業(yè)開展遠(yuǎn)景和未來的收益能力恰恰是投資者和潛在投資者最關(guān)注的。,,特別需要說明,會計研究中的大局部理論并不是來自于會計學(xué)領(lǐng)域；,,而是來源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)學(xué)、行為學(xué)和社會學(xué)領(lǐng)域。,,會計研究方法,目 錄,,〔1〕會計研究步驟,,〔2〕會計研究方法,,〔3〕會計研究方法比較,,會計研究方法,,會計研究的目的,,〔1〕發(fā)現(xiàn)或創(chuàng)造新的關(guān)于會計方面系統(tǒng)的、可靠的知識；,,〔2〕對某些會計學(xué)說進(jìn)行檢驗。,,會計研究的分類,,〔1〕根底研究和應(yīng)用研究；,,〔2〕標(biāo)準(zhǔn)研究和實(shí)證研究；等等。,,

50、〔一〕會計研究之典型步驟,,1．確定大致的研究范圍,,將注意力從整個會計領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到與以下研究領(lǐng)域相關(guān)的某一狹窄的范圍內(nèi)：財務(wù)會計、管理會計、審計、會計教育或者是會計信息系統(tǒng)。,,2．選擇研究主題,,將研究的注意力集中到某一分支領(lǐng)域，這一領(lǐng)域必須是可以控制的，并且會隨情況的開展進(jìn)行修正。,,3．確定研究方法,,4．制定研究方案,,在研究伊始，就要確立研究的方案和目標(biāo)，這樣，在給定時間內(nèi)，才能清楚研究是如何進(jìn)行的。,,5．收集信息,,只有在確切知道我們需要了解什么以及目的是什么的時候，數(shù)據(jù)收集過程才能平安地進(jìn)行。,,6．分析數(shù)據(jù),,7. 提交研究成果,,,〔二〕會計研究方法-1,,會計研究方法分

51、類：,,西方財務(wù)會計學(xué)中的理論研究方法種類繁多，但一般可以按照方法論標(biāo)志概括為：,,歸納法,,演繹法,,實(shí)證法〔20世紀(jì)80年代后日趨興盛〕,,,1．歸納法(inductive approach),,歸納法的特點(diǎn)是，通過對大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論，或者說，這是一種從大量特殊事項的觀察、計量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。,,歸納法的根本步驟包括：,,(1)觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；,,(2)分析與分類記錄結(jié)果；,,(3)從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)〔概括〕出會計的一般概念或原那么；,,(4)驗證推導(dǎo)出的結(jié)論。,,歸納法評價,,歸納

52、法的優(yōu)點(diǎn)是，可以不受預(yù)定的模式所束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的根底上。,,歸納法的缺陷，即由于個別人的觀察對象與范圍有限，每個企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織的情況不同，有關(guān)的內(nèi)在聯(lián)系或數(shù)據(jù)關(guān)系也可能不同，從而使歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。例如，銷售毛利率雖然是衡量企業(yè)經(jīng)營成果的較好比率，但由于在不同行業(yè)、不同企業(yè)或不同期間，這一比率不可能完全一致。,,2．演繹法,,構(gòu)建會計理論的演繹法是從一定的根本概念出發(fā)〔前提〕，推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)?；蛘哒f，在會計上，演繹法應(yīng)以有關(guān)財務(wù)報告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)的原那么、準(zhǔn)那么及相應(yīng)的會計方法程序。,,演繹法的推導(dǎo)程序為：,,〔1

53、〕前提命題 〔2〕推導(dǎo)結(jié)論,,〔3〕驗證 〔4〕具體問題,,,例如：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，可以推出結(jié)論：材料資產(chǎn)為了生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn)，因此可以不考慮市價變動----進(jìn)而推導(dǎo)出歷史本錢計量,,演繹法的優(yōu)點(diǎn)是可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。,,演繹法的缺陷：但是，它的推導(dǎo)結(jié)構(gòu)取決于前提命題，如果前提命題錯誤，那么整個理論結(jié)構(gòu)都將是錯誤的。,,,3．實(shí)證法,(西方自20世紀(jì)80年代),所謂“實(shí)證法〞，是指通過搜集被觀察事物或現(xiàn)象的經(jīng)驗性〔或歷史性〕數(shù)據(jù)來驗證一些理論假說或命題，借以建立相應(yīng)的理論體系。實(shí)證研究的本質(zhì)就是實(shí)事求是，就是從實(shí)際出發(fā)，就是

54、用事實(shí)說話。,,實(shí)證會計研究的根本框架是：首先提出假設(shè)，然后收集樣本數(shù)據(jù)并建立分析模型，最后在分析的根底上得出具有數(shù)量特征的研究結(jié)論。實(shí)證會計研究關(guān)注“是什么〞的問題，不涉及價值判斷，主要用于解釋和預(yù)測?？傊?，實(shí)證研究就是求證中檢驗假設(shè)。,,實(shí)證研究者應(yīng)具備的條件：,,〔1〕數(shù)理功底好，對經(jīng)濟(jì)、管理、社會、法律、政治等學(xué)科前沿知識熟悉并能綜合運(yùn)用；,,〔2〕對研究問題性質(zhì)的正確性把握。,,例如是否清楚？資本市場有效性的隨機(jī)游走的幼稚模型、市場模型、資本資產(chǎn)定價模型；股票市場風(fēng)險性的哈洛模型、馬克維茲模型和VAR模型；盈余管理領(lǐng)域計算可操縱應(yīng)計的Healy 模型、DeAngelo模型、瓊斯模型；

55、股利政策的林特模型、股利分配模型等,,會計實(shí)證研究的理論根底,有效市場假說：認(rèn)為股票價格公允地反映了現(xiàn)有市場上的所有信息，其根本思想與微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的價格理論頗為相似。,,資本資產(chǎn)定價模型：有效市場假說描述了金融市場均衡下的運(yùn)行規(guī)律，資本資產(chǎn)定價模型給出了這種均衡下資產(chǎn)價格的計算公式。其模型出現(xiàn)多種形式：單期間模型〔單因素模型〕、市場模型〔單指數(shù)模型〕、零貝塔CAPM模型、Fama-French三因子模型、特征模型、跨期資本資產(chǎn)定價模型、時變貝塔資產(chǎn)定價模型。,,不同理論，其研究思路與檢驗方法各不相同。,,模型的建立〔開發(fā)〕,模型的建立與日常所收集、整理和分析的統(tǒng)計數(shù)據(jù)有關(guān)，而日常所收集、整理和分

56、析的統(tǒng)計數(shù)據(jù)主要有三大類：一是橫截面數(shù)據(jù)：即多個主體在同一時點(diǎn)上的觀察數(shù)據(jù)；第二類是時間序列數(shù)據(jù)，是指同一主體在多個時間點(diǎn)上的觀測數(shù)據(jù)；第三類是面板數(shù)據(jù)，指多個主體在兩個或多個時間點(diǎn)上的觀測數(shù)據(jù)。,,例如橫截面數(shù)據(jù)的統(tǒng)計方法總體框架情況：根據(jù)研究因素〔變量〕之間的關(guān)系類型不同分為兩類：一類存在因果關(guān)系的，適用于因果模型；另一類是相依關(guān)系的，適用于相依模型。,,因果模型是在變量中明確設(shè)置因變量〔被解釋變量〕和解釋變量的模型，其目的在于描述解釋變量的變化如何影響因變量的變化，其分析時采用回歸分析方法；相依模型是明確因變量和解釋變量存在雙向關(guān)系的模型，其分析采用相關(guān)分析方法。,,以因果模型為例：,,

57、--該模型下要看設(shè)定因變量的個數(shù)：有三種情況：單因變量、多因變量和多重變量；這三種變量的因果關(guān)系又分別采用的模型？,,〔1〕單因變量模型,,〔2〕多因變量模型,,〔3〕多重因果模型,,例如單因變量模型：如果因變量是測量型變量〔此時自變量可以是測量型變量，也可以是非測量型變量，也叫虛擬變量〕，就采用一元或多元回歸模型，最小二乘法估計或最大似然估計，t檢驗〔變量顯著性檢驗〕、F檢驗〔方程顯著性檢驗〕和擬合優(yōu)度檢驗R2，有限或小樣本的似然比檢驗、似然比檢驗( LR)、沃爾德檢驗(W)和拉格朗日乘數(shù)檢驗( LM)等。,,最小二乘法估計和相應(yīng)的t檢驗、F檢驗、擬合優(yōu)度檢驗是常用的，如會計穩(wěn)健性影響因素研

58、究、資本結(jié)構(gòu)影響因素研究、股利政策影響因素研究等。,,如果因變量是非測量型變量，此時看自變量的測度，如果自變量是測量型變量，就可以采用Logistic回歸分析或鑒別分析〔判別分析〕；如果自變量是非測量型變量，那么采用Logit模型。如會計舞弊識別研究、財務(wù)困境預(yù)警研究常采用Logistic回歸分析或鑒別分析。,,幾個誤區(qū),實(shí)證研究的目的是創(chuàng)造自己的模型 ，而不是模仿；,,一個好的研究不可能僅僅建立在統(tǒng)計分析的根底上，統(tǒng)計分析只是整個研究當(dāng)中的一個環(huán)節(jié) ；,,模型參數(shù)的估計方法是實(shí)證會計研究的核心內(nèi)容。模型類型不同，參數(shù)估計的方法也有所不同。對于線性回歸模型，常用的參數(shù)估計方法有：普通最小二乘估

59、計和最大似然估計，目前我國實(shí)證會計文獻(xiàn)中幾乎使用的都是普通最小二乘估計，很少使用最大似然估計，且非線性模型也很少使用。所用的檢驗方法也就不同。,,實(shí)證法與歸納法,嚴(yán)格地說，實(shí)證法較接近于歸納法，兩者都必須著重于對現(xiàn)實(shí)事物或現(xiàn)象的觀察，以及進(jìn)行總括性的概括和推斷。,,但是這兩種方法又存在顯著性區(qū)別。歸納法側(cè)重于從大量的現(xiàn)象中總結(jié)概括出帶有規(guī)律性的概念；實(shí)證法那么更強(qiáng)調(diào)以經(jīng)驗材料或證據(jù)來輔證既定概念或命題假說的現(xiàn)實(shí)存在或有效性。此外，實(shí)證法可以通過多種形式或者從多種渠道搜集關(guān)于被觀察事物或現(xiàn)象的經(jīng)驗性材料，包括查閱歷史性數(shù)據(jù)〔如已公布的各種報告〕、實(shí)驗室記錄資料、調(diào)查問卷、實(shí)地面談與觀察等等。,,

60、,會計實(shí)證研究必須滿足以下要求：,,1．理論依據(jù)的充分準(zhǔn)確性，簡稱理論前提或邏輯前提；,,2．實(shí)踐證據(jù)的可靠、正確性，簡稱事實(shí)前提或制度背景前提；,,3．研究條件的成熟可行性，簡稱可行性前提。,,其中，理論前提與事實(shí)前提是實(shí)證會計研究兩個必要前提，第三點(diǎn)是實(shí)證研究的充要條件。不管什么實(shí)證研究，如果根本條件不具備，例如數(shù)據(jù)、時間窗口、替代變量等方面均嚴(yán)重缺乏或無法確定，那么即使具備了前兩點(diǎn)，也無法進(jìn)行實(shí)證研究。,,理論前提,與,制度背景,的理解,西方實(shí)證會計研究的現(xiàn)有成果，制度背景是“成型市場經(jīng)濟(jì)〞或“相對有效市場〞，其市場經(jīng)濟(jì)理論正是如此制度背景各種根本因素及其關(guān)系本質(zhì)特征的系統(tǒng)概括。由此決定

61、這種實(shí)證會計理論，運(yùn)用于中國現(xiàn)階段財務(wù)會計研究，首先在制度背景層面產(chǎn)生了不相適應(yīng)，從而決定了一系列理論前提很難簡單套用西方實(shí)證會計研究那種程式，而應(yīng)該運(yùn)用“轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)〞〔開展經(jīng)濟(jì)學(xué)〕與“新興市場〞〔比較經(jīng)濟(jì)學(xué)〕等國際成型的理論，作為研究中國財務(wù)會計問題的理論依據(jù)。,,研究條件前提,的把握,“研究條件前提〞的核心，是指實(shí)證會計研究在資料方面是否得到了根本保證。實(shí)證會計研究的問題一般需要細(xì)化為指標(biāo)。與此同時，指標(biāo)一旦確定，還必須保證指標(biāo)數(shù)據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量。我國存在的問題：,,1．選擇的變量，對研究問題的說明能力嚴(yán)重缺乏。變量本身缺乏以直接說明問題本身。以會計師事務(wù)所出具審計報告的類型，說明審計質(zhì)量就是

62、典型一例。審計質(zhì)量與審計報告的類型并不是一一對應(yīng)的概念。,,2．,研究問題的簡單化,。在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)與新興市場條件下，,中國財務(wù)與會計面臨的問題一般都具有,綜合性質(zhì),，但在中國以往的實(shí)證研究中，往往把復(fù)雜的問題過于簡單化，從而研究問題的價值大打折扣。例如，,公司績效與公司領(lǐng)導(dǎo)人員的薪酬關(guān)系問題,，中國現(xiàn)行制度背景下是個非常復(fù)雜的問題，最起碼應(yīng)表述上述問題為,公司績效與公司領(lǐng)導(dǎo)人利益關(guān)系問題,，而公司領(lǐng)導(dǎo)人利益在公司,不只是薪酬,，在大多數(shù)場合還表現(xiàn)為任用職工、職務(wù)消費(fèi)甚至是各種業(yè)務(wù)的決策,權(quán),。如此，,簡單地研究公司領(lǐng)導(dǎo)薪酬和公司績效的關(guān)系是,沒有意義,的。,,,3．研究數(shù)據(jù)未能滿足時間序列的根本

63、要求。從一般意義而言，一些規(guī)律性的總結(jié)都必須有足夠的時間窗口，例如，奧特曼破產(chǎn)預(yù)警模型的研究，是基于美國20年(1946-1965)的上市公司有關(guān)數(shù)據(jù)分析而得；彼得斯與沃特曼對美國成功企業(yè)經(jīng)驗的研究是基于連續(xù)20年( 1961-1980)企業(yè)復(fù)合增長率水平觀測根底上進(jìn)行的。但我國學(xué)者的一些實(shí)證分析，在數(shù)據(jù)時間序列方面沒有到達(dá)研究的根本要求，例如，以三年數(shù)據(jù)概括公司財務(wù)狀況預(yù)警模型及盈余管理的規(guī)律，違反了實(shí)證研究在一些規(guī)律趨勢研究方面對時間窗口的要求，不少問題成為過早摘下的生蘋果。,,正確認(rèn)識：實(shí)證〔會計〕研究,,如前：實(shí)證〔會計〕研究的本質(zhì)是從實(shí)際出發(fā)，就是用事實(shí)說話。實(shí)證研究不僅僅是一門簡單

64、的研究技術(shù)，而是有著豐富內(nèi)涵的一種研究范式，因此對實(shí)證研究工作不能滿足于掌握實(shí)證研究的一些根本套路，這只是硬件，更要領(lǐng)會實(shí)證研究的科學(xué)內(nèi)涵，這才是實(shí)證研究的精髓，才是軟件，現(xiàn)在會計實(shí)證研究領(lǐng)域存在的缺乏，與實(shí)證研究者只關(guān)注實(shí)證技術(shù)而不去探求實(shí)證精神密切相關(guān)。,,,借鑒與剽竊,按照剽竊和抄襲的概念界定，會計標(biāo)準(zhǔn)研究中如果使用了他人的思想而沒有申明來源的就算作剽竊，當(dāng)今中國實(shí)證會計研究模式，其中的理論只是照搬西方現(xiàn)有理論，或只對西方已有研究作出羅列性介紹，模型大多數(shù)是借鑒別人的模型或者是在別人的模型根底上作細(xì)微的修改，數(shù)據(jù)是來源于公開數(shù)據(jù)庫的資料，而其中的計算過程也是借助于別人的統(tǒng)計軟件而獲得求解

65、，拼裝式的研究結(jié)果毫無疑問有悖于嚴(yán)肅的學(xué)術(shù)宗旨 。,,,〔二〕會計研究方法-2當(dāng)代會計研究的兩大主流,標(biāo)準(zhǔn)會計研究與實(shí)證會計研究是當(dāng)代會計研究的兩大主流,,標(biāo)準(zhǔn)會計研究是一種傳統(tǒng)的會計研究方式，標(biāo)準(zhǔn)會計研究關(guān)注“應(yīng)該是什么〞的問題，必然涉及價值判斷，主要用于描述，如描述應(yīng)該如何計量收益。,,其根本研究框架是：首先提出問題，然后搜集并梳理相關(guān)文獻(xiàn)，最后通過嚴(yán)密的演繹邏輯推理得出用文字描述的研究結(jié)論，其主要方法論根底便是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)所推崇的演繹主義方法論。,,〔三〕標(biāo)準(zhǔn)會計研究與實(shí)證會計研究比較：,關(guān)于實(shí)證會計研究：實(shí)證會計研究方法源于自然科學(xué)，它很理性，步驟有板有眼，所以實(shí)證主義者認(rèn)為，一個有

66、意義的可被接受的命題至少在原那么上能夠得到經(jīng)驗的驗證，而實(shí)證主義面臨一個重要問題，也是飽受批判的原因之一在于其證實(shí)原那么的有效性，因為個別經(jīng)驗資料得出的結(jié)論是不具有普遍適用性。理性的模型過分強(qiáng)調(diào)能夠量化的因素，而忽略不能量化的因素。而那些難以量化的因素，在現(xiàn)實(shí)中，往往也是很重要的。實(shí)證會計研究是通過實(shí)證說明已有的結(jié)論是否正確-檢驗假說，但“有用〞并無一確定標(biāo)準(zhǔn)，對某一利益集團(tuán)有用未必對另一利益集團(tuán)也有用，因而實(shí)證會計研究的檢驗標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會需求為標(biāo)準(zhǔn)。,,關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)會計研究：標(biāo)準(zhǔn)會計研究是以價值判斷為根底，往往從少數(shù)幾個根本會計概念〔先確定相應(yīng)的準(zhǔn)那么〕出發(fā)，依據(jù)這些概念準(zhǔn)那么運(yùn)用演繹法來推出一套用來指導(dǎo)會計處理的根本原那么〔判斷研究對象目前所處的狀態(tài)是否符合概念、準(zhǔn)那么，如不符合，應(yīng)如何調(diào)整〕。而大凡實(shí)證會計研究，一般總是先根據(jù)大量的會計現(xiàn)象歸納出一個或多個命題，然后利用來源于會計信息市場的假設(shè)干會計數(shù)據(jù)來進(jìn)行經(jīng)驗檢驗；或者對標(biāo)準(zhǔn)會計研究的既有研究成果進(jìn)行證實(shí)或證偽。,,一言以蔽之，標(biāo)準(zhǔn)會計研究代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識；而實(shí)證會計研究