美國聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策及影響簡析

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1、美國聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策及影響簡析 美國的農(nóng)業(yè)稅收政策是美國聯(lián)邦稅收政策的重要組成部分，該政策體系對美國農(nóng)場的數(shù)量、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的投資、管理、資源配置和生產(chǎn)決策都產(chǎn)生了重要的。其中最重要的稅種包括所得稅、自雇主安全稅以及遺產(chǎn)與贈與稅。在實施農(nóng)業(yè)稅收政策的同時，美國國家委員會根據(jù)收入特點制定了一般的標(biāo)準(zhǔn)來劃分定義農(nóng)場。其中，年銷售額超過25萬美元的農(nóng)場被定為大型農(nóng)場，包括大型家庭農(nóng)場、超大型家庭農(nóng)場和非家庭農(nóng)場。年銷售額少于25萬美元的被定為小型家庭農(nóng)場，小型家庭農(nóng)場包括4類：資源有限型、退休休閑型、居住生活型和耕種型，占美國總農(nóng)場數(shù)量的94%.現(xiàn)行的美國聯(lián)邦農(nóng)業(yè)稅政策通過面向所有納

2、稅人稅收條例和針對農(nóng)民特別制定的稅收條款兩方面來對農(nóng)業(yè)進行保護和支持。一、美國聯(lián)邦農(nóng)業(yè)主要相關(guān)稅種介紹1.所得稅聯(lián)邦所得稅采用超額累進稅制，對納稅人每年獲得的凈收入進行征稅，稅率有6級：10%，15%，25%，28%，33%和35%，這意味著收入越高的農(nóng)民繳納的邊際稅額也會越多。農(nóng)業(yè)所得稅占聯(lián)邦農(nóng)業(yè)收入的很大一部分，在所有稅種中具有最大的影響力。應(yīng)稅收入的為總收入除去允許的調(diào)整額（如50%的自雇主安全稅，自雇主健康保險等），課稅減免額（如子女撫養(yǎng)費）和個人免稅額。其中總收入包括工資，薪金，應(yīng)稅利息，股息收入，資本利得，營業(yè)收入，租金收入，應(yīng)稅保障收入和應(yīng)稅退休收入，以及其他的雜項收入。根據(jù)統(tǒng)計

3、數(shù)據(jù)，大部分農(nóng)民的收入水平在15%的稅率級別上，但是大部分的農(nóng)業(yè)所得稅是由收入水平在28%-39.6%的稅級上農(nóng)民所繳納的，其中居住生活型的農(nóng)場占了多半數(shù)。相對于其他產(chǎn)業(yè)來說，美國所得稅法給予了農(nóng)業(yè)更多的優(yōu)惠政策來鼓勵某些農(nóng)業(yè)投資。至今為止，美國聯(lián)邦政府已經(jīng)設(shè)立了很多保護農(nóng)業(yè)和減輕農(nóng)民稅賦負擔(dān)的條例和細則，包括從納稅范圍到減免項目、從生產(chǎn)要素（土地、家畜等）的稅收規(guī)定到特定的報稅核算處理方法等，涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售的各個過程及期間發(fā)生的收入、費用、利得和損失等。其中主要有：對農(nóng)業(yè)收入采取“現(xiàn)金記賬法”，允許農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在不同期間處理收入和開支，鼓勵了農(nóng)業(yè)投資；把諸如土地、家畜等銷售獲利盡可能算作資本利

4、得，降低實際稅率；對長期資本收益減征所得稅，擴大所得減稅、免稅范圍。2.資本利得稅資本利得稅是一種美國聯(lián)邦政府對資本資產(chǎn)出售或其他處置行為所產(chǎn)生的資本利得收入而征收的稅賦，資本利得收入作為農(nóng)民收入的一部分被單獨考慮。資本利得收入的計算以某項資本資產(chǎn)經(jīng)過折舊和增值調(diào)整后的買賣價差為基礎(chǔ)，并且納稅人的資本利得收入只有在資本資產(chǎn)已被處置并取得收入后才予以確認。資本利得稅率收入長期以來低于普通的所得稅率，按照現(xiàn)在的美國稅法規(guī)定，持有時間少于1年的資本資產(chǎn)所獲得的資本利得視為普通收入征收所得稅，對于個人納稅人而言，資本資產(chǎn)持有時間超過1年的資本利得稅率最大不超過20%.同時，稅法規(guī)定持有時間超過5年的資

5、本資產(chǎn)可獲得比應(yīng)繳稅率更低的稅率：應(yīng)繳稅10%、15%和20%的資本利得分別按8%、10%和18%征收。雖然用于生產(chǎn)或者交易的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)行不算資本資產(chǎn)，但是其中有很多資產(chǎn)（如土地，用于馱重、產(chǎn)奶、飼養(yǎng)和運動用的家畜等）在超過規(guī)定持有年數(shù)后取得的收入按照資本利得稅率征稅。資本利得稅政策同一些減免優(yōu)惠政策的結(jié)合（如減免土地的利息稅和不動產(chǎn)稅）吸引了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)投資，對農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了一定的導(dǎo)向作用。3.社會保障稅和自雇主安全稅聯(lián)邦社會保障稅包括兩部分：老年人、遺屬和殘疾保障被劃歸為一部分，合稱OASDI，醫(yī)療保障為一部分，簡稱為Hl.社會保障稅納稅人為在美國境內(nèi)發(fā)生雇傭關(guān)系、領(lǐng)取和發(fā)放工薪

6、的雇員及雇主，其中雇員和雇主各負擔(dān)一半的應(yīng)付社會保障稅。最近幾十年來由于稅率的提高和應(yīng)稅收入的增加，社會保障稅的負擔(dān)在加大。與聯(lián)邦所得稅的累進稅制不同，社會保障稅的稅率是不變的（OASDI為12.4%，Hl為2.9%），2005年OASDI的應(yīng)稅限額為90 000美元，Hl沒有應(yīng)稅限額。4.失業(yè)稅失業(yè)稅獨立于前面所提到社會保障稅和自雇主安全稅，用于提供失業(yè)者暫時的收入來源。農(nóng)場主如果在上一個或現(xiàn)在的日歷年度內(nèi)每季度內(nèi)的工資支出不少于20 000美元，或者20個星期內(nèi)雇傭10個勞動力以上則需要繳納失業(yè)稅。最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2%.自雇農(nóng)場主不需要繳納失業(yè)稅，并且對農(nóng)場勞動力的非現(xiàn)金支付不屬于失業(yè)稅的應(yīng)稅范圍。5.遺產(chǎn)與贈與稅遺產(chǎn)與贈與稅是美國聯(lián)邦政府對死亡者的遺產(chǎn)和生前贈與的財產(chǎn)征收的稅賦。遺產(chǎn)稅以遺囑執(zhí)行人為納稅人，贈與稅以財產(chǎn)贈與人為納稅人。應(yīng)稅遺產(chǎn)額等于遺產(chǎn)總額扣除死者的喪葬費用、管理費用、債務(wù)、慈善捐贈、轉(zhuǎn)移給配偶的財產(chǎn)等項目。應(yīng)稅贈與額是贈與財產(chǎn)總額減去稅法允許的每年免稅贈與額、夫妻之間贈與的全部財產(chǎn)以及慈善捐款等之后的余額。1976年起聯(lián)邦稅收立法將二者合并統(tǒng)一課征，現(xiàn)有的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅與贈與稅采用統(tǒng)一的稅收結(jié)構(gòu)。