銀行會(huì)計(jì)( 固定資產(chǎn))

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1、 通過(guò)本章學(xué)習(xí)要求： 固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)；固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、后續(xù)支出、期末計(jì)價(jià)、清查、處置的會(huì)計(jì)處理。 固定資產(chǎn)的折舊范圍的規(guī)定。 固定資產(chǎn)的特征和分類(lèi)。 的概念特征 固定資產(chǎn) 的確認(rèn) 固定資產(chǎn) 的分類(lèi) 固定資產(chǎn) 的計(jì)量 固定資產(chǎn) 的管理 固定資產(chǎn) 1。固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上的有形資產(chǎn)。 持 有 的目 的 是使 用 而不 是 直接 出 售 使 用 年限 壽 命在 一 個(gè)會(huì) 計(jì) 期間 以 上 效 益產(chǎn) 生于 提供 服務(wù) 中2。固定資產(chǎn)的特征 n固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)

2、濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；n該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 三、固定資產(chǎn)分類(lèi)P2141、按經(jīng)濟(jì)用途分2、按使用情況分3、按所有權(quán)分4、按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類(lèi) 從 理 論 上 講 n 固定資產(chǎn)的成本：包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。不同購(gòu)置方式下固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 以 現(xiàn) 金 購(gòu) 置 的 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)

3、有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 自 行 建 造 的 按 建 造 該 項(xiàng) 資 產(chǎn)達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài)前 所 發(fā) 生 的 全 部 支 出作 為 入 賬 價(jià) 值 。 投 資 者 投 入 的投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 接 受 捐 贈(zèng) 的（新準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定） 捐 贈(zèng) 方 提 供 了 有 關(guān) 憑 據(jù)的 ， 按 憑 據(jù) 上 標(biāo) 明 的 金額 加 上 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅費(fèi) 作 為 入 賬 價(jià) 值 。 融 資 租 入 的 按 租 賃 開(kāi) 始 日 租賃

4、資 產(chǎn) 原 賬 面 價(jià) 值與 最 低 租 賃 付 款 額的 現(xiàn) 值 兩 者 中 較 低者 作 為 入 賬 價(jià) 值 。 企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 7.非 貨 幣 性 交 易 8. 盤(pán) 盈 的（ 1） 同 類(lèi) 或 類(lèi) 似 固 定 資 產(chǎn) 存 在 活 躍 市 場(chǎng)的 ， 按 同 類(lèi) 或 類(lèi) 似 固 定 資 產(chǎn) 的 市 場(chǎng) 價(jià) 格減

5、 去 按 該 項(xiàng) 資 產(chǎn) 的 新 舊 程 度 估 計(jì) 的 價(jià) 值損 耗 后 的 余 額 ， 作 為 入 賬 價(jià) 值 ；（ 2） 同 類(lèi) 或 類(lèi) 似 固 定 資 產(chǎn) 不 存 在 活 躍市 場(chǎng) 的 ， 按 該 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計(jì) 未 來(lái) 現(xiàn)金 流 量 現(xiàn) 值 ， 作 為 入 賬 價(jià) 值 。 9. 在 原 有 基 礎(chǔ) 上 改 建 、 擴(kuò) 建 的 按 原 固 定 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 加 上由 于 改 建 、 擴(kuò) 建 而 是 該 資 產(chǎn) 達(dá)到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 前 發(fā) 生 的 支出 ， 減 去 改 建 、 擴(kuò) 建 過(guò) 程 中 發(fā)生 的 變 價(jià) 收 入 作 為 入 賬 價(jià) 值 。

6、 n（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) （買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程 （買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)準(zhǔn)備金存款例P218 二、自行建造的固定資產(chǎn)區(qū)別資本性支出與費(fèi)用性支出的界限 【 例 5-1】 某 企 業(yè) 采 用 自 營(yíng) 方 式 建 造倉(cāng) 庫(kù) 一 幢 ， 為 此 發(fā) 生 下 列 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) ： 購(gòu) 入 工 程 材 料 595 000元 ， 增 值 稅 額 為101 150元 ， 運(yùn) 雜 費(fèi) 3 850元 ， 已 通 過(guò) 銀 行 結(jié) 算 。借 ： 工 程 物 資 專(zhuān) 用 材 料 700 000 貸 ： 銀 行

7、 存 款 700 000 倉(cāng)庫(kù)工程領(lǐng)用工程材料700 000元。借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 （ 倉(cāng) 庫(kù) ） 700 000 貸 ： 工 程 物 資 專(zhuān) 用 材 料 700 000 計(jì) 算 應(yīng) 付 自 營(yíng) 工 程 人 員 工 資 100 000元 ，應(yīng) 付 福 利 費(fèi) 14 000元 。借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 （ 倉(cāng) 庫(kù) ） 114 000 貸 ： 應(yīng) 付 工 資 100 000 應(yīng) 付 福 利 費(fèi) 14 000 分配并結(jié)轉(zhuǎn)自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的水、電、運(yùn)輸、勞務(wù)等費(fèi)用20 000元。借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 （ 倉(cāng) 庫(kù) ） 20 000 貸 ： 生 產(chǎn) 成

8、本 輔 助 生 產(chǎn) 成 本 20 000 工程實(shí)體建造已全部完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并退回剩余工程物資6 000元，轉(zhuǎn)作日常維修用，假設(shè)該物資的進(jìn)項(xiàng)稅額為871.79元。n借：原材料 5 128.21n 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）871.79n 貸：在建工程建筑工程（倉(cāng)庫(kù)） 6 000 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （倉(cāng)庫(kù)） 828 000 貸：在建工程建筑工程（倉(cāng)庫(kù)） 828 000 三、投資者投入固定資產(chǎn) 【例6-6】某企業(yè)接受公司投入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備。公司購(gòu)入該設(shè)備的原值為600 000 元，已提折舊80 000元。接受投資時(shí)，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估確認(rèn)且雙方同意按510 000元作為投

9、資額。借 ： 固 定 資 產(chǎn) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 用 固 定 資 產(chǎn) （ 設(shè) 備 ） 510 000 貸 ： 實(shí) 收 資 本 (股 本 ) 510 000 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。三、 融 資 租 賃 【例6-9】甲公司從丙公司租入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，租賃資產(chǎn)總額占企業(yè)資產(chǎn)總額30%以下。 該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，已使用2年。租賃合同規(guī)定：租期5年，自2000年12月31日至2005年12月31日；租金共計(jì)24.1萬(wàn)元，自2001年12月30

10、日起于每年12月30日平均支付租金4.82元.該設(shè)備的公允價(jià)值為25萬(wàn). 入賬價(jià)值最低租賃付款額241 000元（ 1） 2000年 12月 31日 ， 租 入 設(shè) 備 時(shí) ， 記 ：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（設(shè)備）241 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 241 000 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 n（2）2001年12月30日，支付租賃費(fèi)時(shí)，記：n借：長(zhǎng)期應(yīng)付款n 應(yīng)付融資租賃款 48 200n 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 準(zhǔn)備金48 200以后各年同上未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)

11、期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊朔謹(jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。 四、接受捐贈(zèng)五、盤(pán)盈 n是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?固 定 資 產(chǎn) 損 耗 有 形 損 耗無(wú) 形 損 耗 因 使 用 而 磨 損因 自 然 力 損 耗因 科 學(xué) 技 術(shù) 進(jìn) 步因 市 場(chǎng) 需 求 變 化因 經(jīng) 營(yíng) 規(guī) 模 變 化 企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等外外，都應(yīng)計(jì)提折舊 年 限 平 均 法 （ 直 線 法 ）工 作 量 法雙 倍 余 額 遞 減法 年 數(shù) 總 和 法 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 率 的 計(jì) 算個(gè)

12、別 折 舊 率某 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 額該 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 原 值 100%某 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 率 1 凈 殘 值 率某 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 年 折 舊 率 1 凈 殘 值 率該 項(xiàng) 固 定 資 產(chǎn) 預(yù) 計(jì) 使 用 年 限或 ： 【 例 5-1 】 某 企 業(yè) 有 設(shè) 備 一 臺(tái) ， 原值 19 000元 ， 預(yù) 計(jì) 殘 值 920元 ； 預(yù) 計(jì) 清理 費(fèi) 160元 ， 預(yù) 計(jì) 使 用 10年 。 19 000 （ 920 160）年 折 舊 額 1 824（ 元 ） 10月 折 舊 額 1 824 12 152（ 元 ） 分 類(lèi) 折 舊 率某 類(lèi) 固 定 資 產(chǎn) 年

13、折 舊 額該 類(lèi) 固 定 資 產(chǎn) 原 值 之 和 100%某 類(lèi) 固 定 資 產(chǎn) 月 折 舊 率 某 類(lèi) 固 定 資 產(chǎn) 年 折 舊 率1 2某 類(lèi) 固 定 資 產(chǎn) 月 折 舊 額 某 類(lèi) 固 定資 產(chǎn) 原 值 該 類(lèi) 固 定 資 產(chǎn) 月 折 舊 率固 定 資 產(chǎn) 折 舊 率 的 計(jì) 算 n借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊）n 管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊）n 其他業(yè)務(wù)支出（出租固定資產(chǎn)折舊）n 貸：累計(jì)折舊 折舊，應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)

14、使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 轉(zhuǎn) 入 清 理 的 固 定 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 發(fā) 生 的 清 理 費(fèi) 用 計(jì) 算 應(yīng) 交 的 稅 金 結(jié) 轉(zhuǎn) 固 定 資 產(chǎn) 清 理 后 的 凈 收 益 出 售 固 定 資 產(chǎn) 的 價(jià) 款 殘 料 價(jià) 值 和 變 價(jià)

15、 收 入期 末 余 額 期 末 余 額反 映 尚 未 清 理 完 畢 固 定 資 產(chǎn) 的 價(jià) 值 以 及 清 理 凈 損 失（ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 處 置 設(shè) 置 的 主 要 賬 戶核 算 轉(zhuǎn) 入 清 理 的 固 定 資 產(chǎn) 價(jià)值 及 其 清 理 費(fèi) 用 和 清 理 收 入借 方 貸 方固 定 資 產(chǎn) 清 理 固 定 資 產(chǎn) 清 理固 定 資 產(chǎn) 累 計(jì) 折 舊銀 行 存 款應(yīng) 交 稅 金 其 他 應(yīng) 收 款營(yíng) 業(yè) 外 收 入 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 轉(zhuǎn) 入 清 理 時(shí) 轉(zhuǎn) 入 清 理 時(shí) 發(fā) 生 清 理 費(fèi) 用 時(shí) 獲 得 出 售 價(jià) 款 時(shí) 獲 得 殘 值 收 入 時(shí) 計(jì) 算 應(yīng) 交 的

16、稅 金 應(yīng) 獲 得 賠 償 款 時(shí) 結(jié) 轉(zhuǎn) 清 理 凈 收 益 結(jié) 轉(zhuǎn) 清 理 凈 損 失 0（ 三 ） 固 定 資 產(chǎn) 處 置 核 算 的 主 要 內(nèi) 容 *企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 各類(lèi)固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 1461 融資租賃資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)

17、取得資產(chǎn)的成本。二、本科目可按承租人、租賃資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購(gòu)入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）在租賃期開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有差額的，還應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映

18、企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的成本。 1611 未擔(dān)保余值 一、本科目核算企業(yè)（租賃）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。二、本科目可按承租人、租賃資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備” 科目。三、未擔(dān)保余值的主要賬務(wù)處理。（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記本科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)” 科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。 （二）租

19、賃期限屆滿，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的，企業(yè)（租賃）按收到承租人支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。存在未擔(dān)保余值的，按未擔(dān)保余值，借記“租賃收入” 科目，貸記本科目。承租人未行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，企業(yè)（租賃）收到承租人交還租賃資產(chǎn)，存在未擔(dān)保余值的，按未擔(dān)保余值，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目；存在擔(dān)保余值的，按擔(dān)保余值，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。未擔(dān)保余值價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額

20、內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。 未實(shí)現(xiàn)融資收益一、本科目核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。二、本科目可按未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、未實(shí)現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理。（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，

21、借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。采用實(shí)際利率法按期計(jì)算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目。 未確認(rèn)融資費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。二、本科目可按債權(quán)人和長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、未確認(rèn)融資費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。采用實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。 （二）購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程” 等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記本科目。采用實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。